处置投资性房地产分为出售和收回自用二种情况: (1)出售投资性房地产 ]O`
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企业出售投资性房地产应当将取得的收入计入其他业务收入,投资性房地产的账面价值计入其他业务成本,发生的营业税计入营业税金及附加。 <N(oDa U
【例7】甲公司对投资性房地产采用成本模式计量,于2009年12月31日将出租的办公楼出售。该办公楼的账面原值为1500万元,已提折旧800万元。出售收入1200万元收存银行,按5%交纳营业税,则出售时的账务处理是: BYM3jXWi0v
借:银行存款 1200 3:5DL!Sm8J
贷:其他业务收入 1200 XYH|;P6K
借:其他业务成本 700 P0i V<T4^
投资性房地产累计折旧 800 P(
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贷:投资性房地产 1500 7$k8%lI;>
借:营业税金及附加 60 gFPi7 o1
贷:应交税费——应交营业税(1200×5%) 60 &48_2Q"{
(2)出租转为自用 M0c9pE
企业将原本用于赚取租金或资本增值的房地产转为自用时,在采用成本模式下,应将投资性房地产的账面价值转为固定资产、无形资产的账面价值。 UkfB^hA
【例8】2007年10月31日,甲企业将出租在外的厂房收回,开始用于本企业生产商品。该项房地产在转换前采用成本模式计量,在收回日该投资性房地产的账面原价1000万元,已计提累计折旧800万元。转换日的账务处理是: 8yWoPm<A
借:固定资产 1000 e9^2,:wLB
投资性房地产累计折旧 800 .5Q:Xp
贷:投资性房地产 1000 nW+YOX|+
累计折旧 800 ]bgY6@M
【例9】综合例子说明成本模式计量 [WB{T3j
甲股份有限公司(以下简称甲公司)为华东地区的一家上市公司,属于增值税一般纳税企业,适用的增值税税率为17%。甲公司2007年至2009年与投资性房地产有关的业务资料如下: S)A'Y]2X
(1)2007年1月,甲公司购入一幢建筑物,款项910万元以银行存款转账支付。不考虑其他相关税费。 . -"E^f
(2)甲公司购入的上述用于出租的建筑物预计使用寿命为15年,预计净残值为10万元,采用年限平均法按年计提折旧。 Dz_eB"}
(3)甲公司将取得的该项建筑物自当月起用于对外经营租赁,甲公司对该房地产采用成本模式进行后续计量。
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(4)甲公司该项房地产2007年取得租金收入为90万元,已存入银行。假定不考虑其他相关税费。 ~ ~8rI[/
(5)2009年12月,甲公司将原用于出租的建筑物收回,作为企业经营管理用固定资产处理。 :&J8.G^
要求: WA)Ij(M8 p
(1)编制甲公司2007年1月取得该项建筑物的会计分录。 !]S=z^"<
(2)计算2007年度甲公司对该项建筑物计提的折旧额,并编制相应的会计分录。 p8, 0lo
(3)编制甲公司2007年取得该项建筑物租金收入的会计分录。 137Xl>nO
(4)计算甲公司该项房地产2008年末的账面价值。 xq!IbVV/h
(5)编制甲公司2009年收回该项建筑物的会计分录。 DI&MC9j(
(答案中的金额单位用万元表示。) -U>7
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【答案】 mYNEz
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(1)编制甲公司2007年1月取得该项建筑物的会计分录。 -)<m
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借:投资性房地产 910 ex?\c"
贷:银行存款 910 t#<KxwhcN
(2)计算2007年度甲公司对该项建筑物计提的折旧额,并编制相应的会计分录。 @ERu>nSP
2007年度该项建筑物计提的折旧额=(910-10)÷15×11/12=55万元。 >]}yXg=QK+
借:其他业务成本 55 3SARr>HRyI
贷:投资性房地产累计折旧 55 C%ytkzG_
(3)编制甲公司2007年取得该项建筑物租金收入的会计分录。 }.:d#]g8
借:银行存款 90 X^< >6|)
贷:其他业务收入 90 \~X&o% y
(4)计算甲公司该项房地产2008年末的账面价值。 HPa|uDVv
该项房地产2008年末的账面价值=910-55-(910-10)÷15=796万元。 2[dIOb4b
(5)编制甲公司2009年收回该项建筑物的会计分录。 y67uH4&Vm
借:固定资产 910 `W[+%b
投资性房地产累计折旧 175 B;-2$
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贷:投资性房地产 910 H2E
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累计折旧 175 4R +P