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[知识整理]注册会计师《会计》第十一章知识点:特殊销售业务的会计处理 [复制链接]

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只看楼主 倒序阅读 使用道具 0楼 发表于: 2011-08-03
— 本帖被 阿文哥 从 注册会计师考试试题 移动到本区(2012-07-02) —
 知识点六、特殊销售业务的会计处理 ,8cw jS2E  
  1.代销方式 n3jA[p:  
  (1)视同买断方式与收取手续费方式的区别 VQ{}S $jQ  
方式 委托方确认收入的时间 受托方有无定价权 受托方确认收入的时间 受托方的收入方式 
非包销形式的视同买断 都是在收到代销清单时确认收入 有 在卖出商品时即可确认收入 视为自有商品的销售,以价差方式赚取收益 
收取手续 费 无 在有权收取手续费时确认收入 以手续费方式认定收入 
包销形式的视同买断 委托方与受托方完全按正常商品购销行为进行处理 
  (2)非包销的视同买断的账务处理 1E=%:?d  
业务 会计处理 
委托方 受托方 
交付商品 借:发出商品 K/ I3r_  
  贷:库存商品 
借:受托代销商品 _:?)2NV  
  贷:受托代销商品款 
受托方实际销售商品,委托方收到代销清单 ①借:应收账款——受托方 2?nK71c"  
   贷:主营业务收入 K({+3vK  
     应交税费——应交增值税(销项税额) Iy6 "2$%a  
②借:主营业务成本 xaAJ>0IM  
   贷:发出商品 2BsMFMIw1  
)CYSU(YTD  
 
①借:银行存款 p4bQCI  
   贷:主营业务收入 #4Xe zj,g*  
     应交税费——应交增值税(销项税额) O>lF{yO0`  
②借:主营业务成本 !2>gC"$nv  
   贷:受托代销商品 _t 'Kj \  
③借:受托代销商品款 `.>2h}op  
   应交税费——应交增值税(进项税额) vZq7U]RW  
   贷:应付账款——委托方 
结算货款 借:银行存款 !!%vs 6  
  贷:应收账款——受托方  
借:应付账款——委托方 C>4y<,Q  
  贷:银行存款 
  (3)收到手续费方式 blk ~r0.2  
业务 会计处理 
委托方 受托方 
交付商品 借:发出商品 5E+l5M*(  
  贷:库存商品 
借:受托代销商品 L'`W5B@  
  贷:受托代销商品款 
受托方实际销售商品,委托方收到代销清单  ①借:应收账款——受托方 ^mm:u<Yt  
   贷:主营业务收入 yE. ZvvQA  
     应交税费——应交增值税(销项税额) #3f\,4K5  
②借:主营业务成本 GL(R9Y  
   贷:发出商品 (|Y[5O)  
(S&X??jfB5  
 
