知识点四、债务人的会计处理 E-7a `S
①如果所抵资产是存货 WMdz+^ \(
a.借：应付账款（账面余额） b|
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银行存款（收到的补价） BSq;R G(
贷：主营业务收入（商品的公允价值） 2)j#O
应交税费--应交增值税（销项税额）（商品的计税价值×17%） LYxlo<f
银行存款（支付的补价） .k!k-QO5La
营业外收入--债务重组收益［债务额－存货的公允价值＋收到的补价（或－支付的补价）－增值税］ ngH~4H
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b.借：主营业务成本 V]CK'
存货跌价准备 GQ8D j!8
贷：库存商品 Xj @
c.借：营业税金及附加 l52n/w#qFB
贷：应交税费--应交消费税 | WwFE|<
②如果所抵资产是固定资产 QVZ6;/
a.借：固定资产清理 k
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累计折旧 ovBd%wJ 0
贷：固定资产 s+\qie
b.借：固定资产减值准备 *M\i4FO8
贷：固定资产清理 6jy n,GU
c.借：固定资产清理 >TJKH^7n
贷：应交税费--应交营业税 '
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d.借：应付账款（债务额） M $ 5%QM}
银行存款（收到的补价） S
tp*JU
贷：固定资产清理（固定资产的公允价值） kAe-d
应交税费--应交增值税（销项税额）（如果转让的是2009年1月1日以后购入的生产用机械设备，还要在出售时收取销项税额） M0" g/W
银行存款（支付的补价） #I{Yf(2Z
营业外收入--债务重组收益［债务额＋收到的补价（或－支付的补价）－固定资产的公允价值－可能存在的销项税额］ ]mLTF',5
e.认定固定资产的清理损益 eABdy e
当固定资产清理产生盈余时： 5fDtSsW
借：固定资产清理 }s)&/~6
贷：营业外收入 dxhjPS~^Q
当固定资产清理产生亏损时： \ ]e w@C
借：营业外支出 --固定资产清理损失 i6\!7D]
贷：固定资产清理 @x>$_:]
③如果所抵资产是无形资产 F~0%j}ve
借：应付账款（债务额） KA*
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银行存款（收到的补价） AB|VO4-?
累计摊销 x2IU PM
无形资产减值准备 5Z>pa`_$2
营业外支出--无形资产转让损失（＝无形资产的公允价值－无形资产的账面价值－相关税费） c%,6L <[
贷：无形资产 Nz;*;BQK:
应交税费--应交营业税 ]bU'G$Qm&s
营业外收入--无形资产转让收益（＝无形资产的公允价值－无形资产的账面价值－相关税费） u g$\&rM>
银行存款（支付的补价） ?0)XS<
营业外收入--债务重组收益［＝债务额＋收到的补价（或－支付的补价）－无形资产的公允价值］ r1H[ '{$
④如果所抵资产是股票、债券等金融资产 g(}8n bTA
以长期股权投资为例，应作如下会计处理： `F`'b)
借：应付账款（债务额） yp/V 8C
银行存款（收到的补价） @ke})0 `5
长期股权投资减值准备 vg bj vyfN
贷：长期股权投资 p(&o'{fb
投资收益（＝长期股权投资的公允价值－长期股权投资的账面价值－相关税费，收益在贷方，损失在借方。） x%?*]*W
银行存款（支付的补价） GWE0 UO}
营业外收入--债务重组收益［＝债务额＋收到的补价（或－支付的补价）－长期股权投资的公允价值］ GbrPtu2{@V
⑤如果抵债的是多项非货币性资产 (,9cCnvmYU
只需将上述处理合并即可。 3[O =2
Pge }xKT
