[知识整理]注册会计师《会计》第十一章知识点：特殊销售业务的会计处理 [复制链接]

知识点六、特殊销售业务的会计处理 8OV=;aM?{  
　　1.代销方式 PLz+%L;{  
　　（1）视同买断方式与收取手续费方式的区别 '\op$t/  
　　（2）非包销的视同买断的账务处理 T lkhI  
　　（3）收到手续费方式 G!I5Er0pdy  
^q/^.Gf  
2.预收款方式销售 V(0Y   
　　（1）收入确认时间：在实际交付商品时确认收入而不是在收取预收款时。 4xalm  
　　（2）一般会计分录 2W_[|.;'  
　　①预收款项时： iM:-750n/  
　　借：银行存款 Hmhsb2`\  
　　　贷：预收账款 *?uUP  
　　②发出商品时： -#/DK   
　　借：预收账款 >!" Sr3,L  
　　　贷：主营业务收入 W|rAn2H  
　　　　　应交税费――应交增值税（销项税额） is^R8a  
　　③结转成本时： l$c/!V[3  
　　借：主营业务成本 UukY9n];]  
　　　贷：库存商品 u^E0u^  
　　3.分期收款销售 _:tS-Mx@5  
　　（1）会计处理原则 C\BKdx5;  
　　如果延期收取的货款具有融资性质，其实质是企业向购货方提供免息的信贷时，企业应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定收入金额。应收的合同或协议价款的公允价值，通常应当按照其未来现金流量折现或商品现销价格计算确定。 dQ-g\]d|  
　　应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内，按照应收款项的摊余成本和实际利率计算确定的金额进行摊销，冲减财务费用。 G,Eh8HboK  
　　（2）一般账务处理 t!J>853  
　　①发出商品时： s}` |!
Vyl  
　　借：长期应收款 ^z,B}Nz  
　　　贷：主营业务收入 i(.PkYkaq  
　　　　　未实现融资收益 b3%a4Gg&  
　　借：主营业务成本 ]|w~{X!b4  
　　　贷：库存商品 ( )ldn?v  
　　②每期收款时 < ^{(?*  
　　借：银行存款 tq'hiS(b  
　　　贷：长期应收款 P~:^bU^F7  
　　③每期计算确认各期利息收益 Yqo@ g2g  
　　借：未实现融资收益 r]D>p&4  
　　　贷：财务费用 4,X CbcC  
　　4.附有销货退回条件的商品销售 w?nSQBz$  
　　（1）会计处理原则 gjnEN1T22  
　　①在能预计退货概率的情况下，对不会退货的部分在商品发出时确认收入，而可能退货部分则需等待退货期满时方可认定收入。 =+DhLH}8  
　　②在无法预计退货概率的情况下，应等到退货期满时或顾客正式接受商品时再确认收入。 30Qp:_D  
　　（2）能预计退货概率时的一般账务处理 f8r7SFwUv  
　　①发出商品时： `H*mQERb  
　　借：应收账款 $kmY[FWu?  
　　　贷：主营业务收入 P()W\+",n  
　　　　　应交税费――应交增值税（销项税额） &vN!>bR  
　　借：主营业务成本 2Y[n  
　　　贷：库存商品 p^ROt'eQ<  
　　②期末确认估计的销货退回 ?^7X2 u$nm  
　　借：主营业务收入 5i'?oXL  
　　　贷：主营业务成本 b{-|q6  
　　　　　预计负债 '4~I%Z7L  
　　③收到货款时 *x p_#  
　　借：银行存款 =<aFkBX-  
　　　贷：应收账款 ZXiJ5BZ  
　　④实际退货如果与当初预计相同时： e F}KOOfC  
　　借：库存商品 t&5Ne ?  
　　　　应交税费――应交增值税（销项税额） Rx&.,gzj[  
　　　　预计负债 C; U4`0=8  
　　　贷：银行存款 (0_zp`)  
　　⑤实际退货量少于估计量时： p*@t$0i  
　　借：库存商品 152
s<lu1Z  
　　　　应交税费――应交增值税（销项税额） &P35\q   
　　　　主营业务成本（当初多估计的主营业务成本） Q/j#Pst  
　　　　预计负债 F,pKt.x  
　　　贷：银行存款 g@/}SJh/>  
　　　　　主营业务收入（当初多估计的主营业务收入） RK$(  
　　⑥实际退货量多于估计量时： +tg${3ti_  
　　借：库存商品 mO]dP;,  
　　　　应交税费――应交增值税（销项税额） NzM,0q  
　　　　主营业务收入（当初少估计的主营业务收入） eIlovq/X  
　　　　预计负债 H)dZ0n4T  
　　　贷：银行存款  r6aIW8  
　　　　　主营业务成本（当初少估计的主营业务成本） QpoC-4F  
　　（3）不能预计退货概率时的一般账务处理（案例解析见教材） M5_t#[ [  
　　①发出商品时： 368 g>/#'  
　　借：发出商品 wr,+9uK  
　　　贷：库存商品 3tkCmB  
　　借：应收账款 f;,*P,K  
　　　贷：应交税费――应交增值税（销项税额） _;S~nn  
　　②收到货款时： P (Y\l  
　　借：银行存款 Q4]Od{[  
　　　贷：应收账款（税金部分） e?O$`lf  
　　　　　预收账款（预收货款部分） WI&}94w  
　　③退货期满没有发生退货时： {'{9B  
　　借：预收账款 '`W6U]7>  
　　　贷：主营业务收入 RVs=s}|>*  
　　借：主营业务成本 q3K}2g  
　　　贷：发出商品 ;AL:VU  
　　④退货期满发生退货时 Qr6PkHU  
　　借：预收账款 -'*<;]P+.
 
