处置投资性房地产分为出售和收回自用二种情况: (1)出售投资性房地产 6B4s6
企业出售投资性房地产应当将取得的收入计入其他业务收入,投资性房地产的账面价值计入其他业务成本,发生的营业税计入营业税金及附加。 Sb&sW?M
【例7】甲公司对投资性房地产采用成本模式计量,于2009年12月31日将出租的办公楼出售。该办公楼的账面原值为1500万元,已提折旧800万元。出售收入1200万元收存银行,按5%交纳营业税,则出售时的账务处理是: R/H
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借:银行存款 1200 +vxU~WIV&
贷:其他业务收入 1200 RI#Cr+/
借:其他业务成本 700 /2,s-^
投资性房地产累计折旧 800 i8$tId
贷:投资性房地产 1500 C[j'0@~V:B
借:营业税金及附加 60 Ji7%=_@'-#
贷:应交税费——应交营业税(1200×5%) 60 cmQLkT"#K
(2)出租转为自用 U=<E,tM
企业将原本用于赚取租金或资本增值的房地产转为自用时,在采用成本模式下,应将投资性房地产的账面价值转为固定资产、无形资产的账面价值。 ~lx5RTkp
【例8】2007年10月31日,甲企业将出租在外的厂房收回,开始用于本企业生产商品。该项房地产在转换前采用成本模式计量,在收回日该投资性房地产的账面原价1000万元,已计提累计折旧800万元。转换日的账务处理是: MSPzOJQPy
借:固定资产 1000 )t
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投资性房地产累计折旧 800 A9lnQCsJ
贷:投资性房地产 1000 =bUVGjr%96
累计折旧 800 0 T!_;IQ
【例9】综合例子说明成本模式计量 Sr_]R<
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甲股份有限公司(以下简称甲公司)为华东地区的一家上市公司,属于增值税一般纳税企业,适用的增值税税率为17%。甲公司2007年至2009年与投资性房地产有关的业务资料如下: YoD1\a|
(1)2007年1月,甲公司购入一幢建筑物,款项910万元以银行存款转账支付。不考虑其他相关税费。 dZ UB
(2)甲公司购入的上述用于出租的建筑物预计使用寿命为15年,预计净残值为10万元,采用年限平均法按年计提折旧。
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(3)甲公司将取得的该项建筑物自当月起用于对外经营租赁,甲公司对该房地产采用成本模式进行后续计量。 KZn\ iwj
(4)甲公司该项房地产2007年取得租金收入为90万元,已存入银行。假定不考虑其他相关税费。 mw<LNnT{8
(5)2009年12月,甲公司将原用于出租的建筑物收回,作为企业经营管理用固定资产处理。 A"S{W^iL
要求: W
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(1)编制甲公司2007年1月取得该项建筑物的会计分录。 4|f I9.
(2)计算2007年度甲公司对该项建筑物计提的折旧额,并编制相应的会计分录。 P,Fs7
(3)编制甲公司2007年取得该项建筑物租金收入的会计分录。 ~4th;#'
(4)计算甲公司该项房地产2008年末的账面价值。 6Lw34R
(5)编制甲公司2009年收回该项建筑物的会计分录。 +{
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(答案中的金额单位用万元表示。) C& 0iWY\a
【答案】 H*_:IfI!
(1)编制甲公司2007年1月取得该项建筑物的会计分录。 mDmy637_
借:投资性房地产 910 "}PaM
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贷:银行存款 910 Lwgk}!KR
(2)计算2007年度甲公司对该项建筑物计提的折旧额,并编制相应的会计分录。 ya]CxnKR3
2007年度该项建筑物计提的折旧额=(910-10)÷15×11/12=55万元。 ukV1_QeN[
借:其他业务成本 55 Qcu1&t\ C
贷:投资性房地产累计折旧 55 <J=9,tv<
(3)编制甲公司2007年取得该项建筑物租金收入的会计分录。 <`EZ^S L;
借:银行存款 90 #RK?3?wcr
贷:其他业务收入 90 _yTGv-
(4)计算甲公司该项房地产2008年末的账面价值。 R9gK> }>Y
该项房地产2008年末的账面价值=910-55-(910-10)÷15=796万元。 kUAj Q>
(5)编制甲公司2009年收回该项建筑物的会计分录。 x|l[fdm5
借:固定资产 910 6\(wU?m'/
投资性房地产累计折旧 175 ' jFSv|g+0
贷:投资性房地产 910 iXtar;%
累计折旧 175 yG'5u p