[知识整理]注册会计师《会计》第十一章知识点：特殊销售业务的会计处理 [复制链接]

知识点六、特殊销售业务的会计处理 j>$=SMc  
　　1.代销方式 xb4Pt`x)rS  
　　（1）视同买断方式与收取手续费方式的区别 <Jwi~I=^  
　　（2）非包销的视同买断的账务处理 6Gs{nFw  
　　（3）收到手续费方式 Z7JKaP9{:  
):3MYSqX  
2.预收款方式销售 haCKv   
　　（1）收入确认时间：在实际交付商品时确认收入而不是在收取预收款时。 cQX:%Ix=  
　　（2）一般会计分录 :V-k'hm &  
　　①预收款项时： e8oKn&  
　　借：银行存款 .l
\r9I(  
　　　贷：预收账款 zDB
"r  
　　②发出商品时： 7Re-5vz R  
　　借：预收账款 TtPr)F|  
　　　贷：主营业务收入 A#(`9  
　　　　　应交税费――应交增值税（销项税额） L x.jrF|&  
　　③结转成本时： dByjcTPA  
　　借：主营业务成本 5X0QxnnV  
　　　贷：库存商品 -j&
Vtr  
　　3.分期收款销售 #1[z;Mk0  
　　（1）会计处理原则 {SJsA)9:#  
　　如果延期收取的货款具有融资性质，其实质是企业向购货方提供免息的信贷时，企业应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定收入金额。应收的合同或协议价款的公允价值，通常应当按照其未来现金流量折现或商品现销价格计算确定。 :N2E}hx
k  
　　应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内，按照应收款项的摊余成本和实际利率计算确定的金额进行摊销，冲减财务费用。 ><=rIhG%H@  
　　（2）一般账务处理 l xe`u}[  
　　①发出商品时： +i.u< T  
　　借：长期应收款 \]8VwsP  
　　　贷：主营业务收入 :=9<  
　　　　　未实现融资收益 (0OM"`j  
　　借：主营业务成本 F}'wH-qp  
　　　贷：库存商品 paWxanSt  
　　②每期收款时 .xl.P7@JJ  
　　借：银行存款 s)ky/ce  
　　　贷：长期应收款 cvfUyp;P  
　　③每期计算确认各期利息收益 =WK04\H  
　　借：未实现融资收益 \lEkfcc  
　　　贷：财务费用 B`{mdjMy  
　　4.附有销货退回条件的商品销售 FaY_0G;y  
　　（1）会计处理原则 w{`Acu  
　　①在能预计退货概率的情况下，对不会退货的部分在商品发出时确认收入，而可能退货部分则需等待退货期满时方可认定收入。 E]1##6Ae  
　　②在无法预计退货概率的情况下，应等到退货期满时或顾客正式接受商品时再确认收入。  WK==j1  
　　（2）能预计退货概率时的一般账务处理 *~2cG;B"e  
　　①发出商品时： L^FcS\r;  
　　借：应收账款 mb1V u  
　　　贷：主营业务收入 YJ,*(A18  
　　　　　应交税费――应交增值税（销项税额） k!3 cq)  
　　借：主营业务成本 u,o1{%O  
　　　贷：库存商品 : @6mFTV  
　　②期末确认估计的销货退回 &94W-zh  
　　借：主营业务收入 \uM? S  
　　　贷：主营业务成本 3v1 7"  
　　　　　预计负债 ){P^P!s$  
　　③收到货款时 m#\[m<F  
　　借：银行存款 3vW4<:Lgy  
　　　贷：应收账款 yMxT
fR  
　　④实际退货如果与当初预计相同时： aSL6zye ,  
　　借：库存商品 =6\LIbO  
　　　　应交税费――应交增值税（销项税额） d1]i,C~Y  
　　　　预计负债 P!e=b-T  
　　　贷：银行存款 OlY$v@|  
　　⑤实际退货量少于估计量时： vHcqEV|P/n  
　　借：库存商品 8lP6-VA  
　　　　应交税费――应交增值税（销项税额） 1e}8LH7  
　　　　主营业务成本（当初多估计的主营业务成本） |^( M{  
　　　　预计负债 n]yEdL/1  
　　　贷：银行存款 |cd-!iJX-  
　　　　　主营业务收入（当初多估计的主营业务收入） zN!j%T.e  
　　⑥实际退货量多于估计量时： V%NeZ1{ e  
　　借：库存商品 =a$Oecg?  
　　　　应交税费――应交增值税（销项税额） 5=L} \ankn  
　　　　主营业务收入（当初少估计的主营业务收入） N3%*7{X 9  
　　　　预计负债 3FNT|QF  
　　　贷：银行存款 {(tHk_q  
　　　　　主营业务成本（当初少估计的主营业务成本） LFf`K)q  
　　（3）不能预计退货概率时的一般账务处理（案例解析见教材） M %`\P\A  
　　①发出商品时： )D/ 6%]O  
　　借：发出商品 Vrkf(E3_V  
　　　贷：库存商品 Zu/<NC (  
　　借：应收账款 :iPym}CE  
　　　贷：应交税费――应交增值税（销项税额） ?*u*de[,  
　　②收到货款时： O!&,5Dy  
　　借：银行存款 )T|L,Lp  
　　　贷：应收账款（税金部分） j0mM>X HB  
　　　　　预收账款（预收货款部分） z|N3G E(.@  
　　③退货期满没有发生退货时： l]6%lud8_  
　　借：预收账款 -VT+O+9_A  
　　　贷：主营业务收入 2+Rv{%  
　　借：主营业务成本 d@ Ja}`  
　　　贷：发出商品 N#ioJ^}n:  
　　④退货期满发生退货时 M.[
rLJZ4  
　　借：预收账款 $`J_:H%  
　　　　应交税费――应交增值税（销项税额） #hw>tA6
 
