处置投资性房地产分为出售和收回自用二种情况: (1)出售投资性房地产 7<'4WHi;@s
企业出售投资性房地产应当将取得的收入计入其他业务收入,投资性房地产的账面价值计入其他业务成本,发生的营业税计入营业税金及附加。 3`W=rIMli
【例7】甲公司对投资性房地产采用成本模式计量,于2009年12月31日将出租的办公楼出售。该办公楼的账面原值为1500万元,已提折旧800万元。出售收入1200万元收存银行,按5%交纳营业税,则出售时的账务处理是: gEejLyOag
借:银行存款 1200 - %ul9} .
贷:其他业务收入 1200 dWg09 sx
借:其他业务成本 700 . q=sC?D
投资性房地产累计折旧 800 ]
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贷:投资性房地产 1500 >:2B r(S
借:营业税金及附加 60 *2$I,
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贷:应交税费——应交营业税(1200×5%) 60 )$h<9e
(2)出租转为自用 ;bC163[
企业将原本用于赚取租金或资本增值的房地产转为自用时,在采用成本模式下,应将投资性房地产的账面价值转为固定资产、无形资产的账面价值。 s'4S,
【例8】2007年10月31日,甲企业将出租在外的厂房收回,开始用于本企业生产商品。该项房地产在转换前采用成本模式计量,在收回日该投资性房地产的账面原价1000万元,已计提累计折旧800万元。转换日的账务处理是: 6NvdFss'A{
借:固定资产 1000 p@/i e@DX
投资性房地产累计折旧 800 I 0/enL
贷:投资性房地产 1000
iMr Np
累计折旧 800 \~3g*V
【例9】综合例子说明成本模式计量 n+C,v
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甲股份有限公司(以下简称甲公司)为华东地区的一家上市公司,属于增值税一般纳税企业,适用的增值税税率为17%。甲公司2007年至2009年与投资性房地产有关的业务资料如下: JZCRu_M>|
(1)2007年1月,甲公司购入一幢建筑物,款项910万元以银行存款转账支付。不考虑其他相关税费。 0K0[mC}ZwM
(2)甲公司购入的上述用于出租的建筑物预计使用寿命为15年,预计净残值为10万元,采用年限平均法按年计提折旧。 B{:JD^V!
(3)甲公司将取得的该项建筑物自当月起用于对外经营租赁,甲公司对该房地产采用成本模式进行后续计量。 Tug}P K
(4)甲公司该项房地产2007年取得租金收入为90万元,已存入银行。假定不考虑其他相关税费。 h{&X`$
(5)2009年12月,甲公司将原用于出租的建筑物收回,作为企业经营管理用固定资产处理。 5CSihw/5
要求: ?1r>t"e5
(1)编制甲公司2007年1月取得该项建筑物的会计分录。 "IK QFt'
(2)计算2007年度甲公司对该项建筑物计提的折旧额,并编制相应的会计分录。 **zh>Y}6
(3)编制甲公司2007年取得该项建筑物租金收入的会计分录。 7y4!K$c$
(4)计算甲公司该项房地产2008年末的账面价值。 ?q&*|-%)_d
(5)编制甲公司2009年收回该项建筑物的会计分录。 $
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(答案中的金额单位用万元表示。) :3
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【答案】 -I#]#i@gX
(1)编制甲公司2007年1月取得该项建筑物的会计分录。 }'?N+MN
借:投资性房地产 910 {V> >a
贷:银行存款 910 *?k~n9n5U
(2)计算2007年度甲公司对该项建筑物计提的折旧额,并编制相应的会计分录。 7~t,Pt)
2007年度该项建筑物计提的折旧额=(910-10)÷15×11/12=55万元。 mP1EWh|
借:其他业务成本 55 jKOjw#N
贷:投资性房地产累计折旧 55 8=]R6[,fD
(3)编制甲公司2007年取得该项建筑物租金收入的会计分录。
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借:银行存款 90 F2;k 6M@
贷:其他业务收入 90 '>GZB
(4)计算甲公司该项房地产2008年末的账面价值。 rPK)=[MZ
该项房地产2008年末的账面价值=910-55-(910-10)÷15=796万元。 ^Fy{Q*p`(
(5)编制甲公司2009年收回该项建筑物的会计分录。 kc0YWW Q-:
借:固定资产 910 SA5
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投资性房地产累计折旧 175 rtl|zCst
贷:投资性房地产 910 g;bfi{8s
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累计折旧 175 R:=
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