①借:银行存款 :%{MMhb x  
   贷:应付账款——委托方 /<\>j+SC  
     应交税费——应交增值税(销项税额) F'|D  
②借:受托代销商品款 X0* y8"  
   贷:受托代销商品 g0 \c  
③借:应交税费——应交增值税(进项税额) [Z` q7ddd^  
   贷:应付账款 
结算货款和手续费 ①借:销售费用 K!lGo3n]  
   贷:应收账款——受托方 P"cc$lB~I  
②借:银行存款 1X.5cl?V  
   贷:应收账款——受托方 
借:应付账款 ;sT7c1X^!  
  贷:银行存款 MR:Co4(  
    主营业务收入(或其他业务收入) 
2.预收款方式销售 w3a`G|  
  (1)收入确认时间:在实际交付商品时确认收入而不是在收取预收款时。 oQBfDD0  
  (2)一般会计分录 P`v%< 9~  
  ①预收款项时: ^ !3Sz1  
  借:银行存款 ,/BBG\mJ  
   贷:预收账款 KcF2}+iM   
  ②发出商品时: hp/}Z"A =  
  借:预收账款 Q4JwX=ZVj  
   贷:主营业务收入 Y4YA1F  
     应交税费――应交增值税(销项税额) Z f4Xt Yn  
  ③结转成本时: L0/0<d(K  
  借:主营业务成本 O{y2tz3  
   贷:库存商品 =P!SN]nFeP  
  3.分期收款销售 MS%xOB*6  
  (1)会计处理原则 4 (B{-cK  
  如果延期收取的货款具有融资性质,其实质是企业向购货方提供免息的信贷时,企业应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定收入金额。应收的合同或协议价款的公允价值,通常应当按照其未来现金流量折现或商品现销价格计算确定。 -\:pbR  
  应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额,应当在合同或协议期间内,按照应收款项的摊余成本和实际利率计算确定的金额进行摊销,冲减财务费用。 rQC{"hS1  
  (2)一般账务处理 8sOM%y9M  
  ①发出商品时: m jC6(?V  
  借:长期应收款 X<9jBj/t  
   贷:主营业务收入 {a-p/\U  
     未实现融资收益 DB-4S-2  
  借:主营业务成本 CTv-$7#  
   贷:库存商品 2_6x2Ia4  
  ②每期收款时 "<SK=W  
  借:银行存款 _'JKPD[  
   贷:长期应收款 zjs@7LN  
  ③每期计算确认各期利息收益 UxzZr%>s  
  借:未实现融资收益 0%7c?3#  
   贷:财务费用 k%?wNk>  
  4.附有销货退回条件的商品销售 &Y;z[+(P  
  (1)会计处理原则 M$dDExd~  
  ①在能预计退货概率的情况下,对不会退货的部分在商品发出时确认收入,而可能退货部分则需等待退货期满时方可认定收入。 q %i2' yE  
  ②在无法预计退货概率的情况下,应等到退货期满时或顾客正式接受商品时再确认收入。 I9h?Z&n5  
  (2)能预计退货概率时的一般账务处理 ?*zRM?*  
  ①发出商品时: uli,@5%\  
  借:应收账款 Dtl381F J  
   贷:主营业务收入 C S"2Sd 1`  
     应交税费――应交增值税(销项税额) y,v*jE  
  借:主营业务成本 '9>z4G*Td  
   贷:库存商品 & ok2Xw  
  ②期末确认估计的销货退回 "15mOW(!+  
  借:主营业务收入 +]*4!4MK6  
   贷:主营业务成本 'Pk ( 1:  
     预计负债 id8a#&t]  
  ③收到货款时 H.qp~-n  
  借:银行存款 #8z2>&:|  
   贷:应收账款 ':lADUt  
  ④实际退货如果与当初预计相同时: rIR~YMv!  
  借:库存商品 7 [N1Vr(1  
    应交税费――应交增值税(销项税额) sqFMO+  
    预计负债 N>giFj[dD  
   贷:银行存款 -&oJ@Aa  
  ⑤实际退货量少于估计量时: D|} y{~  
  借:库存商品 X!V@jo9?  
    应交税费――应交增值税(销项税额) R_eKKi@VH  
    主营业务成本(当初多估计的主营业务成本) 2JwR?<n{  
    预计负债 8*V^DM3n-  
   贷:银行存款 )"s <hR ,  
     主营业务收入(当初多估计的主营业务收入) xG@zy4  
  ⑥实际退货量多于估计量时: D'2&'7-sm\  
  借:库存商品 ]f=108|8  
    应交税费――应交增值税(销项税额) N|Mzj|i.  
    主营业务收入(当初少估计的主营业务收入) 6cQh8_/>{#  
    预计负债 `6koQZm  
   贷:银行存款 4zX@TI>j  
     主营业务成本(当初少估计的主营业务成本) (Vnv"= (  
  (3)不能预计退货概率时的一般账务处理(案例解析见教材) Ll\y2oJ  
  ①发出商品时: ig3HPlC  
  借:发出商品 WQv%57+  
   贷:库存商品 422d4Zu  
  借:应收账款 `?{i dg  
   贷:应交税费――应交增值税(销项税额) xhLVLXZ9  
  ②收到货款时: 4Z5ZV!  
  借:银行存款 |fkz=*rn  
   贷:应收账款(税金部分) w K0vKdi  
     预收账款(预收货款部分) g BGUGjVj  
  ③退货期满没有发生退货时: Z_Ffiw(p  
  借:预收账款 GZ( W6 4  
   贷:主营业务收入 ('QfB<4H1  
  借:主营业务成本 Ugzq;}V#  
   贷:发出商品 6Ty;m>j  
  ④退货期满发生退货时 9;KQ3.Fa}q  
  借:预收账款 h BD .IB  
    应交税费――应交增值税(销项税额) E9JxntX  
   贷:主营业务收入 *f{\ze@5=  
     银行存款 ' ^L|}e  
  借:主营业务成本 库存商品 Q{1Q w'+@  
   贷:发出商品 feSd%  
  5.售后回购 9}LcJ  
  (1)会计处理原则:本质上是一种融资而不是销售,因此不能认定收入。 'r3yFoP}  
  (2)一般会计分录 H=O/w3  
  ①销售时: IGqg,OEAp  
  借:银行存款(售价+售价×17%) ?o307 r  
   贷:应交税费――应交增值税(销项税额)(售价×增值税率17%) ]  }XsP  
     其他应付款(商品的售价) NN\>( =  
  同时: mDZ/Kp{  
  借:发出商品 >qkZn7C   
   贷:库存商品(按账面成本结转) I(!i"b9  
  ②将售价与回购价的差额平均计入各期的"财务费用": 9cQ Z`Ex  
  借:财务费用 }}L :6^  
   贷:其他应付款 C.`C T7  
  ③回购时: uL| Wuq  
  借:库存商品(按原结转的账面成本入账) 91'i7&~xdG  
   贷:发出商品 xe9E</M_  
  同时: ObJgJr  
  借:其他应付款(结转所有的贷方发生额=回购价) r$<-2lW  
    应交税费――应交增值税(进项税额)(购买价×增值税率17%) EY'kIVk  
   贷:银行存款(购买价+购买价×增值税率17%) tP/0_^m  
  6.售后租回(详细解释见租赁章节) 2loy4f  
方式 
当初售价与资产账面价值之差 
分摊标准 
归属方向 
“递延收益”的分摊期 
以融资租赁方式租回 
用”递延收益”来表示 
折旧进度 
调整折旧费用 
折旧期 
以经营租赁方式租回 
在确凿证据表明售后租回交易是按照公允价值达成的,售价与资产账面价值的差额应当记入当期损益。如果售后租回交易不是按照公允价值达成的,售价低于公允价值的差额应计入当期损益;但若该损失将由低于市价的未来租赁付款补偿的,应将其递延,并按与确认租金费用相一致的方法分摊于租赁期;售价高于公允价值的,其高出公允价值的部分应予递延,并在租赁期内摊销。 
7.以旧换新销售。不能以旧商品的买价去冲抵新商品的售价,必须将其作为两笔业务反映。
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