[知识整理]注册会计师《会计》第十一章知识点：特殊销售业务的会计处理 [复制链接]

知识点六、特殊销售业务的会计处理 k7iko{5D  
　　1.代销方式 {V />5pz4e  
　　（1）视同买断方式与收取手续费方式的区别 SO6)FiPy!n  
　　（2）非包销的视同买断的账务处理 dCi:@+z8  
　　（3）收到手续费方式 d AcSG  
b11I$b #  
2.预收款方式销售 FC1rwXL(  
　　（1）收入确认时间：在实际交付商品时确认收入而不是在收取预收款时。 ts~VO`  
　　（2）一般会计分录 8b?nr;@  
　　①预收款项时： -{0Pq.v  
　　借：银行存款 Q|)>9m !tt  
　　　贷：预收账款 W p)! G  
　　②发出商品时： ipn-HUrE@  
　　借：预收账款 NwF"Zh5eMW  
　　　贷：主营业务收入 m~&  
　　　　　应交税费――应交增值税（销项税额） {c*$i^T  
　　③结转成本时： f v7VDo8vb  
　　借：主营业务成本 I:jI ChT  
　　　贷：库存商品 y[XD=j  
　　3.分期收款销售 mEJ7e#  
　　（1）会计处理原则 Z^V;B _  
　　如果延期收取的货款具有融资性质，其实质是企业向购货方提供免息的信贷时，企业应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定收入金额。应收的合同或协议价款的公允价值，通常应当按照其未来现金流量折现或商品现销价格计算确定。 n0=]C%wr  
　　应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内，按照应收款项的摊余成本和实际利率计算确定的金额进行摊销，冲减财务费用。 1)= H2
n4)  
　　（2）一般账务处理 @4;'>yr(  
　　①发出商品时： I#MPJ@*WT  
　　借：长期应收款 >.qFhO\1so  
　　　贷：主营业务收入 r^ Dm|^f#  
　　　　　未实现融资收益 ?V2P]|  
　　借：主营业务成本 r4mh:T4i  
　　　贷：库存商品 []A9j?_w  
　　②每期收款时 Tm`@ 5  
　　借：银行存款 <~dfp  
　　　贷：长期应收款 hA ){>B<;  
　　③每期计算确认各期利息收益 1;/SXJ s  
　　借：未实现融资收益 j9k:!|(2'  
　　　贷：财务费用 :XY%@n  
　　4.附有销货退回条件的商品销售 '^)'q\v'k  
　　（1）会计处理原则 <Z-Pc?F&(k  
　　①在能预计退货概率的情况下，对不会退货的部分在商品发出时确认收入，而可能退货部分则需等待退货期满时方可认定收入。 O H>.N"IG  
　　②在无法预计退货概率的情况下，应等到退货期满时或顾客正式接受商品时再确认收入。 w
<B S  
　　（2）能预计退货概率时的一般账务处理 >3/mV<g f  
　　①发出商品时： 0Ye/
 
　　借：应收账款 X}Q4;='C-  
　　　贷：主营业务收入 t#.}0Te7  
　　　　　应交税费――应交增值税（销项税额） k\O<pG[U  
　　借：主营业务成本 |> (Vo@  
　　　贷：库存商品 \Hp!NbnF$  
　　②期末确认估计的销货退回 *R+M#l9D`  
　　借：主营业务收入 ={xRNNUj_  
　　　贷：主营业务成本 D]E=0+  
　　　　　预计负债 J~K
O#`  
　　③收到货款时 cI[i v  
　　借：银行存款 Ou1kSG|kM  
　　　贷：应收账款
G T~rr*X  
　　④实际退货如果与当初预计相同时： uM$b/3%s  
　　借：库存商品 "1gIR^S%9  
　　　　应交税费――应交增值税（销项税额） gba1R  
　　　　预计负债 +}m`$B}mJ  
　　　贷：银行存款 fL|9/sojz  
　　⑤实际退货量少于估计量时： zmQQ/7K  
　　借：库存商品 `mcb0  
　　　　应交税费――应交增值税（销项税额） YQD`4ND  
　　　　主营业务成本（当初多估计的主营业务成本） cy@oAoBq  
　　　　预计负债 QyA^9@iVs  
　　　贷：银行存款 eM!Oc$C8[  
　　　　　主营业务收入（当初多估计的主营业务收入） R>"pJbS;L  
　　⑥实际退货量多于估计量时： |\Gkhi>;  
　　借：库存商品 OD}Uc+;K  
　　　　应交税费――应交增值税（销项税额） ED8
{  
　　　　主营业务收入（当初少估计的主营业务收入） aO$0[-A  
　　　　预计负债 5:38}p9`
 
