[知识整理]注册会计师《会计》第十一章知识点：特殊销售业务的会计处理 [复制链接]

知识点六、特殊销售业务的会计处理 :;c`qO4  
　　1.代销方式 p"7[heExw  
　　（1）视同买断方式与收取手续费方式的区别 P,b&

F  
　　（2）非包销的视同买断的账务处理 6Eus_aP  
　　（3）收到手续费方式 +md"X@k5*  
6#.9T;&  
2.预收款方式销售 ~=t9-AF-  
　　（1）收入确认时间：在实际交付商品时确认收入而不是在收取预收款时。 .TDg`O24c,  
　　（2）一般会计分录 VR%*8=  
　　①预收款项时： ykH@kv Qt  
　　借：银行存款 }W(t>>  
　　　贷：预收账款 O(9*
VoD  
　　②发出商品时： J\p-5[E  
　　借：预收账款 Y"^.6  
　　　贷：主营业务收入 g:!R' t?  
　　　　　应交税费――应交增值税（销项税额） IS`ADDU[S  
　　③结转成本时： c/:k|x  
　　借：主营业务成本 M _lLP8W}  
　　　贷：库存商品 U.b|3E/^  
　　3.分期收款销售 ts("(zI1E  
　　（1）会计处理原则 (ip3{d{CT]  
　　如果延期收取的货款具有融资性质，其实质是企业向购货方提供免息的信贷时，企业应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定收入金额。应收的合同或协议价款的公允价值，通常应当按照其未来现金流量折现或商品现销价格计算确定。 ,U+>Q!$`\^  
　　应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内，按照应收款项的摊余成本和实际利率计算确定的金额进行摊销，冲减财务费用。 qn,fx6v4  
　　（2）一般账务处理 "`%UC#  
　　①发出商品时： \hb$v  
　　借：长期应收款 J83C]2~7  
　　　贷：主营业务收入 `*`ZgTV  
　　　　　未实现融资收益 {*r!oD!'  
　　借：主营业务成本 )K`tnb.Pf  
　　　贷：库存商品 V$oj6i{ky  
　　②每期收款时 ~2yhZ  
　　借：银行存款 &p*
rEs  
　　　贷：长期应收款 h(3-/4   
　　③每期计算确认各期利息收益 -^;,m=4{3  
　　借：未实现融资收益 =W2I0nr.  
　　　贷：财务费用 hd[t&?{=  
　　4.附有销货退回条件的商品销售 1jAuW~  
　　（1）会计处理原则 (:%t  
　　①在能预计退货概率的情况下，对不会退货的部分在商品发出时确认收入，而可能退货部分则需等待退货期满时方可认定收入。 +"JWsD(C(  
　　②在无法预计退货概率的情况下，应等到退货期满时或顾客正式接受商品时再确认收入。 Z!jJ93A"  
　　（2）能预计退货概率时的一般账务处理 hJw]hVYa  
　　①发出商品时： tw.z5  
　　借：应收账款 %M`zkA2]J  
　　　贷：主营业务收入 0ia-D`^me  
　　　　　应交税费――应交增值税（销项税额） E9t8SclV  
　　借：主营业务成本 -7o-d-d F  
　　　贷：库存商品 =NnG[#n%  
　　②期末确认估计的销货退回 gQ%mVJB{(  
　　借：主营业务收入 '?fGI
3b~/  
　　　贷：主营业务成本 'WBhW5@  
　　　　　预计负债 (?lT @RY/  
　　③收到货款时 Ml{4)%~Y7f  
　　借：银行存款 0dI7{o;<|  
　　　贷：应收账款 "A5z!6T{  
　　④实际退货如果与当初预计相同时： jqTK7b  
　　借：库存商品 d>c`hQ(V  
　　　　应交税费――应交增值税（销项税额） 1=!2|D:C)i  
　　　　预计负债 nPl,qcyY  
　　　贷：银行存款 "gD
k?w
 
