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[知识整理]注册会计师《会计》第十一章知识点:特殊销售业务的会计处理 [复制链接]

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只看楼主 倒序阅读 使用道具 0楼 发表于: 2011-08-03
— 本帖被 阿文哥 从 注册会计师考试试题 移动到本区(2012-07-02) —
 知识点六、特殊销售业务的会计处理 MPn 6sf9M  
  1.代销方式 pE^jUxk6  
  (1)视同买断方式与收取手续费方式的区别 kW 7 $  
方式 委托方确认收入的时间 受托方有无定价权 受托方确认收入的时间 受托方的收入方式 
非包销形式的视同买断 都是在收到代销清单时确认收入 有 在卖出商品时即可确认收入 视为自有商品的销售,以价差方式赚取收益 
收取手续 费 无 在有权收取手续费时确认收入 以手续费方式认定收入 
包销形式的视同买断 委托方与受托方完全按正常商品购销行为进行处理 
  (2)非包销的视同买断的账务处理 !,I530eh7  
业务 会计处理 
委托方 受托方 
交付商品 借:发出商品 Q9\6Pn ]T  
  贷:库存商品 
借:受托代销商品 :ep jJ1mW  
  贷:受托代销商品款 
受托方实际销售商品,委托方收到代销清单 ①借:应收账款——受托方 +Vf39}8  
   贷:主营业务收入 XW^Sw;[efZ  
     应交税费——应交增值税(销项税额) hv6w=? 7  
②借:主营业务成本 t$*V*gK{  
   贷:发出商品 `akbzHOM  
pYtvenBy  
 
①借:银行存款 M.[A%_|P  
   贷:主营业务收入 #Q6.r.3@x  
     应交税费——应交增值税(销项税额) RH"&B`  
②借:主营业务成本 7p!w(N?s  
   贷:受托代销商品 ? eU=xO  
③借:受托代销商品款 h/AL `$  
   应交税费——应交增值税(进项税额) v4YY6? 4  
   贷:应付账款——委托方 
结算货款 借:银行存款 0VA$ Ige  
  贷:应收账款——受托方  
借:应付账款——委托方 Hy_}e"  
  贷:银行存款 
  (3)收到手续费方式 !alO,P%>r  
业务 会计处理 
委托方 受托方 
交付商品 借:发出商品 E>|xv#:~DV  
  贷:库存商品 
借:受托代销商品 1\~-No  
  贷:受托代销商品款 
受托方实际销售商品,委托方收到代销清单  ①借:应收账款——受托方 %)|_&Rh  
   贷:主营业务收入 gk*Md+  
     应交税费——应交增值税(销项税额) R24ZjbKL  
②借:主营业务成本 ]rhxB4*1  
   贷:发出商品 pFUW7jE  
tR;? o,T  
 
