[知识整理]注册会计师《会计》第十一章知识点：特殊销售业务的会计处理 [复制链接]

知识点六、特殊销售业务的会计处理 6jal5<H  
　　1.代销方式 UA0R)BH'  
　　（1）视同买断方式与收取手续费方式的区别 N:^
4OnVR  
　　（2）非包销的视同买断的账务处理 %&O'>L  
　　（3）收到手续费方式 :rmi8!o  
$-]PD`wmY  
2.预收款方式销售 YcuHYf5  
　　（1）收入确认时间：在实际交付商品时确认收入而不是在收取预收款时。 u&Y1,:hiL  
　　（2）一般会计分录 .`N&,& H  
　　①预收款项时： `l}r&z(8  
　　借：银行存款 Hh;o<N>U  
　　　贷：预收账款 oO,"B8a  
　　②发出商品时： *&yt;|y  
　　借：预收账款 P0szY"}  
　　　贷：主营业务收入 =^3B&qQNq  
　　　　　应交税费――应交增值税（销项税额） u!VY6y7p  
　　③结转成本时： Fm.IRu<\`  
　　借：主营业务成本 )pt#Pu  
　　　贷：库存商品 4}=Z+tDu>  
　　3.分期收款销售 A&;Pt/#'  
　　（1）会计处理原则 so\8.(7n  
　　如果延期收取的货款具有融资性质，其实质是企业向购货方提供免息的信贷时，企业应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定收入金额。应收的合同或协议价款的公允价值，通常应当按照其未来现金流量折现或商品现销价格计算确定。 c:z<8#A}  
　　应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内，按照应收款项的摊余成本和实际利率计算确定的金额进行摊销，冲减财务费用。 2Y{r2m|o  
　　（2）一般账务处理 TYr"yZ([
 
　　①发出商品时： X6c['Zrc  
　　借：长期应收款 0f|nI8,z  
　　　贷：主营业务收入 ,n+~S^r  
　　　　　未实现融资收益 IDv|i.q3  
　　借：主营业务成本 s av  
　　　贷：库存商品 J"RmV@|  
　　②每期收款时 2JRX ;s~  
　　借：银行存款 +LAjh)m  
　　　贷：长期应收款 AVv8Hhd  
　　③每期计算确认各期利息收益 I!-5 #bxD  
　　借：未实现融资收益 naKB2y]l  
　　　贷：财务费用 e$@azi1  
　　4.附有销货退回条件的商品销售 xu0pY(n^r  
　　（1）会计处理原则 J#& C&S 2  
　　①在能预计退货概率的情况下，对不会退货的部分在商品发出时确认收入，而可能退货部分则需等待退货期满时方可认定收入。 zd3%9rj$  
　　②在无法预计退货概率的情况下，应等到退货期满时或顾客正式接受商品时再确认收入。 o8lwwM*  
　　（2）能预计退货概率时的一般账务处理 .9;wJ9Bw[  
　　①发出商品时：  ~/kx  
　　借：应收账款 @#5PPXp  
　　　贷：主营业务收入 !NFP=m1  
　　　　　应交税费――应交增值税（销项税额） UKxeN[fv  
　　借：主营业务成本 9gokTFoN  
　　　贷：库存商品 LK[%}2me  
　　②期末确认估计的销货退回 G_a//[p  
　　借：主营业务收入 kUG3_ *1 .  
　　　贷：主营业务成本 |CFTOe\q  
　　　　　预计负债 gkyv[  
　　③收到货款时 R+O[,UM^I~  
　　借：银行存款 ${%*O}$  
　　　贷：应收账款 S7 Tem:/  
　　④实际退货如果与当初预计相同时： *
6e 5T  
　　借：库存商品 HJu;4O($  
　　　　应交税费――应交增值税（销项税额） Hh1OD?N)  
　　　　预计负债 9fL48
f$  
　　　贷：银行存款 C6C 7*ks  
　　⑤实际退货量少于估计量时： _n+./B  
　　借：库存商品 x  GHS  
　　　　应交税费――应交增值税（销项税额） OjiQBsgnj  
　　　　主营业务成本（当初多估计的主营业务成本） 5#U*vGVT
 
