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[知识整理]注册会计师《会计》第十一章知识点:特殊销售业务的会计处理 [复制链接]

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只看楼主 正序阅读 使用道具 0楼 发表于: 2011-08-03
— 本帖被 阿文哥 从 注册会计师考试试题 移动到本区(2012-07-02) —
 知识点六、特殊销售业务的会计处理 xQk]a1  
  1.代销方式 [j 'Ogm7"  
  (1)视同买断方式与收取手续费方式的区别 U@ALo  
方式 委托方确认收入的时间 受托方有无定价权 受托方确认收入的时间 受托方的收入方式 
非包销形式的视同买断 都是在收到代销清单时确认收入 有 在卖出商品时即可确认收入 视为自有商品的销售,以价差方式赚取收益 
收取手续 费 无 在有权收取手续费时确认收入 以手续费方式认定收入 
包销形式的视同买断 委托方与受托方完全按正常商品购销行为进行处理 
  (2)非包销的视同买断的账务处理 i>7f9D7  
业务 会计处理 
委托方 受托方 
交付商品 借:发出商品 jt S+y)2  
  贷:库存商品 
借:受托代销商品 "5synfO  
  贷:受托代销商品款 
受托方实际销售商品,委托方收到代销清单 ①借:应收账款——受托方 C ])Q#!D|  
   贷:主营业务收入 >XSe  
     应交税费——应交增值税(销项税额) 8rGW G  
②借:主营业务成本 0u'4kF!P!  
   贷:发出商品 TEh]-x`  
wI1[I  
 
①借:银行存款 rf@/<Wu  
   贷:主营业务收入 )>\J~{  
     应交税费——应交增值税(销项税额) e,Gv~ae9  
②借:主营业务成本 x +q"%9.c  
   贷:受托代销商品 ]i8K )/  
③借:受托代销商品款 6pLB`1[v  
   应交税费——应交增值税(进项税额) SL hki)|  
   贷:应付账款——委托方 
结算货款 借:银行存款 K.*?\)&  
  贷:应收账款——受托方  
借:应付账款——委托方 ?\<2*sW [k  
  贷:银行存款 
  (3)收到手续费方式 fB3O zff  
业务 会计处理 
委托方 受托方 
交付商品 借:发出商品 h$f/NSct2  
  贷:库存商品 
借:受托代销商品 Ke&lGf"5  
  贷:受托代销商品款 
受托方实际销售商品,委托方收到代销清单  ①借:应收账款——受托方 SV<*qz  
   贷:主营业务收入 l0U6eOx  
     应交税费——应交增值税(销项税额) f8#WT$Ewy  
②借:主营业务成本 28f-8B  
   贷:发出商品 .sbU-_ij@U  
9x;/q7  
 
