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[知识整理]注册会计师《会计》第十一章知识点:特殊销售业务的会计处理 [复制链接]

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只看楼主 倒序阅读 使用道具 0楼 发表于: 2011-08-03
— 本帖被 阿文哥 从 注册会计师考试试题 移动到本区(2012-07-02) —
 知识点六、特殊销售业务的会计处理 voa)V 1A/]  
  1.代销方式 8em'7hR9  
  (1)视同买断方式与收取手续费方式的区别 o=m5AUe?J  
方式 委托方确认收入的时间 受托方有无定价权 受托方确认收入的时间 受托方的收入方式 
非包销形式的视同买断 都是在收到代销清单时确认收入 有 在卖出商品时即可确认收入 视为自有商品的销售,以价差方式赚取收益 
收取手续 费 无 在有权收取手续费时确认收入 以手续费方式认定收入 
包销形式的视同买断 委托方与受托方完全按正常商品购销行为进行处理 
  (2)非包销的视同买断的账务处理 Kr}RFJ"d  
业务 会计处理 
委托方 受托方 
交付商品 借:发出商品 r&u1-%%9[  
  贷:库存商品 
借:受托代销商品 |Xso}Y{  
  贷:受托代销商品款 
受托方实际销售商品,委托方收到代销清单 ①借:应收账款——受托方 ^{Y,`F  
   贷:主营业务收入 m06'T2I  
     应交税费——应交增值税(销项税额) a"#t'\  
②借:主营业务成本 Ua1&eC Zi  
   贷:发出商品 ?%O>]s  
GkAd"<B  
 
①借:银行存款 i).%GMv*r  
   贷:主营业务收入 e={O &9Z  
     应交税费——应交增值税(销项税额) S^QEctXU  
②借:主营业务成本 A(y6]E!  
   贷:受托代销商品 TFSdb\g  
③借:受托代销商品款 Hv/C40uM-  
   应交税费——应交增值税(进项税额) {wS i?;[Gq  
   贷:应付账款——委托方 
结算货款 借:银行存款 ;z:Rj}l  
  贷:应收账款——受托方  
借:应付账款——委托方 z|g2Q#$-\S  
  贷:银行存款 
  (3)收到手续费方式 j=0kxvp  
业务 会计处理 
委托方 受托方 
交付商品 借:发出商品 TegdB|y7O  
  贷:库存商品 
借:受托代销商品 R?wZ\y Ks}  
  贷:受托代销商品款 
受托方实际销售商品,委托方收到代销清单  ①借:应收账款——受托方 }z]d]  
   贷:主营业务收入 ^twyy9VR  
     应交税费——应交增值税(销项税额) x;mw?B[  
②借:主营业务成本 W~ yb>+u  
   贷:发出商品 </I%VHP,[f  
{v"f ){   
 
