[报名考试]注会名师指导：出口免抵退税计算公式推导 [复制链接]

1.“免抵退”含义　

原理：出口货物零税率：免销项税并退进项税 ]A}ZaXd  
如企业同时存在内销外销情况，则按下列方法计税： f?:=@35  
外销：销项免征 进项退税 }>M\iPO.]*  
内销：应纳税额=销项-进项-留抵>0 时纳税 8KJ`+"<=@  
可能存在内销需纳税，外销又需要退税的情况，为简化征管手续，可以用退税抵减应纳税，不足抵的部分在实际退还纳税人。 x:0 swZ5Z  
“免抵税”办法： x%s1)\^A  
“免”税，是指免征出口销售的销项税； %~:\f#6  
“抵”税，是外销应退税额抵减内销应纳税额； =COQv=GT  
“退”税，是指外销应退进项税超过内销应纳税部分。

2.计算公式推导 Aa_@&e  
Pl=)eq YY  
“剔、抵、比、退” M@KQOAzt  
四步骤　

由于退税率≤征税率，所以外销负担的进项税不一定全退。 K6-)l isf  
1.征退之差=外销额ⅹ（征税率-退税率） tf6-DmMH  
外销应退税额=外销进项-征退之差 %Mj,\J!  
内销应纳税额=内销销项-内销进项-留抵 YCE *Dm  
内外销综合考虑（外销应退抵减内销应纳） )PvnB=wy  
2.应纳税额=内销销项-（全部进项-征退之差）-留抵 ~~|Iw=:  
如应纳税额>0，则交税 f3Zf97i  
全部应退税额均已免抵 8x-19#  
免抵=理论退税额 AmC9qk8Q  
留抵=0 U\Y0v.11  
应纳税额<0，由于内销进项大于销项或退税额大于内销纳税额形成 v {r%/*  
内销进项大于销项，则留抵。退税额大于内销应纳税额，则退税。 p@O Ip  
应退税 uDND o  
但不一定全退（退税或留抵）  >d`GNE  
应纳税额为负数时才有退税可能性 Q3%]  
3.退税限额=外销额×退税率 E[#VWM I  
4.比较应纳税额绝对数和退税限额，退较小者 0R? @JC  
如应纳税额绝对数>退税限额 应退税额=退税限额 Z
$INmo6  
免抵=0 留抵=应纳绝对数-退税限额 #lMcAYH,  
应纳税额绝对数≤退税限额 应退税额=应纳税额绝对数 免抵=退税限额-应纳绝对数 V|@bITJ?7  
留抵=0　

3.教材公式　

“免、抵、退”的计算： "Y^j=?1k  
1、免抵退税不得免征和抵扣的税额＝离岸价格×外汇牌价×（增值税率－出口退税率） <[n:Ij  
2、当期应纳税额＝内销的销项税额－（进项税额－免抵退税不得免抵税额）－上期末留抵税额　  I!? Xq  
3、免抵退税额＝出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货的退税率 XYR q"{Id  
4、比较确定应退税额，确定免抵税额

4.修正公式　

如有免税料件情况（国内购进免税料件或进料加工免税进口料件），要在外销额中剔除其组价。 YvN]7tcb  
计算公式为 rR":}LA^d  
1.征退之差=（外销额-免税料件组价）×（征税率-退税率） 1K#[Ef4  
2.应纳税额=内销销项-（全部进项-征退之差）-留抵 dhA~Yu  
3.（理论退税额）退税限额=（外销额-免税料件组价）×退税率 (/nnN4\=  
4.比较应纳税额绝对数和退税限额，退较小者