第五章 无形资产及其他资产 @Pcgm"H<
1．无形资产 *>W<n1r@]
①购入的无形资产 nV8'QDQ:Al
借：无形资产（实际支付价款） D' !JV1Q
贷：银行存款 r =x"E$
②投资者投入 A2gFY}
借：无形资产（投资双方确认价） EY"of[p
贷：实收资本/股本 LA;f,CQ
注：为首次发行股票而接受投资者投入 Ct-e D-X{
借：无形资产（投资方账面价值） Mbxl{M
>
贷：实收资本/股本 mQ`atFz:Z
③接受捐赠 [;ZCq!)>
借：无形资产（凭据金额＋支付的相关税费） q <3La(^/
贷：递延税款 [w<_Wj
资本公积 $!wU [/k
银行存款/应交税金（相关税费） ^|Z'}p|&
④自行开发并按法律程序申请取得 L~PiDQr?r
i取得时发生的注册费、律师费等相关支出 z` 6$ p1U
借：无形资产（确定的实际成本） &UH0Tw4
贷：银行存款 me2 vR#
ii研究开发费用（如材料费、直接参与人员的工资及福利费、租金、借款费用等） 7u;N/@
借：管理费用 E\D,= |Mul
贷：银行存款、原材料、应付工资 pv0|6X?J"
⑤购入的或以支付土地出让金方式取得的土地使用权 1,=:an
借：无形资产－土地使用权（实际支付价款） H_f8/H
贷：银行存款 wzy[sB274
注：该项土地开发时 Crc6wmp
借：在建工程 7NRa&W2
贷：无形资产－土地使用权 Nsh/
⑥用无形资产对外投资，比照非货币====易 WwsNAJ
⑦出售无形资产（即转让所有权） wA $? e}
借：银行存款 yFk|8 d-|
无形资产减值准备 ]CNPy$>*
[营业外支出－出售无形资产损失] KH#z =_
贷：无形资产 y2+f)Xp_.C
应交税金-应交营业税 ggPGKY-b=
[营业外收入－出售无形资产收益] 5xr>B7MRM?
⑧出租无形资产（即转让使用权） \\ItN
借：银行存款 k O}%Y?9d
贷：其他业务收入 =LLpJ+
结转发生的相关支出 ZB1%Kn#zo4
借：其他业务支出（如服务费，营业税） ]R\L~Kr
贷：银行存款 Vfzy BjQ
⑨摊销（期限一经确定，不能改）P197 90uXJyW;d
借：管理费用（自用的无形资产） w! <e#Z]3b
其他业务支出（出租的无形资产） +)yoQRekX
贷：无形资产（帐面价值/尚可使用年限） lfb+ )s
注：无形资产摊销期：当月增加的无形资产，当月开始摊销，当月减少的无形资产，当月不再摊销。 Mhn1-ma:
若当期发生减值准备，则下期摊销额要按预计可收回金额和剩余可使用年限进行摊销 u\ 7Y
_`8
预计某项无形资产已不能为企业带来未来经济效益，则将其摊余价值全部转入当期管理费用 1v:Ql\^cT
⑩无形资产的后续支出，比如取得专利权之后，每年支付的年费和维护专利权发生的诉讼费，直接计入当期管理费 j xI;cl r
2．其他资产 JZ`u?ZaJ/s
①长期待摊费用 1 .@{5f3T
应由本期负担的部分不得做为长期待摊费用。 mg:kVS
i发生时 GmNC
w5F
借：长期待摊费用 OMk3\FV2Z
贷：银行存款 Dn<3#V
ii摊销时 4r_*: $g
借：管理费用、制造费用、营业费用 ! D1#3?L
贷：长期待摊费用 8Ys)q x>7'
<;#gcF[7>
第六章 流动负债 (t3gNin
1.应付账款（略） *PlKl_nP6
2.应付票据（见后） f {2UL ?y
3.短期借款 <v9IK$J
⑴借款时 8aHE=x/TL
借：银行存款 ,5<AV K-#Q
贷：短期借款 "Ia.$,k9
⑵按月预提利息 A?04,l]y
借：财务费用 －利息支出 bn|HvLQ"1
贷：预提费用 8>j&) @q
⑶到期还本付息时 .n_Z0&i/w
借：短期借款 ~rI2 RJ
预提费用 i{N?Y0YQs0
财务费用（尚未提取的利息） ;yqHt! N
贷：银行存款 + R6X
4.短期债券 7./WS,
49
①收到债券款 <W
WZb\"{
借：银行存款
TR*vZzoy
贷：应付短期债券(实收发行债券款) 4E=QO!pVv
②计提利息 kK4+K74B
借：财务费用(票面利息±折溢价) 3d;J"e+?
