[知识整理]《会计》投资性房地产核算复习七 [复制链接]

(2)出租转为自用
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企业将采用公允价值模式计量的投资性房地产转换为自用房地产时，应当以其转换当日的公允价值作为自用房地产的账面价值，公允价值与原账面价值的差额计入当期损益(公允价值变动损益)。 oW$s xS  
　　具体账务处理时：转换日，按该项投资性房地产的公允价值，借记“固定资产”或“无形资产”科目，按该项投资性房地产的成本，贷记“投资性房地产——成本”科目;按该项投资性房地产的累计公允价值变动，贷记或借记“投资性房地产——公允价值变动”科目;按其差额，贷记或借记“公允价值变动损益”科目。 B(DrY1ztj  
　　【例 14】2008年5月30日，甲企业因租赁期满，将出租的写字楼收回，作为办公楼用于本企业的行政管理。转换日，该写字楼的公允价值为2000万元，该项房地产在转换前采用公允价值模式计量，原账面价值为1800万元，其中：成本为1500万元，公允价值变动为增值300万元。甲企业的账务处理如下: hKlZ i!4J  
　　借:固定资产 2000(公允价值) WV"jH9"[  
　　贷:投资性房地产——成本 1500 `aqrSH5^h  
　　——公允价值变动 300  UkfB^hA  
　　公允价值变动损益 200 3I|3wQ&#(  
　　【例15】综合说明公允价值模式计量 y\F=ui  
　　乙股份有限公司(以下简称乙公司)注册地在上海市，为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%。不考虑除增值税以外的其他税费。乙公司对投资性房地产采用公允价值模式计量。乙公司有关房地产的相关业务资料如下： kLS(w??T  
　　(1)2007年1月，乙公司自行建造办公大楼。在建设期间，乙公司购进为工程准备的一批物资，价款为1400万元，增值税为238万元。该批物资已验收入库，款项以银行存款支付。该批物资全部用于办公楼工程项目。乙公司为建造工程，领用本企业生产的库存商品一批，成本160万元，计税价格200万元，另支付在建工程人员薪酬362万元。 e#/kNHl  
　　(2)2007年8月，该办公楼的建设达到了预定可使用状态并投入使用。该办公楼预计使用寿命为20年，预计净残值为94万元，采用直线法计提折旧。 +jqj6O@Tjr  
　　(3)2008年12月，乙公司与丙公司签订了租赁协议，将该办公大楼经营租赁给丙公司，租赁期为10年，年租金为240万元，租金于每年年末结清。租赁期开始日为2009年1月1日。 [`Cq\mI-W  
　　(4)与该办公大楼同类的房地产在2009年年初的公允价值为2200万元，2009年年末的公允价值为2400万元。 DXQi-+?  
　　(5)2010年1月，甲公司与丙公司达成协议并办理过户手续，以2500万元的价格将该项办公大楼转让给丙公司，全部款项已收到并存入银行。 i bdO*E  
　　要求： [WB{T3j  
　　(1)编制乙公司自行建造办公大楼的有关会计分录。 2uk x (Z  
　　(2)计算乙公司该项办公大楼2008年年末累计折旧的金额。 quo^fqS&a  
　　(3)编制乙公司将该项办公大楼停止自用改为出租的有关会计分录。 t/Z:)4Z  
　　(4)编制乙公司该项办公大楼有关2009年末后续计量的有关会计分录。 R[1BfZ6s  
　　(5)编制乙公司该项办公大楼有关2009年租金收入的会计分录。 &s)0z)mR8&  
　　(6)编制乙公司2010年处置该项办公大楼的有关会计分录。 \Xt)E[  
　　(答案中的金额单位用万元表示。) pGIe=Um0W  
　　【答案】 8@M'[jT  
　　(1)编制乙公司自行建造办公大楼的有关会计分录。 y_}SK6{  
　　①借：工程物资 1638 (D{Ys'{q  
　　贷：银行存款 1638 AaN"7.Z/  
　　②借：在建工程 1638 S^cH}-+  
　　贷：工程物资 1638 ^+R:MBK  
　　③借：在建工程 556 n~Szf  
　　贷：库存商品 160 WjM>kWv  
　　应交税费——应交增值税(销项税额)34(200×17%) (\dK4JJ  
　　应付职工薪酬 362 2 [!Mx&^  
　　④借：固定资产 2194 ~]8p_;\  
　　贷：在建工程 2194 Sd:.KRTu.  

(2)计算乙公司该项办公大楼2008年年末累计折旧的金额。 y67uH4&Vm  
$Kq<W{H3ut  
　　2008年年末累计折旧的金额=(2194-94)÷20×(4+12)/12=140万元。 ,.g}W~S)  
=p&sl;PsLw  
　　(3)编制乙公司将该项办公大楼停止自用改为出租的有关会计分录。 (BE RY  
RI@*O6\/I  
　　借：投资性房地产——成本 2200(公允价值) %{STz  
h)E|?b_  
　　累计折旧 140 ;IC 'Gq  
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　　贷：固定资产 2194 8mgQu]>  
F@hYA  
　　资本公积——其他资本公积 146 IMad$AKc  
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　　(4)编制乙公司该项办公大楼有关2009年末后续计量的有关会计分录。 !*P&Eat  
,deUsc  
　　借：投资性房地产——公允价值变动 200 =w<VT%  
;aK.%-s-Z  
　　贷：公允价值变动损益 200 O}gX{_|6  
(G8  
　　(5)编制乙公司该项办公大楼有关2009年租金收入的会计分录。 (5;D7zdA  
K&UE0JO'  
　　借：银行存款 240 a{`"6 8  
X&\o{w9%  
　　贷：其他业务收入 240 5 R*lVUix  
6s,2NeVWa  
　　(6)编制乙公司2010年处置该项办公大楼的有关会计分录。 m4gU*?  
p`GWhI?  
　　借：银行存款 2500 L#j|2H|  
+5*vABvCu  
　　贷：其他业务收入 2500 ogeRYq,g  
S\|^ULrH  
　　借：其他业务成本 2400 C|6{fd4?  
T_~KxQ  
　　贷：投资性房地产——成本 2200 6+8mV8{-8  
l#6&WWmr  
　　——公允价值变动 200 +Pw,Nl\KD  
99KVtgPm  
　　借：公允价值变动损益 200 Ofm5[q=  
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　　贷：其他业务收入 200 H'h#wV`(  
?f@ 9nph  
　　借：资本公积——其他资本公积 146 |yAK@Hl'  
gUGOHd(A  
　　贷：其他业务收入 146 E 0`[G]*G  
PEy/k.  
　　(三)投资性房地产后续计量模式的变更 Yzd2G,kZ=  
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　　1.企业对投资性房地产的计量模式一经确定，不得随意变更。以成本模式转为公允价值模式的，应当作为会计政策变更处理，将计量模式变更时公允价值与账面价值的差额，调整期初留存收益(盈余公积、未分配利润)。具体例子可详见会计政策章。 6To:T[ z#  
taCCw2s-8*  
　　2.已采用公允价值模式计量的投资性房地产，不得从公允价值模式转为成本模式。