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2012年税务代理实务预习——商品流通企业增值税的核算 [复制链接]

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离线jimson

财务副总监

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只看楼主倒序阅读使用道具 0楼发表于: 2011-08-05

— 本帖被阿文哥从注册税务师考试移动到本区(2012-05-15) —

(一)供应阶段
　　1.商业批发企业实行增值税后，购进商品业务的账务处理
　　对商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费等，明确规定计入存货采购成本。企业采购商品的进货费用金额较小的，可以在发生时直接计入当期损益。
　　2.商业零售企业实行增值税后购进商品业务的账务处理
　　一般购进商品业务的账务处理
　　①采购时，按不含税成本借记“在途物资”，按进项税额借“应交税费——应交增值税(进项税额)”，贷记“银行存款”等科目。
　　②注意零售企业的特殊之处：入库时，按含税售价借记“库存商品”科目，按不含税的进价贷记“在途物资”科目，再按含税的进销差价贷记“商品进销差价”科目。
　　计入商品进销差价的金额=商品含税售价-商品不含税进价
　　进货退出的账务处理
　　按商品含税零售价冲减“库存商品”科目，相应调整“商品进销差价”科目。同时还应将收回的已付进项税额予以冲销。
　　(二)销售阶段
　　1.商业批发企业销售商品增值税的账务处理
　　(1)一般销售商品业务增值税的账务处理
　　借：应收账款(或银行存款等)
　　　　贷：主营业务收入(或其他业务收入)
　　应交税费——应交增值税(销项税额)
　　(2)视同销售行为增值税的账务处理
　　①委托代销商品
　　纳税义务发生时间：收到代销清单；收到全部或部分货款；满180天当天三者中较早一方
　　2.商业零售销售商品增值税的账务处理
　　实行售价金额核算的零售企业，其“库存商品”科目是按含税零售价记载的，其商品零售价与不含税进价的差额在“商品进销差价”科目内反映。“商品进销差价”包括两个内容：(1)不含税的进价与不含税的售价之间的差额；(2)向消费者(或购买者)收取的增值税额。
　　(1)零售企业销售商品时，首先要按含税的价格记账：
　　借：银行存款
　　　　贷：主营业务收入(含增值税)
　　同时结转成本：
　　借：主营业务成本
　　　　贷：库存商品
　　(2)计算出销项税额，将商品销售收入调整为不含税收入
　　借：主营业务收入
　　　　贷：应交税费——应交增值税(销项税额)
　　(3)月末，按含税的商品进销差价率计算已销商品应分摊的进项差价，根据计算出来的已销商品应分摊的进销差价，调整商品销售成本。
　　借：商品进销差价
　　　　贷：主营业务成本