处置投资性房地产分为出售和收回自用二种情况: (1)出售投资性房地产 EL 5+pt
企业出售投资性房地产应当将取得的收入计入其他业务收入,投资性房地产的账面价值计入其他业务成本,发生的营业税计入营业税金及附加。 ARH~dN* C
【例7】甲公司对投资性房地产采用成本模式计量,于2009年12月31日将出租的办公楼出售。该办公楼的账面原值为1500万元,已提折旧800万元。出售收入1200万元收存银行,按5%交纳营业税,则出售时的账务处理是: V=O52?8
借:银行存款 1200 A;oHji#*
贷:其他业务收入 1200 >B BV/C'9
借:其他业务成本 700 %w;qu1j
投资性房地产累计折旧 800 hZ&KE78?
贷:投资性房地产 1500
aJu&h2G
借:营业税金及附加 60 $O"ss>8Se
贷:应交税费——应交营业税(1200×5%) 60 g'"
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(2)出租转为自用 >!963>D R
企业将原本用于赚取租金或资本增值的房地产转为自用时,在采用成本模式下,应将投资性房地产的账面价值转为固定资产、无形资产的账面价值。 HW@wia
【例8】2007年10月31日,甲企业将出租在外的厂房收回,开始用于本企业生产商品。该项房地产在转换前采用成本模式计量,在收回日该投资性房地产的账面原价1000万元,已计提累计折旧800万元。转换日的账务处理是: c;l!i-
借:固定资产 1000 Q:}]-lJg
投资性房地产累计折旧 800 L
Eb$Fd
贷:投资性房地产 1000 6Yu:v
累计折旧 800 >3 o4 U2
【例9】综合例子说明成本模式计量 honh'j
甲股份有限公司(以下简称甲公司)为华东地区的一家上市公司,属于增值税一般纳税企业,适用的增值税税率为17%。甲公司2007年至2009年与投资性房地产有关的业务资料如下: +|A`~\@N
(1)2007年1月,甲公司购入一幢建筑物,款项910万元以银行存款转账支付。不考虑其他相关税费。 DIC*{aBf
(2)甲公司购入的上述用于出租的建筑物预计使用寿命为15年,预计净残值为10万元,采用年限平均法按年计提折旧。 ZpTDM1ro
(3)甲公司将取得的该项建筑物自当月起用于对外经营租赁,甲公司对该房地产采用成本模式进行后续计量。 s8h
*nZ)v
(4)甲公司该项房地产2007年取得租金收入为90万元,已存入银行。假定不考虑其他相关税费。 d0El2Ct8
(5)2009年12月,甲公司将原用于出租的建筑物收回,作为企业经营管理用固定资产处理。 \J'}CX*aQ
要求: =[B\50]
(1)编制甲公司2007年1月取得该项建筑物的会计分录。 _$~>O7
(2)计算2007年度甲公司对该项建筑物计提的折旧额,并编制相应的会计分录。 ]aX@(3G1s
(3)编制甲公司2007年取得该项建筑物租金收入的会计分录。 ^Q/*on;A,/
(4)计算甲公司该项房地产2008年末的账面价值。 2+1ybOwb
(5)编制甲公司2009年收回该项建筑物的会计分录。 <,i4Ua
(答案中的金额单位用万元表示。) K~W(ZmB
【答案】 oPe|Gfv\G
(1)编制甲公司2007年1月取得该项建筑物的会计分录。 9LR=>@Z
借:投资性房地产 910 H 4<"+7
贷:银行存款 910 *2AD#yIKC
(2)计算2007年度甲公司对该项建筑物计提的折旧额,并编制相应的会计分录。 dlu*s(O"
2007年度该项建筑物计提的折旧额=(910-10)÷15×11/12=55万元。 W06aj ~7Z
借:其他业务成本 55 57\ 0MQO
贷:投资性房地产累计折旧 55 RvzZg%)
(3)编制甲公司2007年取得该项建筑物租金收入的会计分录。 ?UnQ?F(+G<
借:银行存款 90 = Xgo}g1
贷:其他业务收入 90 5pQpzn=
(4)计算甲公司该项房地产2008年末的账面价值。 01cBAu
该项房地产2008年末的账面价值=910-55-(910-10)÷15=796万元。 DiJLWXs
(5)编制甲公司2009年收回该项建筑物的会计分录。 -|>~I#vY
借:固定资产 910 6v`3/o
投资性房地产累计折旧 175 J8ni}\f
贷:投资性房地产 910 .9~j%]q
累计折旧 175 ,\4]uZ<