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[知识整理]注册会计师《会计》第十一章知识点:特殊销售业务的会计处理 [复制链接]

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只看楼主 倒序阅读 使用道具 0楼 发表于: 2011-08-01
— 本帖被 阿文哥 从 学会计 移动到本区(2012-07-05) —
知识点六、特殊销售业务的会计处理 j>$=SMc  
  1.代销方式 xb4Pt`x)rS  
  (1)视同买断方式与收取手续费方式的区别 <Jwi ~I=^  
方式 委托方确认收入的时间 受托方有无定价权 受托方确认收入的时间 受托方的收入方式 
非包销形式的视同买断 都是在收到代销清单时确认收入 有 在卖出商品时即可确认收入 视为自有商品的销售,以价差方式赚取收益 
收取手续 费 无 在有权收取手续费时确认收入 以手续费方式认定收入 
包销形式的视同买断 委托方与受托方完全按正常商品购销行为进行处理 
  (2)非包销的视同买断的账务处理 6Gs{nFw  
业务 会计处理 
委托方 受托方 
交付商品 借:发出商品 Y%78>-2 L  
  贷:库存商品 
借:受托代销商品 B;xZ% M]  
  贷:受托代销商品款 
受托方实际销售商品,委托方收到代销清单 ①借:应收账款——受托方 0V<Aub[${  
   贷:主营业务收入 gHQPhe#n  
     应交税费——应交增值税(销项税额) " S c5qG  
②借:主营业务成本 snXB`U C  
   贷:发出商品 `Mg8]H~  
RDUT3H6~  
 
①借:银行存款 p+orBw3  
   贷:主营业务收入 5~@?>)TBv  
     应交税费——应交增值税(销项税额) ;\<""Yj@l  
②借:主营业务成本 y]yine  
   贷:受托代销商品 F;IP3tD  
③借:受托代销商品款 44\!PYf7  
   应交税费——应交增值税(进项税额) Sp 7u_Pq{  
   贷:应付账款——委托方 
结算货款 借:银行存款 qq OxTG]  
  贷:应收账款——受托方  
借:应付账款——委托方 _^_5K(Uq  
  贷:银行存款 
  (3)收到手续费方式 Z7JKaP9{:  
业务 会计处理 
委托方 受托方 
交付商品 借:发出商品 f=t:[ < )  
  贷:库存商品 
借:受托代销商品 f"vk# 3  
  贷:受托代销商品款 
受托方实际销售商品,委托方收到代销清单  ①借:应收账款——受托方 S-isL4D.Z  
   贷:主营业务收入 "Z;~Y=hC13  
     应交税费——应交增值税(销项税额) +J"'  'cZ  
②借:主营业务成本 MVeF e\r  
   贷:发出商品 7sXy`+TZ->  
Wu4ot0SZ  
 