①借:银行存款 /JEH%)  
   贷:应付账款——委托方 95T%n{rz  
     应交税费——应交增值税(销项税额) q&<#)#+  
②借:受托代销商品款 (e= ksah3>  
   贷:受托代销商品 0k:&7(j  
③借:应交税费——应交增值税(进项税额) T9t9])  
   贷:应付账款 
结算货款和手续费 ①借:销售费用 Dr6Br<yi  
   贷:应收账款——受托方 a_waL H/  
②借:银行存款 "2HRuqf  
   贷:应收账款——受托方 
借:应付账款 p$?c>lim  
  贷:银行存款 [l- zU}u&v  
    主营业务收入(或其他业务收入) 
2.预收款方式销售 CBnD)1b\  
  (1)收入确认时间:在实际交付商品时确认收入而不是在收取预收款时。 S4qh8c  
  (2)一般会计分录 ]WWre},  
  ①预收款项时: \#LKsQ a  
  借:银行存款 `DG6ollp{  
   贷:预收账款 TbIM{X  
  ②发出商品时: vEtogkFA"  
  借:预收账款 thipfS  
   贷:主营业务收入 c*RZbE9k  
     应交税费――应交增值税(销项税额) &I'~:nWpt  
  ③结转成本时: @ RTQJ+ms  
  借:主营业务成本 ~-']Q0Z  
   贷:库存商品 [O"i!AQ  
  3.分期收款销售 u8+<uWB  
  (1)会计处理原则 l>~:lBO  
  如果延期收取的货款具有融资性质,其实质是企业向购货方提供免息的信贷时,企业应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定收入金额。应收的合同或协议价款的公允价值,通常应当按照其未来现金流量折现或商品现销价格计算确定。 f#eTi&w  
  应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额,应当在合同或协议期间内,按照应收款项的摊余成本和实际利率计算确定的金额进行摊销,冲减财务费用。 2Mu-c:1  
  (2)一般账务处理 "'t<R}t!A  
  ①发出商品时: ^ b-H  
  借:长期应收款 O3bK>9<K  
   贷:主营业务收入 "*+epC|ks  
     未实现融资收益 0qG[hxt%  
  借:主营业务成本 &U4]hawbOU  
   贷:库存商品 :Jhx4/10  
  ②每期收款时 1G.+)*:3  
  借:银行存款 i$"FUC~'  
   贷:长期应收款 Qi=rhN`  
  ③每期计算确认各期利息收益 D.*JG7;=Z  
  借:未实现融资收益 %(6f  
   贷:财务费用 ni2H~{]z  
  4.附有销货退回条件的商品销售 &sS k~:  
  (1)会计处理原则 Gk[P-%%b /  
  ①在能预计退货概率的情况下,对不会退货的部分在商品发出时确认收入,而可能退货部分则需等待退货期满时方可认定收入。 Y1`.  
  ②在无法预计退货概率的情况下,应等到退货期满时或顾客正式接受商品时再确认收入。 mNb+V/*x3  
  (2)能预计退货概率时的一般账务处理 DOhXb  
  ①发出商品时: ~{^A&#P  
  借:应收账款 K O)<Zh  
   贷:主营业务收入 wf|CE410  
     应交税费――应交增值税(销项税额) Z]w_2- -  
  借:主营业务成本 m G?a)P  
   贷:库存商品 ik8e  
  ②期末确认估计的销货退回 }-r"W7]k  
  借:主营业务收入 -\UzL:9>  
   贷:主营业务成本 c}QQ8' _  
     预计负债 _x UhDu%  
  ③收到货款时 /jj@ =H  
  借:银行存款 N..9N$+(  
   贷:应收账款 *2:)Rf  
  ④实际退货如果与当初预计相同时: UwE^ij  
  借:库存商品 * +OAc `8  
    应交税费――应交增值税(销项税额) fi bR:8  
    预计负债 ,x{5,K.yWq  
   贷:银行存款 D|=QsWZI  
  ⑤实际退货量少于估计量时: V{d"cs>9  
  借:库存商品  n8:2Z>  
    应交税费――应交增值税(销项税额) }}_WZ},h  
    主营业务成本(当初多估计的主营业务成本) jDXmre?  
    预计负债 K9w24Oka  
   贷:银行存款 "Ww^?"jQ)  
     主营业务收入(当初多估计的主营业务收入) P]6pPS  
  ⑥实际退货量多于估计量时: L"}@>&6  
  借:库存商品 fcw \`.  
    应交税费――应交增值税(销项税额)  K[?wP>s  
    主营业务收入(当初少估计的主营业务收入) !kV?h5@Bo  
    预计负债 OVj,qL)  
   贷:银行存款 :-6_X<  
     主营业务成本(当初少估计的主营业务成本) {<kl)}  
  (3)不能预计退货概率时的一般账务处理(案例解析见教材) %'g/4I  
  ①发出商品时: @kqy!5)K  
  借:发出商品 4 Qw;r  
   贷:库存商品 8i:b~y0  
  借:应收账款 !. 0W?6yo  
   贷:应交税费――应交增值税(销项税额) IloHU6h'  
  ②收到货款时: {|rwIRe  
  借:银行存款 V KR6i  
   贷:应收账款(税金部分) ?C $_?Qi  
     预收账款(预收货款部分) Q'A->I<;_s  
  ③退货期满没有发生退货时: pn =S%Qf]  
  借:预收账款 G 8NSBaZe  
   贷:主营业务收入 )%MB o.NL  
  借:主营业务成本 [fW:%!Y'  
   贷:发出商品 jXW7 1$B  
  ④退货期满发生退货时 5@v!wms  
  借:预收账款 c69C=WQ  
    应交税费――应交增值税(销项税额) w6wXe_N+M  
   贷:主营业务收入 ]h|GaHiE  
     银行存款 ~V./*CQ\c  
  借:主营业务成本 库存商品 ^3r2Q?d\  
   贷:发出商品 Q7Dkh KT  
  5.售后回购 p1|@F^Q  
  (1)会计处理原则:本质上是一种融资而不是销售,因此不能认定收入。 A$5!]+  
  (2)一般会计分录 ?ii a  
  ①销售时: .d8~]@U!<  
  借:银行存款(售价+售价×17%) V'6%G:?0a  
   贷:应交税费――应交增值税(销项税额)(售价×增值税率17%) N86Hn]#  
     其他应付款(商品的售价) M~"K@g=Wr  
  同时: Gm6^BYCk  
  借:发出商品 Z>X -ueV  
   贷:库存商品(按账面成本结转) =j}00,WH  
  ②将售价与回购价的差额平均计入各期的"财务费用": 7M$>'PfO  
  借:财务费用 ,YiBu^E9  
   贷:其他应付款 A f -{'  
  ③回购时: ^$T>3@rDB  
  借:库存商品(按原结转的账面成本入账) TI*uNS;-  
   贷:发出商品 k*n5+[U^tP  
  同时: Z+vLEEX*uQ  
  借:其他应付款(结转所有的贷方发生额=回购价) W}Z|v M$  
    应交税费――应交增值税(进项税额)(购买价×增值税率17%) "C0oFRk  
   贷:银行存款(购买价+购买价×增值税率17%) /sYD+*a  
  6.售后租回(详细解释见租赁章节) ( E0be.  
方式 
当初售价与资产账面价值之差 
分摊标准 
归属方向 
“递延收益”的分摊期 
以融资租赁方式租回 
用”递延收益”来表示 
折旧进度 
调整折旧费用 
折旧期 
以经营租赁方式租回 
在确凿证据表明售后租回交易是按照公允价值达成的,售价与资产账面价值的差额应当记入当期损益。如果售后租回交易不是按照公允价值达成的,售价低于公允价值的差额应计入当期损益;但若该损失将由低于市价的未来租赁付款补偿的,应将其递延,并按与确认租金费用相一致的方法分摊于租赁期;售价高于公允价值的,其高出公允价值的部分应予递延,并在租赁期内摊销。 
7.以旧换新销售。不能以旧商品的买价去冲抵新商品的售价,必须将其作为两笔业务反映。
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