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[报名考试]注会名师指导:出口免抵退税计算公式推导 [复制链接]

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只看楼主 倒序阅读 使用道具 0楼 发表于: 2011-08-04
— 本帖被 阿文哥 从 CPA考试指南与点拨 移动到本区(2012-12-14) —
出口货物增值税的“免抵退”计算方法是增值税一章的难点,很多同学不理解教材中复杂的公式,我们可以先以通俗易懂的方法让大家明白公式的推导过程,理解了这些原理就可以更轻松的记忆并应用这种退税方法。 v8Zg og)V  
免抵退税计算 0EOX@;}  
1.“免抵退”含义 
原理:出口货物零税率:免销项税并退进项税 F9\Ot^~  
如企业同时存在内销外销情况,则按下列方法计税: -y?Z}5-rs  
外销:销项免征 进项退税 #!jRY!2Vt  
内销:应纳税额=销项-进项-留抵>0 时纳税 *fSM'q;  
可能存在内销需纳税,外销又需要退税的情况,为简化征管手续,可以用退税抵减应纳税,不足抵的部分在实际退还纳税人。 }i&dZTBGW  
“免抵税”办法: +ca296^  
“免”税,是指免征出口销售的销项税; 2.D!4+&  
“抵”税,是外销应退税额抵减内销应纳税额; iyYY)roB  
“退”税,是指外销应退进项税超过内销应纳税部分。
2.计算公式推导 V|\A?   
\`&pk-uW  
“剔、抵、比、退” es[5B* 5  
四步骤 
由于退税率征税率,所以外销负担的进项税不一定全退。 aT#{t {gkA  
1.征退之差=外销额(征税率-退税率) 7omGg~!k(  
外销应退税额=外销进项-征退之差 eC?/l*gF 3  
内销应纳税额=内销销项-内销进项-留抵 2^6TrZA7M6  
内外销综合考虑(外销应退抵减内销应纳) O&w3@9KJ?  
2.应纳税额=内销销项-(全部进项-征退之差)-留抵 @/~k8M/  
如应纳税额>0,则交税 VaSNFl1_M  
全部应退税额均已免抵 _[i=TqVmf  
免抵=理论退税额 8(5E<&JP  
留抵=0 |OZ>/l {  
应纳税额<0,由于内销进项大于销项或退税额大于内销纳税额形成 -]\E}Ti  
内销进项大于销项,则留抵。退税额大于内销应纳税额,则退税。 XDk o{jEJ  
应退税 U;{,lS2l  
但不一定全退(退税或留抵) =t$mbI   
应纳税额为负数时才有退税可能性 I`W-RWZ  
3.退税限额=外销额×退税率 .k`*$1?73x  
4.比较应纳税额绝对数和退税限额,退较小者 Q *]`t@ q  
如应纳税额绝对数>退税限额 应退税额=退税限额 O2]r]9sh*  
免抵=0 留抵=应纳绝对数-退税限额 i @9 Qb  
应纳税额绝对数≤退税限额 应退税额=应纳税额绝对数 免抵=退税限额-应纳绝对数 ;"Y;l=9_  
留抵=0 
3.教材公式 
“免、抵、退”的计算: xd fvme[  
1、免抵退税不得免征和抵扣的税额=离岸价格×外汇牌价×(增值税率-出口退税率) IIQ3|eZ  
2、当期应纳税额=内销的销项税额-(进项税额-免抵退税不得免抵税额)-上期末留抵税额  ckN(`W,xp  
3、免抵退税额=出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货的退税率 8[1DO1*P  
4、比较确定应退税额,确定免抵税额
4.修正公式 
如有免税料件情况(国内购进免税料件或进料加工免税进口料件),要在外销额中剔除其组价。 rtL9c w5  
计算公式为 5**5b9bj-9  
1.征退之差=(外销额-免税料件组价)×(征税率-退税率) v?D kDnta  
2.应纳税额=内销销项-(全部进项-征退之差)-留抵 l~4e2xoT  
3.(理论退税额)退税限额=(外销额-免税料件组价)×退税率 *OOa)P{^D  
4.比较应纳税额绝对数和退税限额,退较小者 
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