[知识整理]2012年注会 会计 预习辅导：第二章节(6) [复制链接]

U%^eIXV|  
         ~6-"i0k  
    　　2007年12月31日，账务处理如下： :e&n.i^  
A`x -L  
    　　借：应收利息 10(本+息) 5@UC c  
5rfH;`  
    　　贷：投资收益 8.15(利息收入) ne"?90~  
X<Th{kM2  
    　　持有至到期投资——利息调整1.85 (即溢价摊销，还本额) 6@?aVM~  
RrO0uadmn  
    　　借：银行存款 10 '6o`^u>  
{C/L5cZ]J  
    　　贷：应收利息 10 aVQSN  
9QH
9gdiw  
    　　(3)2008年12月31日计算应收利息和确认利息收入 bCA2ik  
aVppOxA  
    　　借：应收利息 10 f8LrDR  
+^4BO`   
    　　贷：投资收益 8.01(利息收入) \o:ELa HY  
bB:r]*_ s]  
    　　持有至到期投资——利息调整1.99(即溢价摊销，还本额) *gd?>P7\0  
h6\3vfj^ f  
    　　借：银行存款 10 f2O*8^^Y{Q  
n^iN o  
    　　贷：应收利息 10 $ !|8g`Tm  
cebs.sF:  
    　　(4)2009年12月31日计算应收利息和确认利息收入，并收回本息 Q%& _On  
G`]v_`>  
    　　借：应收利息 10 &2io^AP  
&c!j`86y*  
    　　贷：投资收益 7.84(利息收入) }XX~ W}M(\  
{Ax) [<i  
    　　持有至到期投资——利息调整2.16(即溢价摊销，还本额) 29Gwv  
:DdBn.  
    　　借：银行存款 110 CxbSj,  
%@}o'=[  
    　　贷：持有至到期投资——成本100 (即面值) %RQC9!  
j3x^<a\gJ  
    　　应收利息 10 (C`FicY  

?Oy'awf_  
    　　(2)持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 bBUbw*DF)  
>=- GD2WK  
    　　如果将持有至到期投资中途出售，在不符合免责情况下，应将剩余部分重分类为可供出售金融资产，按重分类日的公允价值作为可供出售金融资产的入账价值，公允价值与账面价值之间的差额计入“资本公积——其他资本公积”。 cO
Sxg=~>u  
9VoDhsKk  
    　　具体账务处理是：将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，应在重分类日按其公允价值，借记“可供出售金融资产”科目，按其账面余额，贷记“持有至到期投资——成本、利息调整、应计利息”科目，按其差额，贷记或借记“资本公积——其他资本公积”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。 m~)Fr8Wh6  
oA4D\rn8"  
    　　【例4】2007年7月l日，甲公司从二级市场平价(不考虑交易费用)购入一批债券，面值1000万元，剩余期限3年，划分为持有至到期投资。2008年7月1日，由于资金短缺，甲公司决定将该批债券的10%出售。当日，该批债券整体的公允价值和摊余成本分别为1100万元和1000万元。 假定出售债券时不考虑交易费用及其他相关因素，甲公司出售该债券时账务处理如下(金额单位：万元)： <w0NPrS]  
Em e'Gk  
    　　(1)2008年7月1日，出售债券 kmm  
iNod</+"K  
    　　借：银行存款(1100×10%) 110 P%zH>K  
:+~KPn>w5  
    　　贷：持有至到期投资(1000×10%) 100 1~}m.ER  
hLb;5u&!kW  
    　　投资收益 10 vk @%R  
$; Q$W9+  
    　　(2)2008年7月1日，将剩余部分重分类 #TMm#?lC  
'[Mlmgc5  
    　　借：可供出售金融资产——成本(1100×90%)990 Vbg10pV0  
( [:]T$0 #  
    　　贷：持有至到期投资 900 EY+/.=$x  
Ts|
--,  
    　　资本公积——其他资本公积 90 tHrK~|  
(k%GY< bP