处置投资性房地产分为出售和收回自用二种情况: (1)出售投资性房地产 f]$g9H
企业出售投资性房地产应当将取得的收入计入其他业务收入,投资性房地产的账面价值计入其他业务成本,发生的营业税计入营业税金及附加。 b
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【例7】甲公司对投资性房地产采用成本模式计量,于2009年12月31日将出租的办公楼出售。该办公楼的账面原值为1500万元,已提折旧800万元。出售收入1200万元收存银行,按5%交纳营业税,则出售时的账务处理是: 9b]*R.x:$&
借:银行存款 1200 g^)> -$=
贷:其他业务收入 1200 X_s;j5ur
借:其他业务成本 700 H?40yu2m5
投资性房地产累计折旧 800 toTAWT D
贷:投资性房地产 1500 DJ}xD&G
借:营业税金及附加 60 #2yOqUO\
贷:应交税费——应交营业税(1200×5%) 60 pzU">)
(2)出租转为自用 IvIBf2D;Q
企业将原本用于赚取租金或资本增值的房地产转为自用时,在采用成本模式下,应将投资性房地产的账面价值转为固定资产、无形资产的账面价值。 cdU2ph
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【例8】2007年10月31日,甲企业将出租在外的厂房收回,开始用于本企业生产商品。该项房地产在转换前采用成本模式计量,在收回日该投资性房地产的账面原价1000万元,已计提累计折旧800万元。转换日的账务处理是: j K[VEhs
借:固定资产 1000 e /;Ui
投资性房地产累计折旧 800 E\m?0]W|
贷:投资性房地产 1000 ZM;EjS1
累计折旧 800 1b3Lan_2
【例9】综合例子说明成本模式计量 /UyW&]nK
甲股份有限公司(以下简称甲公司)为华东地区的一家上市公司,属于增值税一般纳税企业,适用的增值税税率为17%。甲公司2007年至2009年与投资性房地产有关的业务资料如下: 0 {{7 "
(1)2007年1月,甲公司购入一幢建筑物,款项910万元以银行存款转账支付。不考虑其他相关税费。 .U5+PQN
(2)甲公司购入的上述用于出租的建筑物预计使用寿命为15年,预计净残值为10万元,采用年限平均法按年计提折旧。 6El%T]^
(3)甲公司将取得的该项建筑物自当月起用于对外经营租赁,甲公司对该房地产采用成本模式进行后续计量。 e@]cI/j
(4)甲公司该项房地产2007年取得租金收入为90万元,已存入银行。假定不考虑其他相关税费。 GU&XK7L
(5)2009年12月,甲公司将原用于出租的建筑物收回,作为企业经营管理用固定资产处理。 QH\*l~;B\
要求: *kyy''r
(1)编制甲公司2007年1月取得该项建筑物的会计分录。 D{BH~IM
(2)计算2007年度甲公司对该项建筑物计提的折旧额,并编制相应的会计分录。 h:bs/q+-
(3)编制甲公司2007年取得该项建筑物租金收入的会计分录。 }sJ%
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(4)计算甲公司该项房地产2008年末的账面价值。 73}k[e7e
(5)编制甲公司2009年收回该项建筑物的会计分录。 @D"|Jq=6P
(答案中的金额单位用万元表示。) l'16B^
【答案】 #s
yP=
(1)编制甲公司2007年1月取得该项建筑物的会计分录。 \
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借:投资性房地产 910 $Uewv
+
贷:银行存款 910 {zF
(2)计算2007年度甲公司对该项建筑物计提的折旧额,并编制相应的会计分录。 pNiqb+^nz
2007年度该项建筑物计提的折旧额=(910-10)÷15×11/12=55万元。 '3hvR4P
借:其他业务成本 55 bMSF-lQ
贷:投资性房地产累计折旧 55 H8\{GGg
(3)编制甲公司2007年取得该项建筑物租金收入的会计分录。 svo^#V~h'
借:银行存款 90 `SW`d<+L
贷:其他业务收入 90 Ds}6{']K
(4)计算甲公司该项房地产2008年末的账面价值。 APc@1="#J
该项房地产2008年末的账面价值=910-55-(910-10)÷15=796万元。 3J,/bgL5
(5)编制甲公司2009年收回该项建筑物的会计分录。 gu:..'V
借:固定资产 910 Q ^ 39Wk@
投资性房地产累计折旧 175 }f-rWe{gs>
贷:投资性房地产 910 ["L?t ^*G
累计折旧 175 \17)=W