[知识整理]《会计》投资性房地产核算复习七 [复制链接]

(2)出租转为自用 95`Q=I|i  
企业将采用公允价值模式计量的投资性房地产转换为自用房地产时，应当以其转换当日的公允价值作为自用房地产的账面价值，公允价值与原账面价值的差额计入当期损益(公允价值变动损益)。 8 *Fr=+KN  
　　具体账务处理时：转换日，按该项投资性房地产的公允价值，借记“固定资产”或“无形资产”科目，按该项投资性房地产的成本，贷记“投资性房地产——成本”科目;按该项投资性房地产的累计公允价值变动，贷记或借记“投资性房地产——公允价值变动”科目;按其差额，贷记或借记“公允价值变动损益”科目。 c5>'1L  
　　【例 14】2008年5月30日，甲企业因租赁期满，将出租的写字楼收回，作为办公楼用于本企业的行政管理。转换日，该写字楼的公允价值为2000万元，该项房地产在转换前采用公允价值模式计量，原账面价值为1800万元，其中：成本为1500万元，公允价值变动为增值300万元。甲企业的账务处理如下: {nyQ]Nu"  
　　借:固定资产 2000(公允价值) 6mawcK:7  
　　贷:投资性房地产——成本 1500 >DHpD?Pm!  
　　——公允价值变动 300 3f 1@<7*  
　　公允价值变动损益 200 (9;qV:0`  
　　【例15】综合说明公允价值模式计量 ?DAW~+,!7o  
　　乙股份有限公司(以下简称乙公司)注册地在上海市，为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%。不考虑除增值税以外的其他税费。乙公司对投资性房地产采用公允价值模式计量。乙公司有关房地产的相关业务资料如下： ~:65e 8K  
　　(1)2007年1月，乙公司自行建造办公大楼。在建设期间，乙公司购进为工程准备的一批物资，价款为1400万元，增值税为238万元。该批物资已验收入库，款项以银行存款支付。该批物资全部用于办公楼工程项目。乙公司为建造工程，领用本企业生产的库存商品一批，成本160万元，计税价格200万元，另支付在建工程人员薪酬362万元。 Ch`nDIne  
　　(2)2007年8月，该办公楼的建设达到了预定可使用状态并投入使用。该办公楼预计使用寿命为20年，预计净残值为94万元，采用直线法计提折旧。 b!>w4MPe  
　　(3)2008年12月，乙公司与丙公司签订了租赁协议，将该办公大楼经营租赁给丙公司，租赁期为10年，年租金为240万元，租金于每年年末结清。租赁期开始日为2009年1月1日。
|!0R"lv'u  
　　(4)与该办公大楼同类的房地产在2009年年初的公允价值为2200万元，2009年年末的公允价值为2400万元。 O@.afk"{  
　　(5)2010年1月，甲公司与丙公司达成协议并办理过户手续，以2500万元的价格将该项办公大楼转让给丙公司，全部款项已收到并存入银行。 1|4' 3^3  
　　要求： R~z@voM*<  
　　(1)编制乙公司自行建造办公大楼的有关会计分录。 "82<}D^;  
　　(2)计算乙公司该项办公大楼2008年年末累计折旧的金额。 TEgmE9^`)7  
　　(3)编制乙公司将该项办公大楼停止自用改为出租的有关会计分录。 ?[[K6v}q{  
　　(4)编制乙公司该项办公大楼有关2009年末后续计量的有关会计分录。 p1dqDgF*  
　　(5)编制乙公司该项办公大楼有关2009年租金收入的会计分录。 ^7l.!s#$b  
　　(6)编制乙公司2010年处置该项办公大楼的有关会计分录。 M6ol/.G [  
　　(答案中的金额单位用万元表示。) @$5!
  
　　【答案】 5kwDmJy  
　　(1)编制乙公司自行建造办公大楼的有关会计分录。 C:$12{I?*  
　　①借：工程物资 1638 \O]1QM94Y  
　　贷：银行存款 1638 Sa V]6/|  
　　②借：在建工程 1638 !PCw-&  
　　贷：工程物资 1638 Z19d Ted33  
　　③借：在建工程 556 ^1&xt(G  
　　贷：库存商品 160 ;l]O mcL  
　　应交税费——应交增值税(销项税额)34(200×17%) .Yxx   
　　应付职工薪酬 362 s+"[S%  
　　④借：固定资产 2194 !fFmQ\|)4S  
　　贷：在建工程 2194 +6vm4(3?  

(2)计算乙公司该项办公大楼2008年年末累计折旧的金额。 "RuH"~o  
&i`\`6
q  
　　2008年年末累计折旧的金额=(2194-94)÷20×(4+12)/12=140万元。 buGYHZu  
Qtmsk:qm  
　　(3)编制乙公司将该项办公大楼停止自用改为出租的有关会计分录。 =1o
_:VOG  
}r&^*" 2=  
　　借：投资性房地产——成本 2200(公允价值) PI7M3\z  
a#X[V5|6Q  
　　累计折旧 140 <De29'},y  
6&% c  
　　贷：固定资产 2194
P;>8S:8  
whW"cFg  
　　资本公积——其他资本公积 146 /*Z,i&eC  
KZn\ iwj  
　　(4)编制乙公司该项办公大楼有关2009年末后续计量的有关会计分录。 mw<LNnT{8  
GgH=w`;_  
　　借：投资性房地产——公允价值变动 200 Sqw.p#  
`0+zF-  
　　贷：公允价值变动损益 200 zosJ=$L  
iMnp `:*  
　　(5)编制乙公司该项办公大楼有关2009年租金收入的会计分录。 #UH|,>W6  
WU-.lg'c'  
　　借：银行存款 240 umXa  
_20nOg` o  
　　贷：其他业务收入 240 (o_wv  
}Vw"7  
　　(6)编制乙公司2010年处置该项办公大楼的有关会计分录。 'xAfcP[^  
wU_e/+ 0h  
　　借：银行存款 2500 H"4^  
EfY|S3Av  
　　贷：其他业务收入 2500 l -~HY*  
,.u7([SGm  
　　借：其他业务成本 2400 4oLrCQZ\  
C=}YKsi|R|  
　　贷：投资性房地产——成本 2200 jGM~(;iw6i  
C7&4,],  
　　——公允价值变动 200 SP9_s7LL  
tk4~ 8  
　　借：公允价值变动损益 200 }p0|.Qu9  
ZbJzf]y:6  
　　贷：其他业务收入 200 }<w/2<T[  
;4of7d  
　　借：资本公积——其他资本公积 146 sHO6y0P  
AW@I,  
　　贷：其他业务收入 146 HK>!%t0S  
79<{cexP  
　　(三)投资性房地产后续计量模式的变更 DPn]de:e  
~;W]0d4,\  
　　1.企业对投资性房地产的计量模式一经确定，不得随意变更。以成本模式转为公允价值模式的，应当作为会计政策变更处理，将计量模式变更时公允价值与账面价值的差额，调整期初留存收益(盈余公积、未分配利润)。具体例子可详见会计政策章。 tWVbD%u^  
F+Og8^!  
　　2.已采用公允价值模式计量的投资性房地产，不得从公允价值模式转为成本模式。