[知识整理]注册会计师《会计》第十一章知识点：特殊销售业务的会计处理 [复制链接]

知识点六、特殊销售业务的会计处理 c"nowbf  
　　1.代销方式 {ylY"FA  
　　（1）视同买断方式与收取手续费方式的区别 -?jI{].:8  
　　（2）非包销的视同买断的账务处理 2sezZeMV  
　　（3）收到手续费方式 @r.w+E=  
Nf]h8d~  
2.预收款方式销售 u~C,x3yr  
　　（1）收入确认时间：在实际交付商品时确认收入而不是在收取预收款时。 ir{li?kV  
　　（2）一般会计分录 @TQzF-%#7  
　　①预收款项时： <Jf[N=  
　　借：银行存款 f-!P[6bY  
　　　贷：预收账款 O)aWTI  
　　②发出商品时： -MK9IO]i  
　　借：预收账款 t'e\Z2  
　　　贷：主营业务收入 qk{+Y  
　　　　　应交税费――应交增值税（销项税额） .c5)`  
　　③结转成本时： A6?!BB=]  
　　借：主营业务成本 %tE# %;Z  
　　　贷：库存商品 t@;r~Sb  
　　3.分期收款销售 R<L<kChg  
　　（1）会计处理原则 G%HuB5:u  
　　如果延期收取的货款具有融资性质，其实质是企业向购货方提供免息的信贷时，企业应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定收入金额。应收的合同或协议价款的公允价值，通常应当按照其未来现金流量折现或商品现销价格计算确定。 '!DS3zEeLS  
　　应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内，按照应收款项的摊余成本和实际利率计算确定的金额进行摊销，冲减财务费用。 $(r/N"6)O2  
　　（2）一般账务处理 :~{Nf-y0`1  
　　①发出商品时： /$U<S"  
　　借：长期应收款 SW Lt5dV  
　　　贷：主营业务收入 ;:]#Isq  
　　　　　未实现融资收益 xXRlQ|84  
　　借：主营业务成本 xU!eT'Y  
　　　贷：库存商品 [0?W>A*h  
　　②每期收款时 S8dX8,qg  
　　借：银行存款 ubQbEv{(,  
　　　贷：长期应收款 4G_At  
　　③每期计算确认各期利息收益 %K[ u  
　　借：未实现融资收益 `3e>JIl"0  
　　　贷：财务费用 IA;'5IF  
　　4.附有销货退回条件的商品销售 k d9<&.y{  
　　（1）会计处理原则 ~-tKMc).X  
　　①在能预计退货概率的情况下，对不会退货的部分在商品发出时确认收入，而可能退货部分则需等待退货期满时方可认定收入。 fe4Ki  
　　②在无法预计退货概率的情况下，应等到退货期满时或顾客正式接受商品时再确认收入。 SjL&\),
 
　　（2）能预计退货概率时的一般账务处理 b6?&h:{k  
　　①发出商品时： v,d bto0  
　　借：应收账款 :pCv!g2  
　　　贷：主营业务收入 .Cz9?]jyI  
　　　　　应交税费――应交增值税（销项税额） BW
x=Q  
　　借：主营业务成本 =#>F' A  
　　　贷：库存商品 U~GQ JR  
　　②期末确认估计的销货退回 Fz{T;  
　　借：主营业务收入 M-V{(  
　　　贷：主营业务成本 O%)Wo?)HM  
　　　　　预计负债 63fgl+  
　　③收到货款时 iF*L-  
　　借：银行存款 asZ(Hz%  
　　　贷：应收账款 l3:2f-H  
　　④实际退货如果与当初预计相同时： EM7Z g 65  
　　借：库存商品 !dV2:`|+  
　　　　应交税费――应交增值税（销项税额） sKwUY{u\M  
　　　　预计负债 H7{I[>:  
　　　贷：银行存款 U}R (  
　　⑤实际退货量少于估计量时： gZ>) S@  
　　借：库存商品 XM57 UG  
　　　　应交税费――应交增值税（销项税额） d#CAP9n;
'  
　　　　主营业务成本（当初多估计的主营业务成本） T9\G,;VQ7/  
　　　　预计负债 \~> .NH-  
　　　贷：银行存款 '\% Kd+k  
　　　　　主营业务收入（当初多估计的主营业务收入）  \RS ,Y  
　　⑥实际退货量多于估计量时： +`f3_Xd  
　　借：库存商品 yi;pn Z  
　　　　应交税费――应交增值税（销项税额） n09P!],Xa  
　　　　主营业务收入（当初少估计的主营业务收入） rK[;wD<  
　　　　预计负债 mMw--Gc?  
　　　贷：银行存款 0fog/c#q(  
　　　　　主营业务成本（当初少估计的主营业务成本） )m$M
C25  
　　（3）不能预计退货概率时的一般账务处理（案例解析见教材） -oT3`d3  
　　①发出商品时： /li
Z|K3A  
　　借：发出商品 uE,g|51H/  
　　　贷：库存商品 2GxkOch  
　　借：应收账款 dwqR,|  
　　　贷：应交税费――应交增值税（销项税额） =`EC M7  
　　②收到货款时： \YPvpUg   
　　借：银行存款 9/JBn
 
