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[知识整理]注册会计师《会计》第十一章知识点:特殊销售业务的会计处理 [复制链接]

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只看楼主 倒序阅读 使用道具 0楼 发表于: 2011-08-03
— 本帖被 阿文哥 从 注册会计师考试试题 移动到本区(2012-07-02) —
 知识点六、特殊销售业务的会计处理 G8repY  
  1.代销方式 $bE" 3/uf  
  (1)视同买断方式与收取手续费方式的区别 .x=abA$!9  
方式 委托方确认收入的时间 受托方有无定价权 受托方确认收入的时间 受托方的收入方式 
非包销形式的视同买断 都是在收到代销清单时确认收入 有 在卖出商品时即可确认收入 视为自有商品的销售,以价差方式赚取收益 
收取手续 费 无 在有权收取手续费时确认收入 以手续费方式认定收入 
包销形式的视同买断 委托方与受托方完全按正常商品购销行为进行处理 
  (2)非包销的视同买断的账务处理 OX;bA^+}P  
业务 会计处理 
委托方 受托方 
交付商品 借:发出商品 $<-a>~^Tp  
  贷:库存商品 
借:受托代销商品 G#7*O`  
  贷:受托代销商品款 
受托方实际销售商品,委托方收到代销清单 ①借:应收账款——受托方 awzlLI<2p  
   贷:主营业务收入 H k}P  
     应交税费——应交增值税(销项税额) Ftyxz&-4$p  
②借:主营业务成本 B&MDn']fV/  
   贷:发出商品 AF:_&gF  
 !XTzsN  
 
①借:银行存款 C6>_ wl]  
   贷:主营业务收入 4rhHvp  
     应交税费——应交增值税(销项税额) {MtJP:8Jp  
②借:主营业务成本 b'O/u."O  
   贷:受托代销商品 9O- otAGM  
③借:受托代销商品款 Mc?_2<u-  
   应交税费——应交增值税(进项税额) /[/L%;a'p  
   贷:应付账款——委托方 
结算货款 借:银行存款  l7t  
  贷:应收账款——受托方  
借:应付账款——委托方 ^iH[ 22 b4  
  贷:银行存款 
  (3)收到手续费方式 Y~Uf2(7b5  
业务 会计处理 
委托方 受托方 
交付商品 借:发出商品 |E6Thvl$  
  贷:库存商品 
借:受托代销商品 Bl>m`/\ 1i  
  贷:受托代销商品款 
受托方实际销售商品,委托方收到代销清单  ①借:应收账款——受托方 \(??Ytc<B  
   贷:主营业务收入 v} !lx)#  
     应交税费——应交增值税(销项税额) x1~AY/)v  
②借:主营业务成本 e/4C` J-  
   贷:发出商品 ]+G .S-a  
|21V OPBS  
 
