[知识整理]注册会计师《会计》第十一章知识点：特殊销售业务的会计处理 [复制链接]

知识点六、特殊销售业务的会计处理 z:B4  
　　1.代销方式  Dh=?Hzw  
　　（1）视同买断方式与收取手续费方式的区别 ;eYm+e^?.  
　　（2）非包销的视同买断的账务处理 4L(/Z}(  
　　（3）收到手续费方式 ] B ZSW  
.d }7c!  
2.预收款方式销售 0O,Q]P 82f  
　　（1）收入确认时间：在实际交付商品时确认收入而不是在收取预收款时。 2`2S94'  
　　（2）一般会计分录 g9N_s,3jC  
　　①预收款项时： i@Vi.oc4[  
　　借：银行存款 ?]1_ 2\M  
　　　贷：预收账款 PH6!
T/2[  
　　②发出商品时： Jat|n97$  
　　借：预收账款 'JA<q-Gn  
　　　贷：主营业务收入 zTP|H5HyK  
　　　　　应交税费――应交增值税（销项税额） (RhGBgp  
　　③结转成本时： <$H-/~Y  
　　借：主营业务成本 Cp[{|U-?G  
　　　贷：库存商品 IYZ$a/{P  
　　3.分期收款销售 s48 { R4  
　　（1）会计处理原则 iLd_{  
　　如果延期收取的货款具有融资性质，其实质是企业向购货方提供免息的信贷时，企业应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定收入金额。应收的合同或协议价款的公允价值，通常应当按照其未来现金流量折现或商品现销价格计算确定。 ;gE]*Y.Z.p  
　　应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内，按照应收款项的摊余成本和实际利率计算确定的金额进行摊销，冲减财务费用。 uH"W07  
　　（2）一般账务处理 (P=q&]l[  
　　①发出商品时： aaa6R|>0  
　　借：长期应收款 Wzm!:U2R*  
　　　贷：主营业务收入 vz {Z tE"  
　　　　　未实现融资收益 J 'qhY'te  
　　借：主营业务成本 YwYCXFQ|  
　　　贷：库存商品 TOH!vQP  
　　②每期收款时 VMa\?`fT  
　　借：银行存款 Y*}xD;c k  
　　　贷：长期应收款 I=vGS  
　　③每期计算确认各期利息收益 7Pb: z4j  
　　借：未实现融资收益 nqnVFkGd9  
　　　贷：财务费用 /b ]Yya#  
　　4.附有销货退回条件的商品销售 -chk\75  
　　（1）会计处理原则 ,lsoxl  
　　①在能预计退货概率的情况下，对不会退货的部分在商品发出时确认收入，而可能退货部分则需等待退货期满时方可认定收入。 r
]6X  
　　②在无法预计退货概率的情况下，应等到退货期满时或顾客正式接受商品时再确认收入。 JZc"4qf@OT  
　　（2）能预计退货概率时的一般账务处理 e<.O'!=7Y  
　　①发出商品时： .|Ee,Un  
　　借：应收账款 ]U
LE>a  
　　　贷：主营业务收入 mmf}6ABYT  
　　　　　应交税费――应交增值税（销项税额） p|q}z/  
　　借：主营业务成本 8Q
wn  
　　　贷：库存商品 b~5Q|3P9  
　　②期末确认估计的销货退回 $N@EH;{_0  
　　借：主营业务收入 0P?\eoB@8  
　　　贷：主营业务成本 O|ODJOQNol  
　　　　　预计负债 ZJZKCdT@  
　　③收到货款时 .UdoB`@!v=  
　　借：银行存款 7B Nu.5*y  
　　　贷：应收账款 -n>JlfCd2  
　　④实际退货如果与当初预计相同时： :\Pk>a  
　　借：库存商品 I4Y;
9Gg  
　　　　应交税费――应交增值税（销项税额） xllk hD4F  
　　　　预计负债 X{-@3tG<r  
　　　贷：银行存款 \os iY^  
　　⑤实际退货量少于估计量时： +f+#W  
　　借：库存商品 _--kK+rU  
　　　　应交税费――应交增值税（销项税额） dI$U{;t  
