[知识整理]《会计》投资性房地产核算复习七 [复制链接]

(2)出租转为自用 qMP1k7uG)  
企业将采用公允价值模式计量的投资性房地产转换为自用房地产时，应当以其转换当日的公允价值作为自用房地产的账面价值，公允价值与原账面价值的差额计入当期损益(公允价值变动损益)。 vXv;1T  
　　具体账务处理时：转换日，按该项投资性房地产的公允价值，借记“固定资产”或“无形资产”科目，按该项投资性房地产的成本，贷记“投资性房地产——成本”科目;按该项投资性房地产的累计公允价值变动，贷记或借记“投资性房地产——公允价值变动”科目;按其差额，贷记或借记“公允价值变动损益”科目。 =\};it{u  
　　【例 14】2008年5月30日，甲企业因租赁期满，将出租的写字楼收回，作为办公楼用于本企业的行政管理。转换日，该写字楼的公允价值为2000万元，该项房地产在转换前采用公允价值模式计量，原账面价值为1800万元，其中：成本为1500万元，公允价值变动为增值300万元。甲企业的账务处理如下: ?9mkRd}c  
　　借:固定资产 2000(公允价值) kn"q:a
D  
　　贷:投资性房地产——成本 1500 !GwL,)0@^  
　　——公允价值变动 300 YoKs:e2/:  
　　公允价值变动损益 200 g/~XCC^F?  
　　【例15】综合说明公允价值模式计量 $t}<85YCQ  
　　乙股份有限公司(以下简称乙公司)注册地在上海市，为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%。不考虑除增值税以外的其他税费。乙公司对投资性房地产采用公允价值模式计量。乙公司有关房地产的相关业务资料如下： i"r!w|j  
　　(1)2007年1月，乙公司自行建造办公大楼。在建设期间，乙公司购进为工程准备的一批物资，价款为1400万元，增值税为238万元。该批物资已验收入库，款项以银行存款支付。该批物资全部用于办公楼工程项目。乙公司为建造工程，领用本企业生产的库存商品一批，成本160万元，计税价格200万元，另支付在建工程人员薪酬362万元。 Kj3?ve~  
　　(2)2007年8月，该办公楼的建设达到了预定可使用状态并投入使用。该办公楼预计使用寿命为20年，预计净残值为94万元，采用直线法计提折旧。 y(W|eBe  
　　(3)2008年12月，乙公司与丙公司签订了租赁协议，将该办公大楼经营租赁给丙公司，租赁期为10年，年租金为240万元，租金于每年年末结清。租赁期开始日为2009年1月1日。 DinPxtT?a  
　　(4)与该办公大楼同类的房地产在2009年年初的公允价值为2200万元，2009年年末的公允价值为2400万元。 YKZa$@fA?  
　　(5)2010年1月，甲公司与丙公司达成协议并办理过户手续，以2500万元的价格将该项办公大楼转让给丙公司，全部款项已收到并存入银行。 X~oK[Nf'9  
　　要求： D`yEwpV^  
　　(1)编制乙公司自行建造办公大楼的有关会计分录。 2`?!+")  
　　(2)计算乙公司该项办公大楼2008年年末累计折旧的金额。 n
,$z>  
　　(3)编制乙公司将该项办公大楼停止自用改为出租的有关会计分录。 F;q#&  
　　(4)编制乙公司该项办公大楼有关2009年末后续计量的有关会计分录。 By)u-)g9  
　　(5)编制乙公司该项办公大楼有关2009年租金收入的会计分录。 zMi; A6  
　　(6)编制乙公司2010年处置该项办公大楼的有关会计分录。 #
_i`#d)  
　　(答案中的金额单位用万元表示。) Y?d9l  
　　【答案】 .}B(&*9,v  
　　(1)编制乙公司自行建造办公大楼的有关会计分录。 0bS|fMgc  
　　①借：工程物资 1638 mGjN _  
　　贷：银行存款 1638 ?D`T7KSe~D  
　　②借：在建工程 1638 HKDID[d0  
　　贷：工程物资 1638 CGbwm
Px  
　　③借：在建工程 556 3Ot~!AlR  
　　贷：库存商品 160 NSQp< m  
　　应交税费——应交增值税(销项税额)34(200×17%) V~@^`Gd  
　　应付职工薪酬 362 hk[ %a$Y  
　　④借：固定资产 2194 a<~77~"4wn  
　　贷：在建工程 2194 Pe;Y1Qq>>  

(2)计算乙公司该项办公大楼2008年年末累计折旧的金额。 -h|B1*mt  
j)C,%Ol  
　　2008年年末累计折旧的金额=(2194-94)÷20×(4+12)/12=140万元。 a2'^8 ;U*_  
C?Bl{4-P}*  
　　(3)编制乙公司将该项办公大楼停止自用改为出租的有关会计分录。 l*\
y  
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　　借：投资性房地产——成本 2200(公允价值) fC
,:{}  
U4aU}1RKz  
　　累计折旧 140 SN7"7joP<  
ia\eLzj  
　　贷：固定资产 2194 ydRC1~f0  
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　　资本公积——其他资本公积 146 p2Zo  
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　　(4)编制乙公司该项办公大楼有关2009年末后续计量的有关会计分录。 NS%WeAf  
 ?HF%(>M  
　　借：投资性房地产——公允价值变动 200 "#[!/\=?:  
a,2'+ Tlo  
　　贷：公允价值变动损益 200 @=}YTtq  
\7Jg7*  
　　(5)编制乙公司该项办公大楼有关2009年租金收入的会计分录。 b2b^1{@h;v  
P:30L'.=[  
　　借：银行存款 240 Zjbc3M5  
 wr[,  
　　贷：其他业务收入 240 ]o cWt3|  
Fa'k0/_j  
　　(6)编制乙公司2010年处置该项办公大楼的有关会计分录。 8"sb;
  
CC#;c1t  
　　借：银行存款 2500 ^*P%=>zO  

> ;/l)qk,  
　　贷：其他业务收入 2500 _?OW0x4  
`c<;DhNO  
　　借：其他业务成本 2400 WI?oSE w  
"@??Fw!  
　　贷：投资性房地产——成本 2200 B!vmQR*1  
N[<\>Ps|u  
　　——公允价值变动 200 bGc~Wr|  
S30?VG9U0f  
　　借：公允价值变动损益 200
(M*FIX  
su*'d:L  
　　贷：其他业务收入 200 ?b(=1S\E'^  
zIh['^3.n  
　　借：资本公积——其他资本公积 146 .Fdgb4>BXX  
xlhG,bb7  
　　贷：其他业务收入 146 a)wJT`xu  
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　　(三)投资性房地产后续计量模式的变更 u(fm@+$^  
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　　1.企业对投资性房地产的计量模式一经确定，不得随意变更。以成本模式转为公允价值模式的，应当作为会计政策变更处理，将计量模式变更时公允价值与账面价值的差额，调整期初留存收益(盈余公积、未分配利润)。具体例子可详见会计政策章。 &YF^j2  
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　　2.已采用公允价值模式计量的投资性房地产，不得从公允价值模式转为成本模式。