处置投资性房地产分为出售和收回自用二种情况: (1)出售投资性房地产 =#=}|Q}
企业出售投资性房地产应当将取得的收入计入其他业务收入,投资性房地产的账面价值计入其他业务成本,发生的营业税计入营业税金及附加。 qw1W}+~g
【例7】甲公司对投资性房地产采用成本模式计量,于2009年12月31日将出租的办公楼出售。该办公楼的账面原值为1500万元,已提折旧800万元。出售收入1200万元收存银行,按5%交纳营业税,则出售时的账务处理是: XJ5@/BW
借:银行存款 1200 }x+6<Rp'E_
贷:其他业务收入 1200 o(4gh1b%
借:其他业务成本 700 |<'6rJ[i>
投资性房地产累计折旧 800 ] E:NmBN<
贷:投资性房地产 1500 Vl;zd=
借:营业税金及附加 60 R9!U _RH
贷:应交税费——应交营业税(1200×5%) 60 YxrMr9>l1
(2)出租转为自用 Wf^sl
企业将原本用于赚取租金或资本增值的房地产转为自用时,在采用成本模式下,应将投资性房地产的账面价值转为固定资产、无形资产的账面价值。 |1zfXG,R
【例8】2007年10月31日,甲企业将出租在外的厂房收回,开始用于本企业生产商品。该项房地产在转换前采用成本模式计量,在收回日该投资性房地产的账面原价1000万元,已计提累计折旧800万元。转换日的账务处理是: i&?\Pp;5-j
借:固定资产 1000 t<ZBp0
投资性房地产累计折旧 800 6l[v3l"t
贷:投资性房地产 1000 iD*
Hh-
累计折旧 800 3dlY_z=0
【例9】综合例子说明成本模式计量 3!$+N\ #w
甲股份有限公司(以下简称甲公司)为华东地区的一家上市公司,属于增值税一般纳税企业,适用的增值税税率为17%。甲公司2007年至2009年与投资性房地产有关的业务资料如下: XRO(p`OE-
(1)2007年1月,甲公司购入一幢建筑物,款项910万元以银行存款转账支付。不考虑其他相关税费。 >]8(3&zd
(2)甲公司购入的上述用于出租的建筑物预计使用寿命为15年,预计净残值为10万元,采用年限平均法按年计提折旧。 (Ldvx_
(3)甲公司将取得的该项建筑物自当月起用于对外经营租赁,甲公司对该房地产采用成本模式进行后续计量。 OF03]2j7<|
(4)甲公司该项房地产2007年取得租金收入为90万元,已存入银行。假定不考虑其他相关税费。 8&M<?oe
(5)2009年12月,甲公司将原用于出租的建筑物收回,作为企业经营管理用固定资产处理。 KJ:z\N8eo
要求: <bb!BS&w
(1)编制甲公司2007年1月取得该项建筑物的会计分录。 c@Br_-
(2)计算2007年度甲公司对该项建筑物计提的折旧额,并编制相应的会计分录。 ul#y'iY]
(3)编制甲公司2007年取得该项建筑物租金收入的会计分录。 '&e8;X
(4)计算甲公司该项房地产2008年末的账面价值。 Y[]I!Bc
(5)编制甲公司2009年收回该项建筑物的会计分录。 r-go921
(答案中的金额单位用万元表示。) L]8z6]j*
【答案】 3&CV!+z
(1)编制甲公司2007年1月取得该项建筑物的会计分录。 mt$rjk=
借:投资性房地产 910 Arm'0)B>
贷:银行存款 910
H(gY=
(2)计算2007年度甲公司对该项建筑物计提的折旧额,并编制相应的会计分录。 ]A5Y/dd
2007年度该项建筑物计提的折旧额=(910-10)÷15×11/12=55万元。 Wy}^5]R0E
借:其他业务成本 55 (xHu@l!]
贷:投资性房地产累计折旧 55 Ar[|M2|
(3)编制甲公司2007年取得该项建筑物租金收入的会计分录。 q/@+
.q
借:银行存款 90 qdn_ZE
贷:其他业务收入 90 1ANFhl(l
(4)计算甲公司该项房地产2008年末的账面价值。 S3l^h4
该项房地产2008年末的账面价值=910-55-(910-10)÷15=796万元。 &a=78Z
(5)编制甲公司2009年收回该项建筑物的会计分录。 8lzoiA_9
借:固定资产 910 "[!b5f3!I
投资性房地产累计折旧 175 (WJ)!
贷:投资性房地产 910 \pfa\,rW
累计折旧 175 r{^43g?