[知识整理]注册会计师《会计》第十一章知识点：特殊销售业务的会计处理 [复制链接]

知识点六、特殊销售业务的会计处理 U\N`[k.F  
　　1.代销方式 +?8nY.~,'  
　　（1）视同买断方式与收取手续费方式的区别 :BS`Q/<w  
　　（2）非包销的视同买断的账务处理 9Z=Bs)-y.  
　　（3）收到手续费方式 M:A7=rO~  
TOQvZ?_
 
2.预收款方式销售 ]_-<[ 0  
　　（1）收入确认时间：在实际交付商品时确认收入而不是在收取预收款时。 DY1o!thz)  
　　（2）一般会计分录 9%4rO\q  
　　①预收款项时： :g Ze>  
　　借：银行存款 2D "mq~V  
　　　贷：预收账款 CEwG#fZ  
　　②发出商品时： )%*uMuF  
　　借：预收账款 q*2ljcb55  
　　　贷：主营业务收入 _c[t.\-`]  
　　　　　应交税费――应交增值税（销项税额） c1c0b|B!U  
　　③结转成本时： `
jP6;i  
　　借：主营业务成本 es.`:^
A  
　　　贷：库存商品 A w83@U  
　　3.分期收款销售 UlyX$f%2  
　　（1）会计处理原则 R!:1{1  
　　如果延期收取的货款具有融资性质，其实质是企业向购货方提供免息的信贷时，企业应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定收入金额。应收的合同或协议价款的公允价值，通常应当按照其未来现金流量折现或商品现销价格计算确定。 IKpNc+;p  
　　应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内，按照应收款项的摊余成本和实际利率计算确定的金额进行摊销，冲减财务费用。 JI K;/1  
　　（2）一般账务处理 !x>P]j7A}Y  
　　①发出商品时： 
hd\
iW7  
　　借：长期应收款 eI- ~ +.  
　　　贷：主营业务收入 J|s4c`=  
　　　　　未实现融资收益 &0M^UvO  
　　借：主营业务成本  pCv=rK@  
　　　贷：库存商品 )5B90[M|t  
　　②每期收款时 " 4s,a  
　　借：银行存款 QQqWJq~  
　　　贷：长期应收款 zc(-dMlK  
　　③每期计算确认各期利息收益 Ehg5u'cj  
　　借：未实现融资收益 >zXw4=J  
　　　贷：财务费用 ^}9Aq $R  
　　4.附有销货退回条件的商品销售 VaH#~!  
　　（1）会计处理原则 1h|JKu0  
　　①在能预计退货概率的情况下，对不会退货的部分在商品发出时确认收入，而可能退货部分则需等待退货期满时方可认定收入。 9hcZbM]  
　　②在无法预计退货概率的情况下，应等到退货期满时或顾客正式接受商品时再确认收入。 *&LVn)@[`  
　　（2）能预计退货概率时的一般账务处理 k0%4&pU  
　　①发出商品时： *Bc=g l$  
　　借：应收账款 g!4"3Dtdg  
　　　贷：主营业务收入 ceAK; v o  
　　　　　应交税费――应交增值税（销项税额） hb`(d_=7F  
　　借：主营业务成本 U1B5
gjN  
　　　贷：库存商品 A2]N :=  
　　②期末确认估计的销货退回 \3x,)~m  
　　借：主营业务收入 `XQM)A  
　　　贷：主营业务成本 }56"4/ Z  
　　　　　预计负债 Rom|Bqo;  
　　③收到货款时 (eHvp  
　　借：银行存款 B\9ymhx;g%  
　　　贷：应收账款 /8lGP!z  
　　④实际退货如果与当初预计相同时： .BZw7 YV  
　　借：库存商品 5WY..60K,  
　　　　应交税费――应交增值税（销项税额） LDO@$jg  
　　　　预计负债 P$\(Bd\76  
　　　贷：银行存款 R|Y)ow51  
　　⑤实际退货量少于估计量时： ACc.&,!IZ  
　　借：库存商品 P5kka LzG  
　　　　应交税费――应交增值税（销项税额） u.R:/H<>~  
　　　　主营业务成本（当初多估计的主营业务成本） KD=T04v  
