处置投资性房地产分为出售和收回自用二种情况: (1)出售投资性房地产 "a"[B'
企业出售投资性房地产应当将取得的收入计入其他业务收入,投资性房地产的账面价值计入其他业务成本,发生的营业税计入营业税金及附加。 ) L{Tn8
【例7】甲公司对投资性房地产采用成本模式计量,于2009年12月31日将出租的办公楼出售。该办公楼的账面原值为1500万元,已提折旧800万元。出售收入1200万元收存银行,按5%交纳营业税,则出售时的账务处理是: {h%.i Et%
借:银行存款 1200 zPk
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贷:其他业务收入 1200 _1R`xbV
借:其他业务成本 700 aQ~x$T|
投资性房地产累计折旧 800 )sS<%Xf
贷:投资性房地产 1500 nf
G:4k,
借:营业税金及附加 60 @i)tQd!s
贷:应交税费——应交营业税(1200×5%) 60 sy@k3wQ
(2)出租转为自用 CWN=6(y
企业将原本用于赚取租金或资本增值的房地产转为自用时,在采用成本模式下,应将投资性房地产的账面价值转为固定资产、无形资产的账面价值。 D@JHi'F
【例8】2007年10月31日,甲企业将出租在外的厂房收回,开始用于本企业生产商品。该项房地产在转换前采用成本模式计量,在收回日该投资性房地产的账面原价1000万元,已计提累计折旧800万元。转换日的账务处理是: |XH3$;=*h
借:固定资产 1000 MK[spV
投资性房地产累计折旧 800 x.r`(
贷:投资性房地产 1000 yauP j&^R
累计折旧 800 \A~
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【例9】综合例子说明成本模式计量 g*tLqV
甲股份有限公司(以下简称甲公司)为华东地区的一家上市公司,属于增值税一般纳税企业,适用的增值税税率为17%。甲公司2007年至2009年与投资性房地产有关的业务资料如下: v S+~4Q41
(1)2007年1月,甲公司购入一幢建筑物,款项910万元以银行存款转账支付。不考虑其他相关税费。 iN{TTy
(2)甲公司购入的上述用于出租的建筑物预计使用寿命为15年,预计净残值为10万元,采用年限平均法按年计提折旧。 Dps{[3Y+
(3)甲公司将取得的该项建筑物自当月起用于对外经营租赁,甲公司对该房地产采用成本模式进行后续计量。 bA^a@ lv a
(4)甲公司该项房地产2007年取得租金收入为90万元,已存入银行。假定不考虑其他相关税费。 F'~/
(5)2009年12月,甲公司将原用于出租的建筑物收回,作为企业经营管理用固定资产处理。 <NAR'{f
要求: ?\p
E#~m
(1)编制甲公司2007年1月取得该项建筑物的会计分录。 e-K 8K+7
(2)计算2007年度甲公司对该项建筑物计提的折旧额,并编制相应的会计分录。 G[^G~U\+!
(3)编制甲公司2007年取得该项建筑物租金收入的会计分录。 4
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(4)计算甲公司该项房地产2008年末的账面价值。 q}1$OsM
(5)编制甲公司2009年收回该项建筑物的会计分录。 bT*4Qd4W
(答案中的金额单位用万元表示。) Cg|uHI*
【答案】 0Its;|
(1)编制甲公司2007年1月取得该项建筑物的会计分录。 Q:MsD.
借:投资性房地产 910 M!jW=^\
贷:银行存款 910 SmLYxH3F
(2)计算2007年度甲公司对该项建筑物计提的折旧额,并编制相应的会计分录。 T8(wzs
2007年度该项建筑物计提的折旧额=(910-10)÷15×11/12=55万元。 'q^Gg;c>+
借:其他业务成本 55 LK%B6-;~-
贷:投资性房地产累计折旧 55 ]`kvq0Gyb
(3)编制甲公司2007年取得该项建筑物租金收入的会计分录。 0* "j:V
借:银行存款 90 ~R8yj(
贷:其他业务收入 90 dB,#`tc=,
(4)计算甲公司该项房地产2008年末的账面价值。 E0hp%:
该项房地产2008年末的账面价值=910-55-(910-10)÷15=796万元。 SWGa%6|
(5)编制甲公司2009年收回该项建筑物的会计分录。 [O)Zof
借:固定资产 910 Gehl/i-
投资性房地产累计折旧 175 ;'
W5|.ZN
贷:投资性房地产 910 }2.}fHb2
累计折旧 175 te''sydUS