[知识整理]注册会计师《会计》第十一章知识点：特殊销售业务的会计处理 [复制链接]

知识点六、特殊销售业务的会计处理 f(Of+>   
　　1.代销方式 ^F+7<$2  
　　（1）视同买断方式与收取手续费方式的区别 l t&(S)  
　　（2）非包销的视同买断的账务处理 &b
tI#  
　　（3）收到手续费方式 w31 Ox1>s  
%L+q:naZe  
2.预收款方式销售
6st  
　　（1）收入确认时间：在实际交付商品时确认收入而不是在收取预收款时。 cQU;PH]  
　　（2）一般会计分录 W&?Qs=@  
　　①预收款项时： b|d-vnYE  
　　借：银行存款 y2G Us&09  
　　　贷：预收账款 ?l0Qi  
　　②发出商品时： +(3_V$|Dv  
　　借：预收账款 o8bdL<  
　　　贷：主营业务收入 vwU1}H  
　　　　　应交税费――应交增值税（销项税额） t;e&[eg  
　　③结转成本时： <-umeY"n>  
　　借：主营业务成本 ?nd: :O  
　　　贷：库存商品 J?QS7
#!%  
　　3.分期收款销售 f2i:I1 p("  
　　（1）会计处理原则 i+*!"/De  
　　如果延期收取的货款具有融资性质，其实质是企业向购货方提供免息的信贷时，企业应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定收入金额。应收的合同或协议价款的公允价值，通常应当按照其未来现金流量折现或商品现销价格计算确定。 tJ\ $
%  
　　应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内，按照应收款项的摊余成本和实际利率计算确定的金额进行摊销，冲减财务费用。 /,Xl8<~#  
　　（2）一般账务处理 &]nx^C8V;  
　　①发出商品时： NBYJ'nA%;f  
　　借：长期应收款 +xFn~b/  
　　　贷：主营业务收入 .A2$C|a*  
　　　　　未实现融资收益 i})s4%a  
　　借：主营业务成本 zw/AZLS  
　　　贷：库存商品 \CL8~  
　　②每期收款时 k6(7G@@}  
　　借：银行存款 nI\6aG?`  
　　　贷：长期应收款 6>a6;[  
　　③每期计算确认各期利息收益 Z}J5sifr  
　　借：未实现融资收益 1qRquY  
　　　贷：财务费用 g4IF~\QRVi  
　　4.附有销货退回条件的商品销售 Zse&{  
　　（1）会计处理原则 4l$OO;B  
　　①在能预计退货概率的情况下，对不会退货的部分在商品发出时确认收入，而可能退货部分则需等待退货期满时方可认定收入。 fZGY'o&5  
　　②在无法预计退货概率的情况下，应等到退货期满时或顾客正式接受商品时再确认收入。 C0wtMD:G  
　　（2）能预计退货概率时的一般账务处理 )U@9dV7u  
　　①发出商品时： 'NEl`v*<P  
　　借：应收账款 u,sR2&Fe  
　　　贷：主营业务收入 >t+U`6xK  
　　　　　应交税费――应交增值税（销项税额） ~KBa-i%o  
　　借：主营业务成本 ^3;B4tj[  
　　　贷：库存商品 _fHC+lwN  
　　②期末确认估计的销货退回 x[(6V'  
　　借：主营业务收入 `2mddx8  
　　　贷：主营业务成本 s2;~FK#/  
　　　　　预计负债 u_(~zs.N]  
　　③收到货款时 tn]nl!_@  
　　借：银行存款 .H" ?&Mf  
　　　贷：应收账款 :<QknU}dwy  
　　④实际退货如果与当初预计相同时： {213/@,  
　　借：库存商品 X3.zNHN5  
　　　　应交税费――应交增值税（销项税额） Pq;OShU_  
　　　　预计负债 b6D;98p  
　　　贷：银行存款 )4yP(6|lx  
　　⑤实际退货量少于估计量时： )PX VR T  
　　借：库存商品 D)d]o&  