　　　　预计负债 )N<>L/R  
　　　贷：银行存款 W.{#Pg1Da  
　　　　　主营业务收入（当初多估计的主营业务收入） @:X~^K.  
　　⑥实际退货量多于估计量时： H"6:!;9,  
　　借：库存商品 ` Y"Rh[C  
　　　　应交税费――应交增值税（销项税额） ^<7)w2ns  
　　　　主营业务收入（当初少估计的主营业务收入） pJ1G
B  
　　　　预计负债 ++BVn[ 1  
　　　贷：银行存款 t: r   
　　　　　主营业务成本（当初少估计的主营业务成本） 5Tkh6s  
　　（3）不能预计退货概率时的一般账务处理（案例解析见教材） 2 ES .)pQ  
　　①发出商品时： =DUs QN!  
　　借：发出商品 DO(FG-R  
　　　贷：库存商品 5,k&^CK}  
　　借：应收账款 0O|T \E8e  
　　　贷：应交税费――应交增值税（销项税额） PKty'}
KF  
　　②收到货款时： t :sKvJ  
　　借：银行存款 pO4}6\1\  
　　　贷：应收账款（税金部分） {C[<7ruF  
　　　　　预收账款（预收货款部分） ~"iCx+p r  
　　③退货期满没有发生退货时： w*OZ1|  
　　借：预收账款 3;@t{rIin  
　　　贷：主营业务收入 26&^n Uy  
　　借：主营业务成本 B/&axm%0  
　　　贷：发出商品 ?&j[Rj0pH  
　　④退货期满发生退货时 x=gZ7$?A  
　　借：预收账款 JO1KkIV  
　　　　应交税费――应交增值税（销项税额） k5P&F  
　　　贷：主营业务收入 KzG8K 6wZ  
　　　　　银行存款 fOF02WP^  
　　借：主营业务成本 库存商品 |r$Vb$z  
　　　贷：发出商品 A !x"*  
　　5.售后回购 eOE7A'X  
　　（1）会计处理原则：本质上是一种融资而不是销售，因此不能认定收入。 /|bir6Y:  
　　（2）一般会计分录 z<hy#BIjnd  
　　①销售时： 4hr;k0sD  
　　借：银行存款（售价＋售价×17%） bo4 :|Z  
　　　贷：应交税费――应交增值税（销项税额）（售价×增值税率17%） gQCkoQi:j  
　　　　　其他应付款（商品的售价） ubjuuha"  
　　同时： t=d~\_Oa  
　　借：发出商品 ]4@_KKP  
　　　贷：库存商品（按账面成本结转） Yy@;
U]R  
　　②将售价与回购价的差额平均计入各期的"财务费用"： @
q}.BcSg  
　　借：财务费用 Z;P[)q  
　　　贷：其他应付款 { %vX/Ek  
　　③回购时： ~6Vs>E4G  
　　借：库存商品（按原结转的账面成本入账） <}L`d(E@f  
　　　贷：发出商品 Nc,"wA  
　　同时：  e%afK@c  
　　借：其他应付款（结转所有的贷方发生额＝回购价） !=_:*U)-'  
　　　　应交税费――应交增值税（进项税额）（购买价×增值税率17%） FAzshR  
　　　贷：银行存款（购买价＋购买价×增值税率17%） O&!+ni  
　　6.售后租回（详细解释见租赁章节） MMN2X
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方式	当初售价与资产账面价值之差	分摊标准	归属方向	“递延收益”的分摊期
以融资租赁方式租回	用”递延收益”来表示	折旧进度	调整折旧费用	折旧期
以经营租赁方式租回	在确凿证据表明售后租回交易是按照公允价值达成的，售价与资产账面价值的差额应当记入当期损益。如果售后租回交易不是按照公允价值达成的，售价低于公允价值的差额应计入当期损益；但若该损失将由低于市价的未来租赁付款补偿的，应将其递延，并按与确认租金费用相一致的方法分摊于租赁期；售价高于公允价值的，其高出公允价值的部分应予递延，并在租赁期内摊销。

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　7.以旧换新销售。不能以旧商品的买价去冲抵新商品的售价，必须将其作为两笔业务反映。