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[知识整理]注册会计师《会计》第十一章知识点:特殊销售业务的会计处理 [复制链接]

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只看楼主 倒序阅读 使用道具 0楼 发表于: 2011-08-03
— 本帖被 阿文哥 从 注册会计师考试试题 移动到本区(2012-07-02) —
 知识点六、特殊销售业务的会计处理 E1 2uZ$X  
  1.代销方式 ? r4>"[  
  (1)视同买断方式与收取手续费方式的区别 ^\m![T\bX  
方式 委托方确认收入的时间 受托方有无定价权 受托方确认收入的时间 受托方的收入方式 
非包销形式的视同买断 都是在收到代销清单时确认收入 有 在卖出商品时即可确认收入 视为自有商品的销售,以价差方式赚取收益 
收取手续 费 无 在有权收取手续费时确认收入 以手续费方式认定收入 
包销形式的视同买断 委托方与受托方完全按正常商品购销行为进行处理 
  (2)非包销的视同买断的账务处理 (bS&D/N.  
业务 会计处理 
委托方 受托方 
交付商品 借:发出商品 0y\Z9+G:  
  贷:库存商品 
借:受托代销商品 F+qm[Bc8  
  贷:受托代销商品款 
受托方实际销售商品,委托方收到代销清单 ①借:应收账款——受托方 OyIw>Wfv  
   贷:主营业务收入 dZuOrTplA  
     应交税费——应交增值税(销项税额) z1a7*)8P  
②借:主营业务成本 Ewz!O`  
   贷:发出商品 HoAy_7-5  
n@3>6_^rwT  
 
①借:银行存款 ;'1d1\wiDQ  
   贷:主营业务收入 X?Q4}Y  
     应交税费——应交增值税(销项税额) *un^u-;  
②借:主营业务成本 ?Bmb' 3  
   贷:受托代销商品 V;=cwy)I  
③借:受托代销商品款 {!`6zBsP  
   应交税费——应交增值税(进项税额) &p,]w~d,U  
   贷:应付账款——委托方 
结算货款 借:银行存款 L~3Pm%{@A  
  贷:应收账款——受托方  
借:应付账款——委托方 >$7B wO  
  贷:银行存款 
  (3)收到手续费方式 7 tp36TE  
业务 会计处理 
委托方 受托方 
交付商品 借:发出商品 *Pr  )%  
  贷:库存商品 
借:受托代销商品 "dlV k~  
  贷:受托代销商品款 
受托方实际销售商品,委托方收到代销清单  ①借:应收账款——受托方 r JB}qYD  
   贷:主营业务收入 Z_NCD`i;  
     应交税费——应交增值税(销项税额) fP1! )po  
②借:主营业务成本 :4|4=mkr  
   贷:发出商品 *qq+jsA6wH  
LP=)~K<  
 
