[知识整理]注册会计师《会计》第十一章知识点：特殊销售业务的会计处理 [复制链接]

知识点六、特殊销售业务的会计处理 g{>^`JtP  
　　1.代销方式 gLQ #4H  
　　（1）视同买断方式与收取手续费方式的区别 ++8_fgM  
　　（2）非包销的视同买断的账务处理 7byCc_,
  
　　（3）收到手续费方式 0{) $SY  
^O6*e]C$  
2.预收款方式销售 ohQAA h  
　　（1）收入确认时间：在实际交付商品时确认收入而不是在收取预收款时。 \u{8Bak0  
　　（2）一般会计分录 3HiFISA*  
　　①预收款项时： Q M1F?F  
　　借：银行存款 Xl%0/o  
　　　贷：预收账款 P7GRSjG  
　　②发出商品时： Bw<
rp-  
　　借：预收账款 6N
h0  
　　　贷：主营业务收入 TGV  
　　　　　应交税费――应交增值税（销项税额） +=P@HfVfiq  
　　③结转成本时： gPEqjj  
　　借：主营业务成本 .~klG&>aV  
　　　贷：库存商品 9dKul,c  
　　3.分期收款销售 8SmjZpQ?  
　　（1）会计处理原则 >HTbegi
 
　　如果延期收取的货款具有融资性质，其实质是企业向购货方提供免息的信贷时，企业应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定收入金额。应收的合同或协议价款的公允价值，通常应当按照其未来现金流量折现或商品现销价格计算确定。 Fu _@!K  
　　应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内，按照应收款项的摊余成本和实际利率计算确定的金额进行摊销，冲减财务费用。 smU4jh9S  
　　（2）一般账务处理 Jl Z0n;  
　　①发出商品时： +,flE=5]s  
　　借：长期应收款 k#)
Ad*t  
　　　贷：主营业务收入 &%F@O< :  
　　　　　未实现融资收益 hW2.8f$  
　　借：主营业务成本 Fhj8lVvk  
　　　贷：库存商品 +=3CL2{An  
　　②每期收款时 'ks{D(`  
　　借：银行存款 F0dI/+  
　　　贷：长期应收款 Iazk
dJX~  
　　③每期计算确认各期利息收益 [Ot,q/hBJ  
　　借：未实现融资收益 NHaMo*xQ  
　　　贷：财务费用 eD;6okdP  
　　4.附有销货退回条件的商品销售 <$E6oZ  
　　（1）会计处理原则 e!x6bR9EZ  
　　①在能预计退货概率的情况下，对不会退货的部分在商品发出时确认收入，而可能退货部分则需等待退货期满时方可认定收入。
pY}/j;.[  
　　②在无法预计退货概率的情况下，应等到退货期满时或顾客正式接受商品时再确认收入。 d?L
\pN&  
　　（2）能预计退货概率时的一般账务处理 .y4&rF$n  
　　①发出商品时： pSAR/':eg  
　　借：应收账款 A
x<\jW<  
　　　贷：主营业务收入 z,Lzgh  
　　　　　应交税费――应交增值税（销项税额） OtUrGQP  
　　借：主营业务成本 f_6`tq m%  
　　　贷：库存商品 ]]uHM}l  
　　②期末确认估计的销货退回 ,4@|1z{bfm  
　　借：主营业务收入 zFhgE*5  
　　　贷：主营业务成本 --k:a$Nt  
　　　　　预计负债 }Uw#f@Wh  
　　③收到货款时  z
V.pol  
　　借：银行存款 ?
y7w}W  
　　　贷：应收账款 M]EsS^/X  
　　④实际退货如果与当初预计相同时： jNl/!l7B  
　　借：库存商品 VcgBLkIF  
　　　　应交税费――应交增值税（销项税额） :@.
;  
　　　　预计负债 kU*{4G|6  
　　　贷：银行存款 F9Z@x)  
　　⑤实际退货量少于估计量时： ;Ss$2V'a  
　　借：库存商品 jX */piSq  
　　　　应交税费――应交增值税（销项税额） :#X[ %"g.  
　　　　主营业务成本（当初多估计的主营业务成本） Plo,XU  
　　　　预计负债 !,&yyx.  
　　　贷：银行存款 JdNF-64ky  
　　　　　主营业务收入（当初多估计的主营业务收入）  t@B(+
 
