[知识整理]注册会计师《会计》第十一章知识点：特殊销售业务的会计处理 [复制链接]

知识点六、特殊销售业务的会计处理 4x 8)gE   
　　1.代销方式 njWL U!  
　　（1）视同买断方式与收取手续费方式的区别 G1o3l~x  
　　（2）非包销的视同买断的账务处理 OUhqMVX9C  
　　（3）收到手续费方式 LC'{p  
Te<}*qvD  
2.预收款方式销售 5yzv|mrx  
　　（1）收入确认时间：在实际交付商品时确认收入而不是在收取预收款时。 urMG*7i <c  
　　（2）一般会计分录 2&^]k`Aj6D  
　　①预收款项时： >76\nGO  
　　借：银行存款 {O7X`'[  
　　　贷：预收账款 `O[};3O&  
　　②发出商品时： o!{w"K  
　　借：预收账款 #w\~&
0  
　　　贷：主营业务收入 ^`)) C;  
　　　　　应交税费――应交增值税（销项税额） H\:lxR^  
　　③结转成本时： Pyb Z)5u  
　　借：主营业务成本 =p=rg$?  
　　　贷：库存商品 jO1r)hw N>  
　　3.分期收款销售 9+{G8$Ai  
　　（1）会计处理原则 w6{TE(]zp  
　　如果延期收取的货款具有融资性质，其实质是企业向购货方提供免息的信贷时，企业应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定收入金额。应收的合同或协议价款的公允价值，通常应当按照其未来现金流量折现或商品现销价格计算确定。 |!"`MIw,  
　　应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内，按照应收款项的摊余成本和实际利率计算确定的金额进行摊销，冲减财务费用。 9&_<f}ou  
　　（2）一般账务处理 YYu6W@m]  
　　①发出商品时： ysQ,)QoiR{  
　　借：长期应收款 %|o
J>+  
　　　贷：主营业务收入 EioB%f3  
　　　　　未实现融资收益 PE
uIWXr  
　　借：主营业务成本 D-4f >  
　　　贷：库存商品 pm_u  
　　②每期收款时 Dm-zMCf}Q  
　　借：银行存款 ~XWQhIAM4  
　　　贷：长期应收款 }A7j/uy}s  
　　③每期计算确认各期利息收益 f,:9N5Z  
　　借：未实现融资收益 EodQ*{l  
　　　贷：财务费用 -< &D  
　　4.附有销货退回条件的商品销售 ~nG(5:A5g/  
　　（1）会计处理原则 Gr^E+#;  
　　①在能预计退货概率的情况下，对不会退货的部分在商品发出时确认收入，而可能退货部分则需等待退货期满时方可认定收入。 glF; eT  
　　②在无法预计退货概率的情况下，应等到退货期满时或顾客正式接受商品时再确认收入。 tjluk  
　　（2）能预计退货概率时的一般账务处理 }Hx d*S  
　　①发出商品时： !`M|C?b  
　　借：应收账款 #R.-KUW:  
　　　贷：主营业务收入 w6W}"Uw  
　　　　　应交税费――应交增值税（销项税额） 3T!lA  
　　借：主营业务成本 <\pfIJr$  
　　　贷：库存商品 =aoMii   
　　②期末确认估计的销货退回 #EsNeBu  
　　借：主营业务收入 0iw
ZT&O  
　　　贷：主营业务成本 UmclTGn  
　　　　　预计负债 4
*cU<  
　　③收到货款时 )>`G  
　　借：银行存款 %]8qAtV^3j  
　　　贷：应收账款 .sj ^{kGE  
　　④实际退货如果与当初预计相同时： 6w(6}m.L^  
　　借：库存商品 |]ZYa.+:  
　　　　应交税费――应交增值税（销项税额） XAe%m
^  
　　　　预计负债 2VJR$Pao  
　　　贷：银行存款 mM-8+H?~b  
　　⑤实际退货量少于估计量时： Q&eQQ6b^Ih  
　　借：库存商品 /S(zff[at  
　　　　应交税费――应交增值税（销项税额） HAJ7m!P  
