[知识整理]注册会计师《会计》第十一章知识点：特殊销售业务的会计处理 [复制链接]

知识点六、特殊销售业务的会计处理 b;FaTm@  
　　1.代销方式 PhAD:A  
　　（1）视同买断方式与收取手续费方式的区别 5=\^DeM@ H  
　　（2）非包销的视同买断的账务处理 |8tKN"QG  
　　（3）收到手续费方式 Nv|0Z'M  
u%6b|M@P  
2.预收款方式销售 hd,O/-m#  
　　（1）收入确认时间：在实际交付商品时确认收入而不是在收取预收款时。 U(Bmffn4Z  
　　（2）一般会计分录 Jl6lZd(Np  
　　①预收款项时： pe>?m^gz[  
　　借：银行存款 7F_N{avr  
　　　贷：预收账款 Sx (E'?]  
　　②发出商品时： :6Tv4ZUvcG  
　　借：预收账款 =diGuIB  
　　　贷：主营业务收入 7z&$\qu2  
　　　　　应交税费――应交增值税（销项税额） F@#p  
　　③结转成本时： ;.rY`<|  
　　借：主营业务成本 xZM4CR9]*C  
　　　贷：库存商品 Gm3`/!r  
　　3.分期收款销售 )=bW\=[8  
　　（1）会计处理原则 OEX\]!3_Fm  
　　如果延期收取的货款具有融资性质，其实质是企业向购货方提供免息的信贷时，企业应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定收入金额。应收的合同或协议价款的公允价值，通常应当按照其未来现金流量折现或商品现销价格计算确定。 yqtaQ0F~  
　　应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内，按照应收款项的摊余成本和实际利率计算确定的金额进行摊销，冲减财务费用。 ];5Auh0o  
　　（2）一般账务处理 :t;i2Ck  
　　①发出商品时： /{
/mwS"W  
　　借：长期应收款 6.$
z!~8  
　　　贷：主营业务收入 FD~ UF;VQ  
　　　　　未实现融资收益 _ysakn  
　　借：主营业务成本 g$vOWSI+  
　　　贷：库存商品 EcSu[b  
　　②每期收款时 /d/]#T[Z9  
　　借：银行存款 H<;~u:;8Q  
　　　贷：长期应收款 hs:iyr]@9  
　　③每期计算确认各期利息收益 YXh!+}  
　　借：未实现融资收益 F-M)6&T  
　　　贷：财务费用 ITEf Q@#jU  
　　4.附有销货退回条件的商品销售 +EqL|  
　　（1）会计处理原则 ?A24h!7  
　　①在能预计退货概率的情况下，对不会退货的部分在商品发出时确认收入，而可能退货部分则需等待退货期满时方可认定收入。 "q!*RO'a  
　　②在无法预计退货概率的情况下，应等到退货期满时或顾客正式接受商品时再确认收入。 :Bu)cy#/[  
　　（2）能预计退货概率时的一般账务处理 ^<uQ9p^B  
　　①发出商品时： L@_o*"&j  
　　借：应收账款 \m1^
sFMZ  
　　　贷：主营业务收入 D~|q^Ms,%  
　　　　　应交税费――应交增值税（销项税额） vS[\j  
　　借：主营业务成本 * UXa.kT@  
　　　贷：库存商品 %o0H#7'  
　　②期末确认估计的销货退回 ,U+>Q!$`\^  
　　借：主营业务收入 qn,fx6v4  
　　　贷：主营业务成本 g6S-vSX,  
　　　　　预计负债 \hb$v  
　　③收到货款时 J83C]2~7  
　　借：银行存款 yF_/.mI  
　　　贷：应收账款 ^#K^WV  
　　④实际退货如果与当初预计相同时： T|j=,2_  
　　借：库存商品 S v#,L8f  
　　　　应交税费――应交增值税（销项税额） oIMS >&  
　　　　预计负债 Fu\#:+5\  
　　　贷：银行存款 
6D`.v@  
　　⑤实际退货量少于估计量时： JsMN_%y?  
　　借：库存商品 T&bB8tQk  
　　　　应交税费――应交增值税（销项税额） opu)9]`z  
　　　　主营业务成本（当初多估计的主营业务成本） Bn=YGEvz  
　　　　预计负债 Dkh=(+> <  
　　　贷：银行存款 %K7;ePu  
　　　　　主营业务收入（当初多估计的主营业务收入） )]<^*b>  
　　⑥实际退货量多于估计量时： Lxv_{~I*  
　　借：库存商品 ~"4C z27  
　　　　应交税费――应交增值税（销项税额） +Jn\`4/J:  
　　　　主营业务收入（当初少估计的主营业务收入） "(kiMog-  
　　　　预计负债 -mo4`F  
　　　贷：银行存款 ZP&iy$<L  
　　　　　主营业务成本（当初少估计的主营业务成本） tK'9%yA\  
　　（3）不能预计退货概率时的一般账务处理（案例解析见教材） t("koA=.  
　　①发出商品时： /F''4%S?E  
　　借：发出商品 gw%L M7yQR  
　　　贷：库存商品 
a
1[J>  
　　借：应收账款 Goy[P2 m  
　　　贷：应交税费――应交增值税（销项税额） z(2G"}  
　　②收到货款时： l|vT[X/g  
　　借：银行存款 {i3=N{5b  
　　　贷：应收账款（税金部分） BO6XY90(  
　　　　　预收账款（预收货款部分） Gl6:2  
　　③退货期满没有发生退货时： F[0~{*/|G  
　　借：预收账款 x")Bmw$  
　　　贷：主营业务收入 a5d_= :S;  
　　借：主营业务成本 :<0lCj  
　　　贷：发出商品 O'.{6H; t  
　　④退货期满发生退货时 -Ekf T_  
　　借：预收账款 "T<7j.P?  
　　　　应交税费――应交增值税（销项税额） ljz=u;O)  
　　　贷：主营业务收入 f.E{s*z >  
　　　　　银行存款 sEZ2DnDI  
　　借：主营业务成本 库存商品 U2~|AkL  
　　　贷：发出商品 [ :Sl~
 
