处置投资性房地产分为出售和收回自用二种情况: (1)出售投资性房地产 )N=b<%WD
企业出售投资性房地产应当将取得的收入计入其他业务收入,投资性房地产的账面价值计入其他业务成本,发生的营业税计入营业税金及附加。 el|t6ZT*
【例7】甲公司对投资性房地产采用成本模式计量,于2009年12月31日将出租的办公楼出售。该办公楼的账面原值为1500万元,已提折旧800万元。出售收入1200万元收存银行,按5%交纳营业税,则出售时的账务处理是: oZCi_g 5i
借:银行存款 1200 JNp`@`0V
贷:其他业务收入 1200 sf*SxdoZU
借:其他业务成本 700 $PS5xD~@
投资性房地产累计折旧 800 NuO>zAu
贷:投资性房地产 1500 MZjiJZaO:L
借:营业税金及附加 60 }BogE$tc
贷:应交税费——应交营业税(1200×5%) 60 Ic=V:
(2)出租转为自用 $g$`fR
)
企业将原本用于赚取租金或资本增值的房地产转为自用时,在采用成本模式下,应将投资性房地产的账面价值转为固定资产、无形资产的账面价值。
UiZ61lw
【例8】2007年10月31日,甲企业将出租在外的厂房收回,开始用于本企业生产商品。该项房地产在转换前采用成本模式计量,在收回日该投资性房地产的账面原价1000万元,已计提累计折旧800万元。转换日的账务处理是: *VlYl"
借:固定资产 1000
?ha}#
投资性房地产累计折旧 800 'c$9[|x
贷:投资性房地产 1000 1UM]$$:i
累计折旧 800 Na~_=3+a
【例9】综合例子说明成本模式计量 fA,+qs
甲股份有限公司(以下简称甲公司)为华东地区的一家上市公司,属于增值税一般纳税企业,适用的增值税税率为17%。甲公司2007年至2009年与投资性房地产有关的业务资料如下: FY|x<-f
(1)2007年1月,甲公司购入一幢建筑物,款项910万元以银行存款转账支付。不考虑其他相关税费。 a+~o: 5
(2)甲公司购入的上述用于出租的建筑物预计使用寿命为15年,预计净残值为10万元,采用年限平均法按年计提折旧。 2mlE;.}8
(3)甲公司将取得的该项建筑物自当月起用于对外经营租赁,甲公司对该房地产采用成本模式进行后续计量。 Ro1' L1:
(4)甲公司该项房地产2007年取得租金收入为90万元,已存入银行。假定不考虑其他相关税费。 Zj7XmkL
(5)2009年12月,甲公司将原用于出租的建筑物收回,作为企业经营管理用固定资产处理。 qBNiuV;*
要求: ai`:HhE
(1)编制甲公司2007年1月取得该项建筑物的会计分录。 GO)rpk9
(2)计算2007年度甲公司对该项建筑物计提的折旧额,并编制相应的会计分录。 W"-nzdAJ5
(3)编制甲公司2007年取得该项建筑物租金收入的会计分录。 xRY5[=97
(4)计算甲公司该项房地产2008年末的账面价值。 (
&*F`\
(5)编制甲公司2009年收回该项建筑物的会计分录。 .FXQ,7mZ-
(答案中的金额单位用万元表示。) UUU^YT \
【答案】 "G,*Z0V5
(1)编制甲公司2007年1月取得该项建筑物的会计分录。 0 j.Sb2
借:投资性房地产 910 1I+5
贷:银行存款 910 _(z"l"l=$
(2)计算2007年度甲公司对该项建筑物计提的折旧额,并编制相应的会计分录。 c
Y"^3Ot%^
2007年度该项建筑物计提的折旧额=(910-10)÷15×11/12=55万元。 #]
GM#.
借:其他业务成本 55 Y@4vQm+
贷:投资性房地产累计折旧 55 )ED[cYGx
(3)编制甲公司2007年取得该项建筑物租金收入的会计分录。 K`X2N
借:银行存款 90 ZkIQ-;wx
贷:其他业务收入 90 !xc7~D@om(
(4)计算甲公司该项房地产2008年末的账面价值。 lhI;K4#
该项房地产2008年末的账面价值=910-55-(910-10)÷15=796万元。 L,D>E
(5)编制甲公司2009年收回该项建筑物的会计分录。 OWjZ)f/
借:固定资产 910 p_AV3
投资性房地产累计折旧 175 )g --=w3
贷:投资性房地产 910 }6bLukv
累计折旧 175 CbHNb~