注册税务师《税务代理实务》答疑 [复制链接]

一、[问题]  2001年，某内资企业购入一无形资产，帐面成本120万元，分6年摊销。摊销2年后计提减值准备55万元，根据帐面价值25万元调整每年摊销额为6.25万元，剩余摊销年限不变。摊销1年后该无形资产售出200万元，纳营业税10万元。请问：处置时会计利润与应纳税所得额之间的差异为多少？税法计算的应税所得=200-10-（120-20*3）=130万元，按会计制度计算的应税所得=200-10-(120-20*2--55-6.25)=171.25万元，差异=41.25万元。单选题案-41.75万元。请解析，谢谢 Pmx-8w  
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[解答] 企业计提减值准备，并不会影响到税法中折旧的计提，所以税法中的折旧为120/6×3＝60万元，税法中的应纳税所得额＝200-10-（120-60）＝130万元。 f'RX6$}\1X  
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会计中计提了减值准备，减少了转让时无形资产的账面价值，所以转让时，无形资产的账面价值＝120-20*2-55-6.25=18.75万元，转让时无形资产计入利润中的金额＝200－10－18.75＝171.25万元 |YWD8 +  
转让年度的差异＝130－171.25＝－41.25万元，您的答案是正确的。 ^z*t%<@[Q  
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二、[问题]  财产租赁收的扣除项目（3000-200-00）*10%*9+（3000-200-800-800）*10%*2+（3000-200-400-800）*10%=2200中的各项扣除能全面的讲一下吗？尤其是400是怎么来的？ &Z@o Q
 
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[解答] 个人出租财产取得的财产租赁收入，在计算缴纳个人所得税时，应依次缴纳 uH^-R_tQ  
1.按次征税：一个月扣除一次费用 <'Eme  
2.依次扣除以下费用： oZgjQM$YP  
（1）财产租赁过程中缴纳的税费；
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（2）出租房屋发生的修缮费支出，在计算个人所得税时可以扣除，但是每次不超过800元，一次扣不完的下次继续扣除，扣完为止 F/ {!tx  
（3）费用扣除标准：4000元以下扣除800，4000元以上扣除20％，以一个月取得的收入为一次。在计算时，先减合理费用，再减法定费用。 %[TR^Th6
 
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3.计算： ~ .g@hS8>  
　　财产租赁所得适用20%的比例税率。 1CZgb  
计算公式为： @,+5y\]C  
　　应纳税额=应纳税所得额×适用税率  @Nx9)  
2006年，高某将私房一处于年初用于出租，月租金3000元，缴纳有关税费为200元，并且在8月份发生房屋维修，由高某承担维修费用2000元。 tDcT%D {:  
计算： K69'6?#  
财产租赁所得适用20%的比例税率。 个人按市场价格出租的居民住房取得的所得，自2001年1月1日起暂减按10%的税率征收。计算公式为： .`eN8Dl1  
　　应纳税额=应纳税所得额×适用税率 LH% F8  
1-7月、11月、12月个人所得税＝（3000-200税费-800费用扣除标准）×10%×9 7n<{tM  
8、9月个人所得税＝（3000-200税费-800维修费用-800费用扣除标准）×10%×2 {JT&w6Jz  
10月个人所得税=（3000-200税费-400维修费用-800费用扣除标准）×10% (w3YvG.  
（3000-200-800）*10%*9+（3000-200-800-800）*10%*2+（3000-200-400-800）*10%=2200 LEdh!</'24  
出租房屋发生的修缮费支出，在计算个人所得税时可以扣除，但是每次不超过800元，一次扣不完的下次继续扣除，扣完为止. 3nQ`]5.Q w  
8、9月维修费用扣除800，10月份还剩下400＝2000－800－800 wn%A4- %{  

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三、[问题]  老师如何区别来料加工和进料加工? g3y~bf  
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[解答] 来料加工是指：国外提供原材料，加工方只负责加工，加工方不支付材料款。 Wac&b  
           进料加工是指：加工方从国外采购材料，加工成产品在出口，加工方支付材料款。 Lqa4Vi  

