[知识整理]注册会计师《会计》第十一章知识点：特殊销售业务的会计处理 [复制链接]

知识点六、特殊销售业务的会计处理 |3@=CE7G  
　　1.代销方式 FGVb@=TO>  
　　（1）视同买断方式与收取手续费方式的区别 DT? m/*  
　　（2）非包销的视同买断的账务处理 u9>6|w+  
　　（3）收到手续费方式 `r.N  
cpnwx1q@  
2.预收款方式销售 qDb}b d5  
　　（1）收入确认时间：在实际交付商品时确认收入而不是在收取预收款时。 hj,x~^cS  
　　（2）一般会计分录 K*FAngIB  
　　①预收款项时： {2@96o2}  
　　借：银行存款 h cXqg  
　　　贷：预收账款 #sZes  
　　②发出商品时： Ngnjr7Q={T  
　　借：预收账款 JvaaBXkS\  
　　　贷：主营业务收入 ]]3D` F}  
　　　　　应交税费――应交增值税（销项税额） K_n%`
5  
　　③结转成本时： j3&*wU_  
　　借：主营业务成本 hGV/P94  
　　　贷：库存商品 Zh
^w)}(W  
　　3.分期收款销售 oD\+ 5[x  
　　（1）会计处理原则 EdpR| z  
　　如果延期收取的货款具有融资性质，其实质是企业向购货方提供免息的信贷时，企业应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定收入金额。应收的合同或协议价款的公允价值，通常应当按照其未来现金流量折现或商品现销价格计算确定。 K^\9R  
　　应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内，按照应收款项的摊余成本和实际利率计算确定的金额进行摊销，冲减财务费用。 {H2i+"cF  
　　（2）一般账务处理 UI;{3Bn  
　　①发出商品时： S &u94hlC  
　　借：长期应收款 tO3 ;;%  
　　　贷：主营业务收入 IhLfuyFWu  
　　　　　未实现融资收益 a~>h'}C>  
　　借：主营业务成本 KL4/"$l]  
　　　贷：库存商品 idy:Jei}  
　　②每期收款时 I&Y(]S,cU  
　　借：银行存款 O]lfs>>x  
　　　贷：长期应收款 9<S-b |!@  
　　③每期计算确认各期利息收益 gBu4`M  
　　借：未实现融资收益 z, [+  
　　　贷：财务费用 y{JkY\g  
　　4.附有销货退回条件的商品销售 PK" C+o;:  
　　（1）会计处理原则 Uw"  
　　①在能预计退货概率的情况下，对不会退货的部分在商品发出时确认收入，而可能退货部分则需等待退货期满时方可认定收入。 A4
' aB0^  
　　②在无法预计退货概率的情况下，应等到退货期满时或顾客正式接受商品时再确认收入。 =C|^C  
　　（2）能预计退货概率时的一般账务处理 W:\VF Pf2  
　　①发出商品时： @4$E.q<0  
　　借：应收账款 %R"Fx$tQ  
　　　贷：主营业务收入 K#r`^aUc  
　　　　　应交税费――应交增值税（销项税额） n}{cs  
　　借：主营业务成本 +F|[9o  z  
　　　贷：库存商品 \ua.%|  
　　②期末确认估计的销货退回 46~ug5gV  
　　借：主营业务收入 BL67sva;  
　　　贷：主营业务成本 $hio(   
　　　　　预计负债 G
>x0}c  
　　③收到货款时 rej[G!   
　　借：银行存款 X;h~s:LM  
　　　贷：应收账款 O5 SX "A  
　　④实际退货如果与当初预计相同时：
k W,|>  
　　借：库存商品 qv6]YPP  
　　　　应交税费――应交增值税（销项税额） / yCV-L2J  
　　　　预计负债 v
aL-Mi(_  
　　　贷：银行存款 rNc>1}DDS  
　　⑤实际退货量少于估计量时： zdCt#=QV?R  
　　借：库存商品 :Kiu*&{  
　　　　应交税费――应交增值税（销项税额） nj mE>2  
　　　　主营业务成本（当初多估计的主营业务成本） Sf9+T
W  
　　　　预计负债 sr L,9)OC  
　　　贷：银行存款 >nX'RE|F  
　　　　　主营业务收入（当初多估计的主营业务收入） K 4BMa]/U  
　　⑥实际退货量多于估计量时： Sgj6tH2M  
　　借：库存商品 0W> ",2|z  
　　　　应交税费――应交增值税（销项税额） /l L*U  
　　　　主营业务收入（当初少估计的主营业务收入） Dg`W{oj  
　　　　预计负债 kel48B  
　　　贷：银行存款 Jp- hFD  
　　　　　主营业务成本（当初少估计的主营业务成本） YC~+r8ME$j  
　　（3）不能预计退货概率时的一般账务处理（案例解析见教材） k:sh:G+=$d  
　　①发出商品时： &!ZpBR(  
　　借：发出商品 A@UnrbX:  
　　　贷：库存商品 
?=/l@d  
　　借：应收账款 ',f[y:v;  
　　　贷：应交税费――应交增值税（销项税额） ("Zi,3"+  
　　②收到货款时： ;XT$rtuX  
　　借：银行存款 NQmDm!-4  
　　　贷：应收账款（税金部分） D$\ EZ
 
