(2)出租转为自用 S2"p(
企业将采用公允价值模式计量的投资性房地产转换为自用房地产时,应当以其转换当日的公允价值作为自用房地产的账面价值,公允价值与原账面价值的差额计入当期损益(公允价值变动损益)。 J%3%l5/
具体账务处理时:转换日,按该项投资性房地产的公允价值,借记“固定资产”或“无形资产”科目,按该项投资性房地产的成本,贷记“投资性房地产——成本”科目;按该项投资性房地产的累计公允价值变动,贷记或借记“投资性房地产——公允价值变动”科目;按其差额,贷记或借记“公允价值变动损益”科目。 S*:b\{[f>
【例 14】2008年5月30日,甲企业因租赁期满,将出租的写字楼收回,作为办公楼用于本企业的行政管理。转换日,该写字楼的公允价值为2000万元,该项房地产在转换前采用公允价值模式计量,原账面价值为1800万元,其中:成本为1500万元,公允价值变动为增值300万元。甲企业的账务处理如下: #`/KF_a3\>
借:固定资产 2000(公允价值) W:P4XwR{
贷:投资性房地产——成本 1500 un[Z$moN"
——公允价值变动 300 +E QRNbA
公允价值变动损益 200 ,k/*f+t
【例15】综合说明公允价值模式计量 9q;\;-
乙股份有限公司(以下简称乙公司)注册地在上海市,为增值税一般纳税企业,适用的增值税税率为17%。不考虑除增值税以外的其他税费。乙公司对投资性房地产采用公允价值模式计量。乙公司有关房地产的相关业务资料如下: pd,5.d
(1)2007年1月,乙公司自行建造办公大楼。在建设期间,乙公司购进为工程准备的一批物资,价款为1400万元,增值税为238万元。该批物资已验收入库,款项以银行存款支付。该批物资全部用于办公楼工程项目。乙公司为建造工程,领用本企业生产的库存商品一批,成本160万元,计税价格200万元,另支付在建工程人员薪酬362万元。 R\+p`n$
(2)2007年8月,该办公楼的建设达到了预定可使用状态并投入使用。该办公楼预计使用寿命为20年,预计净残值为94万元,采用直线法计提折旧。 '?_;s9)
(3)2008年12月,乙公司与丙公司签订了租赁协议,将该办公大楼经营租赁给丙公司,租赁期为10年,年租金为240万元,租金于每年年末结清。租赁期开始日为2009年1月1日。 i7})VDsZ
(4)与该办公大楼同类的房地产在2009年年初的公允价值为2200万元,2009年年末的公允价值为2400万元。 UGEC_
(5)2010年1月,甲公司与丙公司达成协议并办理过户手续,以2500万元的价格将该项办公大楼转让给丙公司,全部款项已收到并存入银行。 O'" &9
要求:
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(1)编制乙公司自行建造办公大楼的有关会计分录。 LZy
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(2)计算乙公司该项办公大楼2008年年末累计折旧的金额。
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(3)编制乙公司将该项办公大楼停止自用改为出租的有关会计分录。 :a}hd^;[%8
(4)编制乙公司该项办公大楼有关2009年末后续计量的有关会计分录。 -ny[Lh^b
(5)编制乙公司该项办公大楼有关2009年租金收入的会计分录。 =_8
(6)编制乙公司2010年处置该项办公大楼的有关会计分录。 9S.Uo[YY
(答案中的金额单位用万元表示。) {y'c*NS
【答案】 cp2e,%o
(1)编制乙公司自行建造办公大楼的有关会计分录。 O GrVy=rd
①借:工程物资 1638 `Y/DttjL
贷:银行存款 1638 u
Y/Q]NT
②借:在建工程 1638 y&A*/J4P
贷:工程物资 1638 vI#\Qe
③借:在建工程 556 &D
uvy#J
贷:库存商品 160 \no[>L]
应交税费——应交增值税(销项税额)34(200×17%) Jk|c!,!
应付职工薪酬 362 qr(
SAIX"
④借:固定资产 2194 1A">tgA1
贷:在建工程 2194 X#-U