[报名考试]注会名师指导：出口免抵退税计算公式推导 [复制链接]

1.“免抵退”含义　

原理：出口货物零税率：免销项税并退进项税 I)q"M]~  
如企业同时存在内销外销情况，则按下列方法计税： ;><m[l6  
外销：销项免征 进项退税 j},3@TFh  
内销：应纳税额=销项-进项-留抵>0 时纳税 &ZI-#(P  
可能存在内销需纳税，外销又需要退税的情况，为简化征管手续，可以用退税抵减应纳税，不足抵的部分在实际退还纳税人。 M^jEp  
“免抵税”办法： nX
fdf-  
“免”税，是指免征出口销售的销项税； ,d$D0w  
“抵”税，是外销应退税额抵减内销应纳税额； b>L?0p$ej  
“退”税，是指外销应退进项税超过内销应纳税部分。

2.计算公式推导 EM,=R  
@k-iy-|3)  
“剔、抵、比、退” 4XIc|a Aa  
四步骤　

由于退税率≤征税率，所以外销负担的进项税不一定全退。 `{9bf)vP6  
1.征退之差=外销额ⅹ（征税率-退税率） yVgHu#?PM  
外销应退税额=外销进项-征退之差 >IJX=24Rc  
内销应纳税额=内销销项-内销进项-留抵 #;/ob-  
内外销综合考虑（外销应退抵减内销应纳） )w,<XJhg`  
2.应纳税额=内销销项-（全部进项-征退之差）-留抵 |H>;a@2d  
如应纳税额>0，则交税 t_jnp $1m  
全部应退税额均已免抵 K#xL-   
免抵=理论退税额 cr~.],$Om  
留抵=0 b!`{fwV  
应纳税额<0，由于内销进项大于销项或退税额大于内销纳税额形成 >Xw0i\G  
内销进项大于销项，则留抵。退税额大于内销应纳税额，则退税。 w[OUGn'  
应退税 W}@IUCRs  
但不一定全退（退税或留抵） 3a}53?$  
应纳税额为负数时才有退税可能性 eD!mR3Ai@D  
3.退税限额=外销额×退税率 d8K|uEHVz  
4.比较应纳税额绝对数和退税限额，退较小者 QM@zy  
如应纳税额绝对数>退税限额 应退税额=退税限额
1C(sBU"  
免抵=0 留抵=应纳绝对数-退税限额 %F13*hOu  
应纳税额绝对数≤退税限额 应退税额=应纳税额绝对数 免抵=退税限额-应纳绝对数 }Dx.;0*:  
留抵=0　

3.教材公式　

“免、抵、退”的计算： [
G' +s  
1、免抵退税不得免征和抵扣的税额＝离岸价格×外汇牌价×（增值税率－出口退税率） $+$4W\-=X  
2、当期应纳税额＝内销的销项税额－（进项税额－免抵退税不得免抵税额）－上期末留抵税额　 ji.T7wn1u  
3、免抵退税额＝出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货的退税率 USZB k0$  
4、比较确定应退税额，确定免抵税额

4.修正公式　

如有免税料件情况（国内购进免税料件或进料加工免税进口料件），要在外销额中剔除其组价。 @S1Z"%S  
计算公式为 %a']TX  
1.征退之差=（外销额-免税料件组价）×（征税率-退税率） DGNn #DP  
2.应纳税额=内销销项-（全部进项-征退之差）-留抵 4))N(m%3F  
3.（理论退税额）退税限额=（外销额-免税料件组价）×退税率 _fS4a134R  
4.比较应纳税额绝对数和退税限额，退较小者