[知识整理]2012年注会 会计 预习辅导：第二章节(6) [复制链接]

Ly0^ L-~|  
         Va"Q1 *"  
    　　2007年12月31日，账务处理如下： Pk!RgoWF  
4!64S5(7t  
    　　借：应收利息 10(本+息) `+[Ct08  
z^j 7wMQ  
    　　贷：投资收益 8.15(利息收入) L\)ssOuh  
U}<5%"!;  
    　　持有至到期投资——利息调整1.85 (即溢价摊销，还本额) eW,{E)x:  
=VF
i}C/  
    　　借：银行存款 10 VAX@'iZr  
:sAb'6u1EU  
    　　贷：应收利息 10 uT:'Kkb!  
>7i&(6L  
    　　(3)2008年12月31日计算应收利息和确认利息收入 3DRJl,v  
$L7Z_JD5  
    　　借：应收利息 10 (3~h)vaJ  
}W^%5o87{  
    　　贷：投资收益 8.01(利息收入) \9j +ejGf  
^)oBa=jL4  
    　　持有至到期投资——利息调整1.99(即溢价摊销，还本额) Vea2 oQq  
ICAp  
    　　借：银行存款 10 4zyN>f|  
vqO d`_)  
    　　贷：应收利息 10 [qbZp1s|(  
M#%l}  
    　　(4)2009年12月31日计算应收利息和确认利息收入，并收回本息 #t N9#w[K{  
dt&m YSZ}  
    　　借：应收利息 10 5My4a9  
E/[>#%@i  
    　　贷：投资收益 7.84(利息收入) 3/_rbPr  
*-uA\  
    　　持有至到期投资——利息调整2.16(即溢价摊销，还本额) 9U~fc U6  
:%G_<VAo!  
    　　借：银行存款 110 rlxZ,

]ul  
|i_+b@Lul  
    　　贷：持有至到期投资——成本100 (即面值) _L?MYkD  
FQY{[QvF~  
    　　应收利息 10 Z~
R7 G  
(;\" K?  
    　　(2)持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 7PTw'+{  
Gak@Z!|  
    　　如果将持有至到期投资中途出售，在不符合免责情况下，应将剩余部分重分类为可供出售金融资产，按重分类日的公允价值作为可供出售金融资产的入账价值，公允价值与账面价值之间的差额计入“资本公积——其他资本公积”。 O2xbHn4  
 bu0i#  
    　　具体账务处理是：将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，应在重分类日按其公允价值，借记“可供出售金融资产”科目，按其账面余额，贷记“持有至到期投资——成本、利息调整、应计利息”科目，按其差额，贷记或借记“资本公积——其他资本公积”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。 K0;caqE^  
Wo)$*?  
    　　【例4】2007年7月l日，甲公司从二级市场平价(不考虑交易费用)购入一批债券，面值1000万元，剩余期限3年，划分为持有至到期投资。2008年7月1日，由于资金短缺，甲公司决定将该批债券的10%出售。当日，该批债券整体的公允价值和摊余成本分别为1100万元和1000万元。 假定出售债券时不考虑交易费用及其他相关因素，甲公司出售该债券时账务处理如下(金额单位：万元)： 2<$pai"yl  
"x1?T+j4  
    　　(1)2008年7月1日，出售债券 1 S<E=7  
`q
oRnG  
    　　借：银行存款(1100×10%) 110 _[)f<`!g_V  
}2xgm9j<  
    　　贷：持有至到期投资(1000×10%) 100 df\^uyD;  
l4Au{%j\  
    　　投资收益 10 R+sv?4k  
v9k\[E?  
    　　(2)2008年7月1日，将剩余部分重分类 CFK {.{d]B  
&{4KymB:  
    　　借：可供出售金融资产——成本(1100×90%)990 8'WoG]E_  
;Mw<{X
-  
    　　贷：持有至到期投资 900 "L4ZE4|)  
B*Z}=$1j  
    　　资本公积——其他资本公积 90 GVT| fE  
Jb/VITqN4