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[知识整理]注册会计师《会计》第十一章知识点:特殊销售业务的会计处理 [复制链接]

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只看楼主 正序阅读 使用道具 0楼 发表于: 2011-08-03
— 本帖被 阿文哥 从 注册会计师考试试题 移动到本区(2012-07-02) —
 知识点六、特殊销售业务的会计处理 !sLn;1l  
  1.代销方式 "RG.vo7b  
  (1)视同买断方式与收取手续费方式的区别 vw!i)JO8M  
方式 委托方确认收入的时间 受托方有无定价权 受托方确认收入的时间 受托方的收入方式 
非包销形式的视同买断 都是在收到代销清单时确认收入 有 在卖出商品时即可确认收入 视为自有商品的销售,以价差方式赚取收益 
收取手续 费 无 在有权收取手续费时确认收入 以手续费方式认定收入 
包销形式的视同买断 委托方与受托方完全按正常商品购销行为进行处理 
  (2)非包销的视同买断的账务处理 Wm\f:|U5`  
业务 会计处理 
委托方 受托方 
交付商品 借:发出商品 d_yqmx?w  
  贷:库存商品 
借:受托代销商品 E+01"G<Q  
  贷:受托代销商品款 
受托方实际销售商品,委托方收到代销清单 ①借:应收账款——受托方 G)putk@   
   贷:主营业务收入 S1=c_!q%9  
     应交税费——应交增值税(销项税额) }W YY5L8^  
②借:主营业务成本 HL)1{[|`  
   贷:发出商品 ybB}|4d&   
G +YF  
 
①借:银行存款 `n_ Z  
   贷:主营业务收入 `  ^6}Dn  
     应交税费——应交增值税(销项税额) !#X^nlc  
②借:主营业务成本 T"0a&.TLj  
   贷:受托代销商品 Kc(_?`  
③借:受托代销商品款 S=my;M-  
   应交税费——应交增值税(进项税额) lE`ScYG  
   贷:应付账款——委托方 
结算货款 借:银行存款 t,H, *2  
  贷:应收账款——受托方  
借:应付账款——委托方 xqG` _S l  
  贷:银行存款 
  (3)收到手续费方式 \q,w)BE  
业务 会计处理 
委托方 受托方 
交付商品 借:发出商品 P EbB0GL  
  贷:库存商品 
借:受托代销商品 'LX=yL]I  
  贷:受托代销商品款 
受托方实际销售商品,委托方收到代销清单  ①借:应收账款——受托方 ?hwQY}   
   贷:主营业务收入 JD'/m hN0  
     应交税费——应交增值税(销项税额) Vk-_v5  
②借:主营业务成本 3Fr}8Dy  
   贷:发出商品 2f-Z\3)9 J  
@ce4sSo  
 