　　　　应交税费――应交增值税（销项税额） wPcEv
GBN=  
　　　贷：主营业务收入 m$pRA0s2`  
　　　　　银行存款 9GTp};Kg  
　　借：主营业务成本 库存商品 AqaMi  
　　　贷：发出商品 ;$4&Qp:#  
　　5.售后回购 R)isWw4  
　　（1）会计处理原则：本质上是一种融资而不是销售，因此不能认定收入。 44Y
KS>Cq  
　　（2）一般会计分录 uAoZ&8D6  
　　①销售时： m"'`$/_  
　　借：银行存款（售价＋售价×17%） 42}8es.aa  
　　　贷：应交税费――应交增值税（销项税额）（售价×增值税率17%） J^<uo(  
　　　　　其他应付款（商品的售价） <Kl$ek8  
　　同时： 0plX"NU  
　　借：发出商品 b8vZ^8tBV  
　　　贷：库存商品（按账面成本结转） i*!2n1c[  
　　②将售价与回购价的差额平均计入各期的"财务费用"： zf^|H% ~^  
　　借：财务费用 0bIgOLP  
　　　贷：其他应付款 V s=o@  
　　③回购时： 0O*kC43E_  
　　借：库存商品（按原结转的账面成本入账） n;>=QG -v  
　　　贷：发出商品 .`v%9-5v  
　　同时： o?a3hD  
　　借：其他应付款（结转所有的贷方发生额＝回购价） )1HWD]>4  
　　　　应交税费――应交增值税（进项税额）（购买价×增值税率17%） difX7)\  
　　　贷：银行存款（购买价＋购买价×增值税率17%） L2~'Z'q  
　　6.售后租回（详细解释见租赁章节） {I?)ODx7qC  

方式	当初售价与资产账面价值之差	分摊标准	归属方向	“递延收益”的分摊期
以融资租赁方式租回	用”递延收益”来表示	折旧进度	调整折旧费用	折旧期
以经营租赁方式租回	在确凿证据表明售后租回交易是按照公允价值达成的，售价与资产账面价值的差额应当记入当期损益。如果售后租回交易不是按照公允价值达成的，售价低于公允价值的差额应计入当期损益；但若该损失将由低于市价的未来租赁付款补偿的，应将其递延，并按与确认租金费用相一致的方法分摊于租赁期；售价高于公允价值的，其高出公允价值的部分应予递延，并在租赁期内摊销。

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　7.以旧换新销售。不能以旧商品的买价去冲抵新商品的售价，必须将其作为两笔业务反映。