[知识整理]2012年注会 会计 预习辅导：第二章节(6) [复制链接]

}Cu[x'
J  
         hk4t #Km  
    　　2007年12月31日，账务处理如下： A)sYde(  
N5=BjXSAg  
    　　借：应收利息 10(本+息) \6&Ml]1  
D;V[9E=g/  
    　　贷：投资收益 8.15(利息收入) 1B2#uhT]r  
)Q =>7%ZA  
    　　持有至到期投资——利息调整1.85 (即溢价摊销，还本额) )ciP6WzzbI  
H/*ol^X7  
    　　借：银行存款 10 NgGMsE\C}  
`2s@O>RV  
    　　贷：应收利息 10 70c]|5  
w7?fJ")  
    　　(3)2008年12月31日计算应收利息和确认利息收入 P+hcj p*  
@Uez2?  
    　　借：应收利息 10 TSP%5v; Dh  
8-nf4=ll  
    　　贷：投资收益 8.01(利息收入) <@-O06  
. |T=T0^  
    　　持有至到期投资——利息调整1.99(即溢价摊销，还本额)
E:pk'G0bZ  
`sCaGCp  
    　　借：银行存款 10 4Lt9Dx1  
MMFwT(l<1  
    　　贷：应收利息 10 tf~B,?  
29RP$$gR  
    　　(4)2009年12月31日计算应收利息和确认利息收入，并收回本息 f"5O'QHGQK  
:'Qiwf&  
    　　借：应收利息 10 _ Ncbo#G  
^r\rpSN  
    　　贷：投资收益 7.84(利息收入) I1E9E$m5\<  
w'H'o!*/  
    　　持有至到期投资——利息调整2.16(即溢价摊销，还本额) U8Y%rFh1  
 lln"c  
    　　借：银行存款 110 g^]Iw~T6$  
f)/Z7*Z  
    　　贷：持有至到期投资——成本100 (即面值) V|MGG  
9Lb96K?=>  
    　　应收利息 10 2H |:/y  
s7 "xDDV  
    　　(2)持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 ^Qs}2%  
:x\[aG9  
    　　如果将持有至到期投资中途出售，在不符合免责情况下，应将剩余部分重分类为可供出售金融资产，按重分类日的公允价值作为可供出售金融资产的入账价值，公允价值与账面价值之间的差额计入“资本公积——其他资本公积”。 ]^~}/@  
t_3j_`  
    　　具体账务处理是：将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，应在重分类日按其公允价值，借记“可供出售金融资产”科目，按其账面余额，贷记“持有至到期投资——成本、利息调整、应计利息”科目，按其差额，贷记或借记“资本公积——其他资本公积”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。 P9cx&Hk9  
sxREk99lL  
    　　【例4】2007年7月l日，甲公司从二级市场平价(不考虑交易费用)购入一批债券，面值1000万元，剩余期限3年，划分为持有至到期投资。2008年7月1日，由于资金短缺，甲公司决定将该批债券的10%出售。当日，该批债券整体的公允价值和摊余成本分别为1100万元和1000万元。 假定出售债券时不考虑交易费用及其他相关因素，甲公司出售该债券时账务处理如下(金额单位：万元)： SN{+ Pk  
lnZ{Ryo(  
    　　(1)2008年7月1日，出售债券 wX"hUu  
v03cQw\"WE  
    　　借：银行存款(1100×10%) 110 O^@8Drg
c  
l$;"yVdks  
    　　贷：持有至到期投资(1000×10%) 100 ?gE=hh  
K|P0nJT  
    　　投资收益 10 y*i&p4Y*  
%v0M~J}
+  
    　　(2)2008年7月1日，将剩余部分重分类 DK4yAR,g  
n$ /|r  
    　　借：可供出售金融资产——成本(1100×90%)990 ?,vLRq.  
3Zb%-_%j  
    　　贷：持有至到期投资 900 jdxHWkQ  
6R6Ub 0  
    　　资本公积——其他资本公积 90
4era
5=  
E`IXBI