　　⑤实际退货量少于估计量时： =}u?1~V  
　　借：库存商品 A{T>Aac  
　　　　应交税费――应交增值税（销项税额） n!lE|if  
　　　　主营业务成本（当初多估计的主营业务成本） |  >yc|W  
　　　　预计负债 xon^=Wo;  
　　　贷：银行存款 ]@}h yM[D;  
　　　　　主营业务收入（当初多估计的主营业务收入） dldS7Q  
　　⑥实际退货量多于估计量时： A1z<2.R  
　　借：库存商品 g2 mq?q(g  
　　　　应交税费――应交增值税（销项税额） JRE\R&>g  
　　　　主营业务收入（当初少估计的主营业务收入） ]=/? Ooh  
　　　　预计负债 }jFRuT;35  
　　　贷：银行存款 9 (_n8br1  
　　　　　主营业务成本（当初少估计的主营业务成本） ycvgF6Me<  
　　（3）不能预计退货概率时的一般账务处理（案例解析见教材） :!fY;c?  
　　①发出商品时： J9y}rGO  
　　借：发出商品 YhooD ,[.  
　　　贷：库存商品 =*>.z@WQ  
　　借：应收账款 ?[WUix;  
　　　贷：应交税费――应交增值税（销项税额） Mpk7$=hjc  
　　②收到货款时： fZJM'+J@A  
　　借：银行存款 Rt5Xqz\6i  
　　　贷：应收账款（税金部分） M9(lxu y1  
　　　　　预收账款（预收货款部分） t#-4edB,  
　　③退货期满没有发生退货时： u09D`QPP]  
　　借：预收账款 YG*}F|1  
　　　贷：主营业务收入 R mo'3  
　　借：主营业务成本 300[2}Y]  
　　　贷：发出商品 o$7UWKW8  
　　④退货期满发生退货时 nvc(<Ovw  
　　借：预收账款 qDfhR`1k  
　　　　应交税费――应交增值税（销项税额） o>m*e7l,  
　　　贷：主营业务收入 O
RXH<;^0y  
　　　　　银行存款 rsw=a_S  
　　借：主营业务成本 库存商品 Y;dqrA>@  
　　　贷：发出商品 uBC#4cX`D*  
　　5.售后回购 LA(/UA3Izd  
　　（1）会计处理原则：本质上是一种融资而不是销售，因此不能认定收入。 sqRvnCD!  
　　（2）一般会计分录 J@IKXhb7_  
　　①销售时： ?[DVYP  
　　借：银行存款（售价＋售价×17%） q%)."10}]  
　　　贷：应交税费――应交增值税（销项税额）（售价×增值税率17%） C*t0`3g d  
　　　　　其他应付款（商品的售价） M~Er6Zg  
　　同时： e<~bDFH  
　　借：发出商品 1:u~T@;" `  
　　　贷：库存商品（按账面成本结转） zY-?Bv_D  
　　②将售价与回购价的差额平均计入各期的"财务费用"： 9OlJC[  
　　借：财务费用 fj9&J[
 
　　　贷：其他应付款 +HD2]~{EkL  
　　③回购时： b'ir$RL] c  
　　借：库存商品（按原结转的账面成本入账） $`lGPi(Jc  
　　　贷：发出商品 %/_E8GE  
　　同时： Tl?jq]  
　　借：其他应付款（结转所有的贷方发生额＝回购价） tdp>vI!  
　　　　应交税费――应交增值税（进项税额）（购买价×增值税率17%） 5
*Dh#FRp  
　　　贷：银行存款（购买价＋购买价×增值税率17%） 6 \ y?+H1  
　　6.售后租回（详细解释见租赁章节） xsvJjs;=  

方式	当初售价与资产账面价值之差	分摊标准	归属方向	“递延收益”的分摊期
以融资租赁方式租回	用”递延收益”来表示	折旧进度	调整折旧费用	折旧期
以经营租赁方式租回	在确凿证据表明售后租回交易是按照公允价值达成的，售价与资产账面价值的差额应当记入当期损益。如果售后租回交易不是按照公允价值达成的，售价低于公允价值的差额应计入当期损益；但若该损失将由低于市价的未来租赁付款补偿的，应将其递延，并按与确认租金费用相一致的方法分摊于租赁期；售价高于公允价值的，其高出公允价值的部分应予递延，并在租赁期内摊销。

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　7.以旧换新销售。不能以旧商品的买价去冲抵新商品的售价，必须将其作为两笔业务反映。