　　　贷：银行存款 C)m@/w  
　　　　　主营业务成本（当初少估计的主营业务成本） 06HU6d,  
　　（3）不能预计退货概率时的一般账务处理（案例解析见教材） jy~hLEt7  
　　①发出商品时：  zr ez*  
　　借：发出商品 iJh{,0))g  
　　　贷：库存商品 p*W{*wZ_^  
　　借：应收账款 @wD#+Oz  
　　　贷：应交税费――应交增值税（销项税额） " :e <a?  
　　②收到货款时： ]foS.D,  
　　借：银行存款 $~q{MX&J  
　　　贷：应收账款（税金部分） f]10^y5&  
　　　　　预收账款（预收货款部分） N#-%b"(  
　　③退货期满没有发生退货时： v3[ZPc;;  
　　借：预收账款 bo/U5p
 
　　　贷：主营业务收入 B0RVtbK  
　　借：主营业务成本 Y|mtQE?c  
　　　贷：发出商品 ;ZJ. 7t'  
　　④退货期满发生退货时 _H U>T  
　　借：预收账款 IHW s<U  
　　　　应交税费――应交增值税（销项税额）
-ik$<>{X  
　　　贷：主营业务收入 x%)oL:ue  
　　　　　银行存款 L|{vkkBo  
　　借：主营业务成本 库存商品 0xi2 VN"X  
　　　贷：发出商品 lw8t#_P  
　　5.售后回购 w:I!{iX
  
　　（1）会计处理原则：本质上是一种融资而不是销售，因此不能认定收入。 xTG5VBv  
　　（2）一般会计分录 BV<_1WT}  
　　①销售时： SIM>Lz  
　　借：银行存款（售价＋售价×17%） YA+R!t:F{  
　　　贷：应交税费――应交增值税（销项税额）（售价×增值税率17%） }x6)}sz7  
　　　　　其他应付款（商品的售价） bfb9A+]3'  
　　同时： PQi(Oc  
　　借：发出商品 ~d<&OL  
　　　贷：库存商品（按账面成本结转） ??Urm[Y
.Z  
　　②将售价与回购价的差额平均计入各期的"财务费用"： j<WsFVS  
　　借：财务费用 NHU5JSlB  
　　　贷：其他应付款 ?!"pzDg  
　　③回购时： I<W<;A  
　　借：库存商品（按原结转的账面成本入账） p1GP@m,^n0  
　　　贷：发出商品 ~"bBwPI  
　　同时： sOz {spA  
　　借：其他应付款（结转所有的贷方发生额＝回购价） q(EN]W],  
　　　　应交税费――应交增值税（进项税额）（购买价×增值税率17%） KWYjN h#*  
　　　贷：银行存款（购买价＋购买价×增值税率17%） /V/)A\g  
　　6.售后租回（详细解释见租赁章节） t\:=|t,  

方式	当初售价与资产账面价值之差	分摊标准	归属方向	“递延收益”的分摊期
以融资租赁方式租回	用”递延收益”来表示	折旧进度	调整折旧费用	折旧期
以经营租赁方式租回	在确凿证据表明售后租回交易是按照公允价值达成的，售价与资产账面价值的差额应当记入当期损益。如果售后租回交易不是按照公允价值达成的，售价低于公允价值的差额应计入当期损益；但若该损失将由低于市价的未来租赁付款补偿的，应将其递延，并按与确认租金费用相一致的方法分摊于租赁期；售价高于公允价值的，其高出公允价值的部分应予递延，并在租赁期内摊销。

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　7.以旧换新销售。不能以旧商品的买价去冲抵新商品的售价，必须将其作为两笔业务反映。