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[知识整理]注册会计师《会计》第十一章知识点:特殊销售业务的会计处理 [复制链接]

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只看楼主 倒序阅读 使用道具 0楼 发表于: 2011-08-03
— 本帖被 阿文哥 从 注册会计师考试试题 移动到本区(2012-07-02) —
 知识点六、特殊销售业务的会计处理 ^d"J2n,7L  
  1.代销方式 4/jY;YN,2  
  (1)视同买断方式与收取手续费方式的区别 oY] VP+b!  
方式 委托方确认收入的时间 受托方有无定价权 受托方确认收入的时间 受托方的收入方式 
非包销形式的视同买断 都是在收到代销清单时确认收入 有 在卖出商品时即可确认收入 视为自有商品的销售,以价差方式赚取收益 
收取手续 费 无 在有权收取手续费时确认收入 以手续费方式认定收入 
包销形式的视同买断 委托方与受托方完全按正常商品购销行为进行处理 
  (2)非包销的视同买断的账务处理 GBQb({  
业务 会计处理 
委托方 受托方 
交付商品 借:发出商品 1_t Dp& UO  
  贷:库存商品 
借:受托代销商品 =.%ZF]Oe+#  
  贷:受托代销商品款 
受托方实际销售商品,委托方收到代销清单 ①借:应收账款——受托方 cC[n~OV  
   贷:主营业务收入 *HC8kD a%$  
     应交税费——应交增值税(销项税额) cU>&E* wD  
②借:主营业务成本 7^; OjO@8  
   贷:发出商品 $i1A470C  
8N`$7^^  
 
①借:银行存款 4A&e+kz&:R  
   贷:主营业务收入 !G,$:t1-=V  
     应交税费——应交增值税(销项税额) 1^;h:,e6  
②借:主营业务成本 z>{KeX:  
   贷:受托代销商品 xo%iL  
③借:受托代销商品款 =oTYwU  
   应交税费——应交增值税(进项税额) HB}gn2 .1&  
   贷:应付账款——委托方 
结算货款 借:银行存款 PYUY bRn  
  贷:应收账款——受托方  
借:应付账款——委托方 [vi4,'wm  
  贷:银行存款 
  (3)收到手续费方式 >R: +ml  
业务 会计处理 
委托方 受托方 
交付商品 借:发出商品 (w- u"1&  
  贷:库存商品 
借:受托代销商品 L7g&]%  
  贷:受托代销商品款 
受托方实际销售商品,委托方收到代销清单  ①借:应收账款——受托方 $P-m6  
   贷:主营业务收入 I Q L~I13  
     应交税费——应交增值税(销项税额) I5A^/=bf&  
②借:主营业务成本 ]~zJ7I  
   贷:发出商品 8.^U6xA  
qIT{`hX  
 
