2011年注册会计师名师指导:关于教材合并部分的理解 \'O"
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2007年1月1日,甲公司支付600万元取得乙公司100%的股权,投资当时乙公司可辨认净资产的公允价值为500万元,有商誉100万元。2007年1月1日至2008年12月31日,乙公司的净资产增加了75万元,其中按购买日公允价值计算实现的净利润50万元,持有可供出售金融资产的公允价值升值25万元。 k8zI(5.>
2009年1月8日,甲公司转让乙公司60%的股权,收取现金480万元存入银行,转让后甲公司对乙公司的持股比例为40%,能对其施加重大影响。 2009年1月8日,即甲公司丧失对乙公司控制权日,乙公司剩余40%股权的公允价值为320万元。假定甲、乙公司提取盈余公积的比例均为10%。假定乙公司未分配现金股利,并不考虑其他因素。 UkFC~17P
要求:完成甲公司在个别报表和合并报表中的会计处理。 LKDO2N
【解答】 A.w.rVDD
1.甲公司在个别报表的会计处理 X"%gQ.1|{j
①确认部分股权处置损益 )9]P MA?u
处置部分的账面价值=600万×60%=360万 {+>-7
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借:银行存款 4 800 000 cw
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贷:长期股权投资 3 600 000 jmG~Un M
投资收益 1 200 000 c-sfg>0 ^
②对剩余股权改按权益法核算 scV5P Uq
借:长期股权投资300 000 La[V$+Y
贷:盈余公积20000 N8df8=.kw
利润分配——未分配利润180000 \s\?l(ooq"
资本公积——其他资本公积100000 O;3>sLgc
2.甲公司在合并报表的会计处理 d&>^&>?$zh
分析】 V!~wj
如果甲公司需要编制合并报表,比如甲公司拥有一全资子公司——A公司,则应注意处置乙公司股权事项在合并报表中的反映。 GTHt'[t@;
在合并财务报表中,应当按“跨越会计处理界限的重大经济事项”的原则处理,即,假设将乙公司股权全部出售,然后再按公允价值回购剩余股权。 MF'JeM;H
假设2009年1月8日出售乙公司全部股权: C;yZ
出售价款=60%股权售价480万+40%股权公允价值320万=800万。 j1<Yg,_.p
乙公司在合并报表中的账面价值=成本500万+商誉100万+损益调整50万+其他权益变动25万=675万。 Wx#;E9=Im
比较:个别报表中对乙公司的长期股权投资成本600万,没有包含损益调整50万和其他权益变动25万。 M<&= S
合并报表中假设2009年1月8日出售乙公司100%的股权: gjlx~.0d
借:银行存款等 8 000 000 1|=A*T-<M
资本公积——其他资本公积 250 000 1|:KQl2q
贷:长期股权投资——成本 5 000 000 %(Icz?
长期股权投资——损益调整500 000 |DwZ{(R"W
长期股权投资——其他权益变动250 000 #5uOx(>
商誉1 000 000 yB!dp;gM{
投资收益 1 500 000 ^<6[.)
投资收益150万=售价800万-成本500万-损益调整50万-商誉100万,其他权益变动25万对处置损益没有影响。对照教材的说明。 3XNCAb2
假设2009年1月8日按照公允价值重新购入40%的股权: N2o7%gJw
借:长期股权投资——成本3 200 000 noj0F::m`j
贷:银行存款等 3 200 000 lU]nd[x
【正式处理】 .6J$,.Ig
合并报表的抵销调整: -nwypu
比较合并报表的应有处理与个别报表中的现有处理,差异即为需要调整抵销的处理。 B#R|*g:x
①调整40%股权投资的账面价值 vP,n(reM
借:长期股权投资500 000(320万-270万) 0n'_{\yz
贷:投资收益500 000 ;9#KeA _
②调整60%股权处置的差异 ia?
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在合并报表中处置60%股权的投资收益=150万×60%=90万,在个别报表中处置60%股权的投资收益=120万,个别报表多确认的30万投资收益,实际上是由于个别报表的长期股权投资成本中未包含损益调整30万(50万×60% ),而损益调整30万是由于乙公司2007-2008年实现净利润所形成的,站在2009年1月8日的角度,属于以前年度的未分配利润。因此,合并报表中应将这笔投资收益转为以前年度的未分配利润。 Iga0
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借:投资收益300 000 vih9KBT
贷:未分配利润300 000 W%w~ah|/]
注:其他权益变动15万(25万×60% )不影响处置损益,在个别报表中已经转化为投资收益了,无需调整。 CvdN"k
③调整未出售的40%股权的差异 L"aeG
合并报表中,应将40%股权也予以出售,出售时应将相应的资本公积10万(25万×40% )转入投资收益;而个别报表中并未出售。因此,应补记本分录: 2`-Bs
借:资本公积100 000 zT{VE+=
贷:投资收益100 000 !5N.B|Nt
出售与未出售在其他方面的区别,如长期股权投资账面价值、投资损益等方面,前面的调整分录已经调整完了,无需再次予以调整。 }-2|XD%]