[报名考试]注会名师指导：出口免抵退税计算公式推导 [复制链接]

1.“免抵退”含义　

原理：出口货物零税率：免销项税并退进项税 4sAshrUf  
如企业同时存在内销外销情况，则按下列方法计税： "5YdmBy  
外销：销项免征 进项退税 N:<O  
内销：应纳税额=销项-进项-留抵>0 时纳税 O`u!P\  
可能存在内销需纳税，外销又需要退税的情况，为简化征管手续，可以用退税抵减应纳税，不足抵的部分在实际退还纳税人。 nx4aGS"F:  
“免抵税”办法： |]q=D1/A  
“免”税，是指免征出口销售的销项税； O<3,n;56Z  
“抵”税，是外销应退税额抵减内销应纳税额； C
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“退”税，是指外销应退进项税超过内销应纳税部分。

2.计算公式推导 VZ,T`8"  
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“剔、抵、比、退” Qx6/QaS?  
四步骤　

由于退税率≤征税率，所以外销负担的进项税不一定全退。 ]M2<I#hF.  
1.征退之差=外销额ⅹ（征税率-退税率） !lF^~x  
外销应退税额=外销进项-征退之差 z(WpOD  
内销应纳税额=内销销项-内销进项-留抵 Q*8-d9C  
内外销综合考虑（外销应退抵减内销应纳） X2`>@GR/>  
2.应纳税额=内销销项-（全部进项-征退之差）-留抵 P&GZe/6Y  
如应纳税额>0，则交税 jQb D2x6(  
全部应退税额均已免抵 Q#N+5<]J)#  
免抵=理论退税额 -1:Z^&e/  
留抵=0 2{CSH_"Z7  
应纳税额<0，由于内销进项大于销项或退税额大于内销纳税额形成 Wy4^mOv  
内销进项大于销项，则留抵。退税额大于内销应纳税额，则退税。 W~tOH=9>  
应退税 `@M4THt  
但不一定全退（退税或留抵） 5\S7Va;W  
应纳税额为负数时才有退税可能性 R u5&xIQ  
3.退税限额=外销额×退税率 W,~1KUTc  
4.比较应纳税额绝对数和退税限额，退较小者 @"!SU'*  
如应纳税额绝对数>退税限额 应退税额=退税限额 9qDGxW '1  
免抵=0 留抵=应纳绝对数-退税限额 !_) ^bRd  
应纳税额绝对数≤退税限额 应退税额=应纳税额绝对数 免抵=退税限额-应纳绝对数 `VsGa  
留抵=0　

3.教材公式　

“免、抵、退”的计算： !`_f\  
1、免抵退税不得免征和抵扣的税额＝离岸价格×外汇牌价×（增值税率－出口退税率） RuZ;hnE&  
2、当期应纳税额＝内销的销项税额－（进项税额－免抵退税不得免抵税额）－上期末留抵税额　 sJoi fl 7  
3、免抵退税额＝出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货的退税率 _);Kb/  
4、比较确定应退税额，确定免抵税额

4.修正公式　

如有免税料件情况（国内购进免税料件或进料加工免税进口料件），要在外销额中剔除其组价。 G!8pF  
计算公式为 kKM%   
1.征退之差=（外销额-免税料件组价）×（征税率-退税率） {9".o,  
2.应纳税额=内销销项-（全部进项-征退之差）-留抵 "o3"1s>d{  
3.（理论退税额）退税限额=（外销额-免税料件组价）×退税率 \zU5G#LQ  
4.比较应纳税额绝对数和退税限额，退较小者