[知识整理]《会计》投资性房地产核算复习七 [复制链接]

(2)出租转为自用 ?9hw]Q6r}  
企业将采用公允价值模式计量的投资性房地产转换为自用房地产时，应当以其转换当日的公允价值作为自用房地产的账面价值，公允价值与原账面价值的差额计入当期损益(公允价值变动损益)。 ]y= ff6Q  
　　具体账务处理时：转换日，按该项投资性房地产的公允价值，借记“固定资产”或“无形资产”科目，按该项投资性房地产的成本，贷记“投资性房地产——成本”科目;按该项投资性房地产的累计公允价值变动，贷记或借记“投资性房地产——公允价值变动”科目;按其差额，贷记或借记“公允价值变动损益”科目。 ,y@`wq>O  
　　【例 14】2008年5月30日，甲企业因租赁期满，将出租的写字楼收回，作为办公楼用于本企业的行政管理。转换日，该写字楼的公允价值为2000万元，该项房地产在转换前采用公允价值模式计量，原账面价值为1800万元，其中：成本为1500万元，公允价值变动为增值300万元。甲企业的账务处理如下: +Bk" khH  
　　借:固定资产 2000(公允价值) 5|&8MGW-$  
　　贷:投资性房地产——成本 1500 x;ym_UZ6e  
　　——公允价值变动 300 %y;E1pva  
　　公允价值变动损益 200 H. U wM  
　　【例15】综合说明公允价值模式计量 *)+1BYMo  
　　乙股份有限公司(以下简称乙公司)注册地在上海市，为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%。不考虑除增值税以外的其他税费。乙公司对投资性房地产采用公允价值模式计量。乙公司有关房地产的相关业务资料如下： GInU7y904  
　　(1)2007年1月，乙公司自行建造办公大楼。在建设期间，乙公司购进为工程准备的一批物资，价款为1400万元，增值税为238万元。该批物资已验收入库，款项以银行存款支付。该批物资全部用于办公楼工程项目。乙公司为建造工程，领用本企业生产的库存商品一批，成本160万元，计税价格200万元，另支付在建工程人员薪酬362万元。 ~=qJSb  
　　(2)2007年8月，该办公楼的建设达到了预定可使用状态并投入使用。该办公楼预计使用寿命为20年，预计净残值为94万元，采用直线法计提折旧。 o7Ms]AblT  
　　(3)2008年12月，乙公司与丙公司签订了租赁协议，将该办公大楼经营租赁给丙公司，租赁期为10年，年租金为240万元，租金于每年年末结清。租赁期开始日为2009年1月1日。 |y=;#A  
　　(4)与该办公大楼同类的房地产在2009年年初的公允价值为2200万元，2009年年末的公允价值为2400万元。 \lwYDPY:  
　　(5)2010年1月，甲公司与丙公司达成协议并办理过户手续，以2500万元的价格将该项办公大楼转让给丙公司，全部款项已收到并存入银行。 <+ 0cQq=2  
　　要求： HH =sq  
　　(1)编制乙公司自行建造办公大楼的有关会计分录。 q y"VrR  
　　(2)计算乙公司该项办公大楼2008年年末累计折旧的金额。 7A'd55I4  
　　(3)编制乙公司将该项办公大楼停止自用改为出租的有关会计分录。 Blv!%es  
　　(4)编制乙公司该项办公大楼有关2009年末后续计量的有关会计分录。 0?59o!@h  
　　(5)编制乙公司该项办公大楼有关2009年租金收入的会计分录。 (GB2("p`  
　　(6)编制乙公司2010年处置该项办公大楼的有关会计分录。 0T-y]&uo  
　　(答案中的金额单位用万元表示。)
GjlA\R^e  
　　【答案】 <8Y;9N|94!  
　　(1)编制乙公司自行建造办公大楼的有关会计分录。  Gh;Ju[6  
　　①借：工程物资 1638 9i4!^DM_  
　　贷：银行存款 1638 Y Y4" r\V  
　　②借：在建工程 1638 ;O` \rP5w  
　　贷：工程物资 1638 P9h]Bu  
　　③借：在建工程 556 k{_ Op/k}V  
　　贷：库存商品 160 j.UQLi&`  
　　应交税费——应交增值税(销项税额)34(200×17%) O9y4.`a"  
　　应付职工薪酬 362 5A(zQ'6  
　　④借：固定资产 2194 &
E|2-
)  
　　贷：在建工程 2194 Qx{k_ye`  

(2)计算乙公司该项办公大楼2008年年末累计折旧的金额。 "JI FF_  
q;co53.+P)  
　　2008年年末累计折旧的金额=(2194-94)÷20×(4+12)/12=140万元。 UUb n7&  
%JmRJpCvR  
　　(3)编制乙公司将该项办公大楼停止自用改为出租的有关会计分录。 +-_71rJc.  
!O=
?n<Ex"  
　　借：投资性房地产——成本 2200(公允价值) 3I!xa*u  
,nn5LQ|l.j  
　　累计折旧 140 jIY   
"-aak )7w  
　　贷：固定资产 2194 2kg<O%KA`c  
0Y rdu,c  
　　资本公积——其他资本公积 146 'u@_4wWp  
rGb7p`J  
　　(4)编制乙公司该项办公大楼有关2009年末后续计量的有关会计分录。 }6/L5j:+  
Xk#"rM< Y  
　　借：投资性房地产——公允价值变动 200 hjCFN1 #Sa  
(!FUu  
　　贷：公允价值变动损益 200 X r7pF w  
`J*~B  
　　(5)编制乙公司该项办公大楼有关2009年租金收入的会计分录。 >:W7f2%8`  
Nda,G++5(  
　　借：银行存款 240 aoNTRJc$  
T3po.Km\{  
　　贷：其他业务收入 240 3L2@C%  
~ou1{NS  
　　(6)编制乙公司2010年处置该项办公大楼的有关会计分录。 k2>gnk0  
*69yB  
　　借：银行存款 2500 mNcoR^(VN  
;zy[xg
.7  
　　贷：其他业务收入 2500 dc#Db~v}k  
bu`8QQ"C  
　　借：其他业务成本 2400 rNzsc|a:  
) V}q7\G~  
　　贷：投资性房地产——成本 2200 NOOP_:(7H  
"=~P&Mi_  
　　——公允价值变动 200 Q_}i8p'  
=GO/r;4  
　　借：公允价值变动损益 200 )9_jr(s  
g@WGd(o0)  
　　贷：其他业务收入 200 Eyw)f>  
-9BKa~ DVQ  
　　借：资本公积——其他资本公积 146 & {B-a  
u3{gX{so  
　　贷：其他业务收入 146 %(4G[R[  
BoZG^  
　　(三)投资性房地产后续计量模式的变更 X]'Hz@$N  
wk {9  
　　1.企业对投资性房地产的计量模式一经确定，不得随意变更。以成本模式转为公允价值模式的，应当作为会计政策变更处理，将计量模式变更时公允价值与账面价值的差额，调整期初留存收益(盈余公积、未分配利润)。具体例子可详见会计政策章。 M1._{Jw5  
_!FM^N}|  
　　2.已采用公允价值模式计量的投资性房地产，不得从公允价值模式转为成本模式。