[知识整理]《会计》投资性房地产核算复习七 [复制链接]

(2)出租转为自用 s)7sgP  
企业将采用公允价值模式计量的投资性房地产转换为自用房地产时，应当以其转换当日的公允价值作为自用房地产的账面价值，公允价值与原账面价值的差额计入当期损益(公允价值变动损益)。 x^6b$>1  
　　具体账务处理时：转换日，按该项投资性房地产的公允价值，借记“固定资产”或“无形资产”科目，按该项投资性房地产的成本，贷记“投资性房地产——成本”科目;按该项投资性房地产的累计公允价值变动，贷记或借记“投资性房地产——公允价值变动”科目;按其差额，贷记或借记“公允价值变动损益”科目。 kD_616  
　　【例 14】2008年5月30日，甲企业因租赁期满，将出租的写字楼收回，作为办公楼用于本企业的行政管理。转换日，该写字楼的公允价值为2000万元，该项房地产在转换前采用公允价值模式计量，原账面价值为1800万元，其中：成本为1500万元，公允价值变动为增值300万元。甲企业的账务处理如下: 7\EY&KI"0  
　　借:固定资产 2000(公允价值) &z;
1Z  
　　贷:投资性房地产——成本 1500 ITBa ^P  
　　——公允价值变动 300 =.t3|5U8  
　　公允价值变动损益 200 Ab:+AC5{  
　　【例15】综合说明公允价值模式计量 }+GIrEDI d  
　　乙股份有限公司(以下简称乙公司)注册地在上海市，为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%。不考虑除增值税以外的其他税费。乙公司对投资性房地产采用公允价值模式计量。乙公司有关房地产的相关业务资料如下： c7t.  
　　(1)2007年1月，乙公司自行建造办公大楼。在建设期间，乙公司购进为工程准备的一批物资，价款为1400万元，增值税为238万元。该批物资已验收入库，款项以银行存款支付。该批物资全部用于办公楼工程项目。乙公司为建造工程，领用本企业生产的库存商品一批，成本160万元，计税价格200万元，另支付在建工程人员薪酬362万元。 ~)]R  
　　(2)2007年8月，该办公楼的建设达到了预定可使用状态并投入使用。该办公楼预计使用寿命为20年，预计净残值为94万元，采用直线法计提折旧。 GvT ~zNd  
　　(3)2008年12月，乙公司与丙公司签订了租赁协议，将该办公大楼经营租赁给丙公司，租赁期为10年，年租金为240万元，租金于每年年末结清。租赁期开始日为2009年1月1日。 unAu8k^  
　　(4)与该办公大楼同类的房地产在2009年年初的公允价值为2200万元，2009年年末的公允价值为2400万元。 o@DlK`  
　　(5)2010年1月，甲公司与丙公司达成协议并办理过户手续，以2500万元的价格将该项办公大楼转让给丙公司，全部款项已收到并存入银行。 \@GKVssw  
　　要求： E)Cdw%}
^  
　　(1)编制乙公司自行建造办公大楼的有关会计分录。  [?moS!  
　　(2)计算乙公司该项办公大楼2008年年末累计折旧的金额。 '\/|K  
　　(3)编制乙公司将该项办公大楼停止自用改为出租的有关会计分录。 {4HcecT  
　　(4)编制乙公司该项办公大楼有关2009年末后续计量的有关会计分录。 )~ghb"K  
　　(5)编制乙公司该项办公大楼有关2009年租金收入的会计分录。 W
$Op/  
　　(6)编制乙公司2010年处置该项办公大楼的有关会计分录。 ^,6c9Dxy  
　　(答案中的金额单位用万元表示。) # 4;(^`?  
　　【答案】 h7o?z!  
　　(1)编制乙公司自行建造办公大楼的有关会计分录。 ,2`F
SL%J  
　　①借：工程物资 1638 
Yjh02wo  
　　贷：银行存款 1638 "4/J4'-  
　　②借：在建工程 1638 oO&R3z
A1d  
　　贷：工程物资 1638 ^y<8&ZFH  
　　③借：在建工程 556 ) 0|X];sD  
　　贷：库存商品 160 e>!=)6[*  
　　应交税费——应交增值税(销项税额)34(200×17%) N:&EFfg3  
　　应付职工薪酬 362 0E/,l``p  
　　④借：固定资产 2194 Xx e07J~  
　　贷：在建工程 2194 C=<PYkt,L  

(2)计算乙公司该项办公大楼2008年年末累计折旧的金额。 tqwAS)v=  
:L5k#E"u  
　　2008年年末累计折旧的金额=(2194-94)÷20×(4+12)/12=140万元。 tu5T^"BqO  
{P!1VYs 5  
　　(3)编制乙公司将该项办公大楼停止自用改为出租的有关会计分录。 ?[c{pb,|  
bSj-xxB]e  
　　借：投资性房地产——成本 2200(公允价值) S)=3%toS>  
Qk]^]I  
　　累计折旧 140 9y{R_  
.1A/hAdU  
　　贷：固定资产 2194 pRGag~h|E  
fOt?2Bh  
　　资本公积——其他资本公积 146 w>TTu: 7  
['Y"6[1  
　　(4)编制乙公司该项办公大楼有关2009年末后续计量的有关会计分录。 Rh#QPYPq  
Fb\ E39  
　　借：投资性房地产——公允价值变动 200 o3( :R0  
^~J F7u  
　　贷：公允价值变动损益 200 _Z_R\  
_DLELcH Y  
　　(5)编制乙公司该项办公大楼有关2009年租金收入的会计分录。 BKk+<#Ti  
|wGmu&fY  
　　借：银行存款 240 .njk^,N  
jAak,[~;  
　　贷：其他业务收入 240 X|dlVNL8p  
a9g~(#?a  
　　(6)编制乙公司2010年处置该项办公大楼的有关会计分录。 <N,:w` g#  
]\ (Ho   
　　借：银行存款 2500 A&
D<}y/%  
=;~*YD(%/  
　　贷：其他业务收入 2500 Mew,g:m:  
e&-MP;kgW9  
　　借：其他业务成本 2400 g+3_ $qIQ+  
BI+x6S>d  
　　贷：投资性房地产——成本 2200 `CY c>n"  
 EHk$,bM  
　　——公允价值变动 200
7[ZoUWx  
Hd57Iw  
　　借：公允价值变动损益 200 ,ut7`_Fy  
rk &ME#<r  
　　贷：其他业务收入 200 N^f_hL|:9  
Nj=0bg"Qg5  
　　借：资本公积——其他资本公积 146 =B0AG9Fz  
_f"KB=A_x  
　　贷：其他业务收入 146 TW-^C;   
!nL>Ly  
　　(三)投资性房地产后续计量模式的变更 O'h f8w  
!p!^[/9"c  
　　1.企业对投资性房地产的计量模式一经确定，不得随意变更。以成本模式转为公允价值模式的，应当作为会计政策变更处理，将计量模式变更时公允价值与账面价值的差额，调整期初留存收益(盈余公积、未分配利润)。具体例子可详见会计政策章。 {JQCfs  
^X ~S}MX  
　　2.已采用公允价值模式计量的投资性房地产，不得从公允价值模式转为成本模式。