处置投资性房地产分为出售和收回自用二种情况: (1)出售投资性房地产 hIw<gb4J%
企业出售投资性房地产应当将取得的收入计入其他业务收入,投资性房地产的账面价值计入其他业务成本,发生的营业税计入营业税金及附加。 EY(@R2~#J
【例7】甲公司对投资性房地产采用成本模式计量,于2009年12月31日将出租的办公楼出售。该办公楼的账面原值为1500万元,已提折旧800万元。出售收入1200万元收存银行,按5%交纳营业税,则出售时的账务处理是: $H/3t? 6h`
借:银行存款 1200 Rp)82-
.
贷:其他业务收入 1200 \)ac,i@fy
借:其他业务成本 700 @fp
(uu
投资性房地产累计折旧 800 ejwFQ'wTx
贷:投资性房地产 1500 Ftm%@S ?
借:营业税金及附加 60 YXH9Q@Gn
贷:应交税费——应交营业税(1200×5%) 60 }0T1* .Cz
(2)出租转为自用 #nc{MR#R
企业将原本用于赚取租金或资本增值的房地产转为自用时,在采用成本模式下,应将投资性房地产的账面价值转为固定资产、无形资产的账面价值。 74%,v|
【例8】2007年10月31日,甲企业将出租在外的厂房收回,开始用于本企业生产商品。该项房地产在转换前采用成本模式计量,在收回日该投资性房地产的账面原价1000万元,已计提累计折旧800万元。转换日的账务处理是: J%3%l5/
借:固定资产 1000 Od'!v
&
投资性房地产累计折旧 800 ;""V s6
贷:投资性房地产 1000 C CX\
"-C
累计折旧 800 ~?dPF;.6_
【例9】综合例子说明成本模式计量 _.Y?BAQ
甲股份有限公司(以下简称甲公司)为华东地区的一家上市公司,属于增值税一般纳税企业,适用的增值税税率为17%。甲公司2007年至2009年与投资性房地产有关的业务资料如下: 16 o3ER
(1)2007年1月,甲公司购入一幢建筑物,款项910万元以银行存款转账支付。不考虑其他相关税费。 POc<
G^
(2)甲公司购入的上述用于出租的建筑物预计使用寿命为15年,预计净残值为10万元,采用年限平均法按年计提折旧。 Gu&?
Gn oc
(3)甲公司将取得的该项建筑物自当月起用于对外经营租赁,甲公司对该房地产采用成本模式进行后续计量。 fAf sKO*
(4)甲公司该项房地产2007年取得租金收入为90万元,已存入银行。假定不考虑其他相关税费。 Fk>/
(5)2009年12月,甲公司将原用于出租的建筑物收回,作为企业经营管理用固定资产处理。 r9G<HKl
要求: )[6H!y5
(1)编制甲公司2007年1月取得该项建筑物的会计分录。 J;+iW*E:
(2)计算2007年度甲公司对该项建筑物计提的折旧额,并编制相应的会计分录。 . #;ZM[v
(3)编制甲公司2007年取得该项建筑物租金收入的会计分录。 L^)&"6oSa
(4)计算甲公司该项房地产2008年末的账面价值。 qU#G
z7/
(5)编制甲公司2009年收回该项建筑物的会计分录。 $CO^dFf
(答案中的金额单位用万元表示。) k:<yy^g$X
【答案】
pSASMc@
(1)编制甲公司2007年1月取得该项建筑物的会计分录。 mz[rB|v"/7
借:投资性房地产 910 zHr1FxD
贷:银行存款 910 [,-MC7>]
(2)计算2007年度甲公司对该项建筑物计提的折旧额,并编制相应的会计分录。 )oa6;=go
2007年度该项建筑物计提的折旧额=(910-10)÷15×11/12=55万元。 &`<j!xlG
借:其他业务成本 55 .8l\;/o|
贷:投资性房地产累计折旧 55 #OH-LWZh
(3)编制甲公司2007年取得该项建筑物租金收入的会计分录。 4_`+&
借:银行存款 90 kVQKP U
贷:其他业务收入 90 ;]MHU/
(4)计算甲公司该项房地产2008年末的账面价值。 1Af~6jz
该项房地产2008年末的账面价值=910-55-(910-10)÷15=796万元。 ooByGQ90V:
(5)编制甲公司2009年收回该项建筑物的会计分录。 N>7IN
K
借:固定资产 910 A5+vz u^
投资性房地产累计折旧 175 vj^vzFb K
贷:投资性房地产 910 KQ xKU?b1
累计折旧 175 X<_(gg