[知识整理]注册会计师《会计》第十一章知识点：特殊销售业务的会计处理 [复制链接]

知识点六、特殊销售业务的会计处理 j( :A  
　　1.代销方式 7y7y<`)I5  
　　（1）视同买断方式与收取手续费方式的区别 }d]8fHG  
　　（2）非包销的视同买断的账务处理 WcG&W>  
　　（3）收到手续费方式 `pUArqf  
_K>m9Q2
  
2.预收款方式销售 91XHz14  
　　（1）收入确认时间：在实际交付商品时确认收入而不是在收取预收款时。 ffVYlNQ7L  
　　（2）一般会计分录 uzsN#'7=  
　　①预收款项时： @Q!
j7I  
　　借：银行存款 mUbaR  
　　　贷：预收账款 *?+!(E  
　　②发出商品时： 
='j  
　　借：预收账款 0*/~9n-Vl  
　　　贷：主营业务收入 RT>3\qhZ  
　　　　　应交税费――应交增值税（销项税额） &Te:l-x  
　　③结转成本时： vrG NiGIi[  
　　借：主营业务成本 (I5ra_FVs  
　　　贷：库存商品 OA0\b_  
　　3.分期收款销售 @C2<AmY9q*  
　　（1）会计处理原则 W>y_q  
　　如果延期收取的货款具有融资性质，其实质是企业向购货方提供免息的信贷时，企业应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定收入金额。应收的合同或协议价款的公允价值，通常应当按照其未来现金流量折现或商品现销价格计算确定。 u4'Lm+&O  
　　应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内，按照应收款项的摊余成本和实际利率计算确定的金额进行摊销，冲减财务费用。 d\f5\Y  
　　（2）一般账务处理 7>LhXC  
　　①发出商品时： 4hs4W,2!  
　　借：长期应收款 4o8!p\a  
　　　贷：主营业务收入 q.7CPm+  
　　　　　未实现融资收益 GFidriC  
　　借：主营业务成本 Mi/_hzZ\  
　　　贷：库存商品  2~)]E#9  
　　②每期收款时 Y>+D\|%
Q  
　　借：银行存款 [ % jg;m  
　　　贷：长期应收款 DxBt83e  
　　③每期计算确认各期利息收益 :Us-^zVr  
　　借：未实现融资收益 rSk $]E]Z  
　　　贷：财务费用 l O^h)hrR  
　　4.附有销货退回条件的商品销售 l?q^j;{Dw  
　　（1）会计处理原则 0AEs+=  
　　①在能预计退货概率的情况下，对不会退货的部分在商品发出时确认收入，而可能退货部分则需等待退货期满时方可认定收入。 )+G(4eIT  
　　②在无法预计退货概率的情况下，应等到退货期满时或顾客正式接受商品时再确认收入。 h:;~)={"X  
　　（2）能预计退货概率时的一般账务处理 3kMiC$  
　　①发出商品时： &,/T<V  
　　借：应收账款 ]Vsze4>Z[  
　　　贷：主营业务收入 a_yV*N`D  
　　　　　应交税费――应交增值税（销项税额） [F%\1xh  
　　借：主营业务成本 4$^=1ax  
　　　贷：库存商品 C*9m `xh  
　　②期末确认估计的销货退回 f19 i !  
　　借：主营业务收入 uP$K{ )  
　　　贷：主营业务成本 9(_/jU4mc  
　　　　　预计负债 6D OE6  
　　③收到货款时 KK+Mxoj,  
　　借：银行存款 
k[p  
　　　贷：应收账款 <O WPG,  
　　④实际退货如果与当初预计相同时： aE"t['  
　　借：库存商品 4*3vZ6lhu  
　　　　应交税费――应交增值税（销项税额） HUJ $e2[  
　　　　预计负债 x>@U qUJV  
　　　贷：银行存款 +Il=gL1  
　　⑤实际退货量少于估计量时： M3V[p9>  
　　借：库存商品 ]
k8XLgJ  
　　　　应交税费――应交增值税（销项税额） y^ :x2P  
