[知识整理]《会计》投资性房地产核算复习七 [复制链接]

(2)出租转为自用 @}&_Dvf  
企业将采用公允价值模式计量的投资性房地产转换为自用房地产时，应当以其转换当日的公允价值作为自用房地产的账面价值，公允价值与原账面价值的差额计入当期损益(公允价值变动损益)。 Su7bm1  
　　具体账务处理时：转换日，按该项投资性房地产的公允价值，借记“固定资产”或“无形资产”科目，按该项投资性房地产的成本，贷记“投资性房地产——成本”科目;按该项投资性房地产的累计公允价值变动，贷记或借记“投资性房地产——公允价值变动”科目;按其差额，贷记或借记“公允价值变动损益”科目。 [ *>AN7W  
　　【例 14】2008年5月30日，甲企业因租赁期满，将出租的写字楼收回，作为办公楼用于本企业的行政管理。转换日，该写字楼的公允价值为2000万元，该项房地产在转换前采用公允价值模式计量，原账面价值为1800万元，其中：成本为1500万元，公允价值变动为增值300万元。甲企业的账务处理如下: XogVpkA  
　　借:固定资产 2000(公允价值)  U>a\j2I  
　　贷:投资性房地产——成本 1500 u-
3:k  
　　——公允价值变动 300 -DjJ",h( $  
　　公允价值变动损益 200 2'] KTHm  
　　【例15】综合说明公允价值模式计量 @kxel`,$e  
　　乙股份有限公司(以下简称乙公司)注册地在上海市，为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%。不考虑除增值税以外的其他税费。乙公司对投资性房地产采用公允价值模式计量。乙公司有关房地产的相关业务资料如下： sILSey5`  
　　(1)2007年1月，乙公司自行建造办公大楼。在建设期间，乙公司购进为工程准备的一批物资，价款为1400万元，增值税为238万元。该批物资已验收入库，款项以银行存款支付。该批物资全部用于办公楼工程项目。乙公司为建造工程，领用本企业生产的库存商品一批，成本160万元，计税价格200万元，另支付在建工程人员薪酬362万元。 X!>eiYK)  
　　(2)2007年8月，该办公楼的建设达到了预定可使用状态并投入使用。该办公楼预计使用寿命为20年，预计净残值为94万元，采用直线法计提折旧。 ;wHCj$q  
　　(3)2008年12月，乙公司与丙公司签订了租赁协议，将该办公大楼经营租赁给丙公司，租赁期为10年，年租金为240万元，租金于每年年末结清。租赁期开始日为2009年1月1日。 Q
I_4*  
　　(4)与该办公大楼同类的房地产在2009年年初的公允价值为2200万元，2009年年末的公允价值为2400万元。 !q' 4D!I  
　　(5)2010年1月，甲公司与丙公司达成协议并办理过户手续，以2500万元的价格将该项办公大楼转让给丙公司，全部款项已收到并存入银行。 SwW['c'*]B  
　　要求： ?6"{!s{v  
　　(1)编制乙公司自行建造办公大楼的有关会计分录。 ~Lz%.
a;o  
　　(2)计算乙公司该项办公大楼2008年年末累计折旧的金额。 }Wh6zT)  
　　(3)编制乙公司将该项办公大楼停止自用改为出租的有关会计分录。 G^;>8 r  
　　(4)编制乙公司该项办公大楼有关2009年末后续计量的有关会计分录。 y >+mc7n  
　　(5)编制乙公司该项办公大楼有关2009年租金收入的会计分录。 %Jy
Xbv3m,  
　　(6)编制乙公司2010年处置该项办公大楼的有关会计分录。 }D;WN
@],  
　　(答案中的金额单位用万元表示。) {A:j[  
　　【答案】 "@/6

2b  
　　(1)编制乙公司自行建造办公大楼的有关会计分录。 \r{W  
　　①借：工程物资 1638 ]uQqn]+I!  
　　贷：银行存款 1638 .iHn5SGA  
　　②借：在建工程 1638 Vzl^Ka'  
　　贷：工程物资 1638 &JP-O60  
　　③借：在建工程 556 ?LK2g  
　　贷：库存商品 160 [p;E~-S  
　　应交税费——应交增值税(销项税额)34(200×17%) 2%u;$pj  
　　应付职工薪酬 362 Ul+Mo&y-  
　　④借：固定资产 2194 t#i,1a HA  
　　贷：在建工程 2194 j)C:$  

(2)计算乙公司该项办公大楼2008年年末累计折旧的金额。 U} k9 Py  
/ X'(3'a  
　　2008年年末累计折旧的金额=(2194-94)÷20×(4+12)/12=140万元。 Bun><Y @  
}g7]?Ee  
　　(3)编制乙公司将该项办公大楼停止自用改为出租的有关会计分录。 %zk$}}ti.  
-Go 7"j  
　　借：投资性房地产——成本 2200(公允价值) ig}A9j?]  
A][fLlpr  
　　累计折旧 140 ,\2:/>2
 
$-}e; VZb  
　　贷：固定资产 2194 Xce0~\_A  
Rp7ntI:  
　　资本公积——其他资本公积 146 Z_1U 9+,  
\^7C0R-hX  
　　(4)编制乙公司该项办公大楼有关2009年末后续计量的有关会计分录。 K"j_>63)  
sm[94,26  
　　借：投资性房地产——公允价值变动 200 z4M9M7)"  
&F STpBu  
　　贷：公允价值变动损益 200 '52~$z#m  
om?-WJI  
　　(5)编制乙公司该项办公大楼有关2009年租金收入的会计分录。 ,C%eBna4Iq  
./Q,  
　　借：银行存款 240 e@: sR  
JRo?s~Ih  
　　贷：其他业务收入 240 ^P151*=D  
9z)5Mdf1j  
　　(6)编制乙公司2010年处置该项办公大楼的有关会计分录。 ;22oY>w  
{pM?5"MMJ  
　　借：银行存款 2500 7$h#OV*@,  
Za
NQpH.  
　　贷：其他业务收入 2500 T^J>ZDA  
cuy1DDl  
　　借：其他业务成本 2400 <! )**  
A\8}|r(>9E  
　　贷：投资性房地产——成本 2200 V3 ~~  
(Jz;W<E  
　　——公允价值变动 200
y ]?V~%  
a7N!B'y  
　　借：公允价值变动损益 200 o sKKt?^?  
)iFJz/n>  
　　贷：其他业务收入 200 (?nCyHC%g  
}.s~T#v  
　　借：资本公积——其他资本公积 146 5mb]Q)f9-  
" Hd|7F'u=  
　　贷：其他业务收入 146 S)DnPjN{  
M(/r%-D  
　　(三)投资性房地产后续计量模式的变更 /7gOSwY  
&x3VCsC\|  
　　1.企业对投资性房地产的计量模式一经确定，不得随意变更。以成本模式转为公允价值模式的，应当作为会计政策变更处理，将计量模式变更时公允价值与账面价值的差额，调整期初留存收益(盈余公积、未分配利润)。具体例子可详见会计政策章。 rRFhGQq1m  
-[-wkC8a  
　　2.已采用公允价值模式计量的投资性房地产，不得从公允价值模式转为成本模式。