　　　　主营业务成本（当初多估计的主营业务成本） /O^RF}  
　　　　预计负债 2g>SHS@1>  
　　　贷：银行存款 qycI(5S,  
　　　　　主营业务收入（当初多估计的主营业务收入） 2h=!k|6  
　　⑥实际退货量多于估计量时： /gu%:vq  
　　借：库存商品 (;57Vw  
　　　　应交税费――应交增值税（销项税额） fI~Xmw+}}  
　　　　主营业务收入（当初少估计的主营业务收入） CCWg{*og  
　　　　预计负债 :C65-[PSdO  
　　　贷：银行存款 cvfr)K[0  
　　　　　主营业务成本（当初少估计的主营业务成本） yzLpK;  
　　（3）不能预计退货概率时的一般账务处理（案例解析见教材） h}cy D7Wn  
　　①发出商品时： /i-J&*6_  
　　借：发出商品 QiLEL  
　　　贷：库存商品 Ffv`kn@  
　　借：应收账款 =IW?WIXk  
　　　贷：应交税费――应交增值税（销项税额） /Ya_>+oo  
　　②收到货款时： y?a Acn$  
　　借：银行存款 F>-B3x  
　　　贷：应收账款（税金部分） DJ(q 7 W  
　　　　　预收账款（预收货款部分）
3+G@g#MY  
　　③退货期满没有发生退货时： JA'h4AXk  
　　借：预收账款 0;:.B j  
　　　贷：主营业务收入 P3nb2.  
　　借：主营业务成本 X'`~s}vGO  
　　　贷：发出商品 N%"Y  
　　④退货期满发生退货时 fbL\?S,w  
　　借：预收账款 MF'$~gxo  
　　　　应交税费――应交增值税（销项税额） }c`fW&  
　　　贷：主营业务收入 elG<k%/2  
　　　　　银行存款 OVko+X`  
　　借：主营业务成本 库存商品 r]l!WRn  
　　　贷：发出商品 mysetv&5  
　　5.售后回购 o;=l^-  
　　（1）会计处理原则：本质上是一种融资而不是销售，因此不能认定收入。 pm\x~3jHs  
　　（2）一般会计分录 l-s!A(l  
　　①销售时： +tk{"s^r*  
　　借：银行存款（售价＋售价×17%） ""1^k2fj  
　　　贷：应交税费――应交增值税（销项税额）（售价×增值税率17%） {FIXc^m'  
　　　　　其他应付款（商品的售价） fD07VBS yl  
　　同时： K!'A kTW+-  
　　借：发出商品 =RAh|e  
　　　贷：库存商品（按账面成本结转） G-He" 4& $  
　　②将售价与回购价的差额平均计入各期的"财务费用"： PG_0\'X)/w  
　　借：财务费用 C_n9T{k  
　　　贷：其他应付款 ]Qfn(u=o  
　　③回购时： j^;I3_P  
　　借：库存商品（按原结转的账面成本入账） 1Lg-.-V  
　　　贷：发出商品 20iq2  
　　同时： Ircp``g  
　　借：其他应付款（结转所有的贷方发生额＝回购价） 'C:>UlzLy  
　　　　应交税费――应交增值税（进项税额）（购买价×增值税率17%） eXKo.JL  
　　　贷：银行存款（购买价＋购买价×增值税率17%） /u0' 6V  
　　6.售后租回（详细解释见租赁章节） N^pJS6cJkl  

方式	当初售价与资产账面价值之差	分摊标准	归属方向	“递延收益”的分摊期
以融资租赁方式租回	用”递延收益”来表示	折旧进度	调整折旧费用	折旧期
以经营租赁方式租回	在确凿证据表明售后租回交易是按照公允价值达成的，售价与资产账面价值的差额应当记入当期损益。如果售后租回交易不是按照公允价值达成的，售价低于公允价值的差额应计入当期损益；但若该损失将由低于市价的未来租赁付款补偿的，应将其递延，并按与确认租金费用相一致的方法分摊于租赁期；售价高于公允价值的，其高出公允价值的部分应予递延，并在租赁期内摊销。

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　7.以旧换新销售。不能以旧商品的买价去冲抵新商品的售价，必须将其作为两笔业务反映。