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[知识整理]注册会计师《会计》第十一章知识点:特殊销售业务的会计处理 [复制链接]

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只看楼主 倒序阅读 使用道具 0楼 发表于: 2011-08-03
— 本帖被 阿文哥 从 注册会计师考试试题 移动到本区(2012-07-02) —
 知识点六、特殊销售业务的会计处理 ^J{tOxO=l  
  1.代销方式 {#X]D~;s+  
  (1)视同买断方式与收取手续费方式的区别 22gk1'~dO  
方式 委托方确认收入的时间 受托方有无定价权 受托方确认收入的时间 受托方的收入方式 
非包销形式的视同买断 都是在收到代销清单时确认收入 有 在卖出商品时即可确认收入 视为自有商品的销售,以价差方式赚取收益 
收取手续 费 无 在有权收取手续费时确认收入 以手续费方式认定收入 
包销形式的视同买断 委托方与受托方完全按正常商品购销行为进行处理 
  (2)非包销的视同买断的账务处理 > qhoGg  
业务 会计处理 
委托方 受托方 
交付商品 借:发出商品 1hnw+T<<W  
  贷:库存商品 
借:受托代销商品 3'D<'S}[  
  贷:受托代销商品款 
受托方实际销售商品,委托方收到代销清单 ①借:应收账款——受托方 KoL3CA"N  
   贷:主营业务收入 F1aI4H<(T  
     应交税费——应交增值税(销项税额) v?en-,{A  
②借:主营业务成本 WC<K(PP  
   贷:发出商品 DEcsFC/SK  
6I`Lszs  
 
①借:银行存款 +{F2hEYP  
   贷:主营业务收入 v;m}<3@'  
     应交税费——应交增值税(销项税额) /<WK2G  
②借:主营业务成本 w;Jby  
   贷:受托代销商品 mcB8xE  
③借:受托代销商品款 q" aUA_}\  
   应交税费——应交增值税(进项税额) h<8.0  
   贷:应付账款——委托方 
结算货款 借:银行存款 ++)3*+N+  
  贷:应收账款——受托方  
借:应付账款——委托方 quEP"  
  贷:银行存款 
  (3)收到手续费方式 _K5R?"H0  
业务 会计处理 
委托方 受托方 
交付商品 借:发出商品 IxQ(g#sj_k  
  贷:库存商品 
借:受托代销商品 #ovmX  
  贷:受托代销商品款 
受托方实际销售商品,委托方收到代销清单  ①借:应收账款——受托方 @CJ`T&  
   贷:主营业务收入 ~$\9T.tre2  
     应交税费——应交增值税(销项税额) [^4)3cj7}  
②借:主营业务成本 sS5:5i  
   贷:发出商品 $xl>YYEBMH  
!QTfQ69Y0  
 
