[知识整理]注册会计师《会计》第十一章知识点：特殊销售业务的会计处理 [复制链接]

知识点六、特殊销售业务的会计处理 wHem5E  
　　1.代销方式 2Gs$?}"a  
　　（1）视同买断方式与收取手续费方式的区别 pMJ1v  
　　（2）非包销的视同买断的账务处理 N|Sf=q?Ko  
　　（3）收到手续费方式 T'fcc6D5p  
C#w]4$/  
2.预收款方式销售 XW L^  
　　（1）收入确认时间：在实际交付商品时确认收入而不是在收取预收款时。 >x[`;O4  
　　（2）一般会计分录 AA:no=  
　　①预收款项时： jFerYv&K~  
　　借：银行存款 L"<B;u5pM  
　　　贷：预收账款 c {I"R8  
　　②发出商品时： o/
,NGU  
　　借：预收账款 = c~I .  
　　　贷：主营业务收入 ;:m&#YJV  
　　　　　应交税费――应交增值税（销项税额） {5%/T,  
　　③结转成本时： :ZxLJK9 x1  
　　借：主营业务成本 y@wF_WX2  
　　　贷：库存商品  0v^:  
　　3.分期收款销售 X-B8MoG|  
　　（1）会计处理原则 r?
l;I3~  
　　如果延期收取的货款具有融资性质，其实质是企业向购货方提供免息的信贷时，企业应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定收入金额。应收的合同或协议价款的公允价值，通常应当按照其未来现金流量折现或商品现销价格计算确定。 XV'fW~j\  
　　应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内，按照应收款项的摊余成本和实际利率计算确定的金额进行摊销，冲减财务费用。 cywg[  
　　（2）一般账务处理 jK8'T_Pah  
　　①发出商品时： 5% nt0dc  
　　借：长期应收款 yZJ*dadAr  
　　　贷：主营业务收入 Ewo*yY>  
　　　　　未实现融资收益 XtBMp=7Oa  
　　借：主营业务成本 D{'#er  
　　　贷：库存商品 P j7gGf6v  
　　②每期收款时 r-w2\2  
　　借：银行存款 YYRT.U'  
　　　贷：长期应收款 &14W
vAU  
　　③每期计算确认各期利息收益 S2~@nhO`U(  
　　借：未实现融资收益 &C-;Sa4  
　　　贷：财务费用 #X
.+  
　　4.附有销货退回条件的商品销售 i9UI,b%X  
　　（1）会计处理原则 A2x;fgi  
　　①在能预计退货概率的情况下，对不会退货的部分在商品发出时确认收入，而可能退货部分则需等待退货期满时方可认定收入。 *rqm8z50a  
　　②在无法预计退货概率的情况下，应等到退货期满时或顾客正式接受商品时再确认收入。 p-GT`D  
　　（2）能预计退货概率时的一般账务处理 (OQ?<'Qa  
　　①发出商品时： 30Fy kNh  
　　借：应收账款 #/j={*-  
　　　贷：主营业务收入 m%Qqm TH  
　　　　　应交税费――应交增值税（销项税额） ke/_k/  
　　借：主营业务成本 ;^l_i4A  
　　　贷：库存商品 ^Y^"
'"  
　　②期末确认估计的销货退回 dyQh:u -  
　　借：主营业务收入 oTOfK}  
　　　贷：主营业务成本 9u wL{P&  
　　　　　预计负债 !v!N>f4S$  
　　③收到货款时 N_C_O$j  
　　借：银行存款 LD+f'^>>Z  
　　　贷：应收账款 lv:U%+A  
　　④实际退货如果与当初预计相同时： rbk<z\pc  
　　借：库存商品 0^]t"z5f0  
　　　　应交税费――应交增值税（销项税额） ~4 FDKUC  
　　　　预计负债 ~SVQ;U)-  
　　　贷：银行存款 F>:%Cyo0!  
　　⑤实际退货量少于估计量时： ]5|z3<K^  
　　借：库存商品 Jm![W8L  
　　　　应交税费――应交增值税（销项税额） i= QqB0  
