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[知识整理]《会计》投资性房地产核算复习七 [复制链接]

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只看楼主 倒序阅读 使用道具 0楼 发表于: 2009-01-16
— 本帖被 阿文哥 从 学会计 移动到本区(2012-07-04) —
(2)出租转为自用 e4?<GT   
企业将采用公允价值模式计量的投资性房地产转换为自用房地产时,应当以其转换当日的公允价值作为自用房地产的账面价值,公允价值与原账面价值的差额计入当期损益(公允价值变动损益)。 }$ w4SpR  
  具体账务处理时:转换日,按该项投资性房地产的公允价值,借记“固定资产”或“无形资产”科目,按该项投资性房地产的成本,贷记“投资性房地产——成本”科目;按该项投资性房地产的累计公允价值变动,贷记或借记“投资性房地产——公允价值变动”科目;按其差额,贷记或借记“公允价值变动损益”科目。  S/)  
  【例 14】2008年5月30日,甲企业因租赁期满,将出租的写字楼收回,作为办公楼用于本企业的行政管理。转换日,该写字楼的公允价值为2000万元,该项房地产在转换前采用公允价值模式计量,原账面价值为1800万元,其中:成本为1500万元,公允价值变动为增值300万元。甲企业的账务处理如下: U8U/?zW/&  
  借:固定资产 2000(公允价值) uk`d,xF   
  贷:投资性房地产——成本 1500 h^Arb=I  
  ——公允价值变动 300 *%z< P~}  
  公允价值变动损益 200 J>/Ci\OB  
  【例15】综合说明公允价值模式计量 m|(I} |kT3  
  乙股份有限公司(以下简称乙公司)注册地在上海市,为增值税一般纳税企业,适用的增值税税率为17%。不考虑除增值税以外的其他税费。乙公司对投资性房地产采用公允价值模式计量。乙公司有关房地产的相关业务资料如下: ?Of{c,2 .  
  (1)2007年1月,乙公司自行建造办公大楼。在建设期间,乙公司购进为工程准备的一批物资,价款为1400万元,增值税为238万元。该批物资已验收入库,款项以银行存款支付。该批物资全部用于办公楼工程项目。乙公司为建造工程,领用本企业生产的库存商品一批,成本160万元,计税价格200万元,另支付在建工程人员薪酬362万元。 zl,bMtQ  
  (2)2007年8月,该办公楼的建设达到了预定可使用状态并投入使用。该办公楼预计使用寿命为20年,预计净残值为94万元,采用直线法计提折旧。 U_.n=d~B  
  (3)2008年12月,乙公司与丙公司签订了租赁协议,将该办公大楼经营租赁给丙公司,租赁期为10年,年租金为240万元,租金于每年年末结清。租赁期开始日为2009年1月1日。 H,/~=d: ^  
  (4)与该办公大楼同类的房地产在2009年年初的公允价值为2200万元,2009年年末的公允价值为2400万元。 d#RF0,Y9  
  (5)2010年1月,甲公司与丙公司达成协议并办理过户手续,以2500万元的价格将该项办公大楼转让给丙公司,全部款项已收到并存入银行。 lS>=y#i3Xv  
  要求: 1Qrm"TFo  
  (1)编制乙公司自行建造办公大楼的有关会计分录。 t Qp* '  
  (2)计算乙公司该项办公大楼2008年年末累计折旧的金额。 t=AE7  
  (3)编制乙公司将该项办公大楼停止自用改为出租的有关会计分录。 k?z [hZg0  
  (4)编制乙公司该项办公大楼有关2009年末后续计量的有关会计分录。 ^?81.b|qb  
  (5)编制乙公司该项办公大楼有关2009年租金收入的会计分录。 M M/BJ  
  (6)编制乙公司2010年处置该项办公大楼的有关会计分录。 M ^ 0w/  
  (答案中的金额单位用万元表示。) <x.]OZgO  
  【答案】 Sj,4=a  
  (1)编制乙公司自行建造办公大楼的有关会计分录。 1nw$B[  
  ①借:工程物资 1638 )^V5*#69D  
  贷:银行存款 1638 *S,v$ VX  
  ②借:在建工程 1638 }39M_4a&  
  贷:工程物资 1638 QYFN:XZ  
  ③借:在建工程 556 +5N^TnBtBL  
  贷:库存商品 160 S" I#>^  
  应交税费——应交增值税(销项税额)34(200×17%) (UbR%A|v;  
  应付职工薪酬 362 K gR1El. r  
  ④借:固定资产 2194 )< X=z  
  贷:在建工程 2194 Cnb[t[hk+j  
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(2)计算乙公司该项办公大楼2008年年末累计折旧的金额。 &@`H^8  
\&l*e  
  2008年年末累计折旧的金额=(2194-94)÷20×(4+12)/12=140万元。 h|$zHm  
T-<>)N5y  
  (3)编制乙公司将该项办公大楼停止自用改为出租的有关会计分录。 HfZ (U5~  
_s*uF_: 3  
  借:投资性房地产——成本 2200(公允价值) C {H'  
4Tbi%vF{  
  累计折旧 140 7csl1|U  
oeRYyJ  
  贷:固定资产 2194 10QNV=yK7s  
^$Me#ls!  
  资本公积——其他资本公积 146 !X#3w-K  
;]8p:ME  
  (4)编制乙公司该项办公大楼有关2009年末后续计量的有关会计分录。 )BM WC k  
"pKGUM  
  借:投资性房地产——公允价值变动 200 Kuzy&NI^w  
A~ %g"  
  贷:公允价值变动损益 200 =Un6|]  
!W6    
  (5)编制乙公司该项办公大楼有关2009年租金收入的会计分录。 f;qKrw  
q>Ar.5&M_  
  借:银行存款 240 ? ><   
Fg}5V,  
  贷:其他业务收入 240 XV0<pV>  
6A{s%v H  
  (6)编制乙公司2010年处置该项办公大楼的有关会计分录。 jv?aB   
gIf+.^/m1  
  借:银行存款 2500 B@~eBU,$  
V!aC#^  
  贷:其他业务收入 2500 G~mB=]  
SgQmYaa &  
  借:其他业务成本 2400 SE7 (+ r  
]#Z$jq{,  
  贷:投资性房地产——成本 2200 QKuc21  
>GF(.:7  
  ——公允价值变动 200 l1.Aw|'D  
@'G ( k;  
  借:公允价值变动损益 200 75BOiX  
hH@o|!y  
  贷:其他业务收入 200 e]L3=R;  
k)4lX|}Vm  
  借:资本公积——其他资本公积 146 |^&2zyUj/  
Wb-'E%K  
  贷:其他业务收入 146 1:~m)"?I_^  
/`]|_>'  
  (三)投资性房地产后续计量模式的变更 xQ(KmP2hl  
dA!f v`,6-  
  1.企业对投资性房地产的计量模式一经确定,不得随意变更。以成本模式转为公允价值模式的,应当作为会计政策变更处理,将计量模式变更时公允价值与账面价值的差额,调整期初留存收益(盈余公积、未分配利润)。具体例子可详见会计政策章。 'E6gEJ  
e]y=]}A3{  
  2.已采用公允价值模式计量的投资性房地产,不得从公允价值模式转为成本模式。
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