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2012年税务代理实务预习——商品流通企业增值税的核算 [复制链接]

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离线jimson
 
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只看楼主 倒序阅读 使用道具 0楼 发表于: 2011-08-05
— 本帖被 阿文哥 从 注册税务师考试 移动到本区(2012-05-15) —
(一)供应阶段 c);vl%  
  1.商业批发企业实行增值税后,购进商品业务的账务处理 *TC#|5  
  对商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费等,明确规定计入存货采购成本。企业采购商品的进货费用金额较小的,可以在发生时直接计入当期损益。 6![}Jvu>  
  2.商业零售企业实行增值税后购进商品业务的账务处理 xa$4P [  
  一般购进商品业务的账务处理 b3l ~wp6>  
  ①采购时,按不含税成本借记“在途物资”,按进项税额借“应交税费——应交增值税(进项税额)”,贷记“银行存款”等科目 a}5/?/  
  ②注意零售企业的特殊之处:入库时,按含税售价借记“库存商品”科目,按不含税的进价贷记“在途物资”科目,再按含税的进销差价贷记“商品进销差价”科目。 3fdqFJ O  
  计入商品进销差价的金额=商品含税售价-商品不含税进价 )UN_,'H/V  
  进货退出的账务处理 %1z`/B  
  按商品含税零售价冲减“库存商品”科目,相应调整“商品进销差价”科目。同时还应将收回的已付进项税额予以冲销。 f=T&$tZ<  
  (二)销售阶段 cs7K^D;.V  
  1.商业批发企业销售商品增值税的账务处理 ~__rI-/_  
  (1)一般销售商品业务增值税的账务处理 Gc2:^FVlh  
  借:应收账款(或银行存款等) -E>LB\[t)  
    贷:主营业务收入(或其他业务收入) ,FWsgqL{l  
  应交税费——应交增值税(销项税额) MD>xRs   
  (2)视同销售行为增值税的账务处理 p}(pIoyUF  
  ①委托代销商品 ]3I@5}5%  
  纳税义务发生时间:收到代销清单;收到全部或部分货款;满180天当天三者中较早一方 Fb<fQIa  
  2.商业零售销售商品增值税的账务处理 l?:S)[:  
  实行售价金额核算的零售企业,其“库存商品”科目是按含税零售价记载的,其商品零售价与不含税进价的差额在“商品进销差价”科目内反映。“商品进销差价”包括两个内容:(1)不含税的进价与不含税的售价之间的差额;(2)向消费者(或购买者)收取的增值税额。 OSIf> 1  
  (1)零售企业销售商品时,首先要按含税的价格记账: 8&c:73=?X  
  借:银行存款 &*9 ' 0  
    贷:主营业务收入(含增值税) iPdR;O'  
  同时结转成本: mG.H=iw  
  借:主营业务成本 yt1dYF0Xq  
    贷:库存商品 H-jxH,mJmW  
  (2)计算出销项税额,将商品销售收入调整为不含税收入 d~z%kl 5:  
  借:主营业务收入 >\'gIIs  
    贷:应交税费——应交增值税(销项税额) Fr)6<9%xVm  
  (3)月末,按含税的商品进销差价率计算已销商品应分摊的进项差价,根据计算出来的已销商品应分摊的进销差价,调整商品销售成本。 #@}wl  
  借:商品进销差价 :YM1p& |fS  
    贷:主营业务成本
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