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[报名考试]注会名师指导:出口免抵退税计算公式推导 [复制链接]

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只看楼主 倒序阅读 使用道具 0楼 发表于: 2011-08-04
— 本帖被 阿文哥 从 CPA考试指南与点拨 移动到本区(2012-12-14) —
出口货物增值税的“免抵退”计算方法是增值税一章的难点,很多同学不理解教材中复杂的公式,我们可以先以通俗易懂的方法让大家明白公式的推导过程,理解了这些原理就可以更轻松的记忆并应用这种退税方法。 UbSAyf  
免抵退税计算 ,f?+QV\T.  
1.“免抵退”含义 
原理:出口货物零税率:免销项税并退进项税 S[5e,E w  
如企业同时存在内销外销情况,则按下列方法计税: /D&7 \3}  
外销:销项免征 进项退税 S"G`j!m1  
内销:应纳税额=销项-进项-留抵>0 时纳税 d\A!5/LG  
可能存在内销需纳税,外销又需要退税的情况,为简化征管手续,可以用退税抵减应纳税,不足抵的部分在实际退还纳税人。 =E10j.r  
“免抵税”办法: $`Hb -  
“免”税,是指免征出口销售的销项税; bAZ x*qE=  
“抵”税,是外销应退税额抵减内销应纳税额; nN$aZSb`  
“退”税,是指外销应退进项税超过内销应纳税部分。
2.计算公式推导 Tkf JC|6  
?kKr/f4N  
“剔、抵、比、退” z*B-`i.  
四步骤 
由于退税率征税率,所以外销负担的进项税不一定全退。 j$jgEtPK9=  
1.征退之差=外销额(征税率-退税率) vv5 uU8  
外销应退税额=外销进项-征退之差 `M.\D  
内销应纳税额=内销销项-内销进项-留抵 EX9os  
内外销综合考虑(外销应退抵减内销应纳) 3}9c0%}F  
2.应纳税额=内销销项-(全部进项-征退之差)-留抵 [/IN820t  
如应纳税额>0,则交税 n/jZi54gO  
全部应退税额均已免抵 KR sY `[Y  
免抵=理论退税额 mel(C1b"j/  
留抵=0 pZaOd;t  
应纳税额<0,由于内销进项大于销项或退税额大于内销纳税额形成 oZSPdk  
内销进项大于销项,则留抵。退税额大于内销应纳税额,则退税。 akB+4?+s)  
应退税 b!3Y<D*  
但不一定全退(退税或留抵) T.x"a$AU  
应纳税额为负数时才有退税可能性 %1^E;n  
3.退税限额=外销额×退税率 n+9rx]W,  
4.比较应纳税额绝对数和退税限额,退较小者 IMtfi(Y%F  
如应纳税额绝对数>退税限额 应退税额=退税限额 4J ${gcju  
免抵=0 留抵=应纳绝对数-退税限额 =!{ E!3>*D  
应纳税额绝对数≤退税限额 应退税额=应纳税额绝对数 免抵=退税限额-应纳绝对数 0G}]d17ho  
留抵=0 
3.教材公式 
“免、抵、退”的计算: '|^<|S_+K  
1、免抵退税不得免征和抵扣的税额=离岸价格×外汇牌价×(增值税率-出口退税率) TM2pE/P  
2、当期应纳税额=内销的销项税额-(进项税额-免抵退税不得免抵税额)-上期末留抵税额  W5_aS2$  
3、免抵退税额=出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货的退税率 moT*r?l  
4、比较确定应退税额,确定免抵税额
4.修正公式 
如有免税料件情况(国内购进免税料件或进料加工免税进口料件),要在外销额中剔除其组价。 rI.CCPY~s  
计算公式为 pRrokYM d  
1.征退之差=(外销额-免税料件组价)×(征税率-退税率) 1}Mdo&:t  
2.应纳税额=内销销项-(全部进项-征退之差)-留抵 C6ry]R@  
3.(理论退税额)退税限额=(外销额-免税料件组价)×退税率 1K&l}/zUl  
4.比较应纳税额绝对数和退税限额,退较小者 
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