处置投资性房地产分为出售和收回自用二种情况: (1)出售投资性房地产 ?#slg8[
企业出售投资性房地产应当将取得的收入计入其他业务收入,投资性房地产的账面价值计入其他业务成本,发生的营业税计入营业税金及附加。 =NyzX&H6
【例7】甲公司对投资性房地产采用成本模式计量,于2009年12月31日将出租的办公楼出售。该办公楼的账面原值为1500万元,已提折旧800万元。出售收入1200万元收存银行,按5%交纳营业税,则出售时的账务处理是: N-K.#5
借:银行存款 1200 $T]1<3\G
贷:其他业务收入 1200 <fs2;
借:其他业务成本 700 e`#Gq0}8
投资性房地产累计折旧 800 |w /txn8G|
贷:投资性房地产 1500 BniFEW:<
借:营业税金及附加 60 Kq6m5A]z
贷:应交税费——应交营业税(1200×5%) 60 jwAO{.}T1r
(2)出租转为自用 +`.%aJIi9
企业将原本用于赚取租金或资本增值的房地产转为自用时,在采用成本模式下,应将投资性房地产的账面价值转为固定资产、无形资产的账面价值。 %aL>n=$
【例8】2007年10月31日,甲企业将出租在外的厂房收回,开始用于本企业生产商品。该项房地产在转换前采用成本模式计量,在收回日该投资性房地产的账面原价1000万元,已计提累计折旧800万元。转换日的账务处理是: #BlH)Cv
借:固定资产 1000 OdwSNG
投资性房地产累计折旧 800 }wj*^>*
贷:投资性房地产 1000 2tn%/gf'm
累计折旧 800 k 2;m"F
【例9】综合例子说明成本模式计量 g<}EL[9[J
甲股份有限公司(以下简称甲公司)为华东地区的一家上市公司,属于增值税一般纳税企业,适用的增值税税率为17%。甲公司2007年至2009年与投资性房地产有关的业务资料如下: ^D oJ='&
(1)2007年1月,甲公司购入一幢建筑物,款项910万元以银行存款转账支付。不考虑其他相关税费。 7fnKe2MM
(2)甲公司购入的上述用于出租的建筑物预计使用寿命为15年,预计净残值为10万元,采用年限平均法按年计提折旧。 ;@v7AF6Hq
(3)甲公司将取得的该项建筑物自当月起用于对外经营租赁,甲公司对该房地产采用成本模式进行后续计量。 b^hCm`2w*
(4)甲公司该项房地产2007年取得租金收入为90万元,已存入银行。假定不考虑其他相关税费。 Z2*hQ`eE
(5)2009年12月,甲公司将原用于出租的建筑物收回,作为企业经营管理用固定资产处理。 ^b>E_u
要求: &WvJg#f
(1)编制甲公司2007年1月取得该项建筑物的会计分录。 '>'h7F=tY
(2)计算2007年度甲公司对该项建筑物计提的折旧额,并编制相应的会计分录。 :Q$3P+6 a
(3)编制甲公司2007年取得该项建筑物租金收入的会计分录。 69yTGUG3
(4)计算甲公司该项房地产2008年末的账面价值。 K< Ct
(5)编制甲公司2009年收回该项建筑物的会计分录。 q2gc.]K\
(答案中的金额单位用万元表示。) xH3SVn(I
【答案】 alHwN^GhP
(1)编制甲公司2007年1月取得该项建筑物的会计分录。 _mXq]r0
借:投资性房地产 910 Zb
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贷:银行存款 910 $.V(_
(2)计算2007年度甲公司对该项建筑物计提的折旧额,并编制相应的会计分录。 b39;Sv|#
2007年度该项建筑物计提的折旧额=(910-10)÷15×11/12=55万元。 <uv{/L
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借:其他业务成本 55 {
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贷:投资性房地产累计折旧 55 NF&\<2kX
(3)编制甲公司2007年取得该项建筑物租金收入的会计分录。 pok,`yW\
借:银行存款 90 ] ^
贷:其他业务收入 90 Hvor{o5|tB
(4)计算甲公司该项房地产2008年末的账面价值。 GXJ3E"_.
该项房地产2008年末的账面价值=910-55-(910-10)÷15=796万元。 b'vJPv~hI
(5)编制甲公司2009年收回该项建筑物的会计分录。 iP'}eQn]c
借:固定资产 910 vbwEX 6
投资性房地产累计折旧 175 <w{W1*R9
贷:投资性房地产 910 nwcT8b87J
累计折旧 175 y7,~7f!N2