[知识整理]注册会计师《会计》第十一章知识点：特殊销售业务的会计处理 [复制链接]

知识点六、特殊销售业务的会计处理 zCQv:.0L  
　　1.代销方式 h]=chz  
　　（1）视同买断方式与收取手续费方式的区别 z^b\hR   
　　（2）非包销的视同买断的账务处理 \UC4ai2MK  
　　（3）收到手续费方式 H}@|ucM"\  
GWW@8GNI  
2.预收款方式销售 4EpzCaEZ  
　　（1）收入确认时间：在实际交付商品时确认收入而不是在收取预收款时。 0L1P'*LRU  
　　（2）一般会计分录 Y}Dp {  
　　①预收款项时： NqWHR~&  
　　借：银行存款 70NHU ;&N  
　　　贷：预收账款 GBQb({  
　　②发出商品时： -3V~YhG  
　　借：预收账款 =.%ZF]Oe+#  
　　　贷：主营业务收入 9,Mp/.T"\  
　　　　　应交税费――应交增值税（销项税额） ELPJ}moWZ  
　　③结转成本时： 5bw]cv$i  
　　借：主营业务成本 H )}WWXK  
　　　贷：库存商品 WNx^Rg" >'  
　　3.分期收款销售 w0IB8GdF  
　　（1）会计处理原则 "VeU OdNA>  
　　如果延期收取的货款具有融资性质，其实质是企业向购货方提供免息的信贷时，企业应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定收入金额。应收的合同或协议价款的公允价值，通常应当按照其未来现金流量折现或商品现销价格计算确定。 5B
2,=?+o  
　　应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内，按照应收款项的摊余成本和实际利率计算确定的金额进行摊销，冲减财务费用。 (HF,p,h_  
　　（2）一般账务处理 gv,T<A?Z2  
　　①发出商品时： =6dKC_Q  
　　借：长期应收款 g IKm  
　　　贷：主营业务收入
v Y\O=TZT  
　　　　　未实现融资收益 <8bO1t^*  
　　借：主营业务成本 KCFwO'  
　　　贷：库存商品 KFhn}C3 i  
　　②每期收款时 ,dp?'_q{  
　　借：银行存款 )L!R~F C  
　　　贷：长期应收款 5 QeGx3'  
　　③每期计算确认各期利息收益 KCu6:)6'  
　　借：未实现融资收益 Id*^H:]C#  
　　　贷：财务费用 9e&#;6l  
　　4.附有销货退回条件的商品销售 v;Dcq  
　　（1）会计处理原则 16y$;kf8  
　　①在能预计退货概率的情况下，对不会退货的部分在商品发出时确认收入，而可能退货部分则需等待退货期满时方可认定收入。 E oR(/*'  
　　②在无法预计退货概率的情况下，应等到退货期满时或顾客正式接受商品时再确认收入。 AN>`M?EQ  
　　（2）能预计退货概率时的一般账务处理 J*Hn/m  
　　①发出商品时： V[M#
qZS  
　　借：应收账款 ]aRD6F:L  
　　　贷：主营业务收入 9c^EoYpy-  
　　　　　应交税费――应交增值税（销项税额） v6VhXV6$|  
　　借：主营业务成本 9O Q4\  
　　　贷：库存商品 5jQP"^g  
　　②期末确认估计的销货退回 PPPwDsJ  
　　借：主营业务收入 O}-7 V5  
　　　贷：主营业务成本 >l1Yhxd_0*  
　　　　　预计负债 hn|E<  
　　③收到货款时 Bg
h$P  
　　借：银行存款 $te,\$&}  
　　　贷：应收账款 G7;}309s  
　　④实际退货如果与当初预计相同时： @,&m`qzd+  
　　借：库存商品 [8P 2V  
　　　　应交税费――应交增值税（销项税额） cQ41NX@I  
　　　　预计负债 ehusI-q  
　　　贷：银行存款 f5%&  
　　⑤实际退货量少于估计量时： 0_ \ g  
　　借：库存商品 c.Y8CD.tqL  
　　　　应交税费――应交增值税（销项税额） mv.I.EL  
　　　　主营业务成本（当初多估计的主营业务成本） I0v nd7  
　　　　预计负债 \#jDQ  
　　　贷：银行存款 7 !.8#A':  
　　　　　主营业务收入（当初多估计的主营业务收入） {Yk20Zn  
　　⑥实际退货量多于估计量时： h3EDN:FQ  
　　借：库存商品 -ikuj  
　　　　应交税费――应交增值税（销项税额） mJ>99:W+  
　　　　主营业务收入（当初少估计的主营业务收入） E`n`#=xKR  
　　　　预计负债 8VmN?"5v  
　　　贷：银行存款 )hW {>Y3x  
　　　　　主营业务成本（当初少估计的主营业务成本） ('-}"3  
　　（3）不能预计退货概率时的一般账务处理（案例解析见教材）  &n.uNe  
　　①发出商品时： Sc$wR{W<:
 
