2011年注册会计师名师指导:关于教材合并部分的理解 kx]f`b
2007年1月1日,甲公司支付600万元取得乙公司100%的股权,投资当时乙公司可辨认净资产的公允价值为500万元,有商誉100万元。2007年1月1日至2008年12月31日,乙公司的净资产增加了75万元,其中按购买日公允价值计算实现的净利润50万元,持有可供出售金融资产的公允价值升值25万元。 Vy-H3BR
2009年1月8日,甲公司转让乙公司60%的股权,收取现金480万元存入银行,转让后甲公司对乙公司的持股比例为40%,能对其施加重大影响。 2009年1月8日,即甲公司丧失对乙公司控制权日,乙公司剩余40%股权的公允价值为320万元。假定甲、乙公司提取盈余公积的比例均为10%。假定乙公司未分配现金股利,并不考虑其他因素。 0O!%NL[,
要求:完成甲公司在个别报表和合并报表中的会计处理。 eZI&d;i
【解答】 <4rF3 aB-
1.甲公司在个别报表的会计处理 pc^(@eD
①确认部分股权处置损益 &>i+2c~
处置部分的账面价值=600万×60%=360万 Ju)2J?Xs5
借:银行存款 4 800 000 ,5t.0XqS
贷:长期股权投资 3 600 000 +%U
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投资收益 1 200 000 o+/x8:
②对剩余股权改按权益法核算 _S2QY7/
借:长期股权投资300 000 i. `S0
贷:盈余公积20000 %mtW-drv>
利润分配——未分配利润180000 n
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资本公积——其他资本公积100000 "%qGcC8
2.甲公司在合并报表的会计处理 Z-Bw?_e_K
分析】 py
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如果甲公司需要编制合并报表,比如甲公司拥有一全资子公司——A公司,则应注意处置乙公司股权事项在合并报表中的反映。 \8{C$"F
在合并财务报表中,应当按“跨越会计处理界限的重大经济事项”的原则处理,即,假设将乙公司股权全部出售,然后再按公允价值回购剩余股权。 i?4vdL8M
假设2009年1月8日出售乙公司全部股权: JgYaA*1X
出售价款=60%股权售价480万+40%股权公允价值320万=800万。 -[0)n{AVvU
乙公司在合并报表中的账面价值=成本500万+商誉100万+损益调整50万+其他权益变动25万=675万。 kpxd+w
比较:个别报表中对乙公司的长期股权投资成本600万,没有包含损益调整50万和其他权益变动25万。 'u_'y
合并报表中假设2009年1月8日出售乙公司100%的股权: WASs'Gx
借:银行存款等 8 000 000 tA}O'x
资本公积——其他资本公积 250 000 WH/r$.&
贷:长期股权投资——成本 5 000 000 s-o0N{b?#'
长期股权投资——损益调整500 000 0qw,R4YK
长期股权投资——其他权益变动250 000 1 /7H` O?
商誉1 000 000 ;gK+AU
投资收益 1 500 000 ,F6i5128{
投资收益150万=售价800万-成本500万-损益调整50万-商誉100万,其他权益变动25万对处置损益没有影响。对照教材的说明。 m)=
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假设2009年1月8日按照公允价值重新购入40%的股权: 8yB
借:长期股权投资——成本3 200 000 v)okVyv
贷:银行存款等 3 200 000 ^|>vK,q$I
【正式处理】 B07(15y]
合并报表的抵销调整: ASR"<
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比较合并报表的应有处理与个别报表中的现有处理,差异即为需要调整抵销的处理。 0)yvyQ5
①调整40%股权投资的账面价值 TP'EdzAT
借:长期股权投资500 000(320万-270万) ^3*/x%A,g
贷:投资收益500 000 !yG{`#NZZ
②调整60%股权处置的差异 pW
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在合并报表中处置60%股权的投资收益=150万×60%=90万,在个别报表中处置60%股权的投资收益=120万,个别报表多确认的30万投资收益,实际上是由于个别报表的长期股权投资成本中未包含损益调整30万(50万×60% ),而损益调整30万是由于乙公司2007-2008年实现净利润所形成的,站在2009年1月8日的角度,属于以前年度的未分配利润。因此,合并报表中应将这笔投资收益转为以前年度的未分配利润。 cl^wLC'o
借:投资收益300 000 o_bj@X
贷:未分配利润300 000 (NScG[$}
注:其他权益变动15万(25万×60% )不影响处置损益,在个别报表中已经转化为投资收益了,无需调整。 1;]cYIq
③调整未出售的40%股权的差异 hi`\3B
合并报表中,应将40%股权也予以出售,出售时应将相应的资本公积10万(25万×40% )转入投资收益;而个别报表中并未出售。因此,应补记本分录: y9pQ1H<F;
借:资本公积100 000 v&xk?F?WU,
贷:投资收益100 000 Nyow:7p
出售与未出售在其他方面的区别,如长期股权投资账面价值、投资损益等方面,前面的调整分录已经调整完了,无需再次予以调整。 BqCBH!^x