[知识整理]注册会计师《会计》第十一章知识点：特殊销售业务的会计处理 [复制链接]

知识点六、特殊销售业务的会计处理 cOb4c*  
　　1.代销方式 xr.XU'  
　　（1）视同买断方式与收取手续费方式的区别 AW/wI6[T  
　　（2）非包销的视同买断的账务处理 /EU; ?O  
　　（3）收到手续费方式 >zmz
K{A=  
t1ze-Ht;  
2.预收款方式销售 S LGW:  
　　（1）收入确认时间：在实际交付商品时确认收入而不是在收取预收款时。 Sj-[%D*  
　　（2）一般会计分录 G{RTH_p
 
　　①预收款项时： W x]d $_  
　　借：银行存款 2dbRE:v5  
　　　贷：预收账款 jN/ j\x'  
　　②发出商品时： ?QpNjsF  
　　借：预收账款 8h.V4/?  
　　　贷：主营业务收入 6sB$<#  
　　　　　应交税费――应交增值税（销项税额） |J3NR`-R  
　　③结转成本时： 6D/'`  
　　借：主营业务成本 2P9J' L  
　　　贷：库存商品 8Xn!Kpa  
　　3.分期收款销售 "&QH6B1U6H  
　　（1）会计处理原则 5~r2sCDPk  
　　如果延期收取的货款具有融资性质，其实质是企业向购货方提供免息的信贷时，企业应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定收入金额。应收的合同或协议价款的公允价值，通常应当按照其未来现金流量折现或商品现销价格计算确定。 'UfeluMd  
　　应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内，按照应收款项的摊余成本和实际利率计算确定的金额进行摊销，冲减财务费用。 $}tjS3klr  
　　（2）一般账务处理 k
uKa8c  
　　①发出商品时： u~F~cDu  
　　借：长期应收款 4#)6.f~  
　　　贷：主营业务收入 \##5O7/1  
　　　　　未实现融资收益 ?CY1]d  
　　借：主营业务成本 5=Lq=,K$  
　　　贷：库存商品 u^4h&fL  
　　②每期收款时 NK/4OAt%  
　　借：银行存款 -MfQ&U  
　　　贷：长期应收款 <DZcra  
　　③每期计算确认各期利息收益 >eS$  
　　借：未实现融资收益 #H5=a6E+q  
　　　贷：财务费用 ::"E?CQLV  
　　4.附有销货退回条件的商品销售 tu}>:mk  
　　（1）会计处理原则 '* !L!VJ  
　　①在能预计退货概率的情况下，对不会退货的部分在商品发出时确认收入，而可能退货部分则需等待退货期满时方可认定收入。 tcL2J.  
　　②在无法预计退货概率的情况下，应等到退货期满时或顾客正式接受商品时再确认收入。 `# ^0cW  
　　（2）能预计退货概率时的一般账务处理 3?E}t*/  
　　①发出商品时： *<9$D  
　　借：应收账款 JP'= UZ'  
　　　贷：主营业务收入 g}Qx`65:  
　　　　　应交税费――应交增值税（销项税额） $sgH'/>  
　　借：主营业务成本 d`%Mg&  
　　　贷：库存商品 Vb)zZ^va+  
　　②期末确认估计的销货退回 u\g,.C0  
　　借：主营业务收入 I>"Ci(N  
　　　贷：主营业务成本 7NF/]y4w  
　　　　　预计负债 kGHC]Fb)  
　　③收到货款时 urZ8j?}c  
　　借：银行存款 $YM_G=k  
　　　贷：应收账款 yV]xRaRr2  
　　④实际退货如果与当初预计相同时： 'Q|c@
t  
　　借：库存商品 N"c(e6  
　　　　应交税费――应交增值税（销项税额） JwP:2-o  
　　　　预计负债 &u8z5pls8  
　　　贷：银行存款 geGeZ5+B  
　　⑤实际退货量少于估计量时： wahZK~,EaY  
　　借：库存商品 I3)Zr+  
　　　　应交税费――应交增值税（销项税额） ?[TW<Yx  