①借:银行存款 yt. f!"  
   贷:应付账款——委托方 HwB {8S?sm  
     应交税费——应交增值税(销项税额) bsB} ,pc  
②借:受托代销商品款 *%:@ cbF-M  
   贷:受托代销商品 0yn[L3x7  
③借:应交税费——应交增值税(进项税额) $[[?;g  
   贷:应付账款 
结算货款和手续费 ①借:销售费用 RG&I\DTyt  
   贷:应收账款——受托方 'z)hG#{I  
②借:银行存款 (jMtN?&0H-  
   贷:应收账款——受托方 
借:应付账款 As0 B\  
  贷:银行存款 wAw42{M  
    主营业务收入(或其他业务收入) 
):3MYSqX  
2.预收款方式销售 haCKv   
  (1)收入确认时间:在实际交付商品时确认收入而不是在收取预收款时。 cQX:%Ix=  
  (2)一般会计分录 :V-k'hm &  
  ①预收款项时: e8oKn&  
  借:银行存款 .l \r9I(  
   贷:预收账款 zDB" r  
  ②发出商品时: 7Re-5vz R  
  借:预收账款 T tPr)F|  
   贷:主营业务收入 A#(`9  
     应交税费――应交增值税(销项税额) L x.jrF|&  
  ③结转成本时: dByjcTPA  
  借:主营业务成本 5X0QxnnV  
   贷:库存商品 -j&Vtr  
  3.分期收款销售 #1[z;Mk0  
  (1)会计处理原则 {SJsA)9:#  
  如果延期收取的货款具有融资性质,其实质是企业向购货方提供免息的信贷时,企业应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定收入金额。应收的合同或协议价款的公允价值,通常应当按照其未来现金流量折现或商品现销价格计算确定。 :N2E}hxk  
  应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额,应当在合同或协议期间内,按照应收款项的摊余成本和实际利率计算确定的金额进行摊销,冲减财务费用。 ><=rIhG%H@  
  (2)一般账务处理 l xe`u}[  
  ①发出商品时: +i.u< T  
  借:长期应收款 \]8VwsP  
   贷:主营业务收入 :=9<  
     未实现融资收益 (0OM "`j  
  借:主营业务成本 F}'wH-qp  
   贷:库存商品 paWxanSt  
  ②每期收款时 .xl.P7@JJ  
  借:银行存款 s)k y/ce  
   贷:长期应收款 cvfUyp;P  
  ③每期计算确认各期利息收益 =WK04\H  
  借:未实现融资收益 \lEkfcc  
   贷:财务费用 B`{mdjMy  
  4.附有销货退回条件的商品销售 FaY_ 0G;y  
  (1)会计处理原则 w{`Acu  
  ①在能预计退货概率的情况下,对不会退货的部分在商品发出时确认收入,而可能退货部分则需等待退货期满时方可认定收入。 E]1##6Ae  
  ②在无法预计退货概率的情况下,应等到退货期满时或顾客正式接受商品时再确认收入。   WK==j1  
  (2)能预计退货概率时的一般账务处理 *~2cG;B"e  
  ①发出商品时: L^FcS\r;  
  借:应收账款 mb1V u  
   贷:主营业务收入 YJ,*(A18  
     应交税费――应交增值税(销项税额) k!3 cq)  
  借:主营业务成本 u,o1{% O  
   贷:库存商品 : @6mFTV  
  ②期末确认估计的销货退回 &94W-zh  
  借:主营业务收入 \uM? S  
   贷:主营业务成本 3v1 7"  
     预计负债 ){P^P!s$  
  ③收到货款时 m#\[m<F  
  借:银行存款 3vW4<:Lgy  
   贷:应收账款 yMxTfR  
  ④实际退货如果与当初预计相同时: aSL6zye ,  
  借:库存商品 =6\LIbO  
    应交税费――应交增值税(销项税额) d1]i,C~Y  
    预计负债 P!e=b-T  
   贷:银行存款 OlY$ v@|  
  ⑤实际退货量少于估计量时: vHcqEV|P/n  
  借:库存商品 8lP6-VA  
    应交税费――应交增值税(销项税额) 1e}8LH7  
    主营业务成本(当初多估计的主营业务成本) |^( M{  
    预计负债 n]yEdL/1  
   贷:银行存款 |cd-!iJX-  
     主营业务收入(当初多估计的主营业务收入) zN!j%T.e  
  ⑥实际退货量多于估计量时: V%NeZ1{ e  
  借:库存商品 =a$Oecg?  
    应交税费――应交增值税(销项税额) 5=L} \ankn  
    主营业务收入(当初少估计的主营业务收入) N3%*7{X 9  
    预计负债 3FNT|QF  
   贷:银行存款 {( tHk_q  
     主营业务成本(当初少估计的主营业务成本) LFf`K)q  
  (3)不能预计退货概率时的一般账务处理(案例解析见教材) M %`\P\A  
  ①发出商品时: )D/ 6%]O  
  借:发出商品 Vrkf(E3_V  
   贷:库存商品 Zu/<NC (  
  借:应收账款 :iPy m}CE  
   贷:应交税费――应交增值税(销项税额) ?*u*de[,  
  ②收到货款时: O!&,5Dy  
  借:银行存款 )T|L,Lp  
   贷:应收账款(税金部分) j0mM>X HB  
     预收账款(预收货款部分) z|N3G E(.@  
  ③退货期满没有发生退货时: l]6% lud8_  
  借:预收账款 -VT+O+9_A  
   贷:主营业务收入 2+Rv{%  
  借:主营业务成本 d@ J a}`  
   贷:发出商品 N#ioJ^}n:  
  ④退货期满发生退货时 M.[rLJZ4  
  借:预收账款 $`J_:H%  
    应交税费――应交增值税(销项税额) #hw>tA6  
   贷:主营业务收入 W?Ww2Lo%Y  
     银行存款 =,V|OfW  
  借:主营业务成本 库存商品 UE"GJt`I  
   贷:发出商品 zpjqEEY;  
  5.售后回购 Log|%P\  
  (1)会计处理原则:本质上是一种融资而不是销售,因此不能认定收入。 IV`%V+ f  
  (2)一般会计分录 1AD]v<M  
  ①销售时: ej(ikj ~j  
  借:银行存款(售价+售价×17%) J'T=q/  
   贷:应交税费――应交增值税(销项税额)(售价×增值税率17%) *>[3I}mM  
     其他应付款(商品的售价) J n&7C  
  同时: & E}mX]t  
  借:发出商品 L.'}e{ldW  
   贷:库存商品(按账面成本结转) '{b1!nC;  
  ②将售价与回购价的差额平均计入各期的"财务费用": =E*Gb[r_7  
  借:财务费用 BS 1A p  
   贷:其他应付款 \jU |(DE  
  ③回购时: kHK0(bYK  
  借:库存商品(按原结转的账面成本入账) |`/TBQz :r  
   贷:发出商品 [wnDHy6W  
  同时: m#7*:i&@Y  
  借:其他应付款(结转所有的贷方发生额=回购价) Ea $aUORm  
    应交税费――应交增值税(进项税额)(购买价×增值税率17%) 9jir* UI  
   贷:银行存款(购买价+购买价×增值税率17%) j+IrqPKC^  
  6.售后租回(详细解释见租赁章节) 8V/L:h#7  
方式 当初售价与资产账面价值之差 分摊标准 归属方向 “递延收益”的分摊期 
以融资租赁方式租回 用”递延收益”来表示 折旧进度 调整折旧费用 折旧期 
以经营租赁方式租回 在确凿证据表明售后租回交易是按照公允价值达成的,售价与资产账面价值的差额应当记入当期损益。如果售后租回交易不是按照公允价值达成的,售价低于公允价值的差额应计入当期损益;但若该损失将由低于市价的未来租赁付款补偿的,应将其递延,并按与确认租金费用相一致的方法分摊于租赁期;售价高于公允价值的,其高出公允价值的部分应予递延,并在租赁期内摊销。 
Zu*K-ep"  
 7.以旧换新销售。不能以旧商品的买价去冲抵新商品的售价,必须将其作为两笔业务反映。
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