　　　　　预收账款（预收货款部分） _N6GV$Q  
　　③退货期满没有发生退货时： *d(Dk*(  
　　借：预收账款 m`Z4#_s2  
　　　贷：主营业务收入 #/T)9=m  
　　借：主营业务成本 2s ngi@\  
　　　贷：发出商品 Xma0k3;-  
　　④退货期满发生退货时 8QU`SoS9  
　　借：预收账款 7DDot_qb  
　　　　应交税费――应交增值税（销项税额） f&:g{K  
　　　贷：主营业务收入 AOpf
Byw  
　　　　　银行存款
d=[.  
　　借：主营业务成本 库存商品 g(1'i1  
　　　贷：发出商品 l<5!R;?$  
　　5.售后回购 fw<'ygd  
　　（1）会计处理原则：本质上是一种融资而不是销售，因此不能认定收入。 {PZe!EQ  
　　（2）一般会计分录 OX91b<A  
　　①销售时：
J#\/znT  
　　借：银行存款（售价＋售价×17%） &A~1Q#4  
　　　贷：应交税费――应交增值税（销项税额）（售价×增值税率17%） ,M9'S;&^  
　　　　　其他应付款（商品的售价） \a<E3 <  
　　同时： pxgv(:Tw  
　　借：发出商品 rVLA"x 9u  
　　　贷：库存商品（按账面成本结转） SLW1]ZaG  
　　②将售价与回购价的差额平均计入各期的"财务费用"： |$Td-M^)  
　　借：财务费用 T"O!  
　　　贷：其他应付款 so;aN'{6@  
　　③回购时： ZEW`?6  
　　借：库存商品（按原结转的账面成本入账） Y#\e ~>K  
　　　贷：发出商品 \-^3Pe,  
　　同时： m|!sY[!  
　　借：其他应付款（结转所有的贷方发生额＝回购价） s:%>H|-  
　　　　应交税费――应交增值税（进项税额）（购买价×增值税率17%） fy-(B;  
　　　贷：银行存款（购买价＋购买价×增值税率17%） FkH4|}1  
　　6.售后租回（详细解释见租赁章节） /SyiJCx0  

方式	当初售价与资产账面价值之差	分摊标准	归属方向	“递延收益”的分摊期
以融资租赁方式租回	用”递延收益”来表示	折旧进度	调整折旧费用	折旧期
以经营租赁方式租回	在确凿证据表明售后租回交易是按照公允价值达成的，售价与资产账面价值的差额应当记入当期损益。如果售后租回交易不是按照公允价值达成的，售价低于公允价值的差额应计入当期损益；但若该损失将由低于市价的未来租赁付款补偿的，应将其递延，并按与确认租金费用相一致的方法分摊于租赁期；售价高于公允价值的，其高出公允价值的部分应予递延，并在租赁期内摊销。

Mf?4 `LM  
　7.以旧换新销售。不能以旧商品的买价去冲抵新商品的售价，必须将其作为两笔业务反映。