2012年税务代理实务预习——商品流通企业增值税的核算 [复制链接]

(一)供应阶段 Q^$IlzG7i  
　　1.商业批发企业实行增值税后，购进商品业务的账务处理 iT1"Le/N  
　　对商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费等，明确规定计入存货采购成本。企业采购商品的进货费用金额较小的，可以在发生时直接计入当期损益。 !MSz%QcO  
　　2.商业零售企业实行增值税后购进商品业务的账务处理 1_%jDMYH  
　　一般购进商品业务的账务处理 0APwk }  
　　①采购时，按不含税成本借记“在途物资”，按进项税额借“应交税费——应交增值税(进项税额)”，贷记“银行存款”等科目。 H0Qpc<Z4/  
　　②注意零售企业的特殊之处：入库时，按含税售价借记“库存商品”科目，按不含税的进价贷记“在途物资”科目，再按含税的进销差价贷记“商品进销差价”科目。 VI,z7 \  
　　计入商品进销差价的金额=商品含税售价-商品不含税进价 yw^t6E  
　　进货退出的账务处理 &F1h3q)L  
　　按商品含税零售价冲减“库存商品”科目，相应调整“商品进销差价”科目。同时还应将收回的已付进项税额予以冲销。 AR\>P   
　　(二)销售阶段 ;2q;RT`h  
　　1.商业批发企业销售商品增值税的账务处理 <?kr"[cQeP  
　　(1)一般销售商品业务增值税的账务处理 v%n'_2J =^  
　　借：应收账款(或银行存款等) j*t>CB4  
　　　　贷：主营业务收入(或其他业务收入) bA
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　　应交税费——应交增值税(销项税额) t_6sD r'.  
　　(2)视同销售行为增值税的账务处理 = B4U~|k  
　　①委托代销商品 M7^PWC  
　　纳税义务发生时间：收到代销清单；收到全部或部分货款；满180天当天三者中较早一方 H_sLviYLu  
　　2.商业零售销售商品增值税的账务处理 0kS[`a(}J  
　　实行售价金额核算的零售企业，其“库存商品”科目是按含税零售价记载的，其商品零售价与不含税进价的差额在“商品进销差价”科目内反映。“商品进销差价”包括两个内容：(1)不含税的进价与不含税的售价之间的差额；(2)向消费者(或购买者)收取的增值税额。 B;XFPQ#b  
　　(1)零售企业销售商品时，首先要按含税的价格记账： 9 a9<I  
　　借：银行存款 %Js3Y9AL C  
　　　　贷：主营业务收入(含增值税) Q%KH^<  
　　同时结转成本： -B fZ P5  
　　借：主营业务成本 FiMP_ y*S  
　　　　贷：库存商品 U~-Z`_@^-  
　　(2)计算出销项税额，将商品销售收入调整为不含税收入 b)J(0,9`G"  
　　借：主营业务收入  yS p]+  
　　　　贷：应交税费——应交增值税(销项税额) A^ $9[_  
　　(3)月末，按含税的商品进销差价率计算已销商品应分摊的进项差价，根据计算出来的已销商品应分摊的进销差价，调整商品销售成本。 zB/$*Hd  
　　借：商品进销差价 "(5A5>  
　　　　贷：主营业务成本