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[报名考试]注会名师指导:出口免抵退税计算公式推导 [复制链接]

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只看楼主 倒序阅读 使用道具 0楼 发表于: 2011-08-04
— 本帖被 阿文哥 从 CPA考试指南与点拨 移动到本区(2012-12-14) —
出口货物增值税的“免抵退”计算方法是增值税一章的难点,很多同学不理解教材中复杂的公式,我们可以先以通俗易懂的方法让大家明白公式的推导过程,理解了这些原理就可以更轻松的记忆并应用这种退税方法。 sgB3i`_M  
免抵退税计算 &F.lo9JJ  
1.“免抵退”含义 
原理:出口货物零税率:免销项税并退进项税 ~Kb(`Px@  
如企业同时存在内销外销情况,则按下列方法计税: v<2+yZ M  
外销:销项免征 进项退税 WMUw5h  
内销:应纳税额=销项-进项-留抵>0 时纳税 /VJ@`]jhDf  
可能存在内销需纳税,外销又需要退税的情况,为简化征管手续,可以用退税抵减应纳税,不足抵的部分在实际退还纳税人。 2RE }l=h5  
“免抵税”办法: d!wd,Xj}  
“免”税,是指免征出口销售的销项税; 5/*ZqrJw{"  
“抵”税,是外销应退税额抵减内销应纳税额; BO h  
“退”税,是指外销应退进项税超过内销应纳税部分。
2.计算公式推导 +[F9Q,bH@b  
=lD mP |^  
“剔、抵、比、退” >eRbasshEI  
四步骤 
由于退税率征税率,所以外销负担的进项税不一定全退。 ^NnZYr.  
1.征退之差=外销额(征税率-退税率) 9f"6Jw@F  
外销应退税额=外销进项-征退之差 ^WD [>E~  
内销应纳税额=内销销项-内销进项-留抵 U`8)rtYw  
内外销综合考虑(外销应退抵减内销应纳) VUt 6[~?  
2.应纳税额=内销销项-(全部进项-征退之差)-留抵 <XLATS8Y  
如应纳税额>0,则交税 qrOTb9&y  
全部应退税额均已免抵 `$#64UZ>U1  
免抵=理论退税额 [yVU p+  
留抵=0 ;hZ(20  
应纳税额<0,由于内销进项大于销项或退税额大于内销纳税额形成 9X*q^u  
内销进项大于销项,则留抵。退税额大于内销应纳税额,则退税。 =8J\;h  
应退税 (wA|lK3  
但不一定全退(退税或留抵) c2F`S1Nu<  
应纳税额为负数时才有退税可能性 L$ ON=$q5  
3.退税限额=外销额×退税率 hnY^Z_v!  
4.比较应纳税额绝对数和退税限额,退较小者 Y*AHwc<w`  
如应纳税额绝对数>退税限额 应退税额=退税限额 iu1iO;q  
免抵=0 留抵=应纳绝对数-退税限额 YInW)My.h  
应纳税额绝对数≤退税限额 应退税额=应纳税额绝对数 免抵=退税限额-应纳绝对数 $==hr^H  
留抵=0 
3.教材公式 
“免、抵、退”的计算: 68_ UQ.  
1、免抵退税不得免征和抵扣的税额=离岸价格×外汇牌价×(增值税率-出口退税率) n1;V2k{uV  
2、当期应纳税额=内销的销项税额-(进项税额-免抵退税不得免抵税额)-上期末留抵税额  <]!IC]+  
3、免抵退税额=出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货的退税率 4a646jg)  
4、比较确定应退税额,确定免抵税额
4.修正公式 
如有免税料件情况(国内购进免税料件或进料加工免税进口料件),要在外销额中剔除其组价。 f'.yM*  
计算公式为 GdP9Uj)n-  
1.征退之差=(外销额-免税料件组价)×(征税率-退税率) .#}SK!"B  
2.应纳税额=内销销项-(全部进项-征退之差)-留抵 dm 2_Fj  
3.(理论退税额)退税限额=(外销额-免税料件组价)×退税率 nC*/?y*9  
4.比较应纳税额绝对数和退税限额,退较小者 
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