[知识整理]2012年注会 会计 预习辅导：第二章节(6) [复制链接]

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         d\~p5_5.  
    　　2007年12月31日，账务处理如下： _u:>1]  
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    　　借：应收利息 10(本+息) ioB|*D<U2  
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    　　贷：投资收益 8.15(利息收入) w)45SZ.  
A[u)wX^`f^  
    　　持有至到期投资——利息调整1.85 (即溢价摊销，还本额) |A ;o0pL  
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    　　借：银行存款 10 Wmzq  
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    　　贷：应收利息 10 dO>k5!ge|:  
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    　　(3)2008年12月31日计算应收利息和确认利息收入 Ni+3b  
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    　　借：应收利息 10 *)MX%`Z}  
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    　　贷：投资收益 8.01(利息收入) "KMLk  
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    　　持有至到期投资——利息调整1.99(即溢价摊销，还本额) mND XzT&  
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    　　借：银行存款 10 -Qg 2qN2{  
( MB`hk-d  
    　　贷：应收利息 10 k4S} #!  
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    　　(4)2009年12月31日计算应收利息和确认利息收入，并收回本息 z7-`Y9Ypd  
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    　　借：应收利息 10 \n[ 392  
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    　　贷：投资收益 7.84(利息收入) ;*y|8od B  
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    　　持有至到期投资——利息调整2.16(即溢价摊销，还本额) HH"$#T^-  
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    　　借：银行存款 110 ,`;jvY~Ec  
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    　　贷：持有至到期投资——成本100 (即面值) ~_'0]P\  
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    　　应收利息 10 o:_^gJ+|  
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    　　(2)持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 D,MyI#  
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    　　如果将持有至到期投资中途出售，在不符合免责情况下，应将剩余部分重分类为可供出售金融资产，按重分类日的公允价值作为可供出售金融资产的入账价值，公允价值与账面价值之间的差额计入“资本公积——其他资本公积”。 fs&,
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    　　具体账务处理是：将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，应在重分类日按其公允价值，借记“可供出售金融资产”科目，按其账面余额，贷记“持有至到期投资——成本、利息调整、应计利息”科目，按其差额，贷记或借记“资本公积——其他资本公积”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。 L'>s(CR  
d4%dIR)  
    　　【例4】2007年7月l日，甲公司从二级市场平价(不考虑交易费用)购入一批债券，面值1000万元，剩余期限3年，划分为持有至到期投资。2008年7月1日，由于资金短缺，甲公司决定将该批债券的10%出售。当日，该批债券整体的公允价值和摊余成本分别为1100万元和1000万元。 假定出售债券时不考虑交易费用及其他相关因素，甲公司出售该债券时账务处理如下(金额单位：万元)： 6 ^Ph '  
B El n6zj  
    　　(1)2008年7月1日，出售债券 5d+<EF+N  
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    　　借：银行存款(1100×10%) 110 1xz\=HO T  
x Y| yI>  
    　　贷：持有至到期投资(1000×10%) 100 lj)f4zu  
!/947Rn  
    　　投资收益 10 4Rh R[  
Xq|nJ|h  
    　　(2)2008年7月1日，将剩余部分重分类 !(Q l)C  
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    　　借：可供出售金融资产——成本(1100×90%)990 kGm:VYf%  
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    　　贷：持有至到期投资 900 +O'vj  
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    　　资本公积——其他资本公积 90 Yb}w;F8(  
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