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[知识整理]注册会计师《会计》第十一章知识点:特殊销售业务的会计处理 [复制链接]

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只看楼主 倒序阅读 使用道具 0楼 发表于: 2011-08-03
— 本帖被 阿文哥 从 注册会计师考试试题 移动到本区(2012-07-02) —
 知识点六、特殊销售业务的会计处理 Y(U+s\X  
  1.代销方式 a} p}G\b|  
  (1)视同买断方式与收取手续费方式的区别 S9VD/  
方式 委托方确认收入的时间 受托方有无定价权 受托方确认收入的时间 受托方的收入方式 
非包销形式的视同买断 都是在收到代销清单时确认收入 有 在卖出商品时即可确认收入 视为自有商品的销售,以价差方式赚取收益 
收取手续 费 无 在有权收取手续费时确认收入 以手续费方式认定收入 
包销形式的视同买断 委托方与受托方完全按正常商品购销行为进行处理 
  (2)非包销的视同买断的账务处理 +=o?&  
业务 会计处理 
委托方 受托方 
交付商品 借:发出商品 7Z7e}| \W  
  贷:库存商品 
借:受托代销商品 wR@"]WkR=  
  贷:受托代销商品款 
受托方实际销售商品,委托方收到代销清单 ①借:应收账款——受托方 %HWebZ-yY  
   贷:主营业务收入 drkY~!a  
     应交税费——应交增值税(销项税额) @o/126(k  
②借:主营业务成本 EmFL %++V  
   贷:发出商品 | f}1bJE+  
g q|]t<'  
 
①借:银行存款 ?ypX``3#s7  
   贷:主营业务收入 ]hHL[hoFC  
     应交税费——应交增值税(销项税额) a?K3/0G  
②借:主营业务成本 ^f?>;,<&  
   贷:受托代销商品 e{ RhMjX<D  
③借:受托代销商品款 '2=$pw  
   应交税费——应交增值税(进项税额) f8JWg9 m  
   贷:应付账款——委托方 
结算货款 借:银行存款 tQYkH$e`/{  
  贷:应收账款——受托方  
借:应付账款——委托方 =Ul{#R z  
  贷:银行存款 
  (3)收到手续费方式 yZc_PC`  
业务 会计处理 
委托方 受托方 
交付商品 借:发出商品 eWw# T^  
  贷:库存商品 
借:受托代销商品 o1^Rx5  
  贷:受托代销商品款 
受托方实际销售商品,委托方收到代销清单  ①借:应收账款——受托方 b>]MZhLJe  
   贷:主营业务收入 kH|cB!?x  
     应交税费——应交增值税(销项税额) XtP5IN\S  
②借:主营业务成本 ,2MLYW,  
   贷:发出商品 hwj:$mR  
)/mBq#ZS  
 