　　　　应交税费――应交增值税（销项税额） sh<Q2X  
　　　　主营业务成本（当初多估计的主营业务成本） IDohv[#  
　　　　预计负债 hbw(o  
　　　贷：银行存款 m{\ & k  
　　　　　主营业务收入（当初多估计的主营业务收入） ?:(y  
　　⑥实际退货量多于估计量时： <LHhs<M'  
　　借：库存商品 nBh+UT}  
　　　　应交税费――应交增值税（销项税额） to={q CqU  
　　　　主营业务收入（当初少估计的主营业务收入） <!OBpAq  
　　　　预计负债 o`bch?]  
　　　贷：银行存款 M<vPE4TIr*  
　　　　　主营业务成本（当初少估计的主营业务成本） qE[S>/R"  
　　（3）不能预计退货概率时的一般账务处理（案例解析见教材） WR;1  
　　①发出商品时： bJ
~H  
　　借：发出商品 WyN ;lId  
　　　贷：库存商品 n(:<pz  
　　借：应收账款 lSxb:$g  
　　　贷：应交税费――应交增值税（销项税额） l/.{F;3F  
　　②收到货款时：  NkZG  
　　借：银行存款 hlzB cz*  
　　　贷：应收账款（税金部分） ij"~]I  
　　　　　预收账款（预收货款部分） ,;k+n)  
　　③退货期满没有发生退货时： -`O{iHfM|P  
　　借：预收账款 FK%b@/7
s~  
　　　贷：主营业务收入 F.9}jd{  
　　借：主营业务成本 ~tDYo)hH8  
　　　贷：发出商品 CMt<oT6.?  
　　④退货期满发生退货时 @\K[WqF$$q  
　　借：预收账款 rB>ge]$.  
　　　　应交税费――应交增值税（销项税额） ++cS^ Lo  
　　　贷：主营业务收入 r&gvP|W%  
　　　　　银行存款 d$t"Vp  
　　借：主营业务成本 库存商品 8&<mg;H,  
　　　贷：发出商品 L Eb$Fd  
　　5.售后回购 ,}oAc  
　　（1）会计处理原则：本质上是一种融资而不是销售，因此不能认定收入。 V6]6KP#D  
　　（2）一般会计分录 M\ATT%b:  
　　①销售时： ,06Sm]4L,  
　　借：银行存款（售价＋售价×17%） b1&tk~D  
　　　贷：应交税费――应交增值税（销项税额）（售价×增值税率17%） ZpTDM1ro  
　　　　　其他应付款（商品的售价） (b&g4$!x&5  
　　同时： odv2(\  
　　借：发出商品 U3(+8}Q  
　　　贷：库存商品（按账面成本结转） G|6qL  
　　②将售价与回购价的差额平均计入各期的"财务费用"： tsXKhS;/w  
　　借：财务费用 YQMWhC,8hy  
　　　贷：其他应付款 N/4E ~^2  
　　③回购时： }EK{UM9y  
　　借：库存商品（按原结转的账面成本入账） c%H' jB[  
　　　贷：发出商品 I"Oq< _  
　　同时： `TrWtSwv  
　　借：其他应付款（结转所有的贷方发生额＝回购价） #;[G>-tC  
　　　　应交税费――应交增值税（进项税额）（购买价×增值税率17%） D#;7S'C  
　　　贷：银行存款（购买价＋购买价×增值税率17%） s68(jYC7[  
　　6.售后租回（详细解释见租赁章节） N\{"&e  

方式	当初售价与资产账面价值之差	分摊标准	归属方向	“递延收益”的分摊期
以融资租赁方式租回	用”递延收益”来表示	折旧进度	调整折旧费用	折旧期
以经营租赁方式租回	在确凿证据表明售后租回交易是按照公允价值达成的，售价与资产账面价值的差额应当记入当期损益。如果售后租回交易不是按照公允价值达成的，售价低于公允价值的差额应计入当期损益；但若该损失将由低于市价的未来租赁付款补偿的，应将其递延，并按与确认租金费用相一致的方法分摊于租赁期；售价高于公允价值的，其高出公允价值的部分应予递延，并在租赁期内摊销。

FI.te3i?7  
　7.以旧换新销售。不能以旧商品的买价去冲抵新商品的售价，必须将其作为两笔业务反映。