[知识整理]2012年注会 会计 预习辅导：第二章节(6) [复制链接]

j]5mzz~  
         d&a
pu{  
    　　2007年12月31日，账务处理如下： QxS=W2iN  
6-!U\R2Z>  
    　　借：应收利息 10(本+息) ro`2IE>  
3X#)PX9b){  
    　　贷：投资收益 8.15(利息收入) J_ y+.p- 5  
1Bh d-  
    　　持有至到期投资——利息调整1.85 (即溢价摊销，还本额) TeXt'G=M  
?D8 +wj  
    　　借：银行存款 10 [8$
K i$;  
@M_p3[c\  
    　　贷：应收利息 10 >J,y1jzJ  
v[J"/ :]  
    　　(3)2008年12月31日计算应收利息和确认利息收入 x!RpRq9  
7w?V0pLwn8  
    　　借：应收利息 10 *%;+3SV  
8{ooLdpX7  
    　　贷：投资收益 8.01(利息收入) g*%z{w  
z [9f  
    　　持有至到期投资——利息调整1.99(即溢价摊销，还本额) w0(1o_F7.  
&w"1VOV<  
    　　借：银行存款 10 H\!p%Y  
M*n@djL$\~  
    　　贷：应收利息 10 ,UE>@;]  
bWEti}kW  
    　　(4)2009年12月31日计算应收利息和确认利息收入，并收回本息 5zk^zn)  
hiBZZ+^[  
    　　借：应收利息 10 ?Q
#yf8  
<]e0TU?bk  
    　　贷：投资收益 7.84(利息收入) (#?k|e"Y"`  
%S9YjMR@  
    　　持有至到期投资——利息调整2.16(即溢价摊销，还本额) Fh0cOp(  
qOM"?av  
    　　借：银行存款 110 PTZ/jg@71  
'wm :Xa  
    　　贷：持有至到期投资——成本100 (即面值) |b^+= "  
#ssSs]zl  
    　　应收利息 10 /.m &rS  
{.mPe|  
    　　(2)持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 q47:kB{d  

TVs#,  
    　　如果将持有至到期投资中途出售，在不符合免责情况下，应将剩余部分重分类为可供出售金融资产，按重分类日的公允价值作为可供出售金融资产的入账价值，公允价值与账面价值之间的差额计入“资本公积——其他资本公积”。 9qcA+gz:|
 
?CU6RC n  
    　　具体账务处理是：将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，应在重分类日按其公允价值，借记“可供出售金融资产”科目，按其账面余额，贷记“持有至到期投资——成本、利息调整、应计利息”科目，按其差额，贷记或借记“资本公积——其他资本公积”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。 @B#\3WN
t  
'"Z\8;5i  
    　　【例4】2007年7月l日，甲公司从二级市场平价(不考虑交易费用)购入一批债券，面值1000万元，剩余期限3年，划分为持有至到期投资。2008年7月1日，由于资金短缺，甲公司决定将该批债券的10%出售。当日，该批债券整体的公允价值和摊余成本分别为1100万元和1000万元。 假定出售债券时不考虑交易费用及其他相关因素，甲公司出售该债券时账务处理如下(金额单位：万元)： 8DLj?M>N  
kACgP!~/1  
    　　(1)2008年7月1日，出售债券 SSo7 U  
D6L5X/#  
    　　借：银行存款(1100×10%) 110 tkjQSz  
m(DJ6CSa  
    　　贷：持有至到期投资(1000×10%) 100 4Fs5@@>X  
Ef~Ar@4fA  
    　　投资收益 10 '^10sf`"
 
1~aP)q  
    　　(2)2008年7月1日，将剩余部分重分类 HY!R|  
jRGslak;  
    　　借：可供出售金融资产——成本(1100×90%)990 lC8Z@wkjO  
U_[<,JE  
    　　贷：持有至到期投资 900 ]o+5$L,5b  
s:ZYiZ-  
    　　资本公积——其他资本公积 90 Q}6!t$Vk  
xP+`scv*m#