(一)供应阶段 &eV5#Ph
1.商业批发企业实行增值税后,购进商品业务的账务处理 mu
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对商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费等,明确规定计入存货采购成本。企业采购商品的进货费用金额较小的,可以在发生时直接计入当期损益。 I!/EQO|
2.商业零售企业实行增值税后购进商品业务的账务处理 M{L<aYe
一般购进商品业务的账务处理 [],[LkS
①采购时,按不含税成本借记“在途物资”,按进项税额借“应交税费——应交增值税(进项税额)”,贷记“银行存款”等科目。 0Jv6?7]LKa
②注意零售企业的特殊之处:入库时,按含税售价借记“库存商品”科目,按不含税的进价贷记“在途物资”科目,再按含税的进销差价贷记“商品进销差价”科目。 s4Ja y!A
计入商品进销差价的金额=商品含税售价-商品不含税进价 R6<'J?k
进货退出的账务处理 !/}4_s`,
按商品含税零售价冲减“库存商品”科目,相应调整“商品进销差价”科目。同时还应将收回的已付进项税额予以冲销。 x)?V{YAL
(二)销售阶段 HK[%'OQ
1.商业批发企业销售商品增值税的账务处理 ^$oa`B^2JM
(1)一般销售商品业务增值税的账务处理 yD<#Q\,
借:应收账款(或银行存款等) bm;iX*~
贷:主营业务收入(或其他业务收入) Gm-
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应交税费——应交增值税(销项税额) 6O/ L~Z*t
(2)视同销售行为增值税的账务处理 /
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①委托代销商品 $l,U)
纳税义务发生时间:收到代销清单;收到全部或部分货款;满180天当天三者中较早一方 0/~p1SSun
2.商业零售销售商品增值税的账务处理 )nHMXZ>Td
实行售价金额核算的零售企业,其“库存商品”科目是按含税零售价记载的,其商品零售价与不含税进价的差额在“商品进销差价”科目内反映。“商品进销差价”包括两个内容:(1)不含税的进价与不含税的售价之间的差额;(2)向消费者(或购买者)收取的增值税额。 7b1
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(1)零售企业销售商品时,首先要按含税的价格记账: 1'~+.92Y
借:银行存款 +/&rO,Ql
贷:主营业务收入(含增值税) lz=DGm
同时结转成本: Dml?.-Uv<
借:主营业务成本 *c#DB{N
贷:库存商品 UW
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(2)计算出销项税额,将商品销售收入调整为不含税收入 (B` NnL$
借:主营业务收入 VsA_x
贷:应交税费——应交增值税(销项税额) z\v
(3)月末,按含税的商品进销差价率计算已销商品应分摊的进项差价,根据计算出来的已销商品应分摊的进销差价,调整商品销售成本。 -F`gRAr-
借:商品进销差价 p cD}SY
贷:主营业务成本