[知识整理]注册会计师《会计》第十一章知识点：特殊销售业务的会计处理 [复制链接]

知识点六、特殊销售业务的会计处理 [E_+fT  
　　1.代销方式 \<ohe w  
　　（1）视同买断方式与收取手续费方式的区别 ~'/I[y4t  
　　（2）非包销的视同买断的账务处理 dt NHj/\  
　　（3）收到手续费方式 Is6<3eQ\x  
u!2.[CV  
2.预收款方式销售 J WG7QH  
　　（1）收入确认时间：在实际交付商品时确认收入而不是在收取预收款时。 ?r@euZ&  
　　（2）一般会计分录 r;w_B %9  
　　①预收款项时： 9d2#=IJm  
　　借：银行存款 z;x`dOP  
　　　贷：预收账款 >Uvtsj#  
　　②发出商品时： V"VWHAu*.w  
　　借：预收账款 =$5[uI2  
　　　贷：主营业务收入 w <]7:/  
　　　　　应交税费――应交增值税（销项税额） [d!C6FT  
　　③结转成本时： RVfRGc^lK  
　　借：主营业务成本 {xt<`_R  
　　　贷：库存商品 G?QFF6)}!  
　　3.分期收款销售 !)tXN=(1a  
　　（1）会计处理原则 ovCk:Vz  
　　如果延期收取的货款具有融资性质，其实质是企业向购货方提供免息的信贷时，企业应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定收入金额。应收的合同或协议价款的公允价值，通常应当按照其未来现金流量折现或商品现销价格计算确定。 a<Pi J?  
　　应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内，按照应收款项的摊余成本和实际利率计算确定的金额进行摊销，冲减财务费用。 #;juZ*I  
　　（2）一般账务处理 w_^&X;0^  
　　①发出商品时： bl\44VK2'  
　　借：长期应收款 :EyH'v  
　　　贷：主营业务收入 qce#  
　　　　　未实现融资收益 !U]V?Jpi"  
　　借：主营业务成本  Xvs{2  
　　　贷：库存商品 '2]u{rr~+  
　　②每期收款时 S$]:3  
　　借：银行存款 y{ 90A  
　　　贷：长期应收款 TFxb\  
　　③每期计算确认各期利息收益 NOx&`OU
+  
　　借：未实现融资收益 G !1- 20  
　　　贷：财务费用
*U54x /w|  
　　4.附有销货退回条件的商品销售 z9HQFRbo[  
　　（1）会计处理原则 94APjqV6'  
　　①在能预计退货概率的情况下，对不会退货的部分在商品发出时确认收入，而可能退货部分则需等待退货期满时方可认定收入。 vkq?z~GA  
　　②在无法预计退货概率的情况下，应等到退货期满时或顾客正式接受商品时再确认收入。 [tMf KO  
　　（2）能预计退货概率时的一般账务处理 *"fg@B5  
　　①发出商品时： =La}^  
　　借：应收账款 lha)'
 
　　　贷：主营业务收入 kTiQO2H  
　　　　　应交税费――应交增值税（销项税额） +7 F7Kh  
　　借：主营业务成本 xxkP4,(p  
　　　贷：库存商品 #j-,#P@  
　　②期末确认估计的销货退回 ~n[LL)v  
　　借：主营业务收入 {]<D"x;  
　　　贷：主营业务成本 phXVuQ  
　　　　　预计负债 iZMsN*9[  
　　③收到货款时 ?qO,=ms>-  
　　借：银行存款 MP}H 5  
　　　贷：应收账款 F5 LQgK-z  
　　④实际退货如果与当初预计相同时： V2VsJ  
　　借：库存商品 ,;+\!'lS  
　　　　应交税费――应交增值税（销项税额） WKah$l  
　　　　预计负债 x(]s#D!)  
　　　贷：银行存款 Qmn5umd=?\  
　　⑤实际退货量少于估计量时： d`~#uN {  
　　借：库存商品 (X!/tw,.  
　　　　应交税费――应交增值税（销项税额） )sV# b  
　　　　主营业务成本（当初多估计的主营业务成本） n[4Nu`E9  
　　　　预计负债 a|nlmH"l  
　　　贷：银行存款 hsqUiB tc6  
　　　　　主营业务收入（当初多估计的主营业务收入） S OK2{xCG  
　　⑥实际退货量多于估计量时： m6;Xo}^w  
　　借：库存商品 CzvlZDo  
　　　　应交税费――应交增值税（销项税额） W77JXD93  
　　　　主营业务收入（当初少估计的主营业务收入） J~_p2TZJ\3  
　　　　预计负债 |Y'$+[TE  
　　　贷：银行存款 s`#hk^{  
　　　　　主营业务成本（当初少估计的主营业务成本） U~H'c p  
　　（3）不能预计退货概率时的一般账务处理（案例解析见教材） E<\\'VF  
　　①发出商品时： ,O[vxN1X*  
　　借：发出商品 Q|ik\  
　　　贷：库存商品 Tby+Pd;  
　　借：应收账款 5ef&Ih.3  
　　　贷：应交税费――应交增值税（销项税额） mSj
[t 
  
