[报名考试]注会名师指导：出口免抵退税计算公式推导 [复制链接]

1.“免抵退”含义　

原理：出口货物零税率：免销项税并退进项税 |aS~"lImh  
如企业同时存在内销外销情况，则按下列方法计税： RCh$j&Tn  
外销：销项免征 进项退税 ~0F9x9V  
内销：应纳税额=销项-进项-留抵>0 时纳税 N+s?ZE*  
可能存在内销需纳税，外销又需要退税的情况，为简化征管手续，可以用退税抵减应纳税，不足抵的部分在实际退还纳税人。 B221}t  
“免抵税”办法： ~1=.?Ho  
“免”税，是指免征出口销售的销项税； [7e{=\`=  
“抵”税，是外销应退税额抵减内销应纳税额； zyZok* s  
“退”税，是指外销应退进项税超过内销应纳税部分。

2.计算公式推导 HZDaV&)@  
Z<N&UFw7QJ  
“剔、抵、比、退” yC'hwoQ`  
四步骤　

由于退税率≤征税率，所以外销负担的进项税不一定全退。 mS:j$$]u  
1.征退之差=外销额ⅹ（征税率-退税率） c8-69hb?  
外销应退税额=外销进项-征退之差 c+8>EU AW  
内销应纳税额=内销销项-内销进项-留抵 (~G5t(+  
内外销综合考虑（外销应退抵减内销应纳） 5X`w&(]m  
2.应纳税额=内销销项-（全部进项-征退之差）-留抵 b=K6IX;  
如应纳税额>0，则交税 Db#W/8 a8k  
全部应退税额均已免抵 8|5Gv  
免抵=理论退税额 {1Ju}=
69  
留抵=0 c?.r"5#  
应纳税额<0，由于内销进项大于销项或退税额大于内销纳税额形成 xTJSr2f  
内销进项大于销项，则留抵。退税额大于内销应纳税额，则退税。 CGd[3}"  
应退税 +~w?Xw,  
但不一定全退（退税或留抵） 0q[p{_t`  
应纳税额为负数时才有退税可能性 < QDr,Hj  
3.退税限额=外销额×退税率 :F^$"~(,  
4.比较应纳税额绝对数和退税限额，退较小者 _K0izKTA.  
如应纳税额绝对数>退税限额 应退税额=退税限额 <.r ]dCf  
免抵=0 留抵=应纳绝对数-退税限额 H@%7\g,`  
应纳税额绝对数≤退税限额 应退税额=应纳税额绝对数 免抵=退税限额-应纳绝对数 X,WQ'|rC  
留抵=0　

3.教材公式　

“免、抵、退”的计算： @V* ju  
1、免抵退税不得免征和抵扣的税额＝离岸价格×外汇牌价×（增值税率－出口退税率） lL(p]!K'  
2、当期应纳税额＝内销的销项税额－（进项税额－免抵退税不得免抵税额）－上期末留抵税额　 p.rdSv(8'  
3、免抵退税额＝出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货的退税率 Lp:Nw4_  
4、比较确定应退税额，确定免抵税额

4.修正公式　

如有免税料件情况（国内购进免税料件或进料加工免税进口料件），要在外销额中剔除其组价。 &RKH2R  
计算公式为 5)d,G 9  
1.征退之差=（外销额-免税料件组价）×（征税率-退税率） 'v\1:zi  
2.应纳税额=内销销项-（全部进项-征退之差）-留抵 |rE!   
3.（理论退税额）退税限额=（外销额-免税料件组价）×退税率 t} *l?$`  
4.比较应纳税额绝对数和退税限额，退较小者