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[知识整理]注册会计师《会计》第十一章知识点:特殊销售业务的会计处理 [复制链接]

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只看楼主 正序阅读 使用道具 0楼 发表于: 2011-08-03
— 本帖被 阿文哥 从 注册会计师考试试题 移动到本区(2012-07-02) —
 知识点六、特殊销售业务的会计处理 y| Ir._bt  
  1.代销方式 kWNV%RlSx  
  (1)视同买断方式与收取手续费方式的区别 XXh6^@H=  
方式 委托方确认收入的时间 受托方有无定价权 受托方确认收入的时间 受托方的收入方式 
非包销形式的视同买断 都是在收到代销清单时确认收入 有 在卖出商品时即可确认收入 视为自有商品的销售,以价差方式赚取收益 
收取手续 费 无 在有权收取手续费时确认收入 以手续费方式认定收入 
包销形式的视同买断 委托方与受托方完全按正常商品购销行为进行处理 
  (2)非包销的视同买断的账务处理 /__PSK  
业务 会计处理 
委托方 受托方 
交付商品 借:发出商品 P1NJ^rX  
  贷:库存商品 
借:受托代销商品 IN,(y aC  
  贷:受托代销商品款 
受托方实际销售商品,委托方收到代销清单 ①借:应收账款——受托方 *b xzCI7b  
   贷:主营业务收入 M4d47<'*~  
     应交税费——应交增值税(销项税额) fPrLM'  
②借:主营业务成本 r YF #^  
   贷:发出商品 JXw^/Y$  
sYdRh?Hq  
 
①借:银行存款 iC*F  
   贷:主营业务收入 on8WQf'A#  
     应交税费——应交增值税(销项税额) h(F<h_  
②借:主营业务成本 :Dd$i_3=  
   贷:受托代销商品 o}<4*qlI  
③借:受托代销商品款 |,aG%MTL  
   应交税费——应交增值税(进项税额) 5bA)j!#)|X  
   贷:应付账款——委托方 
结算货款 借:银行存款 efD)S92  
  贷:应收账款——受托方  
借:应付账款——委托方 YFTjPBV  
  贷:银行存款 
  (3)收到手续费方式 /[9t`  
业务 会计处理 
委托方 受托方 
交付商品 借:发出商品 %eJGt e-  
  贷:库存商品 
借:受托代销商品 0jzbG]pc:E  
  贷:受托代销商品款 
受托方实际销售商品,委托方收到代销清单  ①借:应收账款——受托方 4<x'ocKlD  
   贷:主营业务收入 .-JCwnP  
     应交税费——应交增值税(销项税额) +z9gbcx  
②借:主营业务成本 _ ib"b#  
   贷:发出商品 YOrrkbJ(  
?h0X,fl3  
 