　　　　主营业务成本（当初多估计的主营业务成本） >U%:Nfo3  
　　　　预计负债 $VgazUH% =  
　　　贷：银行存款 >sfH[b  
　　　　　主营业务收入（当初多估计的主营业务收入） o(q][:,h  
　　⑥实际退货量多于估计量时： a,EApUWw  
　　借：库存商品 ` 6'dhB  
　　　　应交税费――应交增值税（销项税额） i!tF{'*%#  
　　　　主营业务收入（当初少估计的主营业务收入） OS.oknzZZ  
　　　　预计负债 8Ev,9  
　　　贷：银行存款 ?J1x'/G  
　　　　　主营业务成本（当初少估计的主营业务成本） `3QAXDWE  
　　（3）不能预计退货概率时的一般账务处理（案例解析见教材） r/G6O  
　　①发出商品时： <}vult^  
　　借：发出商品 <*4'H  
　　　贷：库存商品 'IykIf  
　　借：应收账款 Y, ?- []  
　　　贷：应交税费――应交增值税（销项税额） 1vmK
d  
　　②收到货款时： DXH"`1[-  
　　借：银行存款 /8s+eHn&%  
　　　贷：应收账款（税金部分） h^`!kp  
　　　　　预收账款（预收货款部分） !.^%*6f  
　　③退货期满没有发生退货时： G\I DgPj`  
　　借：预收账款 5PCMxjon  
　　　贷：主营业务收入 k`u:Cz#aB  
　　借：主营业务成本 bVbh| AA  
　　　贷：发出商品 [=otgVteN"  
　　④退货期满发生退货时 mv0JD(  
　　借：预收账款 qFpRY7eq  
　　　　应交税费――应交增值税（销项税额） \{Yi7V Xv  
　　　贷：主营业务收入 9pPohR*#V  
　　　　　银行存款 8}A+{xVp8  
　　借：主营业务成本 库存商品 ~Wox"h}(  
　　　贷：发出商品 4?vTuZ/ M  
　　5.售后回购 ]-7$wVQ<  
　　（1）会计处理原则：本质上是一种融资而不是销售，因此不能认定收入。 AlH\IP  
　　（2）一般会计分录 >E:V7Fa  
　　①销售时： eX1<zzd  
　　借：银行存款（售价＋售价×17%） "y5LojdCs  
　　　贷：应交税费――应交增值税（销项税额）（售价×增值税率17%） r^2>60q'  
　　　　　其他应付款（商品的售价） p^yuz (  
　　同时： mh8{`W&  
　　借：发出商品 Ck;>
9>  
　　　贷：库存商品（按账面成本结转） ([+u U!  
　　②将售价与回购价的差额平均计入各期的"财务费用"： jH4'jB  
　　借：财务费用 {)c2#h  
　　　贷：其他应付款 $
7~T+fmF  
　　③回购时： 2X@|H  
　　借：库存商品（按原结转的账面成本入账） >3J?O96|f  
　　　贷：发出商品 i!U,q V1  
　　同时： 3<L>BakD  
　　借：其他应付款（结转所有的贷方发生额＝回购价） ~dpU DF  
　　　　应交税费――应交增值税（进项税额）（购买价×增值税率17%） ,Zs"r}G^  
　　　贷：银行存款（购买价＋购买价×增值税率17%） uv}?8$<\  
　　6.售后租回（详细解释见租赁章节） 6(FkcC$G  

方式	当初售价与资产账面价值之差	分摊标准	归属方向	“递延收益”的分摊期
以融资租赁方式租回	用”递延收益”来表示	折旧进度	调整折旧费用	折旧期
以经营租赁方式租回	在确凿证据表明售后租回交易是按照公允价值达成的，售价与资产账面价值的差额应当记入当期损益。如果售后租回交易不是按照公允价值达成的，售价低于公允价值的差额应计入当期损益；但若该损失将由低于市价的未来租赁付款补偿的，应将其递延，并按与确认租金费用相一致的方法分摊于租赁期；售价高于公允价值的，其高出公允价值的部分应予递延，并在租赁期内摊销。

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　7.以旧换新销售。不能以旧商品的买价去冲抵新商品的售价，必须将其作为两笔业务反映。