　　　　主营业务成本（当初多估计的主营业务成本） Xa`(;CLW?  
　　　　预计负债 GYgWf1$8_D  
　　　贷：银行存款 Ku3!*n_\  
　　　　　主营业务收入（当初多估计的主营业务收入） Bt>}LLBS2  
　　⑥实际退货量多于估计量时： Rlw9$/D!Z  
　　借：库存商品 -[.PH M6+?  
　　　　应交税费――应交增值税（销项税额） 5_G'68;OV  
　　　　主营业务收入（当初少估计的主营业务收入） E_[ONm=,  
　　　　预计负债 K[?R[  
　　　贷：银行存款 B-Y+F  
　　　　　主营业务成本（当初少估计的主营业务成本） "2h5m4  
　　（3）不能预计退货概率时的一般账务处理（案例解析见教材） 0~xaUM`  
　　①发出商品时： GqjO>v fy  
　　借：发出商品 .]Ybp2`
"U  
　　　贷：库存商品 hU,$|_WDy  
　　借：应收账款 ^`&HWp  
　　　贷：应交税费――应交增值税（销项税额） /!bx`cKG  
　　②收到货款时： ?;8M^a/  
　　借：银行存款 \o9@>&2  
　　　贷：应收账款（税金部分） F7uhuqA]N  
　　　　　预收账款（预收货款部分） *4#on>  
　　③退货期满没有发生退货时： tL8't]M,  
　　借：预收账款 vug-n 8  
　　　贷：主营业务收入 q[boWW  
　　借：主营业务成本 1P
U*:58[  
　　　贷：发出商品 Cnur"?w@o  
　　④退货期满发生退货时 i$#,XFFp~  
　　借：预收账款 a R#Co t  
　　　　应交税费――应交增值税（销项税额）  EW5]!%  
　　　贷：主营业务收入 #J.u  
　　　　　银行存款 A*Q[k 9B  
　　借：主营业务成本 库存商品 L;C|ow ^c  
　　　贷：发出商品 OQ|,-  
　　5.售后回购 bD@@tGr;W  
　　（1）会计处理原则：本质上是一种融资而不是销售，因此不能认定收入。 <t6d)mJ%  
　　（2）一般会计分录 UQdyv(jXq  
　　①销售时： Ao!=um5D J  
　　借：银行存款（售价＋售价×17%） ^%zNa6BL  
　　　贷：应交税费――应交增值税（销项税额）（售价×增值税率17%） NhtEW0xCr  
　　　　　其他应付款（商品的售价） `Y\QUj  
　　同时： j@g!R!7)  
　　借：发出商品 S%V%!803!  
　　　贷：库存商品（按账面成本结转） {Vl"m2  
　　②将售价与回购价的差额平均计入各期的"财务费用"： 7h1"^}M&  
　　借：财务费用 Qy%xL9  
　　　贷：其他应付款 iJ*%dio  
　　③回购时： F=5kF/}x-z  
　　借：库存商品（按原结转的账面成本入账） VLd=" ~  
　　　贷：发出商品 *C/KM;&  
　　同时： N('3oy#8  
　　借：其他应付款（结转所有的贷方发生额＝回购价） "sIN86pCs  
　　　　应交税费――应交增值税（进项税额）（购买价×增值税率17%） #x|VfN5f  
　　　贷：银行存款（购买价＋购买价×增值税率17%） jQIV2TY[  
　　6.售后租回（详细解释见租赁章节） 2_Jb9:/X  

方式	当初售价与资产账面价值之差	分摊标准	归属方向	“递延收益”的分摊期
以融资租赁方式租回	用”递延收益”来表示	折旧进度	调整折旧费用	折旧期
以经营租赁方式租回	在确凿证据表明售后租回交易是按照公允价值达成的，售价与资产账面价值的差额应当记入当期损益。如果售后租回交易不是按照公允价值达成的，售价低于公允价值的差额应计入当期损益；但若该损失将由低于市价的未来租赁付款补偿的，应将其递延，并按与确认租金费用相一致的方法分摊于租赁期；售价高于公允价值的，其高出公允价值的部分应予递延，并在租赁期内摊销。

#[(0tc/  
　7.以旧换新销售。不能以旧商品的买价去冲抵新商品的售价，必须将其作为两笔业务反映。