①借:银行存款 7Su#Je]  
   贷:应付账款——委托方 ^::EikpF%  
     应交税费——应交增值税(销项税额) Cn_$l>  
②借:受托代销商品款 Q0\0f  
   贷:受托代销商品 i@][rdhT  
③借:应交税费——应交增值税(进项税额) T<I=%P)  
   贷:应付账款 
结算货款和手续费 ①借:销售费用 &|aqP \Q5  
   贷:应收账款——受托方 k64."*X  
②借:银行存款 }/,HM9Ke  
   贷:应收账款——受托方 
借:应付账款 {>"NyY  
  贷:银行存款 6O@J7P  
    主营业务收入(或其他业务收入) 
2.预收款方式销售 IQ!\w-  
  (1)收入确认时间:在实际交付商品时确认收入而不是在收取预收款时。 5'Q|EIL  
  (2)一般会计分录 k@ K7yK  
  ①预收款项时: VqE~c  
  借:银行存款 !J =sk4T  
   贷:预收账款 St<mDTi  
  ②发出商品时: a"av#Y  
  借:预收账款 m{7^EF  
   贷:主营业务收入 0oh]61g C  
     应交税费――应交增值税(销项税额) #eN{!Niy&U  
  ③结转成本时: nkv(~ej(  
  借:主营业务成本 5VO;s1  
   贷:库存商品 WO6/X/#8b  
  3.分期收款销售 I2 a6w<b  
  (1)会计处理原则 !;Jmg  
  如果延期收取的货款具有融资性质,其实质是企业向购货方提供免息的信贷时,企业应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定收入金额。应收的合同或协议价款的公允价值,通常应当按照其未来现金流量折现或商品现销价格计算确定。 hb/]8mR  
  应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额,应当在合同或协议期间内,按照应收款项的摊余成本和实际利率计算确定的金额进行摊销,冲减财务费用。 xcJ `1*1N  
  (2)一般账务处理 DOz\n|8S  
  ①发出商品时: 5`]UE7gT  
  借:长期应收款 /cK%n4l.y  
   贷:主营业务收入 W[[bV  
     未实现融资收益 zd]D(qeX  
  借:主营业务成本 @R m-CWa  
   贷:库存商品 azP+GM=i7  
  ②每期收款时 !WkIi^T  
  借:银行存款 ?k[p<U o  
   贷:长期应收款 \ j.x0/;  
  ③每期计算确认各期利息收益 JjXobNQf  
  借:未实现融资收益 s!+"yK  
   贷:财务费用 4gSH(*}  
  4.附有销货退回条件的商品销售 `imWc "'Ej  
  (1)会计处理原则 gq"k<C0  
  ①在能预计退货概率的情况下,对不会退货的部分在商品发出时确认收入,而可能退货部分则需等待退货期满时方可认定收入。 lZ&]|*>  
  ②在无法预计退货概率的情况下,应等到退货期满时或顾客正式接受商品时再确认收入。 +uWYK9  
  (2)能预计退货概率时的一般账务处理 y[@\j9Hq  
  ①发出商品时: XCsiEKZ_i  
  借:应收账款 \tyg(srw0  
   贷:主营业务收入 q@hp.(V  
     应交税费――应交增值税(销项税额)  ySbqnw'  
  借:主营业务成本 )c/Fasfg[P  
   贷:库存商品 0 )m8)!gj  
  ②期末确认估计的销货退回 /Jf~25F  
  借:主营业务收入 K={qU[_O  
   贷:主营业务成本 J wmT /  
     预计负债 )R_E|@"  
  ③收到货款时 m6 s7F/  
  借:银行存款 $XBAZ<"hd  
   贷:应收账款 L?Yoh<  
  ④实际退货如果与当初预计相同时: YYg)  
  借:库存商品 S>q>K"j^!  
    应交税费――应交增值税(销项税额) c~ <1':  
    预计负债 d {2  
   贷:银行存款 6O2=Ns;J6  
  ⑤实际退货量少于估计量时: qP*}.Sqk7  
  借:库存商品 dz#5q-r  
    应交税费――应交增值税(销项税额) w> xV  
    主营业务成本(当初多估计的主营业务成本) +~nzii3  
    预计负债 ~Z$bf>[(R7  
   贷:银行存款 2h {q h  
     主营业务收入(当初多估计的主营业务收入) l_/C65%.:  
  ⑥实际退货量多于估计量时: Dbx~n#nG  
  借:库存商品 >cL{Ya}Rz  
    应交税费――应交增值税(销项税额) 1on'^8]0  
    主营业务收入(当初少估计的主营业务收入) m+$ @'TbP  
    预计负债 Gi^Ha=?J%  
   贷:银行存款 "()sb?&  
     主营业务成本(当初少估计的主营业务成本) Vy G4(X va  
  (3)不能预计退货概率时的一般账务处理(案例解析见教材) ^4v*W;Q  
  ①发出商品时: 7@%'wy&A  
  借:发出商品 Cup@TET35  
   贷:库存商品 SKY*.IW/Z  
  借:应收账款 K,xW6DiH  
   贷:应交税费――应交增值税(销项税额) *B)yy[8j+  
  ②收到货款时: _DPOyR2  
  借:银行存款 2_QN&o ~h  
   贷:应收账款(税金部分) ~:sE:9$z  
     预收账款(预收货款部分) &ogt2<1W  
  ③退货期满没有发生退货时: ^b?2N/m@  
  借:预收账款 j%Y\A~DV  
   贷:主营业务收入 P}3}ek1Ax  
  借:主营业务成本 7q9gngT1LA  
   贷:发出商品 u3tZ[Y2 c  
  ④退货期满发生退货时 0>6DSQq~t(  
  借:预收账款 }ublR&zlp  
    应交税费――应交增值税(销项税额) ?Ce#BwQ>  
   贷:主营业务收入 )E7 FA|  
     银行存款 cJ}QXuuUv  
  借:主营业务成本 库存商品 \6 j^k Y=  
   贷:发出商品 N1 --~e  
  5.售后回购 jkrx]`A{~  
  (1)会计处理原则:本质上是一种融资而不是销售,因此不能认定收入。 w5~i^x  
  (2)一般会计分录 ? S=W&  
  ①销售时: T*q"N?/4  
  借:银行存款(售价+售价×17%) `m%dX'0 E  
   贷:应交税费――应交增值税(销项税额)(售价×增值税率17%) @y~P& HUN  
     其他应付款(商品的售价) FJM;X-UOY  
  同时: *8g<R  
  借:发出商品 EH9Hpo  
   贷:库存商品(按账面成本结转) 1|y$~R.H  
  ②将售价与回购价的差额平均计入各期的"财务费用": d}0qJoH4  
  借:财务费用 dXu{p  
   贷:其他应付款 jPu5nwvUV>  
  ③回购时: ( 76{2  
  借:库存商品(按原结转的账面成本入账) ddpl Pzm#  
   贷:发出商品 Re:T9K'e  
  同时: +GNWF% zN  
  借:其他应付款(结转所有的贷方发生额=回购价) Zy]s`aa  
    应交税费――应交增值税(进项税额)(购买价×增值税率17%) /r$&]C:Fi  
   贷:银行存款(购买价+购买价×增值税率17%) Y\t_&px  
  6.售后租回(详细解释见租赁章节) 6517Km 4-  
方式 
当初售价与资产账面价值之差 
分摊标准 
归属方向 
“递延收益”的分摊期 
以融资租赁方式租回 
用”递延收益”来表示 
折旧进度 
调整折旧费用 
折旧期 
以经营租赁方式租回 
在确凿证据表明售后租回交易是按照公允价值达成的,售价与资产账面价值的差额应当记入当期损益。如果售后租回交易不是按照公允价值达成的,售价低于公允价值的差额应计入当期损益;但若该损失将由低于市价的未来租赁付款补偿的,应将其递延,并按与确认租金费用相一致的方法分摊于租赁期;售价高于公允价值的,其高出公允价值的部分应予递延,并在租赁期内摊销。 
7.以旧换新销售。不能以旧商品的买价去冲抵新商品的售价,必须将其作为两笔业务反映。
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