知识点六、特殊销售业务的
会计处理
}:{9!RMO 1.代销方式
S5 u$I （1）视同买断方式与收取手续费方式的区别
^"D^D`$@ （2）非包销的视同买断的
账务处理 } eW<P079 （3）收到手续费方式
MTCfs~}m }R#W<4: 2.预收款方式销售
QHZ",1F （1）收入确认时间：在实际交付商品时确认收入而不是在收取预收款时。
M yHv> （2）一般会计分录
D)ri_w!Q ①预收款项时：
zaHZ5%{LQD 借：银行存款
^_|kEvk0 贷：预收账款
I:
i MRvp ②发出商品时：
]}N
01yw|s 借：预收账款
').) 0; 贷：主营业务收入
#DFi-o&- 应交税费――应交增值税（销项税额）
iBAP,cR?` ③结转成本时：
9;U?
_ 借：主营业务成本
iO5g30l 贷：库存商品
d REY m}1 3.分期收款销售
D?1fY!C:r （1）会计处理原则
kJ FWk 如果延期收取的货款具有融资性质，其实质是企业向购货方提供免息的信贷时，企业应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定收入金额。应收的合同或协议价款的公允价值，通常应当按照其未来现金流量折现或商品现销价格计算确定。
`e
=IXkt 应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内，按照应收款项的摊余成本和实际利率计算确定的金额进行摊销，冲减财务费用。
hk4t #Km （2）一般账务处理
? /z[Jx. ①发出商品时：
{:u v}4 Z 借：长期应收款
{IV% _y? 贷：主营业务收入
g) oOravV 未实现融资收益
tj@
(0}pi4 借：主营业务成本
\6SjJ]o> 贷：库存商品
Z)W8Of_ ②每期收款时
$!.>)n 借：银行存款
@!f4>iUy 贷：长期应收款
hOAZvr fQ4 ③每期计算确认各期利息收益
< v] 借：未实现融资收益
N~O3KG q 贷：财务费用
l fc&#G i3 4.附有销货退回条件的商品销售
( 4L/I （1）会计处理原则
"g"a-{8 ①在能预计退货概率的情况下，对不会退货的部分在商品发出时确认收入，而可能退货部分则需等待退货期满时方可认定收入。
E@ U]k$M ②在无法预计退货概率的情况下，应等到退货期满时或顾客正式接受商品时再确认收入。
H\ejW@< ;h （2）能预计退货概率时的一般账务处理
1}DA| !~ ①发出商品时：
xeU| 5-d' 借：应收账款
VjM3M<!g>M 贷：主营业务收入
jn V=giBu 应交税费――应交增值税（销项税额）
A%.mIc. 借：主营业务成本
|^1U<'oM# 贷：库存商品
( *+'k1Ea ②期末确认估计的销货退回
%Gh5!e:$SI 借：主营业务收入
NVv
<vu 贷：主营业务成本
@=VxW U 预计负债
{g%N (2 ③收到货款时
mgjJNzclL 借：银行存款
eA4:]A" 贷：应收账款
!lgL=Ys( ④实际退货如果与当初预计相同时：
%)JEYH7Z 借：库存商品
~U]g;u 应交税费――应交增值税（销项税额）
E?XaU~cpc 预计负债
F(HfXY3 贷：银行存款
g^]Iw ~T6$ ⑤实际退货量少于估计量时：
f)/Z7*Z 借：库存商品
V|MGG 应交税费――应交增值税（销项税额）
9Lb96K?=> 主营业务成本（当初多估计的主营业务成本）
2H
|:/y 预计负债
s7 "xDDV 贷：银行存款
yXR1 N
Yg 主营业务收入（当初多估计的主营业务收入）
/88s~= ⑥实际退货量多于估计量时：
]^~}/@ 借：库存商品
^ F] hW 应交税费――应交增值税（销项税额）
yV{B,T `W
主营业务收入（当初少估计的主营业务收入）
,@ 8+%KqG 预计负债
&R72$H9C8i 贷：银行存款
ln Z{Ryo( 主营业务成本（当初少估计的主营业务成本）
!LN8=u. （3）不能预计退货概率时的一般账务处理（案例解析见教材）
V*4Z.3/E5 ①发出商品时：
K&|h%4 O 借：发出商品
=:WZV8@% 贷：库存商品
te+} j7SU 借：应收账款
x4'@U< 贷：应交税费――应交增值税（销项税额）
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IN]=# ②收到货款时：
AFz:%m 借：银行存款
\Z]+j@9 贷：应收账款（税金部分）
r[L%ap\
{ 预收账款（预收货款部分）
bBjr hi ③退货期满没有发生退货时：
H`JFXMa< 借：预收账款
$xbC^ k 贷：主营业务收入
cfLF@LW!]) 借：主营业务成本
2Xt4Rqk $ 贷：发出商品
l76 =6Vtb ④退货期满发生退货时
T+0=Ou"N 借：预收账款
c?A$Y?|9 应交税费――应交增值税（销项税额）
JmI%7bH@ 贷：主营业务收入
,"%C.9a 银行存款
r<`:Q
] 借：主营业务成本 库存商品
Lzh8-d=HQ 贷：发出商品
7OV^>"S 5.售后回购
. <hHK| HF （1）会计处理原则：本质上是一种融资而不是销售，因此不能认定收入。
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luksO*9 （2）一般会计分录
t%=7v)IOE ①销售时：
,MY7h 8V/ 借：银行存款（售价＋售价×17%）
OdzeHpH3g 贷：应交税费――应交增值税（销项税额）（售价×增值税率17%）
f@OH~4FG 其他应付款（商品的售价）
s.2 f'i+ 同时：
/7AHd ; 借：发出商品
hg)Xr5> 贷：库存商品（按账面成本结转）
\`n(JV ②将售价与回购价的差额平均计入各期的"财务费用"：
= L!&Z 借：财务费用
c+:Zm rP/ 贷：其他应付款
*QC6zJ ③回购时：
7H6Ts8^S 借：库存商品（按原结转的账面成本入账）
E2e"A
I.h 贷：发出商品
dfDjOZ SL 同时：
n1-p/a. 借：其他应付款（结转所有的贷方发生额＝回购价）
(Z ) ,gxt 应交税费――应交增值税（进项税额）（购买价×增值税率17%）
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GTr# 贷：银行存款（购买价＋购买价×增值税率17%）
VE |:k:}; 6.售后租回（详细解释见租赁章节）
uF7vba$ |9E:S 7.以旧换新销售。不能以旧商品的买价去冲抵新商品的售价，必须将其作为两笔业务反映。
