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[教材教辅]注会之家：关于教材合并部分的理解 [复制链接]

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财务副经理

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只看楼主倒序阅读使用道具 0楼发表于: 2011-09-28

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2011年注册会计师名师指导：关于教材合并部分的理解
2007年1月1日，甲公司支付600万元取得乙公司100%的股权，投资当时乙公司可辨认净资产的公允价值为500万元，有商誉100万元。2007年1月1日至2008年12月31日，乙公司的净资产增加了75万元，其中按购买日公允价值计算实现的净利润50万元，持有可供出售金融资产的公允价值升值25万元。
2009年1月8日，甲公司转让乙公司60%的股权，收取现金480万元存入银行，转让后甲公司对乙公司的持股比例为40%，能对其施加重大影响。 2009年1月8日，即甲公司丧失对乙公司控制权日，乙公司剩余40%股权的公允价值为320万元。假定甲、乙公司提取盈余公积的比例均为10%。假定乙公司未分配现金股利，并不考虑其他因素。
要求：完成甲公司在个别报表和合并报表中的会计处理。
【解答】
1.甲公司在个别报表的会计处理
①确认部分股权处置损益
处置部分的账面价值＝600万×60%＝360万
借：银行存款 4 800 000
贷：长期股权投资 3 600 000
投资收益 1 200 000
②对剩余股权改按权益法核算
借：长期股权投资300 000
贷：盈余公积20000
利润分配——未分配利润180000
资本公积——其他资本公积100000
2.甲公司在合并报表的会计处理
分析】
如果甲公司需要编制合并报表，比如甲公司拥有一全资子公司——A公司，则应注意处置乙公司股权事项在合并报表中的反映。
在合并财务报表中，应当按“跨越会计处理界限的重大经济事项”的原则处理，即，假设将乙公司股权全部出售，然后再按公允价值回购剩余股权。
假设2009年1月8日出售乙公司全部股权：
出售价款=60%股权售价480万+40%股权公允价值320万=800万。
乙公司在合并报表中的账面价值=成本500万+商誉100万+损益调整50万+其他权益变动25万=675万。
比较：个别报表中对乙公司的长期股权投资成本600万，没有包含损益调整50万和其他权益变动25万。
合并报表中假设2009年1月8日出售乙公司100%的股权：
借：银行存款等 8 000 000
资本公积——其他资本公积 250 000
贷：长期股权投资——成本 5 000 000
长期股权投资——损益调整500 000
长期股权投资——其他权益变动250 000
商誉1 000 000
投资收益 1 500 000
投资收益150万＝售价800万－成本500万－损益调整50万－商誉100万，其他权益变动25万对处置损益没有影响。对照教材的说明。
假设2009年1月8日按照公允价值重新购入40%的股权：
借：长期股权投资——成本3 200 000
贷：银行存款等 3 200 000
【正式处理】
合并报表的抵销调整：
比较合并报表的应有处理与个别报表中的现有处理，差异即为需要调整抵销的处理。
①调整40%股权投资的账面价值
借：长期股权投资500 000（320万－270万）
贷：投资收益500 000
②调整60%股权处置的差异
在合并报表中处置60%股权的投资收益＝150万×60%＝90万，在个别报表中处置60%股权的投资收益＝120万，个别报表多确认的30万投资收益，实际上是由于个别报表的长期股权投资成本中未包含损益调整30万（50万×60% ），而损益调整30万是由于乙公司2007－2008年实现净利润所形成的，站在2009年1月8日的角度，属于以前年度的未分配利润。因此，合并报表中应将这笔投资收益转为以前年度的未分配利润。
借：投资收益300 000
贷：未分配利润300 000
注：其他权益变动15万（25万×60% ）不影响处置损益，在个别报表中已经转化为投资收益了，无需调整。
③调整未出售的40%股权的差异
合并报表中，应将40%股权也予以出售，出售时应将相应的资本公积10万（25万×40% ）转入投资收益；而个别报表中并未出售。因此，应补记本分录：
借：资本公积100 000
贷：投资收益100 000
出售与未出售在其他方面的区别，如长期股权投资账面价值、投资损益等方面，前面的调整分录已经调整完了，无需再次予以调整。