①借:银行存款 f8c '`$O  
   贷:应付账款——委托方 CMI V"-  
     应交税费——应交增值税(销项税额) ?=\&O=_ln  
②借:受托代销商品款 i G%h-  
   贷:受托代销商品 zj9)vr`7  
③借:应交税费——应交增值税(进项税额) 5!p of\/a  
   贷:应付账款 
结算货款和手续费 ①借:销售费用 v3`k?jAaI  
   贷:应收账款——受托方 2iJ)K rw  
②借:银行存款 g* & |Eq/  
   贷:应收账款——受托方 
借:应付账款 2sryhS'(H  
  贷:银行存款 QxaW x  
    主营业务收入(或其他业务收入) 
2.预收款方式销售 CC<(V{Png  
  (1)收入确认时间:在实际交付商品时确认收入而不是在收取预收款时。 ?Dr K2;q  
  (2)一般会计分录 !lk -MN.  
  ①预收款项时: s.p4+K J  
  借:银行存款 X?8EPCk  
   贷:预收账款 |\W9$V  
  ②发出商品时: th?w&;L  
  借:预收账款 5U gxuuP4  
   贷:主营业务收入 7i$)iNW  
     应交税费――应交增值税(销项税额) z9B" "ws  
  ③结转成本时: ?"o7x[  
  借:主营业务成本 (&)PlIi7  
   贷:库存商品 `3CdW  
  3.分期收款销售 t(R Jc  
  (1)会计处理原则 5@kNvi  
  如果延期收取的货款具有融资性质,其实质是企业向购货方提供免息的信贷时,企业应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定收入金额。应收的合同或协议价款的公允价值,通常应当按照其未来现金流量折现或商品现销价格计算确定。 (5Z*m<]c  
  应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额,应当在合同或协议期间内,按照应收款项的摊余成本和实际利率计算确定的金额进行摊销,冲减财务费用。 @g{FNXY$m  
  (2)一般账务处理 $gv3Up"U  
  ①发出商品时: 7l~d_<h  
  借:长期应收款 'wg>=|Q5  
   贷:主营业务收入 z{N~AaY  
     未实现融资收益 Duu)8ru  
  借:主营业务成本 fUg<+|v*  
   贷:库存商品 'kC,pN{->  
  ②每期收款时 B,_/'DneQK  
  借:银行存款 ; m]KKB  
   贷:长期应收款 !d)Vr5x  
  ③每期计算确认各期利息收益 \@}G'7{  
  借:未实现融资收益 QQPT=_P]  
   贷:财务费用 !pqfx93R*  
  4.附有销货退回条件的商品销售 T|%pvTIe  
  (1)会计处理原则 =G9 9U/  
  ①在能预计退货概率的情况下,对不会退货的部分在商品发出时确认收入,而可能退货部分则需等待退货期满时方可认定收入。 IOjp'6Yr  
  ②在无法预计退货概率的情况下,应等到退货期满时或顾客正式接受商品时再确认收入。 e@ mjh,  
  (2)能预计退货概率时的一般账务处理 UBm L:Qv  
  ①发出商品时: 8?za&v  
  借:应收账款 `Pcbc\"*y  
   贷:主营业务收入 {#_CzI.0f  
     应交税费――应交增值税(销项税额) KqD]GS#(  
  借:主营业务成本 #aeKK7[  
   贷:库存商品 5vmc'Om  
  ②期末确认估计的销货退回 =Lc!L !(,b  
  借:主营业务收入 L*QX21@wC  
   贷:主营业务成本 0'3f^Ajf  
     预计负债 ~v$1@DQ}  
  ③收到货款时 Bo#,)%80  
  借:银行存款 2:6W_[7l!  
   贷:应收账款 wigs1  
  ④实际退货如果与当初预计相同时: o _G,Ph!7  
  借:库存商品 ieL7jN,'m  
    应交税费――应交增值税(销项税额) ;K$ !c5  
    预计负债 tpY]Mz[ J  
   贷:银行存款 O)jpnNz  
  ⑤实际退货量少于估计量时: @|2L> N  
  借:库存商品 l+vD`aJ3  
    应交税费――应交增值税(销项税额) :Rftn6!  
    主营业务成本(当初多估计的主营业务成本) n ZbINhls  
    预计负债 ;J>upI   
   贷:银行存款 @CTSvTt$  
     主营业务收入(当初多估计的主营业务收入) Sf>#Zqj/  
  ⑥实际退货量多于估计量时: 3OlXi9>3  
  借:库存商品 w wuM!Z+  
    应交税费――应交增值税(销项税额) @,:6wKMc  
    主营业务收入(当初少估计的主营业务收入) 'nMj<:0wlD  
    预计负债 \2c 3Nsra  
   贷:银行存款 7G \a5  
     主营业务成本(当初少估计的主营业务成本) V'q?+p] a  
  (3)不能预计退货概率时的一般账务处理(案例解析见教材) $SOFq+-T  
  ①发出商品时: ixY[ HDPq  
  借:发出商品 mp:xR^5c  
   贷:库存商品 @PZ{(  
  借:应收账款 8)o%0#;0B  
   贷:应交税费――应交增值税(销项税额) (6crWw{3  
  ②收到货款时: BI|TM2oa  
  借:银行存款 :u9OD` D  
   贷:应收账款(税金部分) euyd(y$'k  
     预收账款(预收货款部分) 4aGVIQ  
  ③退货期满没有发生退货时: !\}X?G f  
  借:预收账款 i< b-$9  
   贷:主营业务收入 Mp7X+o/  
  借:主营业务成本 ZamOYkRX  
   贷:发出商品 ib\_ MNIb  
  ④退货期满发生退货时 x>bGxDtu*  
  借:预收账款 L+X:M/)  
    应交税费――应交增值税(销项税额) ogvB{R  
   贷:主营业务收入 qI%X/'  
     银行存款 bk=ee7E7>  
  借:主营业务成本 库存商品 (UB?UJc  
   贷:发出商品 8-PHW,1@a3  
  5.售后回购 a_3w/9L4r  
  (1)会计处理原则:本质上是一种融资而不是销售,因此不能认定收入。 I'E7mb<2  
  (2)一般会计分录 :Dj0W8V  
  ①销售时: kRb  %:*  
  借:银行存款(售价+售价×17%) ^?8/9 o  
   贷:应交税费――应交增值税(销项税额)(售价×增值税率17%) .nzN5FB U  
     其他应付款(商品的售价) F;L8FL-  
  同时: |[Rlg`TQ;*  
  借:发出商品 nCS" l5  
   贷:库存商品(按账面成本结转) 6dncUfB  
  ②将售价与回购价的差额平均计入各期的"财务费用": q|g>;_  
  借:财务费用 l86gs6>  
   贷:其他应付款 vB%os Qm  
  ③回购时: 7|PB6h3  
  借:库存商品(按原结转的账面成本入账) WS ^,@>A  
   贷:发出商品 #M)+sK$H%f  
  同时: ~Z~ V:~  
  借:其他应付款(结转所有的贷方发生额=回购价) {SkE`u4Sz  
    应交税费――应交增值税(进项税额)(购买价×增值税率17%) r])V6 ^U  
   贷:银行存款(购买价+购买价×增值税率17%) 4Ql9V M%y  
  6.售后租回(详细解释见租赁章节) ij,Rq`}l  
方式 
当初售价与资产账面价值之差 
分摊标准 
归属方向 
“递延收益”的分摊期 
以融资租赁方式租回 
用”递延收益”来表示 
折旧进度 
调整折旧费用 
折旧期 
以经营租赁方式租回 
在确凿证据表明售后租回交易是按照公允价值达成的,售价与资产账面价值的差额应当记入当期损益。如果售后租回交易不是按照公允价值达成的,售价低于公允价值的差额应计入当期损益;但若该损失将由低于市价的未来租赁付款补偿的,应将其递延,并按与确认租金费用相一致的方法分摊于租赁期;售价高于公允价值的,其高出公允价值的部分应予递延,并在租赁期内摊销。 
7.以旧换新销售。不能以旧商品的买价去冲抵新商品的售价,必须将其作为两笔业务反映。
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