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[教材教辅]注会之家:关于教材合并部分的理解 [复制链接]

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只看楼主 倒序阅读 使用道具 0楼 发表于: 2011-09-28
— 本帖被 阿文哥 从 CPA考友经验分享 移动到本区(2012-06-12) —
2011年注册会计师名师指导:关于教材合并部分的理解   f#t ^<`7  
2007年1月1日,甲公司支付600万元取得乙公司100%的股权,投资当时乙公司可辨认净资产的公允价值为500万元,有商誉100万元。2007年1月1日至2008年12月31日,乙公司的净资产增加了75万元,其中按购买日公允价值计算实现的净利润50万元,持有可供出售金融资产的公允价值升值25万元。   >KPJ7 4R  
2009年1月8日,甲公司转让乙公司60%的股权,收取现金480万元存入银行,转让后甲公司对乙公司的持股比例为40%,能对其施加重大影响。 2009年1月8日,即甲公司丧失对乙公司控制权日,乙公司剩余40%股权的公允价值为320万元。假定甲、乙公司提取盈余公积的比例均为10%。假定乙公司未分配现金股利,并不考虑其他因素。   i=D,T[|>a  
要求:完成甲公司在个别报表和合并报表中的会计处理。   ( A)wcB  
【解答】   E~P 0}'  
1.甲公司在个别报表的会计处理   m [g}vwS  
①确认部分股权处置损益   F~AS(sk  
处置部分的账面价值=600万×60%=360万   r;C\eN  
借:银行存款 4 800 000   <7^~r(DP  
贷:长期股权投资 3 600 000   H^g<`XEgw  
投资收益 1 200 000   :I('xVNPz  
②对剩余股权改按权益法核算   h~@+M5r,  
借:长期股权投资300 000   GP$ Y4*y/  
贷:盈余公积20000   !;gke,fB  
利润分配——未分配利润180000   {+:XVT_+  
资本公积——其他资本公积100000   pYG,5+g  
2.甲公司在合并报表的会计处理   (ZK >WoV  
分析】   av?BpN"l  
如果甲公司需要编制合并报表,比如甲公司拥有一全资子公司——A公司,则应注意处置乙公司股权事项在合并报表中的反映。   qrc/Q;$  
在合并财务报表中,应当按“跨越会计处理界限的重大经济事项”的原则处理,即,假设将乙公司股权全部出售,然后再按公允价值回购剩余股权。   Z]f2&  
假设2009年1月8日出售乙公司全部股权:   895 7$g  
出售价款=60%股权售价480万+40%股权公允价值320万=800万。   G#: !wI  
乙公司在合并报表中的账面价值=成本500万+商誉100万+损益调整50万+其他权益变动25万=675万。   l'T0<  
比较:个别报表中对乙公司的长期股权投资成本600万,没有包含损益调整50万和其他权益变动25万。   E2IVR]C2^  
合并报表中假设2009年1月8日出售乙公司100%的股权:   m #QI*R XP  
借:银行存款等 8 000 000   +a-@ !J~:  
资本公积——其他资本公积 250 000   gxM8IQ  
贷:长期股权投资——成本 5 000 000   ([*t.  
长期股权投资——损益调整500 000   y7OG[L/  
长期股权投资——其他权益变动250 000   (do=o&9p m  
商誉1 000 000   >G2 -kL_  
投资收益 1 500 000   @UX@puK`/  
投资收益150万=售价800万-成本500万-损益调整50万-商誉100万,其他权益变动25万对处置损益没有影响。对照教材的说明。   ;l()3;  
假设2009年1月8日按照公允价值重新购入40%的股权:    uN 62>  
借:长期股权投资——成本3 200 000   63S1ed [  
贷:银行存款等 3 200 000   .M2&ad :  
【正式处理】   S$52KOo  
合并报表的抵销调整:   sV[Z|$&Z  
比较合并报表的应有处理与个别报表中的现有处理,差异即为需要调整抵销的处理。   fm>K4\2  
①调整40%股权投资的账面价值   kVnyX@  
借:长期股权投资500 000(320万-270万)   2 H[a Y%1T  
贷:投资收益500 000   Mqp68%  
②调整60%股权处置的差异   ZPao*2xz  
在合并报表中处置60%股权的投资收益=150万×60%=90万,在个别报表中处置60%股权的投资收益=120万,个别报表多确认的30万投资收益,实际上是由于个别报表的长期股权投资成本中未包含损益调整30万(50万×60% ),而损益调整30万是由于乙公司2007-2008年实现净利润所形成的,站在2009年1月8日的角度,属于以前年度的未分配利润。因此,合并报表中应将这笔投资收益转为以前年度的未分配利润。   g{hA,-3  
借:投资收益300 000   )`mF.87b&h  
贷:未分配利润300 000   8 -;ZPhN&  
注:其他权益变动15万(25万×60% )不影响处置损益,在个别报表中已经转化为投资收益了,无需调整。   I%919  
③调整未出售的40%股权的差异   rVy\,#|  
合并报表中,应将40%股权也予以出售,出售时应将相应的资本公积10万(25万×40% )转入投资收益;而个别报表中并未出售。因此,应补记本分录:   v :MS0]  
借:资本公积100 000   "NH+qQ hs  
贷:投资收益100 000   ]a#]3(o]}  
出售与未出售在其他方面的区别,如长期股权投资账面价值、投资损益等方面,前面的调整分录已经调整完了,无需再次予以调整。   K=TW}ZO  
  
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