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[报名考试]注会名师指导:出口免抵退税计算公式推导 [复制链接]

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只看楼主 倒序阅读 使用道具 0楼 发表于: 2011-08-04
— 本帖被 阿文哥 从 CPA考试指南与点拨 移动到本区(2012-12-14) —
出口货物增值税的“免抵退”计算方法是增值税一章的难点,很多同学不理解教材中复杂的公式,我们可以先以通俗易懂的方法让大家明白公式的推导过程,理解了这些原理就可以更轻松的记忆并应用这种退税方法。 /gFyow1W  
免抵退税计算 uR "]w7=  
1.“免抵退”含义 
原理:出口货物零税率:免销项税并退进项税 & 8&WY1cU  
如企业同时存在内销外销情况,则按下列方法计税: #8/Z)-G  
外销:销项免征 进项退税 A)7'\JK7b  
内销:应纳税额=销项-进项-留抵>0 时纳税 hG us!p"lw  
可能存在内销需纳税,外销又需要退税的情况,为简化征管手续,可以用退税抵减应纳税,不足抵的部分在实际退还纳税人。 T  |j^  
“免抵税”办法: "Ln\ZYB]  
“免”税,是指免征出口销售的销项税; ;pB?8Z  
“抵”税,是外销应退税额抵减内销应纳税额; 5WZLB =  
“退”税,是指外销应退进项税超过内销应纳税部分。
2.计算公式推导 #3CA  
G8oQSo;D  
“剔、抵、比、退” 6 *8Ge  
四步骤 
由于退税率征税率,所以外销负担的进项税不一定全退。 nj9hRiL n  
1.征退之差=外销额(征税率-退税率) WJ9u 3+  
外销应退税额=外销进项-征退之差 d'-^ VxO0  
内销应纳税额=内销销项-内销进项-留抵 %)a Dh }  
内外销综合考虑(外销应退抵减内销应纳) mU&J,C  
2.应纳税额=内销销项-(全部进项-征退之差)-留抵 x@k9]6/zs  
如应纳税额>0,则交税 AARhGx|L<  
全部应退税额均已免抵 Y2$ % %@  
免抵=理论退税额 Vk_L*lcN  
留抵=0 `aI%laj&M  
应纳税额<0,由于内销进项大于销项或退税额大于内销纳税额形成 g*]<]%Py"  
内销进项大于销项,则留抵。退税额大于内销应纳税额,则退税。 9Pb0Olh  
应退税 U&eLj"XZ  
但不一定全退(退税或留抵) etDB|(,z  
应纳税额为负数时才有退税可能性 >$"bwr}'4B  
3.退税限额=外销额×退税率 yz+r @I5  
4.比较应纳税额绝对数和退税限额,退较小者 )US) -\^  
如应纳税额绝对数>退税限额 应退税额=退税限额 Ql V:8:H$  
免抵=0 留抵=应纳绝对数-退税限额 IaF79}^  
应纳税额绝对数≤退税限额 应退税额=应纳税额绝对数 免抵=退税限额-应纳绝对数 Kc{wv/6}T  
留抵=0 
3.教材公式 
“免、抵、退”的计算: o4Ba l^=[  
1、免抵退税不得免征和抵扣的税额=离岸价格×外汇牌价×(增值税率-出口退税率) 7PvuKAv?k  
2、当期应纳税额=内销的销项税额-(进项税额-免抵退税不得免抵税额)-上期末留抵税额  i/Hi  
3、免抵退税额=出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货的退税率 _88~uYG  
4、比较确定应退税额,确定免抵税额
4.修正公式 
如有免税料件情况(国内购进免税料件或进料加工免税进口料件),要在外销额中剔除其组价。 !9N%=6\  
计算公式为 &`%C'KZ  
1.征退之差=(外销额-免税料件组价)×(征税率-退税率) kdo)y(fn@  
2.应纳税额=内销销项-(全部进项-征退之差)-留抵 #e0+;kBh  
3.(理论退税额)退税限额=(外销额-免税料件组价)×退税率 BW*zj=N%  
4.比较应纳税额绝对数和退税限额,退较小者 
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