①借:银行存款 A. wuB  
   贷:应付账款——委托方 o >Faq+@  
     应交税费——应交增值税(销项税额) 5N /NUs   
②借:受托代销商品款 f:u3fL  
   贷:受托代销商品 U ,7O{YM  
③借:应交税费——应交增值税(进项税额) `SM37({c  
   贷:应付账款 
结算货款和手续费 ①借:销售费用 =4_Er{AT  
   贷:应收账款——受托方 NO'37d  
②借:银行存款 Uz$.sa  
   贷:应收账款——受托方 
借:应付账款 /_{B_2i/>  
  贷:银行存款 BH3%dh :9  
    主营业务收入(或其他业务收入) 
2.预收款方式销售 <yg! D21Y  
  (1)收入确认时间:在实际交付商品时确认收入而不是在收取预收款时。 Ef2i#BoZ  
  (2)一般会计分录 ;,7/>Vt  
  ①预收款项时: kC8M2|L  
  借:银行存款 6i7+.#s  
   贷:预收账款 +Jl PQ~5  
  ②发出商品时: E=$li  
  借:预收账款 45aFH}w:  
   贷:主营业务收入 2uT"LW/(H  
     应交税费――应交增值税(销项税额) ({!S!k  
  ③结转成本时: }[mLtv%&  
  借:主营业务成本 Z(wj5;[G  
   贷:库存商品 &qMt07  
  3.分期收款销售 >j6"\1E+Dz  
  (1)会计处理原则 7  <<`9,  
  如果延期收取的货款具有融资性质,其实质是企业向购货方提供免息的信贷时,企业应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定收入金额。应收的合同或协议价款的公允价值,通常应当按照其未来现金流量折现或商品现销价格计算确定。 t`Lh(`  
  应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额,应当在合同或协议期间内,按照应收款项的摊余成本和实际利率计算确定的金额进行摊销,冲减财务费用。 5=hMTztf!!  
  (2)一般账务处理 6R'z3[K9  
  ①发出商品时: 5Ei4$T  
  借:长期应收款 `NB6Of*/  
   贷:主营业务收入 FXG,D J:  
     未实现融资收益  `;HZO8  
  借:主营业务成本 ln*jakRrC  
   贷:库存商品 PTP0 _|K  
  ②每期收款时 GWW#\0*Bn  
  借:银行存款 vf0 fa46  
   贷:长期应收款 )z!#8s  
  ③每期计算确认各期利息收益 9r=yfc!cS  
  借:未实现融资收益 HyY ol*  
   贷:财务费用 z*e`2n#\  
  4.附有销货退回条件的商品销售 `b*x}HP$  
  (1)会计处理原则 fM!@cph(8  
  ①在能预计退货概率的情况下,对不会退货的部分在商品发出时确认收入,而可能退货部分则需等待退货期满时方可认定收入。 {xu~Dx  
  ②在无法预计退货概率的情况下,应等到退货期满时或顾客正式接受商品时再确认收入。 oCSJ<+[(C  
  (2)能预计退货概率时的一般账务处理 l&{+3aC:  
  ①发出商品时: MmH(dp+  
  借:应收账款 G]RFGwGt  
   贷:主营业务收入 -Ic<.ix  
     应交税费――应交增值税(销项税额) 4|h>.^  
  借:主营业务成本 1k!$#1d<  
   贷:库存商品 }iRRf_   
  ②期末确认估计的销货退回 =|V[^#V  
  借:主营业务收入 Nn{/_QG  
   贷:主营业务成本 _#y=T20'3  
     预计负债 0) Q*u  
  ③收到货款时 4P=)u}{]^#  
  借:银行存款 2[I[I*"_d  
   贷:应收账款 HE@P<  
  ④实际退货如果与当初预计相同时: A \-r%&.  
  借:库存商品 !~`aEF3  
    应交税费――应交增值税(销项税额) .6A{   
    预计负债 n0b{Jg *  
   贷:银行存款 j"9Zaq_  
  ⑤实际退货量少于估计量时: EfqC_,J*3  
  借:库存商品 &uXu$)IZ  
    应交税费――应交增值税(销项税额) UQO?hZ!y/.  
    主营业务成本(当初多估计的主营业务成本) 5!qLJmd=  
    预计负债 kk ZMoK  
   贷:银行存款 DEt;$>tl 5  
     主营业务收入(当初多估计的主营业务收入) J=B,$4)9  
  ⑥实际退货量多于估计量时: ALt^@|!d  
  借:库存商品 -5Aqf\  
    应交税费――应交增值税(销项税额) @] 3`S  
    主营业务收入(当初少估计的主营业务收入) ZG)6{WS  
    预计负债 `! _mIh}  
   贷:银行存款 'J:xTp  
     主营业务成本(当初少估计的主营业务成本) [cT7Iqip  
  (3)不能预计退货概率时的一般账务处理(案例解析见教材) m_b_)/  
  ①发出商品时: )w0K2&)A  
  借:发出商品 VE*& t>I  
   贷:库存商品 -9yWf8;  
  借:应收账款 !CLL{\F  
   贷:应交税费――应交增值税(销项税额) Vm%0436wOY  
  ②收到货款时: 79}Qj7  
  借:银行存款 A2"$B\j1  
   贷:应收账款(税金部分) cLm{gd4 W  
     预收账款(预收货款部分) {%QWv%|  
  ③退货期满没有发生退货时: 2qPQ3-'  
  借:预收账款 :.?%e{7  
   贷:主营业务收入 +Ec@qP R&  
  借:主营业务成本 tV9K 5ON  
   贷:发出商品 92g&,Wb  
  ④退货期满发生退货时 MJG)fFl] O  
  借:预收账款 5Cl; h^R|m  
    应交税费――应交增值税(销项税额) 9FmX^t$T  
   贷:主营业务收入 d5 U+]g  
     银行存款 ThYHVJ[;  
  借:主营业务成本 库存商品 ) k&! &  
   贷:发出商品 z+X DN:  
  5.售后回购 ' O d_:]  
  (1)会计处理原则:本质上是一种融资而不是销售,因此不能认定收入。 9pq-"?vHY0  
  (2)一般会计分录  ui1h M  
  ①销售时: kT4Oal+4  
  借:银行存款(售价+售价×17%) UYsyVY`Fm|  
   贷:应交税费――应交增值税(销项税额)(售价×增值税率17%) )r6d3-p1  
     其他应付款(商品的售价) P: )YKro]  
  同时: 0 A6% !h  
  借:发出商品 S01 Bc  
   贷:库存商品(按账面成本结转) rPF2IS(5  
  ②将售价与回购价的差额平均计入各期的"财务费用": Q5/BEUkC  
  借:财务费用 >kG: MJj  
   贷:其他应付款 Ap9 %5:]  
  ③回购时: :DR}lOi`  
  借:库存商品(按原结转的账面成本入账) 5Jm %*Wb  
   贷:发出商品 .eG_>2'1  
  同时: t^(wb C  
  借:其他应付款(结转所有的贷方发生额=回购价) ^RE("'+  
    应交税费――应交增值税(进项税额)(购买价×增值税率17%) L(\o66a-rV  
   贷:银行存款(购买价+购买价×增值税率17%) OjBg$f~0F  
  6.售后租回(详细解释见租赁章节) >e9xM Gv  
方式 
当初售价与资产账面价值之差 
分摊标准 
归属方向 
“递延收益”的分摊期 
以融资租赁方式租回 
用”递延收益”来表示 
折旧进度 
调整折旧费用 
折旧期 
以经营租赁方式租回 
在确凿证据表明售后租回交易是按照公允价值达成的,售价与资产账面价值的差额应当记入当期损益。如果售后租回交易不是按照公允价值达成的,售价低于公允价值的差额应计入当期损益;但若该损失将由低于市价的未来租赁付款补偿的,应将其递延,并按与确认租金费用相一致的方法分摊于租赁期;售价高于公允价值的,其高出公允价值的部分应予递延,并在租赁期内摊销。 
7.以旧换新销售。不能以旧商品的买价去冲抵新商品的售价,必须将其作为两笔业务反映。
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