①借:银行存款 p^:Lj9Qax  
   贷:应付账款——委托方 VqrMi *W6  
     应交税费——应交增值税(销项税额) ^;3rdBprm  
②借:受托代销商品款 -FR;:  
   贷:受托代销商品 ##_Za6/n  
③借:应交税费——应交增值税(进项税额) ##@#:B  
   贷:应付账款 
结算货款和手续费 ①借:销售费用 (0Qq rNs  
   贷:应收账款——受托方 $.1'Ym  
②借:银行存款 `Y;gMrp  
   贷:应收账款——受托方 
借:应付账款 c #!6  
  贷:银行存款 aX%Zuyny  
    主营业务收入(或其他业务收入) 
2.预收款方式销售 2P ?Iu&  
  (1)收入确认时间:在实际交付商品时确认收入而不是在收取预收款时。 Sg$\ab$  
  (2)一般会计分录 0%F.]+6[O4  
  ①预收款项时: !S!03|  
  借:银行存款 C6M/$_l&a  
   贷:预收账款 [J`G`s !  
  ②发出商品时: E?mp6R]}%  
  借:预收账款 5Nb_K`Vp*  
   贷:主营业务收入 aTm.10{^  
     应交税费――应交增值税(销项税额) %`1 vIr(7  
  ③结转成本时: gJxVU41  
  借:主营业务成本 f B96Q  
   贷:库存商品 f ti|3c  
  3.分期收款销售 Nj_sU0Dt  
  (1)会计处理原则 "V0:Lq  
  如果延期收取的货款具有融资性质,其实质是企业向购货方提供免息的信贷时,企业应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定收入金额。应收的合同或协议价款的公允价值,通常应当按照其未来现金流量折现或商品现销价格计算确定。 3x0wk9lND  
  应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额,应当在合同或协议期间内,按照应收款项的摊余成本和实际利率计算确定的金额进行摊销,冲减财务费用。 F\R}no5C  
  (2)一般账务处理 } XU:DE  
  ①发出商品时: _0["J:s9  
  借:长期应收款 b=U MoWS  
   贷:主营业务收入 B9DxV>mr\r  
     未实现融资收益 8VmN? "5v  
  借:主营业务成本 )hW {>Y3x  
   贷:库存商品 ('-}"3  
  ②每期收款时  &n.uNe  
  借:银行存款 Sc$wR{W<:  
   贷:长期应收款 ~&lJT  
  ③每期计算确认各期利息收益 9:i,WJO  
  借:未实现融资收益 8{fz0H.<?  
   贷:财务费用 K!K"}%/_  
  4.附有销货退回条件的商品销售 ,M&0<k\  
  (1)会计处理原则 Q3%# o+R>  
  ①在能预计退货概率的情况下,对不会退货的部分在商品发出时确认收入,而可能退货部分则需等待退货期满时方可认定收入。 zZc@;S#  
  ②在无法预计退货概率的情况下,应等到退货期满时或顾客正式接受商品时再确认收入。 T;r];Y(b*  
  (2)能预计退货概率时的一般账务处理 F6c[v|3  
  ①发出商品时: Z_ gV Ya  
  借:应收账款 wV&f|JO0+  
   贷:主营业务收入 <1+6O[>{  
     应交税费――应交增值税(销项税额) /)?P>!#;\  
  借:主营业务成本 d"6]?  
   贷:库存商品 0o$HC86w  
  ②期末确认估计的销货退回 >DUE8hp ;<  
  借:主营业务收入 6q[!X0u  
   贷:主营业务成本 #K1BJ#KUt  
     预计负债 H\+c'$  
  ③收到货款时 >^f)|0dn)E  
  借:银行存款 ?U/Wio$@  
   贷:应收账款 O;e8ft '|  
  ④实际退货如果与当初预计相同时: I/V )z9  
  借:库存商品 8H#c4%by)  
    应交税费――应交增值税(销项税额) ObyuhAR  
    预计负债 d<Q+D1  
   贷:银行存款 .hlQ?\  
  ⑤实际退货量少于估计量时: n~ >h4=h  
  借:库存商品 sMS9!{A  
    应交税费――应交增值税(销项税额) L^Q+Q)zTh  
    主营业务成本(当初多估计的主营业务成本) d6@jEa-  
    预计负债 + lB+|yJ+  
   贷:银行存款 <%>n@A  
     主营业务收入(当初多估计的主营业务收入) /1W7<']>xV  
  ⑥实际退货量多于估计量时: a5}44/%  
  借:库存商品 QYTTP6 Gz+  
    应交税费――应交增值税(销项税额) 7vpN 6YP  
    主营业务收入(当初少估计的主营业务收入) ]]=-AuV.  
    预计负债 3']:1B  
   贷:银行存款 Qyv'nx0=  
     主营业务成本(当初少估计的主营业务成本) Q_kT}6#(J=  
  (3)不能预计退货概率时的一般账务处理(案例解析见教材) : DMHezaU  
  ①发出商品时: \l]pe|0EW  
  借:发出商品 : \:~y9X0  
   贷:库存商品 :#\B {)(  
  借:应收账款 YNg\"XjJM<  
   贷:应交税费――应交增值税(销项税额) 'lN*Ys iDi  
  ②收到货款时: %O&m#)|  
  借:银行存款 C^,4`OI  
   贷:应收账款(税金部分) 5hJYy`h~  
     预收账款(预收货款部分) \)otu\3/  
  ③退货期满没有发生退货时: +% XhQ  
  借:预收账款 G/fP(o-Wd  
   贷:主营业务收入 &,N3uy;Gc  
  借:主营业务成本 ;5D @kS^  
   贷:发出商品 f3zfRhkIk  
  ④退货期满发生退货时 5BU%%fBJ.  
  借:预收账款 I mPu}  
    应交税费――应交增值税(销项税额) [ZKtbPHb  
   贷:主营业务收入 {UdcX~\~  
     银行存款  :Hzz {'  
  借:主营业务成本 库存商品 @.Z[M  
   贷:发出商品 0q[p{_t`  
  5.售后回购 < QDr,Hj  
  (1)会计处理原则:本质上是一种融资而不是销售,因此不能认定收入。 }fJ:wku  
  (2)一般会计分录 _K0izKTA.  
  ①销售时: <.r ]dCf  
  借:银行存款(售价+售价×17%) H@%7\g,`  
   贷:应交税费――应交增值税(销项税额)(售价×增值税率17%) X,WQ'|rC  
     其他应付款(商品的售价) R3B5-^s  
  同时: lL(p]!K'  
  借:发出商品 I|g@W_  
   贷:库存商品(按账面成本结转) G2CZwm{/f  
  ②将售价与回购价的差额平均计入各期的"财务费用": r~$}G-g  
  借:财务费用 | V.S.'  
   贷:其他应付款 1V|< A  
  ③回购时: ,7^d9v3t  
  借:库存商品(按原结转的账面成本入账) q+A<g(Xu  
   贷:发出商品 ,DQGv_  
  同时: (s}Rj)V[^  
  借:其他应付款(结转所有的贷方发生额=回购价) yhcNE8mkQ/  
    应交税费――应交增值税(进项税额)(购买价×增值税率17%) {{V ;:+62  
   贷:银行存款(购买价+购买价×增值税率17%) UF&0 & `@  
  6.售后租回(详细解释见租赁章节) ZnvEv;P  
方式 
当初售价与资产账面价值之差 
分摊标准 
归属方向 
“递延收益”的分摊期 
以融资租赁方式租回 
用”递延收益”来表示 
折旧进度 
调整折旧费用 
折旧期 
以经营租赁方式租回 
在确凿证据表明售后租回交易是按照公允价值达成的,售价与资产账面价值的差额应当记入当期损益。如果售后租回交易不是按照公允价值达成的,售价低于公允价值的差额应计入当期损益;但若该损失将由低于市价的未来租赁付款补偿的,应将其递延,并按与确认租金费用相一致的方法分摊于租赁期;售价高于公允价值的,其高出公允价值的部分应予递延,并在租赁期内摊销。 
7.以旧换新销售。不能以旧商品的买价去冲抵新商品的售价,必须将其作为两笔业务反映。
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