　　⑥实际退货量多于估计量时： \L]|-f(4  
　　借：库存商品 j4.&l3  
　　　　应交税费――应交增值税（销项税额） 9y]J/1#  
　　　　主营业务收入（当初少估计的主营业务收入） %
%}A|,  
　　　　预计负债 ,E*R,'w   
　　　贷：银行存款 8k!6b\Imz  
　　　　　主营业务成本（当初少估计的主营业务成本） h'5Cp(G  
　　（3）不能预计退货概率时的一般账务处理（案例解析见教材） XB\zkf_}Xc  
　　①发出商品时： -G`.y?  
　　借：发出商品 >J>V% 7  
　　　贷：库存商品 < K%j  
　　借：应收账款 s3QEi^~
 
　　　贷：应交税费――应交增值税（销项税额） Z[L5 ;  
　　②收到货款时： T1 M
Y X  
　　借：银行存款 b-<HXn_Fd  
　　　贷：应收账款（税金部分） isK; mU?<  
　　　　　预收账款（预收货款部分） ~L?nq@DL  
　　③退货期满没有发生退货时： +"!aM?o  
　　借：预收账款 [_!O<z_sB  
　　　贷：主营业务收入 (4+1lOd  
　　借：主营业务成本 tk?UX7F  
　　　贷：发出商品 oyeG$ mpg  
　　④退货期满发生退货时 FjKq%.=#  
　　借：预收账款 _m'ysC jA  
　　　　应交税费――应交增值税（销项税额） By((,QpB  
　　　贷：主营业务收入 :)c80`-E  
　　　　　银行存款 D3]BTkMMS;  
　　借：主营业务成本 库存商品 <Oz66bTze  
　　　贷：发出商品 L\ j:  
　　5.售后回购 9 ) {  
　　（1）会计处理原则：本质上是一种融资而不是销售，因此不能认定收入。 
0|Ucd  
　　（2）一般会计分录 yYTVXs`fVj  
　　①销售时： tYe:z:7l?<  
　　借：银行存款（售价＋售价×17%） o/p-!  
　　　贷：应交税费――应交增值税（销项税额）（售价×增值税率17%） 0i@:KYP  
　　　　　其他应付款（商品的售价） .iv3q?8.b  
　　同时： ;e{5)@h$  
　　借：发出商品 ef
]B9J~h  
　　　贷：库存商品（按账面成本结转） Ijo(^v@  
　　②将售价与回购价的差额平均计入各期的"财务费用"： 5K.+CO <  
　　借：财务费用 ;VzMU ;j  
　　　贷：其他应付款 aG27%(@  
　　③回购时： zhsx&  
　　借：库存商品（按原结转的账面成本入账） ME+em
1ZH  
　　　贷：发出商品 b|?;h21rG  
　　同时： =_-C%<4  
　　借：其他应付款（结转所有的贷方发生额＝回购价） Ap<J'?~y  
　　　　应交税费――应交增值税（进项税额）（购买价×增值税率17%） l5J.A@0  
　　　贷：银行存款（购买价＋购买价×增值税率17%） |E^|X!+9  
　　6.售后租回（详细解释见租赁章节） vjlGXT`m  

方式	当初售价与资产账面价值之差	分摊标准	归属方向	“递延收益”的分摊期
以融资租赁方式租回	用”递延收益”来表示	折旧进度	调整折旧费用	折旧期
以经营租赁方式租回	在确凿证据表明售后租回交易是按照公允价值达成的，售价与资产账面价值的差额应当记入当期损益。如果售后租回交易不是按照公允价值达成的，售价低于公允价值的差额应计入当期损益；但若该损失将由低于市价的未来租赁付款补偿的，应将其递延，并按与确认租金费用相一致的方法分摊于租赁期；售价高于公允价值的，其高出公允价值的部分应予递延，并在租赁期内摊销。

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　7.以旧换新销售。不能以旧商品的买价去冲抵新商品的售价，必须将其作为两笔业务反映。