　　　贷：应收账款（税金部分） uQYenCNXS  
　　　　　预收账款（预收货款部分） !LJ4 S  
　　③退货期满没有发生退货时： @y2cC6+'t  
　　借：预收账款 fb8)jd'~}O  
　　　贷：主营业务收入 4+J>/ xiZ  
　　借：主营业务成本 zG)vmysJf  
　　　贷：发出商品 z#B(1uI  
　　④退货期满发生退货时 $kBcnk  
　　借：预收账款 `>&K=C?  
　　　　应交税费――应交增值税（销项税额） abw5Gz@Ag  
　　　贷：主营业务收入 )%09j0y>l"  
　　　　　银行存款 >BZ,g!N,J}  
　　借：主营业务成本 库存商品 #~ZaN;u  
　　　贷：发出商品 CrB4%W:{  
　　5.售后回购 gKP=@v%-  
　　（1）会计处理原则：本质上是一种融资而不是销售，因此不能认定收入。 k\X yR 4r  
　　（2）一般会计分录 0"{-<Wot}  
　　①销售时： Mq='|0,  
　　借：银行存款（售价＋售价×17%） 'fYF1gR4  
　　　贷：应交税费――应交增值税（销项税额）（售价×增值税率17%） >U)>~SQf  
　　　　　其他应付款（商品的售价） jJD*s/o  
　　同时： EE-wi@  
　　借：发出商品 H 3so&_  
　　　贷：库存商品（按账面成本结转） i`5Skr:M  
　　②将售价与回购价的差额平均计入各期的"财务费用"： {_4`0J`3  
　　借：财务费用 XXA.wPD-  
　　　贷：其他应付款 *!9=?  
　　③回购时： [r1dgwh8  
　　借：库存商品（按原结转的账面成本入账） yN/g;bQ  
　　　贷：发出商品 aVZ/e^kk-  
　　同时： m=25HH7enb  
　　借：其他应付款（结转所有的贷方发生额＝回购价） "u)e,gu  
　　　　应交税费――应交增值税（进项税额）（购买价×增值税率17%） (aLjW=  
　　　贷：银行存款（购买价＋购买价×增值税率17%） (duR1Dz  
　　6.售后租回（详细解释见租赁章节） =
>XjChM  

方式	当初售价与资产账面价值之差	分摊标准	归属方向	“递延收益”的分摊期
以融资租赁方式租回	用”递延收益”来表示	折旧进度	调整折旧费用	折旧期
以经营租赁方式租回	在确凿证据表明售后租回交易是按照公允价值达成的，售价与资产账面价值的差额应当记入当期损益。如果售后租回交易不是按照公允价值达成的，售价低于公允价值的差额应计入当期损益；但若该损失将由低于市价的未来租赁付款补偿的，应将其递延，并按与确认租金费用相一致的方法分摊于租赁期；售价高于公允价值的，其高出公允价值的部分应予递延，并在租赁期内摊销。

F!g;}_s9  
　7.以旧换新销售。不能以旧商品的买价去冲抵新商品的售价，必须将其作为两笔业务反映。