①借:银行存款 +P))*0(c_  
   贷:应付账款——委托方 &DW !$b  
     应交税费——应交增值税(销项税额) /R|?v{S1  
②借:受托代销商品款 1 Ne;U/  
   贷:受托代销商品 ~vYFQKrb  
③借:应交税费——应交增值税(进项税额) 5B%KiE&p  
   贷:应付账款 
结算货款和手续费 ①借:销售费用 fhg '4FO  
   贷:应收账款——受托方 5]G%MB/|$  
②借:银行存款 U>n[R/~]  
   贷:应收账款——受托方 
借:应付账款 z&9ljQ iF  
  贷:银行存款 d\-*Fmp(S  
    主营业务收入(或其他业务收入) 
2.预收款方式销售 6 (7 56  
  (1)收入确认时间:在实际交付商品时确认收入而不是在收取预收款时。 KEy8EB  
  (2)一般会计分录 2?qT,pN  
  ①预收款项时: <mJ8~  
  借:银行存款 ea{zL  
   贷:预收账款 }>iNT.Lvd  
  ②发出商品时: HMD\)vMK6  
  借:预收账款 {yNeZXA>  
   贷:主营业务收入  }se3y  
     应交税费――应交增值税(销项税额) |zRrGQY m  
  ③结转成本时: Q)E3)),  
  借:主营业务成本 #+<YFm\i  
   贷:库存商品 xsU%?"r  
  3.分期收款销售 MHp:".1  
  (1)会计处理原则 e6*,MnqBh  
  如果延期收取的货款具有融资性质,其实质是企业向购货方提供免息的信贷时,企业应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定收入金额。应收的合同或协议价款的公允价值,通常应当按照其未来现金流量折现或商品现销价格计算确定。 JV,h1/a("  
  应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额,应当在合同或协议期间内,按照应收款项的摊余成本和实际利率计算确定的金额进行摊销,冲减财务费用。 QUkP&sz  
  (2)一般账务处理 g\B ? |%  
  ①发出商品时: F^.]g@g.|  
  借:长期应收款 [kkhVi5;A  
   贷:主营业务收入 0OlT^  
     未实现融资收益 VOYQ<tg  
  借:主营业务成本 SP<(24zdd  
   贷:库存商品 aY4v'[  
  ②每期收款时 <0Y<9+g!  
  借:银行存款 ]?V:+>t=  
   贷:长期应收款 |)d%3s\  
  ③每期计算确认各期利息收益 ^$`mS&3/q  
  借:未实现融资收益 M:.+^.h  
   贷:财务费用 ,n%b~.$:v5  
  4.附有销货退回条件的商品销售 %$Fe[#1  
  (1)会计处理原则 t!xdKX& }  
  ①在能预计退货概率的情况下,对不会退货的部分在商品发出时确认收入,而可能退货部分则需等待退货期满时方可认定收入。 'Jek< 5  
  ②在无法预计退货概率的情况下,应等到退货期满时或顾客正式接受商品时再确认收入。 ]D~Ibv{Y  
  (2)能预计退货概率时的一般账务处理 u-jV@Tz  
  ①发出商品时: W2%@}IDm  
  借:应收账款 8_wh9   
   贷:主营业务收入 /)RH-_63  
     应交税费――应交增值税(销项税额) >tkz%;6  
  借:主营业务成本 Xn~\Vb  
   贷:库存商品 $U/lm;{%  
  ②期末确认估计的销货退回 tYgHJ~1L*  
  借:主营业务收入 J(8?6&=ck  
   贷:主营业务成本 - G7)Y:  
     预计负债 UvU@3[fw  
  ③收到货款时 #I MaN%  
  借:银行存款 : &n F>  
   贷:应收账款 \ C$t  
  ④实际退货如果与当初预计相同时: "J*>g(H53  
  借:库存商品 s;l"'6:_  
    应交税费――应交增值税(销项税额) Z{t `f[  
    预计负债 FbMtor  
   贷:银行存款 .*n*eeD,  
  ⑤实际退货量少于估计量时: _KtV`bF  
  借:库存商品 !5h8sD;  
    应交税费――应交增值税(销项税额) g9;s3qXiG  
    主营业务成本(当初多估计的主营业务成本) %TAS4hnu%  
    预计负债 XgXXBKf$  
   贷:银行存款 X. Ur`X  
     主营业务收入(当初多估计的主营业务收入) qnQ".  
  ⑥实际退货量多于估计量时: ]ZP!y  
  借:库存商品 o\><e1P  
    应交税费――应交增值税(销项税额) MSBrI3MqQ  
    主营业务收入(当初少估计的主营业务收入) R'vNJDFY  
    预计负债 RO3q!+a$/  
   贷:银行存款 eB_r.R{  
     主营业务成本(当初少估计的主营业务成本) $!$If( 7  
  (3)不能预计退货概率时的一般账务处理(案例解析见教材) +84 p/ B#  
  ①发出商品时: - q(a~Ge  
  借:发出商品 9Nna-}e?W  
   贷:库存商品 xCWS  
  借:应收账款 ^7i7yM}6(  
   贷:应交税费――应交增值税(销项税额) Zl'/Mx g  
  ②收到货款时: )}"`$6:k`  
  借:银行存款 *ZLisq-f  
   贷:应收账款(税金部分) 1M_Vhs^  
     预收账款(预收货款部分) .v}|Tp&k  
  ③退货期满没有发生退货时: !%t2Z QJq  
  借:预收账款 3 G<4rH]  
   贷:主营业务收入 Ahbh,U  
  借:主营业务成本 Qv'x+GVW]  
   贷:发出商品 q7_Ttjn-DV  
  ④退货期满发生退货时 \et2aX !  
  借:预收账款 bZAL~z+ V  
    应交税费――应交增值税(销项税额) 2A";o E  
   贷:主营业务收入 KXl!VD,#`=  
     银行存款 ;!=i|"P G  
  借:主营业务成本 库存商品 ")txFe  
   贷:发出商品 bWlY Q  
  5.售后回购 yZm= #.f  
  (1)会计处理原则:本质上是一种融资而不是销售,因此不能认定收入。 SYf1dbc..u  
  (2)一般会计分录 j_h:_D4  
  ①销售时: L A A(2  
  借:银行存款(售价+售价×17%) |& jrU-(  
   贷:应交税费――应交增值税(销项税额)(售价×增值税率17%) dKD:mU",M  
     其他应付款(商品的售价)  f}*:wj  
  同时: mvTp,^1  
  借:发出商品 7{w}0PMx  
   贷:库存商品(按账面成本结转) ~Mar  
  ②将售价与回购价的差额平均计入各期的"财务费用": f)a0!U 44  
  借:财务费用 6r D]6#D  
   贷:其他应付款 dS <*DP  
  ③回购时: Ya!%o> J%t  
  借:库存商品(按原结转的账面成本入账) u8%X~K\  
   贷:发出商品 1ZRkVHiz0  
  同时: YAeF*vP  
  借:其他应付款(结转所有的贷方发生额=回购价) Z zp"CK 5  
    应交税费――应交增值税(进项税额)(购买价×增值税率17%) $)X8'1%6  
   贷:银行存款(购买价+购买价×增值税率17%) djw\%00&#  
  6.售后租回(详细解释见租赁章节) )cP)HbOd=  
方式 
当初售价与资产账面价值之差 
分摊标准 
归属方向 
“递延收益”的分摊期 
以融资租赁方式租回 
用”递延收益”来表示 
折旧进度 
调整折旧费用 
折旧期 
以经营租赁方式租回 
在确凿证据表明售后租回交易是按照公允价值达成的,售价与资产账面价值的差额应当记入当期损益。如果售后租回交易不是按照公允价值达成的,售价低于公允价值的差额应计入当期损益;但若该损失将由低于市价的未来租赁付款补偿的,应将其递延,并按与确认租金费用相一致的方法分摊于租赁期;售价高于公允价值的,其高出公允价值的部分应予递延,并在租赁期内摊销。 
7.以旧换新销售。不能以旧商品的买价去冲抵新商品的售价,必须将其作为两笔业务反映。
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