知识点六、特殊销售业务的
会计处理
pb$U~TvzhM 1.代销方式
O9=vz% (1)视同买断方式与收取手续费方式的区别
N#C,_ k (2)非包销的视同买断的账务处理
xlqRW" (3)收到手续费方式
]5YG*sD4 2.预收款方式销售
7$\;G82_ (1)收入确认时间:在实际交付商品时确认收入而不是在收取预收款时。
2J|Wbey (2)一般会计分录
7-'!XD! ①预收款项时:
8qrE<RHU@ 借:银行存款
W.HM!HQp 贷:预收账款
Z<0M_q9?MO ②发出商品时:
bEMD2ABm 借:预收账款
DdN{=}A 贷:主营业务收入
|*fGG?} 应交税费――应交增值税(销项税额)
b=wc-nA ③结转成本时:
z$QYl*F1 借:主营业务成本
3*/y<Z'H 贷:库存商品
tOn/r@Fd^E 3.分期收款销售
=BMON{K (1)会计处理原则
ss-{l+Z5 如果延期收取的货款具有融资性质,其实质是企业向购货方提供免息的信贷时,企业应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定收入金额。应收的合同或协议价款的公允价值,通常应当按照其未来现金流量折现或商品现销价格计算确定。
}<[@)g.h. 应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额,应当在合同或协议期间内,按照应收款项的摊余成本和实际利率计算确定的金额进行摊销,冲减财务费用。
}{n[_:[7 (2)一般账务处理
KWLI7fTgj$ ①发出商品时:
?N~rms
e 借:长期应收款
h&{9 &D1t 贷:主营业务收入
) 'j
7Ra 未实现融资收益
lOCMKaCD 借:主营业务成本
'Wn'BRXq3 贷:库存商品
ol^OvG:TQ ②每期收款时
f2`[
skNj 借:银行存款
?.LS_e_0 贷:长期应收款
&
VJ+X|Z ③每期计算确认各期利息收益
o
3#qp>R 借:未实现融资收益
?rKewdGY 贷:财务费用
&_x:+{06 4.附有销货退回条件的商品销售
X"z^4?Aj+ (1)会计处理原则
[O2xE037h` ①在能预计退货概率的情况下,对不会退货的部分在商品发出时确认收入,而可能退货部分则需等待退货期满时方可认定收入。
k^w!|%a[ ②在无法预计退货概率的情况下,应等到退货期满时或顾客正式接受商品时再确认收入。
9G[!"eZ} (2)能预计退货概率时的一般账务处理
-v/1R1$e1 ①发出商品时:
@a'Rn 借:应收账款
i/6
(~v 贷:主营业务收入
sy.
FMy+ 应交税费――应交增值税(销项税额)
*Ew`Fm H 借:主营业务成本
t3}>5cAxy 贷:库存商品
l:-$ulAx ②期末确认估计的销货退回
hbl:~O&a/ 借:主营业务收入
*?zmo@- 贷:主营业务成本
~Y7>P$G) 预计负债
<~X4&E]rT_ ③收到货款时
M2W4 RovfR 借:银行存款
ve49m%NQ 贷:应收账款
jdiH9]&U ④实际退货如果与当初预计相同时:
l~b# Y& 借:库存商品
p[2`H$A 应交税费――应交增值税(销项税额)
x"9`w42\r 预计负债
v-B{7
~=#Z 贷:银行存款
tg_xk+x ⑤实际退货量少于估计量时:
l+HmG< P 借:库存商品
J: vq)G\F 应交税费――应交增值税(销项税额)
I<L 主营业务成本(当初多估计的主营业务成本)
/H/@7> 预计负债
v*iD)k:|t 贷:银行存款
Ngi]I#Vz 主营业务收入(当初多估计的主营业务收入)
vMu6u .e ⑥实际退货量多于估计量时:
?12[8 借:库存商品
t6DgWKT6 应交税费――应交增值税(销项税额)
97l<9^$ 主营业务收入(当初少估计的主营业务收入)
"4NcszEN 预计负债
#Z#rOh 贷:银行存款
"yJFb=Xdq 主营业务成本(当初少估计的主营业务成本)
?l/VCEZP (3)不能预计退货概率时的一般账务处理(案例解析见教材)
H(Pzo+k* ①发出商品时:
O_OgTa 借:发出商品
i=T!4'Zu 贷:库存商品
(yA`h@@WS 借:应收账款
f8 E,.$> 贷:应交税费――应交增值税(销项税额)
bWWZGl
9 ②收到货款时:
O$zXDxn 借:银行存款
vX1 8
] 贷:应收账款(税金部分)
+ -~8t^ 预收账款(预收货款部分)
{P')$f) ③退货期满没有发生退货时:
;}1O\nngR 借:预收账款
S9RH&/^H 贷:主营业务收入
5QN~^ 借:主营业务成本
H c,e&R 贷:发出商品
lt08
E2p9 ④退货期满发生退货时
zW#P
~zS 借:预收账款
tf[)Q:| 应交税费――应交增值税(销项税额)
*ThP->&:( 贷:主营业务收入
#djby}hi 银行存款
WN#S%G:Q) 借:主营业务成本 库存商品
nl<TM96 贷:发出商品
;$,b
w5 5.售后回购
~H`m"4zQ (1)会计处理原则:本质上是一种融资而不是销售,因此不能认定收入。
+*uaB (2)一般会计分录
(%~^Kmfb0 ①销售时:
C- 5QhD 借:银行存款(售价+售价×17%)
rf?%- X(V 贷:应交税费――应交增值税(销项税额)(售价×增值税率17%)
{$qE>ic 其他应付款(商品的售价)
R&.mNji* 同时:
tE'^O<
K 借:发出商品
BK 3oNDy 贷:库存商品(按账面成本结转)
B70
3{k ②将售价与回购价的差额平均计入各期的"财务费用":
#No3}O;"g 借:财务费用
f[}(E 贷:其他应付款
EDAtC ③回购时:
W{Uz#o
借:库存商品(按原结转的账面成本入账)
IC"Z.'Ph 贷:发出商品
q"(b}3 同时:
boS= 借:其他应付款(结转所有的贷方发生额=回购价)
mqj]=Fq* 应交税费――应交增值税(进项税额)(购买价×增值税率17%)
)iX2r
{ 贷:银行存款(购买价+购买价×增值税率17%)
gcF:/@:Rm 6.售后租回(详细解释见租赁章节)
^?J3nf{ 7.以旧换新销售。不能以旧商品的买价去冲抵新商品的售价,必须将其作为两笔业务反映。