　　　　主营业务成本（当初多估计的主营业务成本） }5n  
　　　　预计负债 $0qMQ% P  
　　　贷：银行存款 ]WL|~mG  
　　　　　主营业务收入（当初多估计的主营业务收入） z<n-Gzwk  
　　⑥实际退货量多于估计量时： G[z .&l  
　　借：库存商品 rt!r2d q"  
　　　　应交税费――应交增值税（销项税额） BD*G1k_q  
　　　　主营业务收入（当初少估计的主营业务收入） J8Z0D:5  
　　　　预计负债 m5-9yQ=.  
　　　贷：银行存款 Qv{,wytyO  
　　　　　主营业务成本（当初少估计的主营业务成本） "H+,E_&(  
　　（3）不能预计退货概率时的一般账务处理（案例解析见教材） PT]GJ<K/  
　　①发出商品时： I}.i@d'O  
　　借：发出商品 x';uCKWV  
　　　贷：库存商品 h;M3yTM-  
　　借：应收账款 wNDbHR  
　　　贷：应交税费――应交增值税（销项税额） @d&H]5  
　　②收到货款时： GozPvR^/  
　　借：银行存款 DxSsg  
　　　贷：应收账款（税金部分） /QxlGfNZ  
　　　　　预收账款（预收货款部分） I%;
Jpe  
　　③退货期满没有发生退货时： ZYMw}]#((E  
　　借：预收账款 _vl}*/=Hc  
　　　贷：主营业务收入 t;O1IMF  
　　借：主营业务成本 .SS<MDcqIt  
　　　贷：发出商品 H3O@9YU  
　　④退货期满发生退货时 ;YH[G;aJ  
　　借：预收账款 =8JB8ZFP  
　　　　应交税费――应交增值税（销项税额） 5:_hP{ @  
　　　贷：主营业务收入 @*O?6>  
　　　　　银行存款 kiUk4&1  
　　借：主营业务成本 库存商品 aV|9H  
　　　贷：发出商品 erFv(eaDK  
　　5.售后回购 $G!R,eQ  
　　（1）会计处理原则：本质上是一种融资而不是销售，因此不能认定收入。 Qvqqvk_tv  
　　（2）一般会计分录 2 y8~#*O  
　　①销售时： }iww:H-1  
　　借：银行存款（售价＋售价×17%） :b/J\  
　　　贷：应交税费――应交增值税（销项税额）（售价×增值税率17%） >k(MUmhX  
　　　　　其他应付款（商品的售价） b2)\ MNH  
　　同时： Lp&k3?W  
　　借：发出商品 D"l+iVbBP  
　　　贷：库存商品（按账面成本结转） 4s.]M>Yb  
　　②将售价与回购价的差额平均计入各期的"财务费用"： j8$Zv%Ca%  
　　借：财务费用 Poy^RpnX  
　　　贷：其他应付款 ?M}S|dsmE  
　　③回购时： z G9|K  
　　借：库存商品（按原结转的账面成本入账） ~[W#/kd1n  
　　　贷：发出商品 p*qPcuAA  
　　同时： 46x.i;b7  
　　借：其他应付款（结转所有的贷方发生额＝回购价） ]r/^9XaqtA  
　　　　应交税费――应交增值税（进项税额）（购买价×增值税率17%） 
Pqp *  
　　　贷：银行存款（购买价＋购买价×增值税率17%） 1mgLX_U9  
　　6.售后租回（详细解释见租赁章节） fZN><3MO>  

方式	当初售价与资产账面价值之差	分摊标准	归属方向	“递延收益”的分摊期
以融资租赁方式租回	用”递延收益”来表示	折旧进度	调整折旧费用	折旧期
以经营租赁方式租回	在确凿证据表明售后租回交易是按照公允价值达成的，售价与资产账面价值的差额应当记入当期损益。如果售后租回交易不是按照公允价值达成的，售价低于公允价值的差额应计入当期损益；但若该损失将由低于市价的未来租赁付款补偿的，应将其递延，并按与确认租金费用相一致的方法分摊于租赁期；售价高于公允价值的，其高出公允价值的部分应予递延，并在租赁期内摊销。

J"CJYuGW,  
　7.以旧换新销售。不能以旧商品的买价去冲抵新商品的售价，必须将其作为两笔业务反映。