贷：应付短期债券 @Oz3A<M
注：若金额小可在还本付息时处理 %VB4/~ "
借：应付短期债券 +fM8
财务费用 －利息支出 ,)U%6=o#}
贷：银行存款 vK/`or3U
③到期偿还本息 D]fgBW -
借：应付短期债券 zk3\v
"
贷：银行存款 ?#<'w(^%#
5.预收账款 &b,A-1`w_
①预收时 ;Q&9 t
借：银行存款 fup?Mg-
贷：预收账款 s+_8U}R
②发货时 Qt\:A!'jw
借：预收账款 D&K 9!z"]
贷：主营业务收入
,_V/W'
应交税金－增（销） f'"PQr^9
银行存款 （运杂费） \;_ tXb}F
③补付货款时 s^6,"C
借：银行存款 zN5};e}^v
贷：预收账款 %j@/Tx/
6.应付工资 0iC5,
①支付职工工资 R-W.$-rF
借：应付工资 4W2.K0Ca
贷：现金 yYe>a^r4R
注：支付退休人员工资（即退休费） BZTj>yd
借：管理费用 HD{u#~8{
贷：现金 Ivcy=W=Jk
②月份终了进行分配，计入有关费用 =d@)*W 6
借：生产成本（生产工人） vMX \q
制造费用（车间或分厂管理人员） +B8oW3v# )
管理费用（厂部行政管理人员） ;B2&#kot7
营业费用（专设销售机构人员 sqF.,A,
在建工程（在建工程人员） K5bR7f:
应付福利费（医务托幼人员） ^wSGrV'
其他应付款（工会人员） ^; U }HAY
贷：应付工资 6^jrv [d
7.应付福利费 (p' /a.bn
①提取福利费时（按工资总额的14%提） =^ Ws/k
借：生产成本等（科目同工资的提取） 7)O+s/.P)
贷：应付福利费 Q$: ,N=%
注：外商投资企业按规定从税后利润中提取 ~ [/jk !G
借：利润分配－提取职工奖励及福利基金 *'-C/
贷：应付福利费 P! j*4t
②支付时
!jEV75
借：应付福利费 ">8oF
.A^
贷：现金 @@R&OR
用于职工医疗费（包括交纳的医疗保险费），医务经费，因公负伤就医路费，生活困难补助，医务人员、职工浴室、理发室、幼儿园和托儿所人员工资。 Icq
zMm b
8.应付股利 >e.vUUQ{
①董事会提请股东大会批准的利润分配方案中应分给股东的现金股利 j5n"LC+oz
借：利润分配-应付股利 b
s%
RWwn
贷：应付股利 WFFd3 TN%<
注：若股东大会与董事会批准的不一致，则应调整会计报告年度相关项目的年初数（以董事会多为例）
.MDSP/s
借：应付股利 &.yX41
R
盈余公积 v^t oe
贷：利润分配-未分配利润 ??#EG{{
9.其他应付款 qKeR}&b
①提取工会经费 sGiK
S,.K
借：管理费用（工资总额×2％）
\
%]lsml
贷：其他应付款-工会经费 c w0 @Z0
②提取职工教育经费 f2KH&j>~r
借：管理费用（工资总额×1.5％） c9nv=?/}f
贷：其他应付款-职工教育经费 xr Ne: Aj
③应付经营性租赁的租金 L`Ys`7
借：管理费用、营业费用、制造费用 Ps 0<CUyI
贷：其他应付款 2Z"\%ZD
④收取存入保证金(如包装物押金) @kT@IQkri
借：银行存款 (B@\Dw8^
贷：其他应付款 y fuH
10.其他应交款 v3n
T@r a'
①应交教育费附加(按流转税比例) 9&kPcFX B
借：主营业务税金及附加（主营业务） XdlA)0S)
其他业务支出（其他业务） r>KmrU4Q
固定资产清理（销售不动产有关） ?hp,h3s;n$
贷：其他应交款–应交教育费附加 cj2^wmkB
②矿产资源补偿费 _\@ zq *E
i按月计提时(按月矿产品销售收入) n#
?y;Y\
借：管理费用–矿产资源补偿费 >*^SQ{9
贷：其他应交款–应交矿资偿费 " ~K ph0-
ii收购未税矿产品代扣代缴，计入成本 _D+J3d(Pjk
借：物资采购 x=\W TC
贷：其他应交款–应交矿资偿费 Kxh
WZ3
②住房公积金 K-c>J
uv&,
i企业按规定交纳的住房公积金 z^/9 YzA!6
借：管理费用–住房公积金 g CL}Ba
贷：其他应交款–应交住房公积金 t!FC) iY
ii应由职工个人交纳的住房公积金 #'i,'h+F
借：应付工资 l
\m7~
贷：其他应交款–应交住房公积金 X$%
W&:
iii实际上交时 gHXv
mR"
借：其他应交款–应交住房公积金 BOdl z#&s
贷：银行存款 1Z(9<M1!M
注：以后企业按规定和要求从住房公积金账户为职工提取款项时，不做账务处理。 %l%2 hvGZ
11.应交税金 7a/
BS(kq<
（1）增值税 VS~+W=5}
①一般纳税人购销业务（略） .M[t5I'\
②一般纳税人购入免税农产品、废旧物资 VGCd)&s