①借:银行存款 q^nVN#  
   贷:应付账款——委托方 @4#vm@Yf_  
     应交税费——应交增值税(销项税额) &^nGtW%a 9  
②借:受托代销商品款 W+* V)tf  
   贷:受托代销商品 =(^3}x  
③借:应交税费——应交增值税(进项税额) L/[K"  
   贷:应付账款 
结算货款和手续费 ①借:销售费用 O/LXdz0B  
   贷:应收账款——受托方 EQ_aa@M7  
②借:银行存款 2<3K3uz  
   贷:应收账款——受托方 
借:应付账款 xSu >  
  贷:银行存款 []T8k9g/-  
    主营业务收入(或其他业务收入) 
2.预收款方式销售 \2z>?i)  
  (1)收入确认时间:在实际交付商品时确认收入而不是在收取预收款时。 ~LC-[&$  
  (2)一般会计分录 4p wH>1  
  ①预收款项时: y{Q {'De  
  借:银行存款 $[|mGae  
   贷:预收账款 Hr C+Yjp  
  ②发出商品时: Vvo 7C!$z  
  借:预收账款 Dv6}bx(  
   贷:主营业务收入 +C)~bb*  
     应交税费――应交增值税(销项税额) f QFk+C  
  ③结转成本时: '"Nr,vQo  
  借:主营业务成本 gG uO  
   贷:库存商品 .\mj4*?/  
  3.分期收款销售 EM_d8o)`B  
  (1)会计处理原则 @)}L~lb[)  
  如果延期收取的货款具有融资性质,其实质是企业向购货方提供免息的信贷时,企业应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定收入金额。应收的合同或协议价款的公允价值,通常应当按照其未来现金流量折现或商品现销价格计算确定。 !x)R=Z/C  
  应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额,应当在合同或协议期间内,按照应收款项的摊余成本和实际利率计算确定的金额进行摊销,冲减财务费用。 Q{/Ef[(a@  
  (2)一般账务处理 (m$Y<{)2  
  ①发出商品时: ?]5qr?W%  
  借:长期应收款 \.S/|  
   贷:主营业务收入 \7_y%HR  
     未实现融资收益 E{@[k%,_  
  借:主营业务成本 EX"yxZ~  
   贷:库存商品 `0svy}  
  ②每期收款时 N>E_%]Ch  
  借:银行存款 n+p }\msH  
   贷:长期应收款 jWgX_//!  
  ③每期计算确认各期利息收益 s#MPX3itK  
  借:未实现融资收益 *^r}"in  
   贷:财务费用 }B^tL$k  
  4.附有销货退回条件的商品销售 >Gu M]qn  
  (1)会计处理原则 iRBfx  
  ①在能预计退货概率的情况下,对不会退货的部分在商品发出时确认收入,而可能退货部分则需等待退货期满时方可认定收入。 +,l-Nz  
  ②在无法预计退货概率的情况下,应等到退货期满时或顾客正式接受商品时再确认收入。 -RLOD\ZBh  
  (2)能预计退货概率时的一般账务处理 HKeK<V  
  ①发出商品时: Bp{Ri_&A  
  借:应收账款 tX[WH\(xI  
   贷:主营业务收入  5twhm  
     应交税费――应交增值税(销项税额) VaPG-n>Vf  
  借:主营业务成本 1H9!5=Ff  
   贷:库存商品 #;S*V"  
  ②期末确认估计的销货退回 Xc.`-J~Il  
  借:主营业务收入 ?4uL-z](V  
   贷:主营业务成本 "jCu6Rjd  
     预计负债 !~Z"9(v'C  
  ③收到货款时 m+9#5a-  
  借:银行存款 0`H# '/  
   贷:应收账款 /@5YW"1  
  ④实际退货如果与当初预计相同时: T{'RV0%   
  借:库存商品 kT=8e;K  
    应交税费――应交增值税(销项税额) 2zpr~cB=  
    预计负债 Hp?/a?\Xm  
   贷:银行存款 qP;OaM CX  
  ⑤实际退货量少于估计量时: 31)&vf[[  
  借:库存商品 z%kULTL  
    应交税费――应交增值税(销项税额) 6C )_  
    主营业务成本(当初多估计的主营业务成本) -qoH,4w  
    预计负债 JI5Dy>u:  
   贷:银行存款 !'Kj x  
     主营业务收入(当初多估计的主营业务收入) ]^]wP]R_  
  ⑥实际退货量多于估计量时: 9u:Q,0\  
  借:库存商品 Ca\6vR  
    应交税费――应交增值税(销项税额) :EyD+!LJ  
    主营业务收入(当初少估计的主营业务收入) T C"<g  
    预计负债 jdBLsy@  
   贷:银行存款 $!Dpj N  
     主营业务成本(当初少估计的主营业务成本) 11lsf/IP  
  (3)不能预计退货概率时的一般账务处理(案例解析见教材) v,t:+ !8  
  ①发出商品时: v0y(58Rz.  
  借:发出商品 T0 {Lq:  
   贷:库存商品 +|rj4j)L&'  
  借:应收账款 @pxcpXCy  
   贷:应交税费――应交增值税(销项税额) @ |r{;'  
  ②收到货款时: hOeRd#AQK  
  借:银行存款 nDW9NQ  
   贷:应收账款(税金部分) Debv4Gr;^  
     预收账款(预收货款部分) r :dTz  
  ③退货期满没有发生退货时: E_`=7 i  
  借:预收账款 +h$ 9\  
   贷:主营业务收入 uq{ beC  
  借:主营业务成本 Wjc'*QCPl  
   贷:发出商品 nP$9CA  
  ④退货期满发生退货时 54/=G(F   
  借:预收账款 y)*RV;^  
    应交税费――应交增值税(销项税额) YK\X+"lB  
   贷:主营业务收入 qWw=8Bq  
     银行存款 YzWz|  
  借:主营业务成本 库存商品 Q.[0ct  
   贷:发出商品 O@P"MXEG  
  5.售后回购 @@%ataUSBT  
  (1)会计处理原则:本质上是一种融资而不是销售,因此不能认定收入。 K%d&E YoW]  
  (2)一般会计分录 rs.)CMk53  
  ①销售时: 'VbiVLWD  
  借:银行存款(售价+售价×17%) 5)E @F9N  
   贷:应交税费――应交增值税(销项税额)(售价×增值税率17%) Ls%MGs9PI  
     其他应付款(商品的售价) #b`k e/P  
  同时: u4j5w  
  借:发出商品 Q20 %"&Xp]  
   贷:库存商品(按账面成本结转) Y0>y8U V  
  ②将售价与回购价的差额平均计入各期的"财务费用": ;bG>ZqJCVA  
  借:财务费用 {8OCXus3m  
   贷:其他应付款 Lv%x81]K  
  ③回购时: 7 3m1  
  借:库存商品(按原结转的账面成本入账) $^ P0F9~0  
   贷:发出商品 4Up/p&1@  
  同时: MJvp6n  
  借:其他应付款(结转所有的贷方发生额=回购价) &NWEqBz*2  
    应交税费――应交增值税(进项税额)(购买价×增值税率17%) nK,w]{<wG!  
   贷:银行存款(购买价+购买价×增值税率17%) Ned."e  
  6.售后租回(详细解释见租赁章节) :r[`.`  
方式 
当初售价与资产账面价值之差 
分摊标准 
归属方向 
“递延收益”的分摊期 
以融资租赁方式租回 
用”递延收益”来表示 
折旧进度 
调整折旧费用 
折旧期 
以经营租赁方式租回 
在确凿证据表明售后租回交易是按照公允价值达成的,售价与资产账面价值的差额应当记入当期损益。如果售后租回交易不是按照公允价值达成的,售价低于公允价值的差额应计入当期损益;但若该损失将由低于市价的未来租赁付款补偿的,应将其递延,并按与确认租金费用相一致的方法分摊于租赁期;售价高于公允价值的,其高出公允价值的部分应予递延,并在租赁期内摊销。 
7.以旧换新销售。不能以旧商品的买价去冲抵新商品的售价,必须将其作为两笔业务反映。
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