[知识整理]注册会计师《会计》第十一章知识点：特殊销售业务的会计处理 [复制链接]

知识点六、特殊销售业务的会计处理 -nU_eDy  
　　1.代销方式 ZkK +?:9  
　　（1）视同买断方式与收取手续费方式的区别 M"P$hb'F  
　　（2）非包销的视同买断的账务处理 VR_1cwKBM  
　　（3）收到手续费方式 uT=sDWD:  
"ua/65cq9  
2.预收款方式销售 ,Kdvt@vle  
　　（1）收入确认时间：在实际交付商品时确认收入而不是在收取预收款时。 Q%@l`V)Rs  
　　（2）一般会计分录 A 8&%G8d  
　　①预收款项时： l%;)0gT  
　　借：银行存款 B9+oI cO  
　　　贷：预收账款 Inr ~9hz  
　　②发出商品时： "WK.sBFz4  
　　借：预收账款  }/M ~  
　　　贷：主营业务收入 7+?  
　　　　　应交税费――应交增值税（销项税额） )LnH
m  
　　③结转成本时： Dx iCq(;  
　　借：主营业务成本 Kf(% aDYq  
　　　贷：库存商品 Oq|pd7fcgm  
　　3.分期收款销售 }Z2Y>raA\  
　　（1）会计处理原则 N7
Dm,Q]  
　　如果延期收取的货款具有融资性质，其实质是企业向购货方提供免息的信贷时，企业应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定收入金额。应收的合同或协议价款的公允价值，通常应当按照其未来现金流量折现或商品现销价格计算确定。 ^ W'\8L  
　　应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内，按照应收款项的摊余成本和实际利率计算确定的金额进行摊销，冲减财务费用。 oz@yF)/Sm  
　　（2）一般账务处理 0*h \ /!e  
　　①发出商品时： 2,dGRf  
　　借：长期应收款 :#b[gWl0Ru  
　　　贷：主营业务收入 u\>Ed
9^  
　　　　　未实现融资收益 S[*e K Z  
　　借：主营业务成本 <y~`J`-  
　　　贷：库存商品 a*=\-;HaZ  
　　②每期收款时 ~D 5'O^
 
