处置投资性房地产分为出售和收回自用二种情况: (1)出售投资性房地产 JQ*D
企业出售投资性房地产应当将取得的收入计入其他业务收入,投资性房地产的账面价值计入其他业务成本,发生的营业税计入营业税金及附加。 \e?.hmq
【例7】甲公司对投资性房地产采用成本模式计量,于2009年12月31日将出租的办公楼出售。该办公楼的账面原值为1500万元,已提折旧800万元。出售收入1200万元收存银行,按5%交纳营业税,则出售时的账务处理是: g~~m'^
借:银行存款 1200 )-0[ra]
贷:其他业务收入 1200 -L@]I$Yo
借:其他业务成本 700 oJP<'l1
投资性房地产累计折旧 800 sW;7m[o
贷:投资性房地产 1500 0Vf)Rw1%I
借:营业税金及附加 60 0-*Z<cu%l
贷:应交税费——应交营业税(1200×5%) 60 |n+#1_t%
(2)出租转为自用 LWD.
企业将原本用于赚取租金或资本增值的房地产转为自用时,在采用成本模式下,应将投资性房地产的账面价值转为固定资产、无形资产的账面价值。 F|ETug
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【例8】2007年10月31日,甲企业将出租在外的厂房收回,开始用于本企业生产商品。该项房地产在转换前采用成本模式计量,在收回日该投资性房地产的账面原价1000万元,已计提累计折旧800万元。转换日的账务处理是: CfQf7-
借:固定资产 1000 iPMB$SdfO
投资性房地产累计折旧 800 M6# \na
贷:投资性房地产 1000 YV*b~6{d
累计折旧 800 QZ?d2PC=>?
【例9】综合例子说明成本模式计量
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甲股份有限公司(以下简称甲公司)为华东地区的一家上市公司,属于增值税一般纳税企业,适用的增值税税率为17%。甲公司2007年至2009年与投资性房地产有关的业务资料如下: joe9.{
(1)2007年1月,甲公司购入一幢建筑物,款项910万元以银行存款转账支付。不考虑其他相关税费。 ows^W8-w
(2)甲公司购入的上述用于出租的建筑物预计使用寿命为15年,预计净残值为10万元,采用年限平均法按年计提折旧。 BRe{1i 6
(3)甲公司将取得的该项建筑物自当月起用于对外经营租赁,甲公司对该房地产采用成本模式进行后续计量。 Gu2_dT
(4)甲公司该项房地产2007年取得租金收入为90万元,已存入银行。假定不考虑其他相关税费。 +Qt[1Xq
(5)2009年12月,甲公司将原用于出租的建筑物收回,作为企业经营管理用固定资产处理。 a lrt*V|=
要求: Ymq3ty]Pe
(1)编制甲公司2007年1月取得该项建筑物的会计分录。 llNXQlP\B
(2)计算2007年度甲公司对该项建筑物计提的折旧额,并编制相应的会计分录。 "c
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(3)编制甲公司2007年取得该项建筑物租金收入的会计分录。 .\$Wy$ d
(4)计算甲公司该项房地产2008年末的账面价值。 /4yOs@#
(5)编制甲公司2009年收回该项建筑物的会计分录。 y
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(答案中的金额单位用万元表示。) _Aa[?2 O
【答案】 ,NDh@VYe
(1)编制甲公司2007年1月取得该项建筑物的会计分录。
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借:投资性房地产 910 moCK-:
贷:银行存款 910 sN-oEqS
(2)计算2007年度甲公司对该项建筑物计提的折旧额,并编制相应的会计分录。 +Z > <
2007年度该项建筑物计提的折旧额=(910-10)÷15×11/12=55万元。 X&s7%]n
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借:其他业务成本 55 4K E)g
贷:投资性房地产累计折旧 55 VO9XkA7
(3)编制甲公司2007年取得该项建筑物租金收入的会计分录。 8zAg;b[
借:银行存款 90 VQ2Fnb4
贷:其他业务收入 90 t')h{2&&!2
(4)计算甲公司该项房地产2008年末的账面价值。 jA,|JgN|n
该项房地产2008年末的账面价值=910-55-(910-10)÷15=796万元。 TaOOq}8c#
(5)编制甲公司2009年收回该项建筑物的会计分录。 WJAYM2
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借:固定资产 910 eO'xkm
投资性房地产累计折旧 175 d]MGN^%o
贷:投资性房地产 910 lDC}HC
累计折旧 175 |-n
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