知识点六、特殊销售业务的
会计处理
:C:N]6_{SZ 1.代销方式
yzM+28}L<I (1)视同买断方式与收取手续费方式的区别
]Re~V{uh (2)非包销的视同买断的
账务处理 ap$tu3j (3)收到手续费方式
]-5jgz" :6k DUFj} 2.预收款方式销售
PLD'Q,R (1)收入确认时间:在实际交付商品时确认收入而不是在收取预收款时。
o`8+#+@f7 (2)一般会计分录
=O'%)Y& ①预收款项时:
w$;*~Qc 借:银行存款
aLk2#1$g 贷:预收账款
qddT9U|8~ ②发出商品时:
2l(j
4~g 借:预收账款
kbT-Oz 2 贷:主营业务收入
>.wd) 应交税费――应交增值税(销项税额)
Vv)E41
③结转成本时:
4x{ti5Y0 借:主营业务成本
;ld~21#m 贷:库存商品
2d;xAX ] 3.分期收款销售
zu*G4?]~h (1)会计处理原则
U4L=3T+:[ 如果延期收取的货款具有融资性质,其实质是企业向购货方提供免息的信贷时,企业应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定收入金额。应收的合同或协议价款的公允价值,通常应当按照其未来现金流量折现或商品现销价格计算确定。
I nK)O'; 应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额,应当在合同或协议期间内,按照应收款项的摊余成本和实际利率计算确定的金额进行摊销,冲减财务费用。
6ym)F!t8l (2)一般账务处理
Hr*Pi3 dSI ①发出商品时:
9egaN_K 借:长期应收款
8Gg/M%wq9U 贷:主营业务收入
dlzamoS@AR 未实现融资收益
O#5( U.E 借:主营业务成本
,Ve@=< 贷:库存商品
v_h*:c ②每期收款时
Y4qyy\} 借:银行存款
N b[o6AX 贷:长期应收款
eL?si!ZL^ ③每期计算确认各期利息收益
qq_,"~ 借:未实现融资收益
5_C#_=E 贷:财务费用
gI5nWEM0{ 4.附有销货退回条件的商品销售
b-zX3R; (1)会计处理原则
(<JDD]J ①在能预计退货概率的情况下,对不会退货的部分在商品发出时确认收入,而可能退货部分则需等待退货期满时方可认定收入。
yi;t
②在无法预计退货概率的情况下,应等到退货期满时或顾客正式接受商品时再确认收入。
3X,{9+(F (2)能预计退货概率时的一般账务处理
D=sc41] ①发出商品时:
Jo$Dxa
z 借:应收账款
_O,ZeES 贷:主营业务收入
"}+/0$F 应交税费――应交增值税(销项税额)
({nSs5)$ 借:主营业务成本
F-,{+B66 贷:库存商品
AX RNV ②期末确认估计的销货退回
]]o[fqD-Zn 借:主营业务收入
W8h\ s { 贷:主营业务成本
Rs[]i; 预计负债
>b?)WNk ③收到货款时
I8]NY !'cW 借:银行存款
R,+(JgJ 贷:应收账款
Z2jb>% ④实际退货如果与当初预计相同时:
[gp:nxyfQm 借:库存商品
&E`Z_}~ 应交税费――应交增值税(销项税额)
f:&OOD o 预计负债
Ht^2)~e~: 贷:银行存款
ZKPkx~,U[ ⑤实际退货量少于估计量时:
emPm^M5/K 借:库存商品
nnl9I4
-O 应交税费――应交增值税(销项税额)
9?$!=4 主营业务成本(当初多估计的主营业务成本)
swL|Ff`$ 预计负债
,6Q-k4_
贷:银行存款
)_K@ ?rWS 主营业务收入(当初多估计的主营业务收入)
W(4?#lA2W ⑥实际退货量多于估计量时:
ea>\.D-S 借:库存商品
'k Z1&_{ 应交税费――应交增值税(销项税额)
_N';`wjDY 主营业务收入(当初少估计的主营业务收入)
<XrGr5=BV 预计负债
xumv I{ 贷:银行存款
Z x%@wH~ 主营业务成本(当初少估计的主营业务成本)
$i>
VI (3)不能预计退货概率时的一般账务处理(案例解析见教材)
NWK_(=n ①发出商品时:
qJt gnk| 借:发出商品
?+=|{{l 贷:库存商品
7e[\0:Z 借:应收账款
n`Iy7X 贷:应交税费――应交增值税(销项税额)
):Zu
mG#o ②收到货款时:
[V0 h9! 借:银行存款
s2=X>,kz? 贷:应收账款(税金部分)
Hvo27THLo 预收账款(预收货款部分)
++"PPbOe&D ③退货期满没有发生退货时:
bR,Iq}p 借:预收账款
Lta\AN!c 贷:主营业务收入
a`Zf_;$@ 借:主营业务成本
y<d#sv(s 贷:发出商品
-V<"Ay ④退货期满发生退货时
5K~6` 借:预收账款
:K:gyVrC 应交税费――应交增值税(销项税额)
uwA3!5 贷:主营业务收入
AI; =k 银行存款
x's-UO"^ 借:主营业务成本 库存商品
Z"+!ayA7D 贷:发出商品
@{lnfOESl 5.售后回购
6J+ZeBk?? (1)会计处理原则:本质上是一种融资而不是销售,因此不能认定收入。
U~t(YT (2)一般会计分录
kq0m^` ①销售时:
+'.Q- 借:银行存款(售价+售价×17%)
wwn}enEz,x 贷:应交税费――应交增值税(销项税额)(售价×增值税率17%)
? d\8Q't* 其他应付款(商品的售价)
e*s{/a?, 同时:
1tpD| 借:发出商品
>K%x44| 贷:库存商品(按账面成本结转)
JvaaBXkS\ ②将售价与回购价的差额平均计入各期的"财务费用":
`,d7_#9' 借:财务费用
EPy/6-5b 贷:其他应付款
Y&:i^k ③回购时:
!F)oX7" 借:库存商品(按原结转的账面成本入账)
{hz:[ 贷:发出商品
0{F.DDiNT 同时:
?~IZ{! 借:其他应付款(结转所有的贷方发生额=回购价)
fif<[Ax 应交税费――应交增值税(进项税额)(购买价×增值税率17%)
Hp!F?J7sx 贷:银行存款(购买价+购买价×增值税率17%)
P\e%8&_U/ 6.售后租回(详细解释见租赁章节)
9lV'3UG-? ]
),'=@ 7.以旧换新销售。不能以旧商品的买价去冲抵新商品的售价,必须将其作为两笔业务反映。