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2007年12月31日，账务处理如下： pheu4
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借：应收利息 10(本+息) Vr&
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贷：投资收益 8.15(利息收入) lBG=jO S
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持有至到期投资——利息调整1.85 (即溢价摊销，还本额) R(_WTs9x4
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借：银行存款 10 :0%[u(
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贷：应收利息 10 [Pq
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(3)2008年12月31日计算应收利息和确认利息收入 T,/< 'cl"
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借：应收利息 10 =s:kC`O
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贷：投资收益 8.01(利息收入) F&7Z(
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持有至到期投资——利息调整1.99(即溢价摊销，还本额) elKp?YN
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借：银行存款 10 ?G9DSk?6%Z
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贷：应收利息 10 qD"~5vtLqQ
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(4)2009年12月31日计算应收利息和确认利息收入，并收回本息 ,=@WE> ip
X}={:T+6s
借：应收利息 10 <ldArZ4C4
4R01QSbd
贷：投资收益 7.84(利息收入) {9P(U\]e]k
SMB &sl
持有至到期投资——利息调整2.16(即溢价摊销，还本额) =*-a c
XF3lS#pt
借：银行存款 110
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贷：持有至到期投资——成本100 (即面值) pXQ$n:e
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应收利息 10 .}!.:
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(2)持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 e&(Wn2)o
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如果将持有至到期投资中途出售，在不符合免责情况下，应将剩余部分重分类为可供出售金融资产，按重分类日的公允价值作为可供出售金融资产的入账价值，公允价值与账面价值之间的差额计入“资本公积——其他资本公积”。 9w0v? %%_
eA(FWO
具体账务处理是：将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，应在重分类日按其公允价值，借记“可供出售金融资产”科目，按其账面余额，贷记“持有至到期投资——成本、利息调整、应计利息”科目，按其差额，贷记或借记“资本公积——其他资本公积”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。 :zfMRg
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【例4】2007年7月l日，甲公司从二级市场平价(不考虑交易费用)购入一批债券，面值1000万元，剩余期限3年，划分为持有至到期投资。2008年7月1日，由于资金短缺，甲公司决定将该批债券的10%出售。当日，该批债券整体的公允价值和摊余成本分别为1100万元和1000万元。 假定出售债券时不考虑交易费用及其他相关因素，甲公司出售该债券时账务处理如下(金额单位：万元)： u
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(1)2008年7月1日，出售债券 %[L/JJbP&Z
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借：银行存款(1100×10%) 110 " K|':3
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贷：持有至到期投资(1000×10%) 100 r|bGn#^
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投资收益 10 97>|eDc Y
F5UHkv"K&O
(2)2008年7月1日，将剩余部分重分类 ^MhMYA
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借：可供出售金融资产——成本(1100×90%)990 JAwE u79sh
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贷：持有至到期投资 900 $`C$|9S
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资本公积——其他资本公积 90 8JMxA2tZhG
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