[知识整理]注册会计师《会计》第十一章知识点：特殊销售业务的会计处理 [复制链接]

　知识点六、特殊销售业务的会计处理 1)!?,O\ey  
　　1.代销方式 T~)zgu%q_  
　　（1）视同买断方式与收取手续费方式的区别 ]:Sb#=,!&!  

方式	委托方确认收入的时间	受托方有无定价权	受托方确认收入的时间	受托方的收入方式
非包销形式的视同买断	都是在收到代销清单时确认收入	有	在卖出商品时即可确认收入	视为自有商品的销售，以价差方式赚取收益
收取手续 费		无	在有权收取手续费时确认收入	以手续费方式认定收入
包销形式的视同买断	委托方与受托方完全按正常商品购销行为进行处理

　　（2）非包销的视同买断的账务处理 `(VVb@:o  
　　（3）收到手续费方式 w_9[y  
2.预收款方式销售 p^i]{"sjbU  
　　（1）收入确认时间：在实际交付商品时确认收入而不是在收取预收款时。 *[0)]|r  
　　（2）一般会计分录 u,),kj<  
　　①预收款项时： nQM7@"R  
　　借：银行存款 NK|m7(
  
　　　贷：预收账款 jW0aIS2O  
　　②发出商品时： vp..>B MJ  
　　借：预收账款 wm s@1~I  
　　　贷：主营业务收入 ?&se]\  
　　　　　应交税费――应交增值税（销项税额） >TddKR@C  
　　③结转成本时： iYl$2 5k/1  
　　借：主营业务成本 [nG[@)G~0M  
　　　贷：库存商品 \'Ewn8Qv8  
　　3.分期收款销售
?%RR+(2m  
　　（1）会计处理原则 C 8qVYrw  
　　如果延期收取的货款具有融资性质，其实质是企业向购货方提供免息的信贷时，企业应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定收入金额。应收的合同或协议价款的公允价值，通常应当按照其未来现金流量折现或商品现销价格计算确定。 HK!Vd_&9,  
　　应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内，按照应收款项的摊余成本和实际利率计算确定的金额进行摊销，冲减财务费用。 8!VFb+  
　　（2）一般账务处理 fqS cf}s  
　　①发出商品时： a#i%7mfn  
　　借：长期应收款 <n|.Z-gF\  
　　　贷：主营业务收入 >? ({  
　　　　　未实现融资收益 u@$pOLI
 