①借:银行存款 0D\b;ju<  
   贷:应付账款——委托方 y*AB=d^  
     应交税费——应交增值税(销项税额) Wb|xEwqd`  
②借:受托代销商品款 fuwv,[m  
   贷:受托代销商品 "(U%Vg|)  
③借:应交税费——应交增值税(进项税额) z ]d^%>Ef  
   贷:应付账款 
结算货款和手续费 ①借:销售费用 @`hnp:  
   贷:应收账款——受托方 I O (Y_7  
②借:银行存款 z@_ 9.n]  
   贷:应收账款——受托方 
借:应付账款 #]BpTpRAe<  
  贷:银行存款 w'Cn3b)`  
    主营业务收入(或其他业务收入) 
2.预收款方式销售 f\Fk+)e@  
  (1)收入确认时间:在实际交付商品时确认收入而不是在收取预收款时。 Ke_ & dgsq  
  (2)一般会计分录 S!/N lSr<  
  ①预收款项时: RZV8{  
  借:银行存款 :*{>=BD  
   贷:预收账款 Tt0:rQ.  
  ②发出商品时: T.=du$  
  借:预收账款 p PF]&:&-b  
   贷:主营业务收入 <IX)D `mf  
     应交税费――应交增值税(销项税额)  h,D6MP  
  ③结转成本时: `wyX)6A|bt  
  借:主营业务成本 [~ Wiy3n  
   贷:库存商品 g;>M{)A  
  3.分期收款销售 OZw<YR  
  (1)会计处理原则 s 4Mi9h_  
  如果延期收取的货款具有融资性质,其实质是企业向购货方提供免息的信贷时,企业应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定收入金额。应收的合同或协议价款的公允价值,通常应当按照其未来现金流量折现或商品现销价格计算确定。 wc-ll&0Z  
  应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额,应当在合同或协议期间内,按照应收款项的摊余成本和实际利率计算确定的金额进行摊销,冲减财务费用。 6iozb~!Rr  
  (2)一般账务处理 sF/X#GG-  
  ①发出商品时: /R_*u4}iD  
  借:长期应收款 B>^5h?(lt  
   贷:主营业务收入 Y'.WO[dgf  
     未实现融资收益 bi fi02  
  借:主营业务成本 .CrrjS w  
   贷:库存商品 H& #Od?  
  ②每期收款时 -V'`;zE6  
  借:银行存款 "hRY+{m  
   贷:长期应收款 NZ\aK}?~ !  
  ③每期计算确认各期利息收益 O1o.^i$-M  
  借:未实现融资收益 h=q%h8  
   贷:财务费用 !U,^+"l'GP  
  4.附有销货退回条件的商品销售 3X+uJb2  
  (1)会计处理原则 0d-w<lg9  
  ①在能预计退货概率的情况下,对不会退货的部分在商品发出时确认收入,而可能退货部分则需等待退货期满时方可认定收入。 2u[:3K-@,  
  ②在无法预计退货概率的情况下,应等到退货期满时或顾客正式接受商品时再确认收入。 62BJ ;/ ]  
  (2)能预计退货概率时的一般账务处理 J,s)Fu\j@  
  ①发出商品时: 9`8\<a'rU  
  借:应收账款 CqXD z  
   贷:主营业务收入 -%XvWZvZ  
     应交税费――应交增值税(销项税额) E)Z$7;N0x  
  借:主营业务成本 7]_lSYwrb  
   贷:库存商品 /H)K_H#|;  
  ②期末确认估计的销货退回 HQ%-e5Q  
  借:主营业务收入 Mk=;UBb$X  
   贷:主营业务成本 Sx,O)  
     预计负债 c<V.\y0x  
  ③收到货款时 W{OlJRX8  
  借:银行存款 WUid5e2  
   贷:应收账款 fhu- YYJt  
  ④实际退货如果与当初预计相同时: (~oUd 4  
  借:库存商品 *G^n<p$"  
    应交税费――应交增值税(销项税额) =&*: )  
    预计负债 , #yE#8  
   贷:银行存款 6 ^X$;  
  ⑤实际退货量少于估计量时: o~ .[sn5l-  
  借:库存商品 |Xblz1>DF  
    应交税费――应交增值税(销项税额) '0|AtO77  
    主营业务成本(当初多估计的主营业务成本) 4z-s R/d  
    预计负债 .>0e?A4,5?  
   贷:银行存款 =2#a@D6Bl  
     主营业务收入(当初多估计的主营业务收入) 9 i)E<.6  
  ⑥实际退货量多于估计量时: iTU 8WWY<  
  借:库存商品 4BG6C'`%  
    应交税费――应交增值税(销项税额) &nk6_{6 c  
    主营业务收入(当初少估计的主营业务收入) #&.& Uu$  
    预计负债 1<]g7W  
   贷:银行存款 O6P0Am7s  
     主营业务成本(当初少估计的主营业务成本) 9?r|Y@xh]  
  (3)不能预计退货概率时的一般账务处理(案例解析见教材) UXvk5t1  
  ①发出商品时: %t0 Fx  
  借:发出商品 lgZ3=h  
   贷:库存商品 sk~rjH]-g$  
  借:应收账款 ^*C+^l&J!  
   贷:应交税费――应交增值税(销项税额) :X[(ymWNE  
  ②收到货款时: tRYMK+  
  借:银行存款 ZVpMR0!  
   贷:应收账款(税金部分) U YH;15s  
     预收账款(预收货款部分) S .rT5A[  
  ③退货期满没有发生退货时: @oC8:  
  借:预收账款 4-[L^1%S[  
   贷:主营业务收入 :g3n [7wR  
  借:主营业务成本 vy#n7hdCc  
   贷:发出商品 "GP!]3t  
  ④退货期满发生退货时 krZ J"`  
  借:预收账款 p_Fc:%j>  
    应交税费――应交增值税(销项税额) [7?K9r\#  
   贷:主营业务收入 )W'l^R4W  
     银行存款 .-+_>br~  
  借:主营业务成本 库存商品 ?eT^gWX  
   贷:发出商品 bD<[OerG  
  5.售后回购 ^ _JD 7-g  
  (1)会计处理原则:本质上是一种融资而不是销售,因此不能认定收入。 k oo`JHC  
  (2)一般会计分录 U9IP`)z_5t  
  ①销售时: {*H&NI  
  借:银行存款(售价+售价×17%) `pF|bZ?v  
   贷:应交税费――应交增值税(销项税额)(售价×增值税率17%) ~#iRh6 ^98  
     其他应付款(商品的售价) D%umL/[]  
  同时: s z/7cLo  
  借:发出商品 $j^Jj  
   贷:库存商品(按账面成本结转) E;~gQ6vAI  
  ②将售价与回购价的差额平均计入各期的"财务费用": w4pU^&O  
  借:财务费用 @(PYeXdV6&  
   贷:其他应付款 `h12  
  ③回购时: !o 2" th  
  借:库存商品(按原结转的账面成本入账) PygT_-3z{  
   贷:发出商品 3 q  
  同时: Z{`;Ys:zk  
  借:其他应付款(结转所有的贷方发生额=回购价) s S8Z5k;  
    应交税费――应交增值税(进项税额)(购买价×增值税率17%) ?yzhk7j7  
   贷:银行存款(购买价+购买价×增值税率17%) XJsHy_6  
  6.售后租回(详细解释见租赁章节) 8qn1? Lb  
方式 
当初售价与资产账面价值之差 
分摊标准 
归属方向 
“递延收益”的分摊期 
以融资租赁方式租回 
用”递延收益”来表示 
折旧进度 
调整折旧费用 
折旧期 
以经营租赁方式租回 
在确凿证据表明售后租回交易是按照公允价值达成的,售价与资产账面价值的差额应当记入当期损益。如果售后租回交易不是按照公允价值达成的,售价低于公允价值的差额应计入当期损益;但若该损失将由低于市价的未来租赁付款补偿的,应将其递延,并按与确认租金费用相一致的方法分摊于租赁期;售价高于公允价值的,其高出公允价值的部分应予递延,并在租赁期内摊销。 
7.以旧换新销售。不能以旧商品的买价去冲抵新商品的售价,必须将其作为两笔业务反映。
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