第二部分 合并报表的基本理论及抵销分录编制技巧 "uDLty?*k
'=G 4R{
二、内部应收应付帐款及坏帐准备的抵销 e57}.pF^
"KcSOjvJ
(一)内部应收应付帐款的抵销 2BS2$#c>
Vx;f/CH3!
借:应付帐款 z|=l^u6uS
贷:应收帐款 z
`T<g!Y
说明:这笔业务在以后年度无须编制递延抵销分录。 P+:FiVj@~
4>uz'j<
(二)坏帐准备的抵销 <,(6*b
HB\<nK
借:坏帐准备 (期末内部应收帐款计提的坏帐准备余额) UtIwrR[
贷:管理费用 (借或贷、差额) Nj1vB;4Nx
年初未分配利润 (期初内部应收帐款计坏帐准备余额) 'vgw>\X(
说明:本抵销分录公式适用于当年及以前年度坏帐准备的抵销。 1 9$ufod
8wp)aGTcU
【例3】某集团公司自1991年开始用备抵法核算坏帐,且1991-1994年间内部未发生坏帐,有关资料如下: "pa5+N&2-
年份 内部应收帐款年末余额 计提坏帐比例 W @Y$!V<
1991 10000 5‰ {# ;e{v
1992 15000 5‰ Sir7TQ4B
1993 10000 3‰ DM/J,q
1994 12000 3‰ FTI[YR8?Y
INby0S
1991年: Q1 mz
~r
借:坏帐准备 50 1y$Bz?4
贷:管理费用 50 oJ ,t]e*q=
eh2 w7@7Q
1992年: yBXdj`bV
借:坏帐准备 75 l}j5EWe
贷:期初未分配利润 50 3Ew-
Ia%A
管理费用 25 .t.H(Q9
]sE~gro
说明: IFlDw}M!9
①坏帐准备=当年内部应收帐款年末余额×当年计提比例=15000×5‰=75元 ^*#5iT8/
②年初未分配利润=上期期末内部应收帐款年末余额×上年计提比例=10000×5‰=50元 E)H:
L-
③管理费用为轧差数=75-50=25元。 ajq [ID
cF_ Y}C
1993年: {-2I^Ym 5i
借:坏帐准备 30 9n]zh-
管理费用 45 K{B[(](
贷:期初未分配利润 75 Aa[p7{e
#WwQ^6ESc
说明: /Z';#G,z
①坏帐准备=当年内部应收帐款年末余额×当年计提比例=10000×3‰=30元 +e);lS"+/
②年初未分配利润=上期期末内部应收帐款年末余额×上年计提比例=15000×5‰=75元 ?k<i e2
③ 管理费用为轧差数=75-30=45元。 8G`fSac`
51W\ %aB
1994年 B4bC6$Lg
借:坏帐准备 36 3+@p
管理费用 6 ogbLs)&+a
贷:期初未分配利润 30 ;Xk-hhR
&?f{.
A1Ia9@=Mf
说明: n"N!76
①坏帐准备=当年内部应收帐款年末余额×当年计提比例=12000×3‰=36元
ZE.nB- H
②年初未分配利润=上期期末内部应收帐款年末余额×上年计提比例=10000×3‰=30元 xgn@1.}G
③管理费用为轧差数=36-30=6元。 a FjcyD
Bwj^9J/ob
A6v02WG_1T
(三)其他债权债务的抵销 e7T"?s
xPWzm
hF
1、内部应收票据与应付票据的抵销 jq
yqOhb4
借:应付票据 w{f!t8C*s
贷:应收票据 k"Y9Kc0XoU
+[:"$?J
2、内部预付帐款与预收帐款的抵销 %W
~Kx_
借:预收帐款 xQ\/6|
贷:预付帐款 YHAhF@&
;)s$Et%
3、内部应收股利与应付股利的抵销 G7yCGT)vQ
借:应付股利 ~UA-GWb
贷:应收股利 }J73{
GGo)k1T|)
4、内部其他应收款与其他应付款的抵销 +kP)T(6
借:其他应付款 X<dQq`kZ
贷:其他应收款 `% k9@k.
<^snS,06
注意:以上抵销分录每年年末应根据各帐户余额编制,并非只编制发生当年。 |Wd]:ijJ
28[hp[<
,l^; ZE
3}e-qFlV8,
};6[Byf
三、内部债权性投资及其收益的抵销
[* ,
k
Wjc1 EW!2x
(一)抵销分录 fgIzT!fyz
+EjH9;gx
1、溢价发行及购买债券的抵销 Nd'+s>d0
借:应付债券-债券面值 Tj7OV}:
-债券溢价 (未摊销溢价) "
2A`M~
-应计利息 A]L;LkEM
合并价差 (借或贷) >a7OE=K
/tR@J8pV
贷:长期债权投资-债券投资 (面值+未摊销溢价) f1w&D ]|S+
长期债权投资-应计利息 (历年利息累计数) *z
I@Htp
借:投资收益 <9z2:^
贷:财务费用/在建工程 c]LE9<G
H&\[iZ|-N
2、折价发行及购买债券的抵销 dZcRLLR
借:应付债券-债券面值 ^kJ(bBY
-应计利息 cK4Q! l6O
合并价差 (借或贷) 0NrUB
贷:长期债权投资-债券投资 (面值-未摊销溢价) 8oiO:lyLSt
长期债权投资-应计利息 (历年利息累计数) qPqpRi
应付债券-债券折价 (未摊销折价) ,rj_P
借:投资收益 uJ<nW%}
贷:财务费用/在建工程 =?g26>dYo
,{==f7|w
(二)综合举例 2f>G
~R^~?Y%+<
【例4】A公司为母公司,B公司系A公司的全资子公司,1991年初子公司发行五年期、票面利率为15%、到期一次还本付息的债券500万元,发行价为525万元,母公司于1991年初购买其中40%债券,母子公司均按直线法摊销溢价及年末计息摊销。要求编制1991年及1992年的抵销分录。 H8.Aq\2S
1991年: Dx`-Kg_p
借:应付债券-债券面值 200 #^%HJp^
-债券溢价 8 :cU6W2EV
-应计利息 30 gZ
vX~
贷:长期债权投资-债券投资 208 9RA~#S|(T
长期债权投资-应计利息 30 ERD( qL.J
借:投资收益 28 4M4Y2fBH
贷:财务费用 28 iR}3 [
4UwXrEQp
说明: s
jl(
A、 债券面值=500×40%=200万元。 cV^r_E\m
B、 债券溢价=未摊销的溢价=(25-25÷5)×40%=8万元。 xPMTmx?2
C、 应计利息=500×15%×40%=30万元。 7|Z=#3INw
D、 长期债权投资-债券投资=500×40%+8=208万元。 Wmri%
E、 投资收益=30-(25÷5×40%)=28万元。 n7-|\p!xP6
eaLR-+vEB
1992年 S}L$-7Ct
借:应付债券-债券面值 200 "<