①借:银行存款 ~#-`Qh  
   贷:应付账款——委托方 -OziUM1qs  
     应交税费——应交增值税(销项税额) {1qEN_ERx  
②借:受托代销商品款 * JDc1$H0  
   贷:受托代销商品 NyGF57v[M  
③借:应交税费——应交增值税(进项税额) rKjQEO$yi  
   贷:应付账款 
结算货款和手续费 ①借:销售费用 J=Jw"? f  
   贷:应收账款——受托方 ~L1N1Z)Kk  
②借:银行存款 9 np<r82  
   贷:应收账款——受托方 
借:应付账款 tG{Vn+~/  
  贷:银行存款 WpvH} l r}  
    主营业务收入(或其他业务收入) 
2.预收款方式销售 x~(Ul\EX  
  (1)收入确认时间:在实际交付商品时确认收入而不是在收取预收款时。 hqE#BnQxP,  
  (2)一般会计分录 P"~ B2__*  
  ①预收款项时: X~j A*kmAj  
  借:银行存款 mg 3jm  
   贷:预收账款 WTd}) s  
  ②发出商品时: 'DIE#l`  
  借:预收账款 `6M(`*Up  
   贷:主营业务收入 *yJb4uALB  
     应交税费――应交增值税(销项税额) 1]kk  
  ③结转成本时: nU`;MW/^w  
  借:主营业务成本 Le}q>>o;q  
   贷:库存商品 [6D>2b}:{[  
  3.分期收款销售 aNwDMd^+  
  (1)会计处理原则 wUSWB{y  
  如果延期收取的货款具有融资性质,其实质是企业向购货方提供免息的信贷时,企业应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定收入金额。应收的合同或协议价款的公允价值,通常应当按照其未来现金流量折现或商品现销价格计算确定。 )45,~+XX  
  应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额,应当在合同或协议期间内,按照应收款项的摊余成本和实际利率计算确定的金额进行摊销,冲减财务费用。 Q/+a{m0 f  
  (2)一般账务处理 {vU '>pp  
  ①发出商品时: 3b_#xr-  
  借:长期应收款 A+dY~@*a  
   贷:主营业务收入 \myc n/e  
     未实现融资收益 h&Sl8$jVp  
  借:主营业务成本 tF;aB*  
   贷:库存商品 NR3IeTd  
  ②每期收款时 aRV!0?fS  
  借:银行存款 .K0BK)axO  
   贷:长期应收款 M,[ClQ 9  
  ③每期计算确认各期利息收益 .)o5o7H  
  借:未实现融资收益 Sj*H4ZHD<&  
   贷:财务费用 Kzmgy14o  
  4.附有销货退回条件的商品销售 jG/kT5S  
  (1)会计处理原则 Rp|:$5&nE  
  ①在能预计退货概率的情况下,对不会退货的部分在商品发出时确认收入,而可能退货部分则需等待退货期满时方可认定收入。 y}3V3uqK  
  ②在无法预计退货概率的情况下,应等到退货期满时或顾客正式接受商品时再确认收入。 =GpLlJ`-  
  (2)能预计退货概率时的一般账务处理 .5T7O_%FP  
  ①发出商品时: d#W[<,  
  借:应收账款 Comu c  
   贷:主营业务收入 0|U<T#t8?  
     应交税费――应交增值税(销项税额) w8on3f;6n#  
  借:主营业务成本 <>R7G)w F  
   贷:库存商品 $~2A o[  
  ②期末确认估计的销货退回 vD*KJ3(c  
  借:主营业务收入 T&h|sa(   
   贷:主营业务成本 |[V(u  
     预计负债 nQgn^z#  
  ③收到货款时 1|%$ie  
  借:银行存款 c9& 8kq5  
   贷:应收账款 NfSe(rd  
  ④实际退货如果与当初预计相同时: S !e0 :  
  借:库存商品 Z,2uN!6  
    应交税费――应交增值税(销项税额) ''(T3;^ +  
    预计负债 G%P]qi  
   贷:银行存款 '.bMkty#  
  ⑤实际退货量少于估计量时: R:fu n ,  
  借:库存商品 VP"L _Um  
    应交税费――应交增值税(销项税额) /q^( uWu  
    主营业务成本(当初多估计的主营业务成本) 6Z M<M7(V  
    预计负债 X ak~He  
   贷:银行存款 yWs/~5[F  
     主营业务收入(当初多估计的主营业务收入) kn<[v;+  
  ⑥实际退货量多于估计量时: 6m{3GKaW~  
  借:库存商品 %AJdtJ@0H  
    应交税费――应交增值税(销项税额) 1-,l|K  
    主营业务收入(当初少估计的主营业务收入) 8=?I/9Xh  
    预计负债 HS2)vd@)  
   贷:银行存款 b :+ X3  
     主营业务成本(当初少估计的主营业务成本) g"!B |  
  (3)不能预计退货概率时的一般账务处理(案例解析见教材) yf$7<gwX  
  ①发出商品时: MdPwuXI  
  借:发出商品 2{qoWys8[  
   贷:库存商品 <;Xj4 J  
  借:应收账款 -V+fQGZe  
   贷:应交税费――应交增值税(销项税额) [~;9Mi.XL  
  ②收到货款时: C{,nDa?|  
  借:银行存款 3}vlj:L  
   贷:应收账款(税金部分) c2i^dNp_  
     预收账款(预收货款部分) H<q:+  
  ③退货期满没有发生退货时: R{WG>c  
  借:预收账款 )9*-Q%zc  
   贷:主营业务收入 eC3ZK"oJ  
  借:主营业务成本  /f2*J  
   贷:发出商品 %++q+pa  
  ④退货期满发生退货时 F!Uk`[L  
  借:预收账款 Tc qqAc   
    应交税费――应交增值税(销项税额) r+U-l#Q  
   贷:主营业务收入 c-3? D;  
     银行存款 4u;W1=+Vn  
  借:主营业务成本 库存商品 18`?t_8g  
   贷:发出商品 >97V2W  
  5.售后回购 s*Fmu7o43  
  (1)会计处理原则:本质上是一种融资而不是销售,因此不能认定收入。 M^bujGD  
  (2)一般会计分录 YlYTH_L>E  
  ①销售时: phNv^R+  
  借:银行存款(售价+售价×17%) @-W)(9kZ|  
   贷:应交税费――应交增值税(销项税额)(售价×增值税率17%) L-Hl.UV  
     其他应付款(商品的售价) Z)ObFJMG5  
  同时: -yC},tK   
  借:发出商品 {>~|xW  
   贷:库存商品(按账面成本结转) tIRw"sz  
  ②将售价与回购价的差额平均计入各期的"财务费用": NQ Odgp  
  借:财务费用 VfQSfNsi  
   贷:其他应付款 _[.`QW~  
  ③回购时: 3cs'Oz<w  
  借:库存商品(按原结转的账面成本入账) %II |;<  
   贷:发出商品 Dl7#h,GTc<  
  同时: K/08F|]a  
  借:其他应付款(结转所有的贷方发生额=回购价) FkRrW^?5G  
    应交税费――应交增值税(进项税额)(购买价×增值税率17%) z7GLpTa  
   贷:银行存款(购买价+购买价×增值税率17%) 7wZKK0;T  
  6.售后租回(详细解释见租赁章节) X09& S4  
方式 
当初售价与资产账面价值之差 
分摊标准 
归属方向 
“递延收益”的分摊期 
以融资租赁方式租回 
用”递延收益”来表示 
折旧进度 
调整折旧费用 
折旧期 
以经营租赁方式租回 
在确凿证据表明售后租回交易是按照公允价值达成的,售价与资产账面价值的差额应当记入当期损益。如果售后租回交易不是按照公允价值达成的,售价低于公允价值的差额应计入当期损益;但若该损失将由低于市价的未来租赁付款补偿的,应将其递延,并按与确认租金费用相一致的方法分摊于租赁期;售价高于公允价值的,其高出公允价值的部分应予递延,并在租赁期内摊销。 
7.以旧换新销售。不能以旧商品的买价去冲抵新商品的售价,必须将其作为两笔业务反映。
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