2011年注册会计师名师指导:关于教材合并部分的理解 q%G[tXw
2007年1月1日,甲公司支付600万元取得乙公司100%的股权,投资当时乙公司可辨认净资产的公允价值为500万元,有商誉100万元。2007年1月1日至2008年12月31日,乙公司的净资产增加了75万元,其中按购买日公允价值计算实现的净利润50万元,持有可供出售金融资产的公允价值升值25万元。 C+/EPPi
2009年1月8日,甲公司转让乙公司60%的股权,收取现金480万元存入银行,转让后甲公司对乙公司的持股比例为40%,能对其施加重大影响。 2009年1月8日,即甲公司丧失对乙公司控制权日,乙公司剩余40%股权的公允价值为320万元。假定甲、乙公司提取盈余公积的比例均为10%。假定乙公司未分配现金股利,并不考虑其他因素。 gba1R
要求:完成甲公司在个别报表和合并报表中的会计处理。 S!A:/(^WB
【解答】 z/91v#}.
1.甲公司在个别报表的会计处理 }m<+tn
3m
①确认部分股权处置损益 cy@oAoBq
处置部分的账面价值=600万×60%=360万 QyA^9@iVs
借:银行存款 4 800 000 eM!Oc$C8[
贷:长期股权投资 3 600 000 R>"pJbS;L
投资收益 1 200 000 |\Gkhi>;
②对剩余股权改按权益法核算 OD}Uc+;K
借:长期股权投资300 000 w(bvs&`{uC
贷:盈余公积20000 eY`z\I
利润分配——未分配利润180000
)F hbN@3
资本公积——其他资本公积100000 $zOV*O2
2.甲公司在合并报表的会计处理 pzRVX8
分析】 <q'?[aKvR
如果甲公司需要编制合并报表,比如甲公司拥有一全资子公司——A公司,则应注意处置乙公司股权事项在合并报表中的反映。 ozsd6&z5l
在合并财务报表中,应当按“跨越会计处理界限的重大经济事项”的原则处理,即,假设将乙公司股权全部出售,然后再按公允价值回购剩余股权。 +ase>'<N#
假设2009年1月8日出售乙公司全部股权: |34k;l]E
出售价款=60%股权售价480万+40%股权公允价值320万=800万。 1;m?:|6K{
乙公司在合并报表中的账面价值=成本500万+商誉100万+损益调整50万+其他权益变动25万=675万。 "
:e
<a?
比较:个别报表中对乙公司的长期股权投资成本600万,没有包含损益调整50万和其他权益变动25万。 ]foS.D,
合并报表中假设2009年1月8日出售乙公司100%的股权: $~q{MX&J
借:银行存款等 8 000 000 *As"U99(
资本公积——其他资本公积 250 000 .Od@i$E>&
贷:长期股权投资——成本 5 000 000 rui 8x4c
长期股权投资——损益调整500 000 Ox
,Rk
长期股权投资——其他权益变动250 000 R[j'<gd.
商誉1 000 000 lre(]oBXA
投资收益 1 500 000 nEUH; z
投资收益150万=售价800万-成本500万-损益调整50万-商誉100万,其他权益变动25万对处置损益没有影响。对照教材的说明。 e
lM<S3
假设2009年1月8日按照公允价值重新购入40%的股权: Eva&FHRTY
借:长期股权投资——成本3 200 000 [GCaRk>b,
贷:银行存款等 3 200 000 9k93:#{WE
【正式处理】 t(UBs-t
合并报表的抵销调整: yuq o ^i
比较合并报表的应有处理与个别报表中的现有处理,差异即为需要调整抵销的处理。 [2Y@O7;nI
①调整40%股权投资的账面价值 ]hlQU%
&
借:长期股权投资500 000(320万-270万) k_1;YOBF
贷:投资收益500 000 %a8e_
②调整60%股权处置的差异 ,V!Wo4M
在合并报表中处置60%股权的投资收益=150万×60%=90万,在个别报表中处置60%股权的投资收益=120万,个别报表多确认的30万投资收益,实际上是由于个别报表的长期股权投资成本中未包含损益调整30万(50万×60% ),而损益调整30万是由于乙公司2007-2008年实现净利润所形成的,站在2009年1月8日的角度,属于以前年度的未分配利润。因此,合并报表中应将这笔投资收益转为以前年度的未分配利润。 pbh>RS=ri
借:投资收益300 000 b!-=L&V
贷:未分配利润300 000 86KK Y2
注:其他权益变动15万(25万×60% )不影响处置损益,在个别报表中已经转化为投资收益了,无需调整。 PQi(Oc
③调整未出售的40%股权的差异 ~d<&OL
合并报表中,应将40%股权也予以出售,出售时应将相应的资本公积10万(25万×40% )转入投资收益;而个别报表中并未出售。因此,应补记本分录: ??Urm[Y.Z
借:资本公积100 000 j<WsFVS
贷:投资收益100 000 u=PLjrB~}
出售与未出售在其他方面的区别,如长期股权投资账面价值、投资损益等方面,前面的调整分录已经调整完了,无需再次予以调整。 .5SYN-@