处置投资性房地产分为出售和收回自用二种情况: (1)出售投资性房地产 p?rlx#M
企业出售投资性房地产应当将取得的收入计入其他业务收入,投资性房地产的账面价值计入其他业务成本,发生的营业税计入营业税金及附加。 cj8cV|8@
【例7】甲公司对投资性房地产采用成本模式计量,于2009年12月31日将出租的办公楼出售。该办公楼的账面原值为1500万元,已提折旧800万元。出售收入1200万元收存银行,按5%交纳营业税,则出售时的账务处理是: FI$:R
借:银行存款 1200 ;Y`Y1
贷:其他业务收入 1200 U4pIRa)S
借:其他业务成本 700 S 13cQ?4
投资性房地产累计折旧 800 G:1'}RC :
贷:投资性房地产 1500 '+cI W(F?
借:营业税金及附加 60 { :tO
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贷:应交税费——应交营业税(1200×5%) 60 GlAI~ \A
(2)出租转为自用 cqNK`3:.j
企业将原本用于赚取租金或资本增值的房地产转为自用时,在采用成本模式下,应将投资性房地产的账面价值转为固定资产、无形资产的账面价值。 3`HK^((o
【例8】2007年10月31日,甲企业将出租在外的厂房收回,开始用于本企业生产商品。该项房地产在转换前采用成本模式计量,在收回日该投资性房地产的账面原价1000万元,已计提累计折旧800万元。转换日的账务处理是: lS.Adl^k
借:固定资产 1000 85GIEUvH/
投资性房地产累计折旧 800 f
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贷:投资性房地产 1000 v~P,OP("c
累计折旧 800 7Gc{&hp*
【例9】综合例子说明成本模式计量
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甲股份有限公司(以下简称甲公司)为华东地区的一家上市公司,属于增值税一般纳税企业,适用的增值税税率为17%。甲公司2007年至2009年与投资性房地产有关的业务资料如下: g\JJkXjD#
(1)2007年1月,甲公司购入一幢建筑物,款项910万元以银行存款转账支付。不考虑其他相关税费。 l]R0r{{
(2)甲公司购入的上述用于出租的建筑物预计使用寿命为15年,预计净残值为10万元,采用年限平均法按年计提折旧。 ;<AcW.jx
(3)甲公司将取得的该项建筑物自当月起用于对外经营租赁,甲公司对该房地产采用成本模式进行后续计量。 FRBu8WW0L
(4)甲公司该项房地产2007年取得租金收入为90万元,已存入银行。假定不考虑其他相关税费。
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(5)2009年12月,甲公司将原用于出租的建筑物收回,作为企业经营管理用固定资产处理。 @p+;iS1}
要求: ~7P)$[
(1)编制甲公司2007年1月取得该项建筑物的会计分录。 9)q3cjP{<
(2)计算2007年度甲公司对该项建筑物计提的折旧额,并编制相应的会计分录。 .V?:&_}_I6
(3)编制甲公司2007年取得该项建筑物租金收入的会计分录。 'YNaLZ20
(4)计算甲公司该项房地产2008年末的账面价值。 ,^#Jw`w^
(5)编制甲公司2009年收回该项建筑物的会计分录。 'pdTV:]zA
(答案中的金额单位用万元表示。) ,fVD`RR(W?
【答案】 G'ykcB._
(1)编制甲公司2007年1月取得该项建筑物的会计分录。 HGDrH
借:投资性房地产 910 V#t
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贷:银行存款 910 %qP
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(2)计算2007年度甲公司对该项建筑物计提的折旧额,并编制相应的会计分录。 Y`|+sND
2007年度该项建筑物计提的折旧额=(910-10)÷15×11/12=55万元。 B`5<sW
借:其他业务成本 55 jVj5 ; }
贷:投资性房地产累计折旧 55 kmI0V[Y
(3)编制甲公司2007年取得该项建筑物租金收入的会计分录。 n|SV)92o1
借:银行存款 90 *T|B'80
贷:其他业务收入 90 1o_kY"D<
(4)计算甲公司该项房地产2008年末的账面价值。
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该项房地产2008年末的账面价值=910-55-(910-10)÷15=796万元。 ~GaGDS\V
(5)编制甲公司2009年收回该项建筑物的会计分录。 &NE e-cb[
借:固定资产 910 >:;dNVz
投资性房地产累计折旧 175 `@]s[1?f
贷:投资性房地产 910
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累计折旧 175 ^PksXfk