　　借：主营业务成本 0 fU^  
　　　贷：库存商品 a@U0s+V&a0  
　　②每期收款时 NzuH&o][  
　　借：银行存款 6v9A7
g;4.  
　　　贷：长期应收款 `8N],X  
　　③每期计算确认各期利息收益 ~ L=Idt!9  
　　借：未实现融资收益 )uIHonXU  
　　　贷：财务费用 VKXZA2<?'  
　　4.附有销货退回条件的商品销售 i=8){GX4  
　　（1）会计处理原则 7z4u?>pne*  
　　①在能预计退货概率的情况下，对不会退货的部分在商品发出时确认收入，而可能退货部分则需等待退货期满时方可认定收入。 NP5;&}uv*!  
　　②在无法预计退货概率的情况下，应等到退货期满时或顾客正式接受商品时再确认收入。 _
=68iDXm  
　　（2）能预计退货概率时的一般账务处理 }^ G&n';J  
　　①发出商品时： Lmw{ `R  
　　借：应收账款 6mbHfL>cO  
　　　贷：主营业务收入  gC}D0l[  
　　　　　应交税费――应交增值税（销项税额） RXU#.=xvy  
　　借：主营业务成本 W_z?t;  
　　　贷：库存商品 gw`}eA$  
　　②期末确认估计的销货退回 HOY9{>E}z  
　　借：主营业务收入 1O]27"9  
　　　贷：主营业务成本 4*aNdh[t.  
　　　　　预计负债 13:0%IO  
　　③收到货款时 ~'2im[f J  
　　借：银行存款 J>Uzd, /  
　　　贷：应收账款 7Vxe] s  
　　④实际退货如果与当初预计相同时： POCFT0R}  
　　借：库存商品 95CCje{o_  
　　　　应交税费――应交增值税（销项税额） IfGQeynj  
　　　　预计负债 M`kR2NCi  
　　　贷：银行存款 Obm@2;^g6  
　　⑤实际退货量少于估计量时： B[rxV  
　　借：库存商品 `nDgwp:b"  
　　　　应交税费――应交增值税（销项税额） ^>fjURR  
　　　　主营业务成本（当初多估计的主营业务成本） !^*I?9P  
　　　　预计负债 Z2dy|e(c  
　　　贷：银行存款 * 5Y.9g3)Q  
　　　　　主营业务收入（当初多估计的主营业务收入） c(<,qWH  
　　⑥实际退货量多于估计量时： C4ut!I #  
　　借：库存商品 M1f^Lx  
　　　　应交税费――应交增值税（销项税额） ^v].mV/  
　　　　主营业务收入（当初少估计的主营业务收入） C^x+'. ^N  
　　　　预计负债 %wp#vO-$  
　　　贷：银行存款 j!H\hj/]  
　　　　　主营业务成本（当初少估计的主营业务成本） fjAJys)Q  
　　（3）不能预计退货概率时的一般账务处理（案例解析见教材） {!C';^  
　　①发出商品时： H.ZmLB  
　　借：发出商品 $N#f)8v  
　　　贷：库存商品 @Pc]qu  
　　借：应收账款 3eg<)  
　　　贷：应交税费――应交增值税（销项税额） D~xUr)E  
　　②收到货款时： aQEMCWxZ  
　　借：银行存款 *L9s7RR  
　　　贷：应收账款（税金部分） S)0bu(a`Z,  
　　　　　预收账款（预收货款部分） C||A[JOS  
　　③退货期满没有发生退货时： )oSUhU26}  
　　借：预收账款 <(Wa8PY2(  
　　　贷：主营业务收入 Gd~Xvw,u  
　　借：主营业务成本 .FnO  
　　　贷：发出商品 y^gazr"  
　　④退货期满发生退货时 ~nk'ZJ   
　　借：预收账款 cmIAWFj-)e  
　　　　应交税费――应交增值税（销项税额） "kKIVlC  
　　　贷：主营业务收入 rZy38Wo  
　　　　　银行存款 "b!QE2bRO  
　　借：主营业务成本 库存商品 ogX'3L  
　　　贷：发出商品 IA|V^Wmt;  
　　5.售后回购 /AR;O4X+  
　　（1）会计处理原则：本质上是一种融资而不是销售，因此不能认定收入。 26E"Ui5q  
　　（2）一般会计分录 Xz=MM0o  
　　①销售时： ~7!J/LHg  
　　借：银行存款（售价＋售价×17%） |Mp_qg?g  
　　　贷：应交税费――应交增值税（销项税额）（售价×增值税率17%） ]rDf3_!m(  
　　　　　其他应付款（商品的售价） 1@Bq-2OD4  
　　同时： ! G%LYHx  
　　借：发出商品 & CiUU  
　　　贷：库存商品（按账面成本结转） daaEN(  
　　②将售价与回购价的差额平均计入各期的"财务费用"： x,js}Mlw  
　　借：财务费用 0:**uion  
　　　贷：其他应付款 qB_MDA  
　　③回购时： +0=u]  
　　借：库存商品（按原结转的账面成本入账） .BXZ\r`  
　　　贷：发出商品 q phN  
　　同时： Ho?+?YJ#P  
　　借：其他应付款（结转所有的贷方发生额＝回购价） qoMYiF}/e  
　　　　应交税费――应交增值税（进项税额）（购买价×增值税率17%） :YB:)wV,P  
　　　贷：银行存款（购买价＋购买价×增值税率17%） J! >HT'M  
　　6.售后租回（详细解释见租赁章节） A^JeB<, 5a  
7.以旧换新销售。不能以旧商品的买价去冲抵新商品的售价，必须将其作为两笔业务反映。