　　5.售后回购 7uF @Xh  
　　（1）会计处理原则：本质上是一种融资而不是销售，因此不能认定收入。 0m\( @2E  
　　（2）一般会计分录 /+. m.TF  
　　①销售时： A2 \3.3  
　　借：银行存款（售价＋售价×17%） [D?d~pB  
　　　贷：应交税费――应交增值税（销项税额）（售价×增值税率17%） [ biz[ fm  
　　　　　其他应付款（商品的售价） MU:v& sk  
　　同时： !|9
k&o  
　　借：发出商品 f'`y-]"V5)  
　　　贷：库存商品（按账面成本结转） fjuPGg~  
　　②将售价与回购价的差额平均计入各期的"财务费用"： vkM_a}%<  
　　借：财务费用 U7,.L  
　　　贷：其他应付款 =KD[#au6a  
　　③回购时： AU
fcf*  
　　借：库存商品（按原结转的账面成本入账） B)0;gWK  
　　　贷：发出商品 MI.OOoP3a  
　　同时： RQ#9[6w!v  
　　借：其他应付款（结转所有的贷方发生额＝回购价） J*ZcZ FbWN  
　　　　应交税费――应交增值税（进项税额）（购买价×增值税率17%） #!_ViG )2^  
　　　贷：银行存款（购买价＋购买价×增值税率17%） e ^`La*n  
　　6.售后租回（详细解释见租赁章节） Wg8*;dvtM  

方式	当初售价与资产账面价值之差	分摊标准	归属方向	“递延收益”的分摊期
以融资租赁方式租回	用”递延收益”来表示	折旧进度	调整折旧费用	折旧期
以经营租赁方式租回	在确凿证据表明售后租回交易是按照公允价值达成的，售价与资产账面价值的差额应当记入当期损益。如果售后租回交易不是按照公允价值达成的，售价低于公允价值的差额应计入当期损益；但若该损失将由低于市价的未来租赁付款补偿的，应将其递延，并按与确认租金费用相一致的方法分摊于租赁期；售价高于公允价值的，其高出公允价值的部分应予递延，并在租赁期内摊销。

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　7.以旧换新销售。不能以旧商品的买价去冲抵新商品的售价，必须将其作为两笔业务反映。