　　　贷：主营业务收入 W?Ww2Lo%Y  
　　　　　银行存款 =,V|OfW  
　　借：主营业务成本 库存商品 UE"GJt`I  
　　　贷：发出商品 zpjqEEY;  
　　5.售后回购 Log|%P\  
　　（1）会计处理原则：本质上是一种融资而不是销售，因此不能认定收入。 IV`%V+ f  
　　（2）一般会计分录 1AD]v<M  
　　①销售时： ej(ikj ~j  
　　借：银行存款（售价＋售价×17%） J'T=q/  
　　　贷：应交税费――应交增值税（销项税额）（售价×增值税率17%） *>[3I}mM  
　　　　　其他应付款（商品的售价） Jn&7C  
　　同时： & E}mX]t  
　　借：发出商品 L.'}e{ldW  
　　　贷：库存商品（按账面成本结转） '{b1!nC;  
　　②将售价与回购价的差额平均计入各期的"财务费用"： =E*Gb[r_7  
　　借：财务费用 BS1A
p  
　　　贷：其他应付款 \jU|(DE  
　　③回购时： kHK0(bYK  
　　借：库存商品（按原结转的账面成本入账） |`/TBQz :r  
　　　贷：发出商品 [wnDHy6W  
　　同时： m#7*:i&@Y  
　　借：其他应付款（结转所有的贷方发生额＝回购价） Ea $aUORm  
　　　　应交税费――应交增值税（进项税额）（购买价×增值税率17%） 9jir*UI  
　　　贷：银行存款（购买价＋购买价×增值税率17%） j+IrqPKC^  
　　6.售后租回（详细解释见租赁章节） 8V/L:h#7  

方式	当初售价与资产账面价值之差	分摊标准	归属方向	“递延收益”的分摊期
以融资租赁方式租回	用”递延收益”来表示	折旧进度	调整折旧费用	折旧期
以经营租赁方式租回	在确凿证据表明售后租回交易是按照公允价值达成的，售价与资产账面价值的差额应当记入当期损益。如果售后租回交易不是按照公允价值达成的，售价低于公允价值的差额应计入当期损益；但若该损失将由低于市价的未来租赁付款补偿的，应将其递延，并按与确认租金费用相一致的方法分摊于租赁期；售价高于公允价值的，其高出公允价值的部分应予递延，并在租赁期内摊销。

Zu*K-ep"  
　7.以旧换新销售。不能以旧商品的买价去冲抵新商品的售价，必须将其作为两笔业务反映。