①借:银行存款 !yNU-/K  
   贷:应付账款——委托方 ZU\$x<,  
     应交税费——应交增值税(销项税额) Jz8P':6[  
②借:受托代销商品款 }8O9WS  
   贷:受托代销商品 d6i}xnmC  
③借:应交税费——应交增值税(进项税额) \mb4leg5  
   贷:应付账款 
结算货款和手续费 ①借:销售费用 t>[QW`EeP  
   贷:应收账款——受托方 ?$pNduE  
②借:银行存款 v`h>5#_[  
   贷:应收账款——受托方 
借:应付账款 `,O7S9]R+  
  贷:银行存款 X9*n[ev  
    主营业务收入(或其他业务收入) 
2.预收款方式销售 `_J&*Kk5  
  (1)收入确认时间:在实际交付商品时确认收入而不是在收取预收款时。 M"z=114  
  (2)一般会计分录 xF_u:}7`  
  ①预收款项时: O"\4[HE^  
  借:银行存款 VwR\"8r3  
   贷:预收账款 M6-uTmN:d  
  ②发出商品时: ]}`t~#Irz  
  借:预收账款 B>u`%Ry&  
   贷:主营业务收入 %|jS`kj  
     应交税费――应交增值税(销项税额) 2a@X-Di  
  ③结转成本时: ;MfqI/B{  
  借:主营业务成本  (?Ku-k  
   贷:库存商品 ~}OaX+!  
  3.分期收款销售 -^NW:L$|  
  (1)会计处理原则 '6D"QDZB  
  如果延期收取的货款具有融资性质,其实质是企业向购货方提供免息的信贷时,企业应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定收入金额。应收的合同或协议价款的公允价值,通常应当按照其未来现金流量折现或商品现销价格计算确定。 e N`+r  
  应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额,应当在合同或协议期间内,按照应收款项的摊余成本和实际利率计算确定的金额进行摊销,冲减财务费用。 DgEdV4@p  
  (2)一般账务处理 x8lBpr  
  ①发出商品时: \>$zxC_  
  借:长期应收款 fw %p_Cm  
   贷:主营业务收入 SFg4}*"C/  
     未实现融资收益 ^!tX+`,6^  
  借:主营业务成本 aZf/Wi R2  
   贷:库存商品 2I:P}!  
  ②每期收款时 B7Ket8<J  
  借:银行存款 +}jzge"  
   贷:长期应收款 C6ql,hR^h`  
  ③每期计算确认各期利息收益 F2 YBkwI  
  借:未实现融资收益 \Fjasz5E'  
   贷:财务费用 $N CvF'  
  4.附有销货退回条件的商品销售 cc${[yj)  
  (1)会计处理原则 #X] *kxQ <  
  ①在能预计退货概率的情况下,对不会退货的部分在商品发出时确认收入,而可能退货部分则需等待退货期满时方可认定收入。 V@0T&#  
  ②在无法预计退货概率的情况下,应等到退货期满时或顾客正式接受商品时再确认收入。 O+!4KNN.-  
  (2)能预计退货概率时的一般账务处理 s:{[Y7\?  
  ①发出商品时: zFOtOz`9H  
  借:应收账款 :{<|,3oNdR  
   贷:主营业务收入 /5 z+N(RFC  
     应交税费――应交增值税(销项税额) <.`i,|?MHS  
  借:主营业务成本 aPJTH0u  
   贷:库存商品 W~H`{x%Av>  
  ②期末确认估计的销货退回 tDETRjTA  
  借:主营业务收入 MTt8O+J?P~  
   贷:主营业务成本 "OwM' n8  
     预计负债 EG4~[5[YgI  
  ③收到货款时 .i\ FK@2  
  借:银行存款  +At [[  
   贷:应收账款 2Ys=/mh  
  ④实际退货如果与当初预计相同时: /Ey%aA4v  
  借:库存商品 '&Ur(axs  
    应交税费――应交增值税(销项税额) :X":>M;;+  
    预计负债 o2|#_tGNUy  
   贷:银行存款 WG, Il/  
  ⑤实际退货量少于估计量时: Q'U!  
  借:库存商品 N-N]BS6  
    应交税费――应交增值税(销项税额) Ft;x@!h%  
    主营业务成本(当初多估计的主营业务成本) &NF$_*\E  
    预计负债 P^o@x,V!&  
   贷:银行存款 548L^"D  
     主营业务收入(当初多估计的主营业务收入) ~_BjcY  
  ⑥实际退货量多于估计量时: # 2|biTJ  
  借:库存商品 g)f& mQ)  
    应交税费――应交增值税(销项税额) RAa1^Qb  
    主营业务收入(当初少估计的主营业务收入) t=lDN'\P  
    预计负债 86LE )z  
   贷:银行存款 @n qM#  
     主营业务成本(当初少估计的主营业务成本) 'xd8rN %T  
  (3)不能预计退货概率时的一般账务处理(案例解析见教材) 2KO`+  
  ①发出商品时: b~ )@e9  
  借:发出商品 HH6n3c!:mm  
   贷:库存商品 _G)A$6weU  
  借:应收账款 !,$K;L  
   贷:应交税费――应交增值税(销项税额) !4v>|tq!  
  ②收到货款时: /nv*OKS|  
  借:银行存款 m|JA }&A  
   贷:应收账款(税金部分) UNSXr`9  
     预收账款(预收货款部分) {'alA  
  ③退货期满没有发生退货时: kjQW9QJ<  
  借:预收账款  zWPX  
   贷:主营业务收入 {$t*XTY6R  
  借:主营业务成本 FzOWM7+\  
   贷:发出商品 {KDN|o+%  
  ④退货期满发生退货时 lpPPI+|4N  
  借:预收账款 }e|cszNRd  
    应交税费――应交增值税(销项税额) :}36;n<['  
   贷:主营业务收入 ; Ows8  
     银行存款 FD!8o  
  借:主营业务成本 库存商品 X}G$ON  
   贷:发出商品 v? 8i;[  
  5.售后回购 *Mg@j;+5s  
  (1)会计处理原则:本质上是一种融资而不是销售,因此不能认定收入。 ;HYEJ3  
  (2)一般会计分录 |[r7B*fw  
  ①销售时: zT}vaU 6  
  借:银行存款(售价+售价×17%) F6J]T6 Y  
   贷:应交税费――应交增值税(销项税额)(售价×增值税率17%) VJ h]j (  
     其他应付款(商品的售价) Q(A$ >A  
  同时: bGB$a0  
  借:发出商品 RFsUb:%V7-  
   贷:库存商品(按账面成本结转) wIAH,3 !  
  ②将售价与回购价的差额平均计入各期的"财务费用": qh W]Wd" g  
  借:财务费用 aZo}Ix:/  
   贷:其他应付款 &kvmLOI  
  ③回购时: `uLr^G=;  
  借:库存商品(按原结转的账面成本入账) # B <%  
   贷:发出商品 #|+4`Gf^  
  同时: UM0Ws|qx&  
  借:其他应付款(结转所有的贷方发生额=回购价) 22y SMtxn  
    应交税费――应交增值税(进项税额)(购买价×增值税率17%) M^OYQf  
   贷:银行存款(购买价+购买价×增值税率17%) xC5Pv">  
  6.售后租回(详细解释见租赁章节) h$sOJs~6h  
方式 
当初售价与资产账面价值之差 
分摊标准 
归属方向 
“递延收益”的分摊期 
以融资租赁方式租回 
用”递延收益”来表示 
折旧进度 
调整折旧费用 
折旧期 
以经营租赁方式租回 
在确凿证据表明售后租回交易是按照公允价值达成的,售价与资产账面价值的差额应当记入当期损益。如果售后租回交易不是按照公允价值达成的,售价低于公允价值的差额应计入当期损益;但若该损失将由低于市价的未来租赁付款补偿的,应将其递延,并按与确认租金费用相一致的方法分摊于租赁期;售价高于公允价值的,其高出公允价值的部分应予递延,并在租赁期内摊销。 
7.以旧换新销售。不能以旧商品的买价去冲抵新商品的售价,必须将其作为两笔业务反映。
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