知识点六、特殊销售业务的
会计处理
pA4*bO+ 1.代销方式
KTEZ4K^o= (1)视同买断方式与收取手续费方式的区别
~np,_yI (2)非包销的视同买断的账务处理
d^|0R (3)收到手续费方式
o0z67(N&g 2.预收款方式销售
CL7Nr@
(1)收入确认时间:在实际交付商品时确认收入而不是在收取预收款时。
W$?e<@ (2)一般会计分录
mxqG-*ch- ①预收款项时:
:wgfW .w 借:银行存款
rlznwfr7+ 贷:预收账款
?$%%Mp( ②发出商品时:
*i<\iM
oW 借:预收账款
pvXcLR)L+3 贷:主营业务收入
Lu>H`B7Q" 应交税费――应交增值税(销项税额)
^lO76Dz~a ③结转成本时:
Ygkv7>?, 借:主营业务成本
]7qiUdxt: 贷:库存商品
PCfo 3.分期收款销售
E,*&BDW (1)会计处理原则
=ak7ldA=2 如果延期收取的货款具有融资性质,其实质是企业向购货方提供免息的信贷时,企业应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定收入金额。应收的合同或协议价款的公允价值,通常应当按照其未来现金流量折现或商品现销价格计算确定。
cBEHH4U 应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额,应当在合同或协议期间内,按照应收款项的摊余成本和实际利率计算确定的金额进行摊销,冲减财务费用。
[6gO (2)一般账务处理
PJ 9%/Nrh ①发出商品时:
W8aU"_
借:长期应收款
!0fI"3P@r 贷:主营业务收入
KAb(NZK 未实现融资收益
E`@43Nz 借:主营业务成本
_ 6:ww/ 贷:库存商品
FrZ]=: ②每期收款时
.2X2b<%) 借:银行存款
68x}w
Ae 贷:长期应收款
t
=dO ③每期计算确认各期利息收益
}e=e",eAT 借:未实现融资收益
wRVD_? 贷:财务费用
7U:=~7GH 4.附有销货退回条件的商品销售
\{PNw F? (1)会计处理原则
+8^_D?*\n ①在能预计退货概率的情况下,对不会退货的部分在商品发出时确认收入,而可能退货部分则需等待退货期满时方可认定收入。
am:.NG+ ②在无法预计退货概率的情况下,应等到退货期满时或顾客正式接受商品时再确认收入。
[b`6v`x (2)能预计退货概率时的一般账务处理
zk>h u<_ ①发出商品时:
Q\#UWsN(T/ 借:应收账款
eoJ]4-WFq 贷:主营业务收入
o'qm82*
= 应交税费――应交增值税(销项税额)
2a[9h# 借:主营业务成本
T"W9YpZ 贷:库存商品
fS./y=j(X ②期末确认估计的销货退回
#%cR%Z 借:主营业务收入
#pu}y,QN$ 贷:主营业务成本
oCJbkt= 预计负债
}aZrou3E ③收到货款时
+"L$ed(=nJ 借:银行存款
V} bM!5 H 贷:应收账款
c$#GM57V ④实际退货如果与当初预计相同时:
]p$zvMf} 借:库存商品
!0dX@V'r 应交税费――应交增值税(销项税额)
qeMv
Vf 预计负债
o>!JrH 贷:银行存款
7!-
\L7< ⑤实际退货量少于估计量时:
X')S;KW 借:库存商品
'rx?hL3VW 应交税费――应交增值税(销项税额)
2nx9#B*/T 主营业务成本(当初多估计的主营业务成本)
l;5`0N?QO 预计负债
Mdky^;qq3; 贷:银行存款
*8206[y 主营业务收入(当初多估计的主营业务收入)
2f`xHI/@fj ⑥实际退货量多于估计量时:
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*1S}us 借:库存商品
_m7co : 应交税费――应交增值税(销项税额)
NUu;tjt: 主营业务收入(当初少估计的主营业务收入)
)l{A{f6O 预计负债
-aN":?8(G 贷:银行存款
xA9V$# d| 主营业务成本(当初少估计的主营业务成本)
=kO@ Gk? (3)不能预计退货概率时的一般账务处理(案例解析见教材)
_3U|2(E ①发出商品时:
IQoH@l&Xk 借:发出商品
j ]HE> 贷:库存商品
t
2G1[j! 借:应收账款
Gt5$6>A 贷:应交税费――应交增值税(销项税额)
r./z,4A` ②收到货款时:
P#F_>GB 借:银行存款
:}y| 4*z 贷:应收账款(税金部分)
y&3T
Q]f\ 预收账款(预收货款部分)
9C>ynH ③退货期满没有发生退货时:
_r7=&oL.Q 借:预收账款
&@"w-M 贷:主营业务收入
L"9 Gc 借:主营业务成本
`rq<jtf+ 贷:发出商品
(L:`ojiU ④退货期满发生退货时
=<>pKQ)[ 借:预收账款
mf~Lzp 应交税费――应交增值税(销项税额)
^
`E@/<w8 贷:主营业务收入
B%y! aQep 银行存款
h^v9|~ZJ'7 借:主营业务成本 库存商品
tPzM7
n| 贷:发出商品
tnNZ`]qY 5.售后回购
G ;jF9i (1)会计处理原则:本质上是一种融资而不是销售,因此不能认定收入。
sxt`0oE (2)一般会计分录
}`4K)(>4nG ①销售时:
*<?XTs< 借:银行存款(售价+售价×17%)
GP Ix@k 贷:应交税费――应交增值税(销项税额)(售价×增值税率17%)
^xmZ|f- 其他应付款(商品的售价)
QWKs[yfdo 同时:
.u&|e 借:发出商品
:(
+]b 贷:库存商品(按账面成本结转)
s7vPI ②将售价与回购价的差额平均计入各期的"财务费用":
6,a%&1_ 借:财务费用
%OuX`w
= 贷:其他应付款
F1E.\l ③回购时:
U~Xf= f_Q$ 借:库存商品(按原结转的账面成本入账)
\N4d_fPj 贷:发出商品
0&f\7z 同时:
$}V7(wu 6@ 借:其他应付款(结转所有的贷方发生额=回购价)
CN-4- 应交税费――应交增值税(进项税额)(购买价×增值税率17%)
$e>/?Ss 贷:银行存款(购买价+购买价×增值税率17%)
G^ K*+ 6.售后租回(详细解释见租赁章节)
8>2&h 7.以旧换新销售。不能以旧商品的买价去冲抵新商品的售价,必须将其作为两笔业务反映。