[知识整理]注册会计师《会计》第十一章知识点：特殊销售业务的会计处理 [复制链接]

知识点六、特殊销售业务的会计处理 XC390t  
　　1.代销方式 -wNhbV2  
　　（1）视同买断方式与收取手续费方式的区别 ,s@S`KS0  
　　（2）非包销的视同买断的账务处理  Bv%dy[I  
　　（3）收到手续费方式 kh>i#9Ie  
#j"N5e}U  
2.预收款方式销售 V%J_iY/BUb  
　　（1）收入确认时间：在实际交付商品时确认收入而不是在收取预收款时。 Mj |"+(  
　　（2）一般会计分录 LO,k'gg<  
　　①预收款项时： sRGIHT#  
　　借：银行存款 z8w@pT  
　　　贷：预收账款 I;?np  
　　②发出商品时： ew8Manx  
　　借：预收账款 l`AA<Rj*O-  
　　　贷：主营业务收入 BH?fFe&J:`  
　　　　　应交税费――应交增值税（销项税额） &-`a
`  
　　③结转成本时： }cI _$  
　　借：主营业务成本 6 Zv~c(   
　　　贷：库存商品 GG`;c?d@  
　　3.分期收款销售 'C1yqkIa`  
　　（1）会计处理原则 A)o%\j  
　　如果延期收取的货款具有融资性质，其实质是企业向购货方提供免息的信贷时，企业应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定收入金额。应收的合同或协议价款的公允价值，通常应当按照其未来现金流量折现或商品现销价格计算确定。 bRc~e@  
　　应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内，按照应收款项的摊余成本和实际利率计算确定的金额进行摊销，冲减财务费用。 xy<)zKp  
　　（2）一般账务处理 0]t7(P"F6  
　　①发出商品时： 0Y ld!L  
　　借：长期应收款 1VO>Bh.Wm  
　　　贷：主营业务收入 @)Sd3xw[  
　　　　　未实现融资收益 TZS:(MJ9M  
　　借：主营业务成本 nA XWbavY  
　　　贷：库存商品 14rX:z  
　　②每期收款时 >]l7AZ:,  
　　借：银行存款 C]%}L%,  
　　　贷：长期应收款 TInp6w+u  
　　③每期计算确认各期利息收益 J k FZd  
　　借：未实现融资收益 AU
H_~SY  
　　　贷：财务费用 .&c!k1kH  
　　4.附有销货退回条件的商品销售 {DGnh1  
　　（1）会计处理原则 ^o6&|q  
　　①在能预计退货概率的情况下，对不会退货的部分在商品发出时确认收入，而可能退货部分则需等待退货期满时方可认定收入。 ,[ M^rv  
　　②在无法预计退货概率的情况下，应等到退货期满时或顾客正式接受商品时再确认收入。 U~[ tp1Z)  
　　（2）能预计退货概率时的一般账务处理 $t42?Z=N&z  
　　①发出商品时： Ng<oz*>U  
　　借：应收账款 ao)8ie
 