　　　　预计负债 e:  
　　　贷：银行存款 _:tisr
{  
　　　　　主营业务收入（当初多估计的主营业务收入） lx&ME #~  
　　⑥实际退货量多于估计量时： &t\KKsUtd  
　　借：库存商品 wN ![SM/+  
　　　　应交税费――应交增值税（销项税额） 
2x7%6'  
　　　　主营业务收入（当初少估计的主营业务收入） -]h3s >
t  
　　　　预计负债 i`1QR@11  
　　　贷：银行存款 oLXQ#{([  
　　　　　主营业务成本（当初少估计的主营业务成本） jreY'y:  
　　（3）不能预计退货概率时的一般账务处理（案例解析见教材） c|'hs  
　　①发出商品时： ?g$dz?^CK&  
　　借：发出商品 |H4/a;]~  
　　　贷：库存商品 >@BvyZ)i  
　　借：应收账款
'nM)=  
　　　贷：应交税费――应交增值税（销项税额） vK?{Z^J][  
　　②收到货款时： qeyBZ8BG  
　　借：银行存款 >Cjb|f3'i}  
　　　贷：应收账款（税金部分） kOGpe'bV  
　　　　　预收账款（预收货款部分） u&>o1!c*P  
　　③退货期满没有发生退货时： YrR}55V,  
　　借：预收账款 F*_mHYa;  
　　　贷：主营业务收入 04wmN  
　　借：主营业务成本 J8"Cw<=O  
　　　贷：发出商品 ^vmyiF  
　　④退货期满发生退货时 r$*p  
　　借：预收账款 WlnI`!)d  
　　　　应交税费――应交增值税（销项税额） :B<lDcFKJ  
　　　贷：主营业务收入 `~"l a>}  
　　　　　银行存款 Z=Oo%lM6B  
　　借：主营业务成本 库存商品 m*BtD-{  
　　　贷：发出商品 @])q
w_  
　　5.售后回购 oh5fNx  
　　（1）会计处理原则：本质上是一种融资而不是销售，因此不能认定收入。 @Kd lX>i  
　　（2）一般会计分录 Iky'x[p,D  
　　①销售时： (,E.1j]ji  
　　借：银行存款（售价＋售价×17%） 10JxfDceD  
　　　贷：应交税费――应交增值税（销项税额）（售价×增值税率17%） P
v`^#BX'  
　　　　　其他应付款（商品的售价） $zTj
h~ 9  
　　同时： sYt8NsQ  
　　借：发出商品 @^vVou_  
　　　贷：库存商品（按账面成本结转） V$wf;v0d(  
　　②将售价与回购价的差额平均计入各期的"财务费用"： ~mtL\!vaM  
　　借：财务费用 3`&2 -  
　　　贷：其他应付款 *fq=["O  
　　③回购时： mB$r>G/
'  
　　借：库存商品（按原结转的账面成本入账） .! LOhZ  
　　　贷：发出商品 hIw<gb4J%  
　　同时： ^z$
-NSlI  
　　借：其他应付款（结转所有的贷方发生额＝回购价） @>J4K#"  
　　　　应交税费――应交增值税（进项税额）（购买价×增值税率17%） J*8fGR%  
　　　贷：银行存款（购买价＋购买价×增值税率17%） Xv'M\T}6C+  
　　6.售后租回（详细解释见租赁章节） 33\{S$p  

方式	当初售价与资产账面价值之差	分摊标准	归属方向	“递延收益”的分摊期
以融资租赁方式租回	用”递延收益”来表示	折旧进度	调整折旧费用	折旧期
以经营租赁方式租回	在确凿证据表明售后租回交易是按照公允价值达成的，售价与资产账面价值的差额应当记入当期损益。如果售后租回交易不是按照公允价值达成的，售价低于公允价值的差额应计入当期损益；但若该损失将由低于市价的未来租赁付款补偿的，应将其递延，并按与确认租金费用相一致的方法分摊于租赁期；售价高于公允价值的，其高出公允价值的部分应予递延，并在租赁期内摊销。

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　7.以旧换新销售。不能以旧商品的买价去冲抵新商品的售价，必须将其作为两笔业务反映。