知识点四、债务人的会计处理 @][ a8:Y9I
①如果所抵资产是存货 iTj"l A
a.借：应付账款（账面余额） BhOXXa{B
银行存款（收到的补价） ,:Rft
贷：主营业务收入（商品的公允价值） <jpe u^7
应交税费--应交增值税（销项税额）（商品的计税价值×17%） t
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银行存款（支付的补价） %~][?Y
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营业外收入--债务重组收益［债务额－存货的公允价值＋收到的补价（或－支付的补价）－增值税］ Y')O>C 0~
b.借：主营业务成本 (y-x01H
存货跌价准备 C}n[?R
贷：库存商品 6F@zCv"w
c.借：营业税金及附加
pESB Il
贷：应交税费--应交消费税 aQ32p4C
②如果所抵资产是固定资产 T@%;0Ro~
a.借：固定资产清理 q"{Up
累计折旧 ox!|)^`$_
贷：固定资产 z\ xi ACIc
b.借：固定资产减值准备 + 9F^F>mu
贷：固定资产清理 6U;Jg_zS
c.借：固定资产清理 N$N;Sw
贷：应交税费--应交营业税 fBHkLRFH
d.借：应付账款（债务额） |WD,\=J2
银行存款（收到的补价） >2]Eaw&W
贷：固定资产清理（固定资产的公允价值） R4&|t
应交税费--应交增值税（销项税额）（如果转让的是2009年1月1日以后购入的生产用机械设备，还要在出售时收取销项税额） l81&[
银行存款（支付的补价） _F}IF9{?G
营业外收入--债务重组收益［债务额＋收到的补价（或－支付的补价）－固定资产的公允价值－可能存在的销项税额］ k7:GS, 7
e.认定固定资产的清理损益 =-OCM*5~S
当固定资产清理产生盈余时： ?2J S &i
借：固定资产清理 Bpk@ {E9
贷：营业外收入 [z
W_%O kP
当固定资产清理产生亏损时： B, QC -Tn
借：营业外支出 --固定资产清理损失 C1ZFA![
贷：固定资产清理 TSc~$Q]
③如果所抵资产是无形资产 3%It~o?
借：应付账款（债务额） c%q}"Y0oh
银行存款（收到的补价） )ZS:gD
累计摊销 %Nwyx;>9^K
无形资产减值准备 EpFIKV!
营业外支出--无形资产转让损失（＝无形资产的公允价值－无形资产的账面价值－相关税费） 5W?yj>JR
贷：无形资产 O!#L#u53
应交税费--应交营业税 dAu^{1+2
营业外收入--无形资产转让收益（＝无形资产的公允价值－无形资产的账面价值－相关税费） {{^Mr)]5K
银行存款（支付的补价） kGB#2J
营业外收入--债务重组收益［＝债务额＋收到的补价（或－支付的补价）－无形资产的公允价值］ xTa4.ZXg
④如果所抵资产是股票、债券等金融资产 NYSj^k;^(z
以长期股权投资为例，应作如下会计处理： 3Eb nZb
借：应付账款（债务额） o{ ,ba~$.w
银行存款（收到的补价） ]7#^])>
长期股权投资减值准备 sf.E|]isW
贷：长期股权投资 gp#b
Q
投资收益（＝长期股权投资的公允价值－长期股权投资的账面价值－相关税费，收益在贷方，损失在借方。） U6/m_`nc
银行存款（支付的补价） [JX}1%NA
营业外收入--债务重组收益［＝债务额＋收到的补价（或－支付的补价）－长期股权投资的公允价值］ Ff)~clIK '
⑤如果抵债的是多项非货币性资产 N}8HK^n*
只需将上述处理合并即可。 x? k
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