处置投资性房地产分为出售和收回自用二种情况: (1)出售投资性房地产
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企业出售投资性房地产应当将取得的收入计入其他业务收入,投资性房地产的账面价值计入其他业务成本,发生的营业税计入营业税金及附加。 \Nd8,hE
【例7】甲公司对投资性房地产采用成本模式计量,于2009年12月31日将出租的办公楼出售。该办公楼的账面原值为1500万元,已提折旧800万元。出售收入1200万元收存银行,按5%交纳营业税,则出售时的账务处理是: b|_Pt
借:银行存款 1200 |cK
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贷:其他业务收入 1200 ]!l]^/.
借:其他业务成本 700 8bl&-F`
投资性房地产累计折旧 800 o\ss
贷:投资性房地产 1500 o1I8l7
借:营业税金及附加 60 )q#1C]7m*
贷:应交税费——应交营业税(1200×5%) 60 H#yBWvj*H
(2)出租转为自用 G+Gd;`4
企业将原本用于赚取租金或资本增值的房地产转为自用时,在采用成本模式下,应将投资性房地产的账面价值转为固定资产、无形资产的账面价值。 ="X2AuK%1$
【例8】2007年10月31日,甲企业将出租在外的厂房收回,开始用于本企业生产商品。该项房地产在转换前采用成本模式计量,在收回日该投资性房地产的账面原价1000万元,已计提累计折旧800万元。转换日的账务处理是: G .PzpBA
借:固定资产 1000 @nIoYT='
投资性房地产累计折旧 800 E=PmOw7b
贷:投资性房地产 1000 #|\w\MJamP
累计折旧 800 jvGGIb"&1
【例9】综合例子说明成本模式计量 rDr3)*H?0
甲股份有限公司(以下简称甲公司)为华东地区的一家上市公司,属于增值税一般纳税企业,适用的增值税税率为17%。甲公司2007年至2009年与投资性房地产有关的业务资料如下: =2-!ay:
(1)2007年1月,甲公司购入一幢建筑物,款项910万元以银行存款转账支付。不考虑其他相关税费。 +v$,/~$tI
(2)甲公司购入的上述用于出租的建筑物预计使用寿命为15年,预计净残值为10万元,采用年限平均法按年计提折旧。 7&ty!PpD
(3)甲公司将取得的该项建筑物自当月起用于对外经营租赁,甲公司对该房地产采用成本模式进行后续计量。 {{'GR"D
(4)甲公司该项房地产2007年取得租金收入为90万元,已存入银行。假定不考虑其他相关税费。 ZV :cgv
(5)2009年12月,甲公司将原用于出租的建筑物收回,作为企业经营管理用固定资产处理。 p%MH**A
要求: GJ1ap^k
(1)编制甲公司2007年1月取得该项建筑物的会计分录。 +OGa}9j-
(2)计算2007年度甲公司对该项建筑物计提的折旧额,并编制相应的会计分录。 *>b*I4dz
(3)编制甲公司2007年取得该项建筑物租金收入的会计分录。 zB,Vi-)vH
(4)计算甲公司该项房地产2008年末的账面价值。 u7L!&/ 6On
(5)编制甲公司2009年收回该项建筑物的会计分录。 bo>4:i
(答案中的金额单位用万元表示。) 3RSiu}
【答案】 TCb 7-s
(1)编制甲公司2007年1月取得该项建筑物的会计分录。 qyA%_;ReMY
借:投资性房地产 910 53vnON#{*
贷:银行存款 910 POZ5W)F(
(2)计算2007年度甲公司对该项建筑物计提的折旧额,并编制相应的会计分录。 TV^m1uC
2007年度该项建筑物计提的折旧额=(910-10)÷15×11/12=55万元。 }V@ *
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借:其他业务成本 55 8Jnl!4
贷:投资性房地产累计折旧 55 .rfKItd
(3)编制甲公司2007年取得该项建筑物租金收入的会计分录。 0f"9wPC
借:银行存款 90 d46PAA{'
贷:其他业务收入 90 a!OS2Tz:
(4)计算甲公司该项房地产2008年末的账面价值。
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该项房地产2008年末的账面价值=910-55-(910-10)÷15=796万元。 <m") 2dJ
(5)编制甲公司2009年收回该项建筑物的会计分录。 bLSZZfq
借:固定资产 910 oRJ!J-Z]
投资性房地产累计折旧 175 UJhmhI
贷:投资性房地产 910 s"tyCDc.c
累计折旧 175 '*`25BiQ