　　借：银行存款 b8T'DY;~  
　　　贷：长期应收款 ,]Hn*\@p[c  
　　③每期计算确认各期利息收益 AnIENJ  
　　借：未实现融资收益 9e.n1  
　　　贷：财务费用 [|uAfp5R  
　　4.附有销货退回条件的商品销售 8`'_ckIgr  
　　（1）会计处理原则 ~vG~Z*F  
　　①在能预计退货概率的情况下，对不会退货的部分在商品发出时确认收入，而可能退货部分则需等待退货期满时方可认定收入。 +-HaYB|p  
　　②在无法预计退货概率的情况下，应等到退货期满时或顾客正式接受商品时再确认收入。 j2tw`*S+  
　　（2）能预计退货概率时的一般账务处理 i7*4hYY  
　　①发出商品时： m<r.sq&;  
　　借：应收账款 sL[,J[AN;  
　　　贷：主营业务收入 [b
E9Y;  
　　　　　应交税费――应交增值税（销项税额） `W{Ye=|[d#  
　　借：主营业务成本 O{LWQ"@y  
　　　贷：库存商品 L +-B,466  
　　②期末确认估计的销货退回 C{+~x@  
　　借：主营业务收入 |PTL!>ym2  
　　　贷：主营业务成本  03_tt7  
　　　　　预计负债 L,Uqt,  
　　③收到货款时 !d%OoRSU'  
　　借：银行存款 Pp#!yMxBr  
　　　贷：应收账款 _ ?=bW  
　　④实际退货如果与当初预计相同时： P2f~sx9  
　　借：库存商品 hA)3Ah*  
　　　　应交税费――应交增值税（销项税额） eH79,!=2  
　　　　预计负债 &!Y^DR/  
　　　贷：银行存款 v5 $"v?PT  
　　⑤实际退货量少于估计量时： L}x"U9'C  
　　借：库存商品 #%B1,.A  
　　　　应交税费――应交增值税（销项税额） rOH8W  
　　　　主营业务成本（当初多估计的主营业务成本）  =DvnfT<  
　　　　预计负债 "X"DTP1b  
　　　贷：银行存款 xlS t  
　　　　　主营业务收入（当初多估计的主营业务收入） aFd ,   
　　⑥实际退货量多于估计量时： @(&ki~+   
　　借：库存商品 o^7}H{AE  
　　　　应交税费――应交增值税（销项税额） D)f hk!<  
　　　　主营业务收入（当初少估计的主营业务收入） z2S53^C*  
　　　　预计负债 8_m
dh+  
　　　贷：银行存款 \S1WF?<,  
　　　　　主营业务成本（当初少估计的主营业务成本） HI)ks~E/  
　　（3）不能预计退货概率时的一般账务处理（案例解析见教材） u!X[xe;  
　　①发出商品时： _9""3O  
　　借：发出商品 y}
nM'$p  
　　　贷：库存商品 dt^yEapjM  
　　借：应收账款 B1J+`R3OX  
　　　贷：应交税费――应交增值税（销项税额） ~@MIG  
　　②收到货款时： Xy=|qu  
　　借：银行存款 =i\~][-  
　　　贷：应收账款（税金部分） x-(?^g  
　　　　　预收账款（预收货款部分） yz,ak+wp  
　　③退货期满没有发生退货时： Z'PL?;&+R  
　　借：预收账款 1,9RfYV  
　　　贷：主营业务收入 .KTDQA
\  
　　借：主营业务成本 86.!sQ8b  
　　　贷：发出商品 6HF
A2~A  
　　④退货期满发生退货时 +TA(crD  
　　借：预收账款 __'Z0?.4#  
　　　　应交税费――应交增值税（销项税额） k7f[aM5]  
　　　贷：主营业务收入 OJQ7nChMm  
　　　　　银行存款 A&)P_B1|  
　　借：主营业务成本 库存商品 1m|1eAGS{  
　　　贷：发出商品 Nr6YQH*[  
　　5.售后回购 VqbMFr<k  
　　（1）会计处理原则：本质上是一种融资而不是销售，因此不能认定收入。 <o^mQq&  
　　（2）一般会计分录 X NnsMl  
　　①销售时： ps_CQh0  
　　借：银行存款（售价＋售价×17%） >0T0K`o  
　　　贷：应交税费――应交增值税（销项税额）（售价×增值税率17%） u,4,s[  
　　　　　其他应付款（商品的售价） R-bI CGSE  
　　同时： mJ !}!~:  
　　借：发出商品 qm@c[b  
　　　贷：库存商品（按账面成本结转） N y7VIh|  
　　②将售价与回购价的差额平均计入各期的"财务费用"： pi3Z)YcT  
　　借：财务费用 ~ m,z|  
　　　贷：其他应付款 HC+ (FymV  
　　③回购时： KvkiwO(  
　　借：库存商品（按原结转的账面成本入账） 6(<A uhF
u  
　　　贷：发出商品 Y')in7g  
　　同时： I^0bEwqZ~  
　　借：其他应付款（结转所有的贷方发生额＝回购价） bXC ;6xZV  
　　　　应交税费――应交增值税（进项税额）（购买价×增值税率17%） Q3_ia5 `O  
　　　贷：银行存款（购买价＋购买价×增值税率17%） ~|R"GloUw  
　　6.售后租回（详细解释见租赁章节） S'B7C>i`#N  

方式	当初售价与资产账面价值之差	分摊标准	归属方向	“递延收益”的分摊期
以融资租赁方式租回	用”递延收益”来表示	折旧进度	调整折旧费用	折旧期
以经营租赁方式租回	在确凿证据表明售后租回交易是按照公允价值达成的，售价与资产账面价值的差额应当记入当期损益。如果售后租回交易不是按照公允价值达成的，售价低于公允价值的差额应计入当期损益；但若该损失将由低于市价的未来租赁付款补偿的，应将其递延，并按与确认租金费用相一致的方法分摊于租赁期；售价高于公允价值的，其高出公允价值的部分应予递延，并在租赁期内摊销。

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　7.以旧换新销售。不能以旧商品的买价去冲抵新商品的售价，必须将其作为两笔业务反映。