　　借：发出商品 ~&lJT  
　　　贷：库存商品 9:i,WJO  
　　借：应收账款 w%dIe!sV  
　　　贷：应交税费――应交增值税（销项税额） u2BW]T
]  
　　②收到货款时： ]C6[`WF  
　　借：银行存款  Gy6qLM  
　　　贷：应收账款（税金部分） U< Y'.!  
　　　　　预收账款（预收货款部分） SzlfA%4+GR  
　　③退货期满没有发生退货时： Yb3f]4EH  
　　借：预收账款 2 `h!:0  
　　　贷：主营业务收入 R(83E B~_  
　　借：主营业务成本 rY ?F6'}  
　　　贷：发出商品 NND=Zxl  
　　④退货期满发生退货时 @1&;R  
　　借：预收账款 m'(;uR`  
　　　　应交税费――应交增值税（销项税额） nYy}''l<  
　　　贷：主营业务收入 %)Uvf`Xhh4  
　　　　　银行存款 <GgtP55  
　　借：主营业务成本 库存商品 ?
< O  
　　　贷：发出商品 Rfc&OV  
　　5.售后回购 `6N-MsP  
　　（1）会计处理原则：本质上是一种融资而不是销售，因此不能认定收入。 AOx3QgC^NO  
　　（2）一般会计分录 W}2 &Pax  
　　①销售时： j$8|ym^OX  
　　借：银行存款（售价＋售价×17%） 4_762Gu%  
　　　贷：应交税费――应交增值税（销项税额）（售价×增值税率17%） EY&C[=  
　　　　　其他应付款（商品的售价） QiE<[QP{g  
　　同时： a!y,!EB+Qu  
　　借：发出商品 Wj j2J8B  
　　　贷：库存商品（按账面成本结转） hRa(<ZK  
　　②将售价与回购价的差额平均计入各期的"财务费用"： #O9*$eMw  
　　借：财务费用 ?)[zLnxc&  
　　　贷：其他应付款 -V u/TT0  
　　③回购时： tkN3 BQ  
　　借：库存商品（按原结转的账面成本入账） EPe]-C`  
　　　贷：发出商品 >@^yj+k  
　　同时： 3hXmYz(  
　　借：其他应付款（结转所有的贷方发生额＝回购价） r d6F"W  
　　　　应交税费――应交增值税（进项税额）（购买价×增值税率17%） *Qg5Z   
　　　贷：银行存款（购买价＋购买价×增值税率17%） myWm U0z/  
　　6.售后租回（详细解释见租赁章节） QPe9s[Y  

方式	当初售价与资产账面价值之差	分摊标准	归属方向	“递延收益”的分摊期
以融资租赁方式租回	用”递延收益”来表示	折旧进度	调整折旧费用	折旧期
以经营租赁方式租回	在确凿证据表明售后租回交易是按照公允价值达成的，售价与资产账面价值的差额应当记入当期损益。如果售后租回交易不是按照公允价值达成的，售价低于公允价值的差额应计入当期损益；但若该损失将由低于市价的未来租赁付款补偿的，应将其递延，并按与确认租金费用相一致的方法分摊于租赁期；售价高于公允价值的，其高出公允价值的部分应予递延，并在租赁期内摊销。

R=amKLD?  
　7.以旧换新销售。不能以旧商品的买价去冲抵新商品的售价，必须将其作为两笔业务反映。