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2012年税务代理实务预习——商品流通企业增值税的核算 [复制链接]

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离线jimson
 
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只看楼主 正序阅读 使用道具 0楼 发表于: 2011-08-05
— 本帖被 阿文哥 从 注册税务师考试 移动到本区(2012-05-15) —
(一)供应阶段 _A!Fp0}`  
  1.商业批发企业实行增值税后,购进商品业务的账务处理 b+:J?MR;}  
  对商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费等,明确规定计入存货采购成本。企业采购商品的进货费用金额较小的,可以在发生时直接计入当期损益。 Bf #cBI  
  2.商业零售企业实行增值税后购进商品业务的账务处理 Ng !d6]  
  一般购进商品业务的账务处理 Xj{fM\,"9  
  ①采购时,按不含税成本借记“在途物资”,按进项税额借“应交税费——应交增值税(进项税额)”,贷记“银行存款”等科目 6i+,/vr  
  ②注意零售企业的特殊之处:入库时,按含税售价借记“库存商品”科目,按不含税的进价贷记“在途物资”科目,再按含税的进销差价贷记“商品进销差价”科目。 x$o^;2Z  
  计入商品进销差价的金额=商品含税售价-商品不含税进价 1,;zX^  
  进货退出的账务处理 ,e9M%VIu6[  
  按商品含税零售价冲减“库存商品”科目,相应调整“商品进销差价”科目。同时还应将收回的已付进项税额予以冲销。 MIr+4L  
  (二)销售阶段 Ic_NQ<8  
  1.商业批发企业销售商品增值税的账务处理 NNbdP;=:u  
  (1)一般销售商品业务增值税的账务处理 +e 2:?d@  
  借:应收账款(或银行存款等) 4c(Em+ 4  
    贷:主营业务收入(或其他业务收入) IKP GqoM  
  应交税费——应交增值税(销项税额) \ B84  
  (2)视同销售行为增值税的账务处理 M+VWAh#uD  
  ①委托代销商品 7XyCl&Dc:  
  纳税义务发生时间:收到代销清单;收到全部或部分货款;满180天当天三者中较早一方 4LB8p7$|a3  
  2.商业零售销售商品增值税的账务处理 7pY :.iVO  
  实行售价金额核算的零售企业,其“库存商品”科目是按含税零售价记载的,其商品零售价与不含税进价的差额在“商品进销差价”科目内反映。“商品进销差价”包括两个内容:(1)不含税的进价与不含税的售价之间的差额;(2)向消费者(或购买者)收取的增值税额。  R Qo a  
  (1)零售企业销售商品时,首先要按含税的价格记账: ,I5SAd|dX  
  借:银行存款 EmcLW74  
    贷:主营业务收入(含增值税) [H <TcT8  
  同时结转成本: kUS]g r~i  
  借:主营业务成本 O HpV%8 `  
    贷:库存商品 EI 35&7(  
  (2)计算出销项税额,将商品销售收入调整为不含税收入 xR3$sA2  
  借:主营业务收入 h,m 90Hd+  
    贷:应交税费——应交增值税(销项税额) kO3\v)B;  
  (3)月末,按含税的商品进销差价率计算已销商品应分摊的进项差价,根据计算出来的已销商品应分摊的进销差价,调整商品销售成本。 r*l3Hrho~K  
  借:商品进销差价 >god++,o  
    贷:主营业务成本
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