　　　贷：主营业务收入 }VXZM7@u  
　　　　　应交税费――应交增值税（销项税额） 3!KEk?I]  
　　借：主营业务成本 '9q:gFO  
　　　贷：库存商品 Fpf-Fa-K\b  
　　②期末确认估计的销货退回 \dc*!Es  
　　借：主营业务收入 ^Dw18gqr=@  
　　　贷：主营业务成本 ]5i]2r1  
　　　　　预计负债 dRnO5 7+{  
　　③收到货款时 @ Yzj  
　　借：银行存款 BpZ17"\z  
　　　贷：应收账款 !3Me 6&$O  
　　④实际退货如果与当初预计相同时： TP&&' 4?D1  
　　借：库存商品 d7Devs k  
　　　　应交税费――应交增值税（销项税额） [+Y;w`;Fq  
　　　　预计负债 , O]AB  
　　　贷：银行存款 /2e,,)4g  
　　⑤实际退货量少于估计量时： ?;)F_aHp  
　　借：库存商品 ,Taq~  
　　　　应交税费――应交增值税（销项税额） 05Go*QvV  
　　　　主营业务成本（当初多估计的主营业务成本） B< BS>(Nr>  
　　　　预计负债 Luu.p<   
　　　贷：银行存款 WL/9r *jW  
　　　　　主营业务收入（当初多估计的主营业务收入） ` tZ` a  
　　⑥实际退货量多于估计量时： _a~-B@2g  
　　借：库存商品 r:uW(<EP^  
　　　　应交税费――应交增值税（销项税额） dX:#KdK  
　　　　主营业务收入（当初少估计的主营业务收入） meNz0ve  
　　　　预计负债 8|iMD1  
　　　贷：银行存款 qJrMr4:F  
　　　　　主营业务成本（当初少估计的主营业务成本） o@g/,V $  
　　（3）不能预计退货概率时的一般账务处理（案例解析见教材） hz_F^gF  
　　①发出商品时： 9,zM.g9Qv  
　　借：发出商品 _ 0Ced&i  
　　　贷：库存商品 !2Q>  
　　借：应收账款 v\?J$Hdd  
　　　贷：应交税费――应交增值税（销项税额） !u=,bfyH  
　　②收到货款时： SR\F2@u  
　　借：银行存款 [v$NxmRu  
　　　贷：应收账款（税金部分） +4%:q~C  
　　　　　预收账款（预收货款部分） M~&X?/8  
　　③退货期满没有发生退货时： ,HM~Zs  
　　借：预收账款 .JkF{&=B  
　　　贷：主营业务收入 HfgK0wIi  
　　借：主营业务成本 qEbzF#a-:  
　　　贷：发出商品 X}gnO83  
　　④退货期满发生退货时 ^ M4-O~  
　　借：预收账款 vAMr&[  
　　　　应交税费――应交增值税（销项税额） fCxF3m(O  
　　　贷：主营业务收入 Yi+~}YP.E(  
　　　　　银行存款 L/R ES  
　　借：主营业务成本 库存商品 `F<[\@\d5  
　　　贷：发出商品 ib%x&?||  
　　5.售后回购 gwepaW  
　　（1）会计处理原则：本质上是一种融资而不是销售，因此不能认定收入。 d4#Ra%  
　　（2）一般会计分录 "gP
Axt  
　　①销售时： rX<gcntv  
　　借：银行存款（售价＋售价×17%） !bi}9w  
　　　贷：应交税费――应交增值税（销项税额）（售价×增值税率17%） JrdH6Zg  
　　　　　其他应付款（商品的售价） WrGz`  
　　同时： 9 w! G  
　　借：发出商品 `b{.K,  
　　　贷：库存商品（按账面成本结转） Lx"a#rZ  
　　②将售价与回购价的差额平均计入各期的"财务费用"： @GiR~bKZ  
　　借：财务费用 PNbs7f  
　　　贷：其他应付款 :9E_L2M  
　　③回购时： CF`fn6  
　　借：库存商品（按原结转的账面成本入账） wCb%{iowH  
　　　贷：发出商品 q|A -h'  
　　同时： rGe^$!QB  
　　借：其他应付款（结转所有的贷方发生额＝回购价） Xkv+"F=-  
　　　　应交税费――应交增值税（进项税额）（购买价×增值税率17%） O<x53MN^  
　　　贷：银行存款（购买价＋购买价×增值税率17%） S}hg*mWn{$  
　　6.售后租回（详细解释见租赁章节） H? =D,  

方式	当初售价与资产账面价值之差	分摊标准	归属方向	“递延收益”的分摊期
以融资租赁方式租回	用”递延收益”来表示	折旧进度	调整折旧费用	折旧期
以经营租赁方式租回	在确凿证据表明售后租回交易是按照公允价值达成的，售价与资产账面价值的差额应当记入当期损益。如果售后租回交易不是按照公允价值达成的，售价低于公允价值的差额应计入当期损益；但若该损失将由低于市价的未来租赁付款补偿的，应将其递延，并按与确认租金费用相一致的方法分摊于租赁期；售价高于公允价值的，其高出公允价值的部分应予递延，并在租赁期内摊销。

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　7.以旧换新销售。不能以旧商品的买价去冲抵新商品的售价，必须将其作为两笔业务反映。