　　　　主营业务成本（当初多估计的主营业务成本） y+Pu
kHY  
　　　　预计负债 {1Qwwhov  
　　　贷：银行存款 J L3A/^  
　　　　　主营业务收入（当初多估计的主营业务收入） wKYfqNCH  
　　⑥实际退货量多于估计量时： nxt1Y04,H  
　　借：库存商品 "@ n$(-.  
　　　　应交税费――应交增值税（销项税额） ;kbz(:wA  
　　　　主营业务收入（当初少估计的主营业务收入） ubL Lhf  
　　　　预计负债 ,rd+ dN  
　　　贷：银行存款 Nl+2m4  
　　　　　主营业务成本（当初少估计的主营业务成本） b?$3jOtW  
　　（3）不能预计退货概率时的一般账务处理（案例解析见教材） 0KZ 3h|4lP  
　　①发出商品时： EW`3h9v~  
　　借：发出商品 1/n3qJyx2}  
　　　贷：库存商品 ZjcJYtD  
　　借：应收账款 mF1oY[xa_  
　　　贷：应交税费――应交增值税（销项税额） &jJgAZ!  
　　②收到货款时： v=4TU\b%  
　　借：银行存款 `{/=i|6  
　　　贷：应收账款（税金部分） m$^7sFD$  
　　　　　预收账款（预收货款部分） iqU}t2vFrj  
　　③退货期满没有发生退货时： b{oNV-<&{  
　　借：预收账款 fZZ!kea[  
　　　贷：主营业务收入 aX|`G]PhdI  
　　借：主营业务成本 _)|!.r&)63  
　　　贷：发出商品 U +]ab  
　　④退货期满发生退货时 qgDBu\  
　　借：预收账款 f|`{PP`\  
　　　　应交税费――应交增值税（销项税额） MMf6QxYf  
　　　贷：主营业务收入 gk&?h7P"<  
　　　　　银行存款 >GcFk&x  
　　借：主营业务成本 库存商品 E,rPM  
　　　贷：发出商品 :K&hGZ+5  
　　5.售后回购 zx!1jS  
　　（1）会计处理原则：本质上是一种融资而不是销售，因此不能认定收入。 T/3UF  
　　（2）一般会计分录 2::T,Z  
　　①销售时： Rl(b tr1w  
　　借：银行存款（售价＋售价×17%） c.~|)^OXXO  
　　　贷：应交税费――应交增值税（销项税额）（售价×增值税率17%） Nwc(<  
　　　　　其他应付款（商品的售价） ]D%[GO//!  
　　同时： -or9!:8  
　　借：发出商品 r*g _  
　　　贷：库存商品（按账面成本结转） e7;]+pN]J  
　　②将售价与回购价的差额平均计入各期的"财务费用"： o{ (v  
　　借：财务费用 ^_oLhNoez2  
　　　贷：其他应付款 J7xZo=@k  
　　③回购时： &a0%7ea`.S  
　　借：库存商品（按原结转的账面成本入账） 7HF\)cz2  
　　　贷：发出商品 6?74l;  
　　同时： M$GD8|*e  
　　借：其他应付款（结转所有的贷方发生额＝回购价） KyDBCCOv  
　　　　应交税费――应交增值税（进项税额）（购买价×增值税率17%） H5 -I}z  
　　　贷：银行存款（购买价＋购买价×增值税率17%） &dS+!<3  
　　6.售后租回（详细解释见租赁章节） OS,$}I[`8  

方式	当初售价与资产账面价值之差	分摊标准	归属方向	“递延收益”的分摊期
以融资租赁方式租回	用”递延收益”来表示	折旧进度	调整折旧费用	折旧期
以经营租赁方式租回	在确凿证据表明售后租回交易是按照公允价值达成的，售价与资产账面价值的差额应当记入当期损益。如果售后租回交易不是按照公允价值达成的，售价低于公允价值的差额应计入当期损益；但若该损失将由低于市价的未来租赁付款补偿的，应将其递延，并按与确认租金费用相一致的方法分摊于租赁期；售价高于公允价值的，其高出公允价值的部分应予递延，并在租赁期内摊销。

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　7.以旧换新销售。不能以旧商品的买价去冲抵新商品的售价，必须将其作为两笔业务反映。