　　②收到货款时： 7_K(xmK  
　　借：银行存款 Ki=7nKs  
　　　贷：应收账款（税金部分） "^XN"SUw  
　　　　　预收账款（预收货款部分） :.35pp,0  
　　③退货期满没有发生退货时： Q? "[zX1  
　　借：预收账款 Q5<vK{  
　　　贷：主营业务收入 1)YFEU&]  
　　借：主营业务成本 <rC#1wR4  
　　　贷：发出商品 `S~u4+y]  
　　④退货期满发生退货时 5t<]|-i!  
　　借：预收账款 j}VOr >xz  
　　　　应交税费――应交增值税（销项税额） RChY+3,L)  
　　　贷：主营业务收入 zHdp'J"
  
　　　　　银行存款 W^Rb~b^?  
　　借：主营业务成本 库存商品 <
GNOT"z  
　　　贷：发出商品 gMGg9U$@  
　　5.售后回购 BphF+'CM  
　　（1）会计处理原则：本质上是一种融资而不是销售，因此不能认定收入。 J<BdIKCma  
　　（2）一般会计分录 +.N;h-
'  
　　①销售时： 6AwnmGL(;;  
　　借：银行存款（售价＋售价×17%） #!5Nbe  
　　　贷：应交税费――应交增值税（销项税额）（售价×增值税率17%） {``}TsN  
　　　　　其他应付款（商品的售价） Rke:*(p*n;  
　　同时： 
{30< Vc=  
　　借：发出商品 xg^fM@#m  
　　　贷：库存商品（按账面成本结转） DA wzXsx  
　　②将售价与回购价的差额平均计入各期的"财务费用"： F4&N;Zm2  
　　借：财务费用 ib&qH_r/  
　　　贷：其他应付款 vJCL m/}*  
　　③回购时： L_.}z)S[\  
　　借：库存商品（按原结转的账面成本入账） ('lnQD.Hd  
　　　贷：发出商品 !6%G%ZG@3-  
　　同时： +>3c+h,%.  
　　借：其他应付款（结转所有的贷方发生额＝回购价） <=-\so(  
　　　　应交税费――应交增值税（进项税额）（购买价×增值税率17%） 3>(` Y  
　　　贷：银行存款（购买价＋购买价×增值税率17%） ,9pi9\S  
　　6.售后租回（详细解释见租赁章节） '" tieew  

方式	当初售价与资产账面价值之差	分摊标准	归属方向	“递延收益”的分摊期
以融资租赁方式租回	用”递延收益”来表示	折旧进度	调整折旧费用	折旧期
以经营租赁方式租回	在确凿证据表明售后租回交易是按照公允价值达成的，售价与资产账面价值的差额应当记入当期损益。如果售后租回交易不是按照公允价值达成的，售价低于公允价值的差额应计入当期损益；但若该损失将由低于市价的未来租赁付款补偿的，应将其递延，并按与确认租金费用相一致的方法分摊于租赁期；售价高于公允价值的，其高出公允价值的部分应予递延，并在租赁期内摊销。

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　7.以旧换新销售。不能以旧商品的买价去冲抵新商品的售价，必须将其作为两笔业务反映。