一、[问题]  例题中:王某取得劳务报酬50000元，将其中6000元、l0000元通过国家机关分别捐赠给公益性青少年活动中心和受灾地区。该项劳务报酬应缴纳个人所得税多少元？ TC*g|d @b  
　分析：通过国家机关向公益性青少年活动中心可以全额扣除，通过国家机关向受灾地区的捐赠，应计算扣除限额。 :$c |  
　　扣除限额=50000×（1-20%）×30%=12000（元），实际捐赠10000元，可以全额扣除。 k9!{IScq  
　　该项劳务报酬应缴纳个人所得税=[50000×（1-20%）-10000-6000]×30%-2000=5200（元） li.;IWb0+)  
扣除限额=50000×（1-20%）×30%=12000（元），中，20%是从哪来的? +mn[5Y}:  
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[解答] 注册税务师考试，税法一，税法二是基础，如果税法一，税法二学不好，将影响税务代理的学习。 :vbW  
税法的学习，必须在理解的基础上记忆。本身税法比较枯燥。建议你先看书，再听课，然后多做题，从试题中体会税法的规定，可能进步会大一些。 ~]2K^bh8&  
现在你先看税法一，税法二，税务代理不是背下来就能通过的。必须税法非常熟练才可以学习这门课程。  z Iu'[U  
例如你问的这个问题就是税法二中个人所得税关于劳务报酬的计算。收入超过4000元，扣除20%。 S,he6zS  
个人所得税关于劳务报酬的计算公式： b]KBgZ  
①每次收入≤4000元：（每次收入-800）×20% \4fQMG  
②每次收入＞4000元：每次收入×（1-20%）×20% G"t5nHY\.  
③每次劳务报酬所得＞20000元：每次收入×（1-20%）×适用税率-速算扣除数 j\M?~=*w  
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二、[问题]  例题：2005年某企业销售白酒不含税价10，000元，另收取包装物押金1000元，消费税适用税率25%，从量计征的消费税500元。 Km$\:Xo  
账务处理如下： NgPk&niM  
　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　12700 <LiPEo.R  
　　　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　10000 y m1Y4,  
　　　　　　应交税费－应交增值税（销项税额）1845.30 -
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(1，700＋1000÷（1+17%）×17%) 8":Q)9;%  
　　　　　　其他应付款　　　　　　　　　　　854.70[1000÷（1+17%）] D&y 7-/  
　　借：营业税金及附加　　　　　　3000 J|73.&B  
　　　　其他应付款　　　　　　　　213.68 [1000÷（1+17%）×25%] K-Ef%a2#`  
　　　　贷：应交税费－应交消费税　　　3213.68 tCt#%7J;a  
购买方账务处理:借:原材料10000 9->if/r,o  
应交税费1700 "w<#^d_6  
其他应收款:1000 K[YyBEid  
贷:银行存款:12700 ECmW`#Otb)  
S_H+WfIHV'  
有以下问题不懂: m8[j #=h  
1\销售方收到押金时是否要开增值税发票. G3T]`Atf  
2\购买方退回包装物时，只收到854.70-213.68=641.02元 Q~9^{sHZjP  
那么1000-641.02=358.98如何处理，难道做营业外支出? ]`WJOx4  
3\原消费税分录: 借 其他应付款　　　　　　　　213.68 [1000÷（1+17%）×25%] *vMn$,^0h9  
　　　　贷：应交税费－应交消费税　　　3213.68 [$ UI8tV  
消费税冲减收入，那么不成了价外税吗?我认为不应该冲减其他应付款，而应该作为营业税金和附加处理 fk-RV>yr  
1、销售方收到押金一般是不得开具增值税专用发票的。 N;%6:I./  
2、购买方退还包装物押金的，应该退还1000元。 [:*)XeRK  
销售方： {'H(g[k  
借：营业外支出（或管理费用）1000-641.02 vl)l'
 
其他应付款　　　　641.02 Ow,b^|  
贷：银行存款　　　　1000 \9EjClfo  
3、由于经济业务没有完成，所以无法确定是否计入营业税金及附加中，如果是最后退回包装物的，消费税应该计入营业外支出或管理费用中，由于收入中没有包装物的收入，所以对应的税金一般也是不得在营业税金及附加中核算的，要根据具体情况确定最后计入的科目，所以现在不能直接计入营业税金及附加中。 >H,*H;6  
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增值税与消费说的计税依据为什么不一致，计算消费税用的是不含税售价130／1.17×150，计算增值税却用的是成本价15000元，为什么？ B9S@(/"7  
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[解答] >9J:Uo1z  
因为外购的材料用于非应税项目，进项税应当转出。金项链成本为15,000元，即采购价格为15,000元，当时增值税进项税是=15000×17%=2550（元），现在进项税额转出仍然是=15000×17%=2550（元）。 a 1*p*dM#  
但是作为珠宝店销售金项链按照视同销售应税消费品对待，含税售价是130×150，应当换算成不含税售价是130×150÷（1+17%），计算缴纳消费税。 1o>xEWt:0K  
另外，如果是把外购材料用于购进的货物用于投资、分配股东、无偿捐赠,视同销售。 )+Pus~w  
贷:应交税费---应交增值税(销项税额),而不是进项税额转出。 I]q% 2ie  
这时按照售价130×150÷（1+17%）计算增值税的销项税。只有把外购材料用于购进的货物用于投资、分配股东、无偿捐赠,计算增值税和计算消费税的计税依据相同。