处置投资性房地产分为出售和收回自用二种情况: (1)出售投资性房地产 ],fu#pi=]
企业出售投资性房地产应当将取得的收入计入其他业务收入,投资性房地产的账面价值计入其他业务成本,发生的营业税计入营业税金及附加。 |r]f2Mrm
【例7】甲公司对投资性房地产采用成本模式计量,于2009年12月31日将出租的办公楼出售。该办公楼的账面原值为1500万元,已提折旧800万元。出售收入1200万元收存银行,按5%交纳营业税,则出售时的账务处理是: f1a >C
借:银行存款 1200 3
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贷:其他业务收入 1200 p m4g),s
借:其他业务成本 700 hrT_0FZV
投资性房地产累计折旧 800 =5UT'3p>
贷:投资性房地产 1500 M*r/TT
借:营业税金及附加 60 GJUorj&
贷:应交税费——应交营业税(1200×5%) 60 Qg7rkRia
(2)出租转为自用 'THcO*<
企业将原本用于赚取租金或资本增值的房地产转为自用时,在采用成本模式下,应将投资性房地产的账面价值转为固定资产、无形资产的账面价值。 ,_JhvPWR,)
【例8】2007年10月31日,甲企业将出租在外的厂房收回,开始用于本企业生产商品。该项房地产在转换前采用成本模式计量,在收回日该投资性房地产的账面原价1000万元,已计提累计折旧800万元。转换日的账务处理是: kHO2&"6
借:固定资产 1000 C+*qU
投资性房地产累计折旧 800 .HM1c
贷:投资性房地产 1000 ]%{.zl!
累计折旧 800 +s*OZ6i [
【例9】综合例子说明成本模式计量 D^?jLfW8
甲股份有限公司(以下简称甲公司)为华东地区的一家上市公司,属于增值税一般纳税企业,适用的增值税税率为17%。甲公司2007年至2009年与投资性房地产有关的业务资料如下: 2 kOFyD
(1)2007年1月,甲公司购入一幢建筑物,款项910万元以银行存款转账支付。不考虑其他相关税费。 r((2.,\Z
(2)甲公司购入的上述用于出租的建筑物预计使用寿命为15年,预计净残值为10万元,采用年限平均法按年计提折旧。 5}4f[
(3)甲公司将取得的该项建筑物自当月起用于对外经营租赁,甲公司对该房地产采用成本模式进行后续计量。 $=x1_
(4)甲公司该项房地产2007年取得租金收入为90万元,已存入银行。假定不考虑其他相关税费。 ElAho3W
(5)2009年12月,甲公司将原用于出租的建筑物收回,作为企业经营管理用固定资产处理。 M~0A-*N
要求: ^J?ExMu
(1)编制甲公司2007年1月取得该项建筑物的会计分录。 2k
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(2)计算2007年度甲公司对该项建筑物计提的折旧额,并编制相应的会计分录。 5/v,|
(3)编制甲公司2007年取得该项建筑物租金收入的会计分录。 )yV|vn
(4)计算甲公司该项房地产2008年末的账面价值。 %:v59:i}
(5)编制甲公司2009年收回该项建筑物的会计分录。 S~dD ;R
(答案中的金额单位用万元表示。) E&\dr;{7
【答案】 pJ` M5pF
(1)编制甲公司2007年1月取得该项建筑物的会计分录。 qk;vn}auD]
借:投资性房地产 910 ho1Mo
贷:银行存款 910 |WopsV
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(2)计算2007年度甲公司对该项建筑物计提的折旧额,并编制相应的会计分录。 )HrFWI'Y
2007年度该项建筑物计提的折旧额=(910-10)÷15×11/12=55万元。 *V\z]Dy-[
借:其他业务成本 55 rjmKe*_1V
贷:投资性房地产累计折旧 55 dQ6n[$Q@N
(3)编制甲公司2007年取得该项建筑物租金收入的会计分录。 (M1HNIM;(
借:银行存款 90 r/X4Hy0!lT
贷:其他业务收入 90 dLtSa\2Hn
(4)计算甲公司该项房地产2008年末的账面价值。 bIFKP
该项房地产2008年末的账面价值=910-55-(910-10)÷15=796万元。 ZP@or2No%
(5)编制甲公司2009年收回该项建筑物的会计分录。 v
v2N;/;I
借:固定资产 910 56;(mbW
投资性房地产累计折旧 175 0_}^IiG
贷:投资性房地产 910 ugtzF
累计折旧 175 )KZ1Z$<