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[教材教辅]注会之家:关于教材合并部分的理解 [复制链接]

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只看楼主 倒序阅读 使用道具 0楼 发表于: 2011-09-28
— 本帖被 阿文哥 从 CPA考友经验分享 移动到本区(2012-06-12) —
2011年注册会计师名师指导:关于教材合并部分的理解   _:0  
2007年1月1日,甲公司支付600万元取得乙公司100%的股权,投资当时乙公司可辨认净资产的公允价值为500万元,有商誉100万元。2007年1月1日至2008年12月31日,乙公司的净资产增加了75万元,其中按购买日公允价值计算实现的净利润50万元,持有可供出售金融资产的公允价值升值25万元。   ui\yY3?  
2009年1月8日,甲公司转让乙公司60%的股权,收取现金480万元存入银行,转让后甲公司对乙公司的持股比例为40%,能对其施加重大影响。 2009年1月8日,即甲公司丧失对乙公司控制权日,乙公司剩余40%股权的公允价值为320万元。假定甲、乙公司提取盈余公积的比例均为10%。假定乙公司未分配现金股利,并不考虑其他因素。   |wFfVDp  
要求:完成甲公司在个别报表和合并报表中的会计处理。   =5jng.  
【解答】   p#eai  
1.甲公司在个别报表的会计处理   ^k7`:@ z0U  
①确认部分股权处置损益   {!`0i  
处置部分的账面价值=600万×60%=360万   [9S?  
借:银行存款 4 800 000    A/zZ%h  
贷:长期股权投资 3 600 000   hH|moj]  
投资收益 1 200 000   !^:)zORYR  
②对剩余股权改按权益法核算   );zLy?n  
借:长期股权投资300 000   [aF^D;o  
贷:盈余公积20000   ogrh"  
利润分配——未分配利润180000   `X06JTqf:  
资本公积——其他资本公积100000   RZ#~^5DiO  
2.甲公司在合并报表的会计处理   18xT2f  
分析】   ^mA^7jB  
如果甲公司需要编制合并报表,比如甲公司拥有一全资子公司——A公司,则应注意处置乙公司股权事项在合并报表中的反映。   XpLK0YI  
在合并财务报表中,应当按“跨越会计处理界限的重大经济事项”的原则处理,即,假设将乙公司股权全部出售,然后再按公允价值回购剩余股权。   "DniDA  
假设2009年1月8日出售乙公司全部股权:   =I}8-AS~V  
出售价款=60%股权售价480万+40%股权公允价值320万=800万。   6pHn%yE*  
乙公司在合并报表中的账面价值=成本500万+商誉100万+损益调整50万+其他权益变动25万=675万。   n\ yDMY  
比较:个别报表中对乙公司的长期股权投资成本600万,没有包含损益调整50万和其他权益变动25万。   a2MFZe  
合并报表中假设2009年1月8日出售乙公司100%的股权:   9 J0JSy  
借:银行存款等 8 000 000   NQx`u"=  
资本公积——其他资本公积 250 000   1D6F WYV8  
贷:长期股权投资——成本 5 000 000   y@'m D*z  
长期股权投资——损益调整500 000   TC%ENxDR  
长期股权投资——其他权益变动250 000   O ~1vX9  
商誉1 000 000   I|27%i  
投资收益 1 500 000   6!eI=h2P  
投资收益150万=售价800万-成本500万-损益调整50万-商誉100万,其他权益变动25万对处置损益没有影响。对照教材的说明。   hZ ve8J  
假设2009年1月8日按照公允价值重新购入40%的股权:   t69C48}15  
借:长期股权投资——成本3 200 000   ,a&&y0,  
贷:银行存款等 3 200 000   4*K~6Vh  
【正式处理】   !BocF<UE  
合并报表的抵销调整:   ,o3{?o]s  
比较合并报表的应有处理与个别报表中的现有处理,差异即为需要调整抵销的处理。   2Bf]#l{z  
①调整40%股权投资的账面价值   E mUA38  
借:长期股权投资500 000(320万-270万)   Y30e7d* qr  
贷:投资收益500 000   F"k.1.  
②调整60%股权处置的差异   k{?Pgf27  
在合并报表中处置60%股权的投资收益=150万×60%=90万,在个别报表中处置60%股权的投资收益=120万,个别报表多确认的30万投资收益,实际上是由于个别报表的长期股权投资成本中未包含损益调整30万(50万×60% ),而损益调整30万是由于乙公司2007-2008年实现净利润所形成的,站在2009年1月8日的角度,属于以前年度的未分配利润。因此,合并报表中应将这笔投资收益转为以前年度的未分配利润。   /R2K3E#  
借:投资收益300 000   c%N8|!e  
贷:未分配利润300 000   = %O@%v  
注:其他权益变动15万(25万×60% )不影响处置损益,在个别报表中已经转化为投资收益了,无需调整。   7NY9UQ  
③调整未出售的40%股权的差异   &ZmHR^Flz  
合并报表中,应将40%股权也予以出售,出售时应将相应的资本公积10万(25万×40% )转入投资收益;而个别报表中并未出售。因此,应补记本分录:   e B$ S d  
借:资本公积100 000   M+mO4q6  
贷:投资收益100 000   _qZ?|;o^  
出售与未出售在其他方面的区别,如长期股权投资账面价值、投资损益等方面,前面的调整分录已经调整完了,无需再次予以调整。   ws tH&^  
  
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