借：物资采购（买价*90%） Q!AGalP z
应交税金－增–进（买价*10%） 80gOh :
贷：应付帐款 9*!*n ~
注：应交的农业特产税计入采购成本。 9RK.+ 2
③小规模纳税人购销业务 S]e;p\8$Z
i购进货物 "- IF_Hid
借：物资采购（价税合计） -\Z`+k Y?p
贷：应付帐款 c|iTRc
o
ii销售货物或提供劳务 FId,/la
借：应收账款 %82:?fq
贷：主营业务收入（不含税价） tC=K;zsXpz
应交税金－增–销 Kb /qM}jS
③视同销售的账务处理（以投资为例） C(xsMO'k,,
i销售方 ?ZhB S3L
借：长期股权投资 #rz!d/)Q
贷：原材料/库存商品（成本价） \^'-=8<* >
应交税金－增–销（计税价*税率） 8|!"CQJ|H
注：若存在销售收入则须确认收入和结转成本 :"i2`y; u
ii接受方，视同购进 EyV5FWb58
借：原材料/库存商品（成本价） L?Ih;
应交税金－增–进（计税价*税率） >V%.=})K
贷：实收资本 3"Kap/[h
④不予抵扣项目的账务处理 vZqW,GDfXo
i购入时即能确认不予抵扣增值税计入成本 G 4 0
借：固定资产/原材料（价税合计）
z' 5
贷：银行存款 zf\ $T,t)
ii购入时不能确认 e?GzvM'2
借：原材料 q03nu3uDI
应交税金－增–进 eQfXUpk3@I
贷：银行存款 3?+t%_[
注：如以后这部分货物用于按规定不得抵扣进项税额项目，可将税额转入有关科目 %Go/\g
借：在建工程/应付福利费/待处财产损溢 p~-)6)We?
贷：应交税金－增–进转出 szOa yAS
原材料 ZxCXru1
⑤转出多交和未交增值税的账务处理 O_DT7;g
i转出多交增值税 1 :{+{Yl7
借：应交税金–未交增值税 ` 0 W+(9}
贷：应交税金–增–转出多交增值税 @cG+ D
ii转出未交增值税 TyR@3H
借：应交税金–增–转出未交增值税 k~Qm D q
贷：应交税金–未交增值税 --vJR/ -
⑥进项税额转出－货物、在产品、产成品发生非常损失时 !<h-2YF<M
借：待处理财产损益－待处流资损益 ,n UovWN07
贷：应交税金－增（进转出） po*r14f
⑦已交税金－上交增值税 n (Um/
借：应交税金－增-已交税金 uy|]@|
J
贷：银行存款 BG1hk!
注：若退回多交税款，用红字作相同分录予以冲销；若当月交纳以前各期未交的增值税，通过“应交税金–未交增值税”科目 4Le{| B
（2）消费税 9S5C{~P4
①产品销售 )L"J?wTe
i将产品直接对外销售 M2qor.d
借：主营业务税金及附加 #A<
|qd
贷：应交税金－应交消费税 c48I-{?
ii以应税消费品换取生产资料、消费资料、抵偿债务（视同非货币====易），计税处理同i IY@N
iii用应税消费品对外投资，或用于在建工程、非生产机构等，计入有关成本。 _( QW2m?K
借：长期股权投资（用于投资） K j-zEl
在建工程（用于工程） T I yHM1+
营业外支出（用于非生产机构） @G|z _
贷：应交税金－应交消费税 ~UwqQD1p
②委托加工应税消费品的账务处理 T9>,Mx%D[
I委托加工物资为非金银首饰 ^>y |{;`
A受托方（代收代缴） 0/~{,
借：应收账款（代收代交税款） 2000 L*{E -m/
贷：应交税金–应交消费税 2000 8b25D|8l
B委托方 uPb. uG
a材料收回后用于连续生产应税消费品，准予抵扣 x*:"G'z T
借：委托加工物资（加工费） 80000 J[\8:q E
应交税金–增（销） 13600（80000*17%） iW[%|ddk
应交税金–应交消费税 2000 fz+dOIU3\L
贷：应付账款 113610 ^jk -GRD*
b材料收回后直接用于销售，则将代扣代交的消费税计入成本 {@ tO9pc`8
借：委托加工物资（含消费税款）100000 ]C-a[
应交税金－增–销 13600 hdbm8C
3
贷：应付账款 113600 | tFg9R
T
II委托加工物资为金银首饰，由受托方直接交纳，受托方于交货时 Z3 dI
B`@
借：主营业务税金及附加 X09i +/ICK
贷：应交税金－应交消费税 %(r.`I$
③进出口消费品的账务处理 @M(+YCi:e@
I进口消费品交纳的消费税 ;a(7%
借：物资采购/固定资产 i~{ 0>"9
贷：银行存款 _u#r;h[
II免征消费税的出口应税消费品 )jw!, "_4
i直接出口或通过外贸企业出口，可不计算应交消费税 bZgFea_>i
ii委托外贸企业代理出口，应在计算消费税时 `I (5Aj"
借：应收账款 NLev(B:OQH
贷：应交税金－应交消费税 L,sXJ23.
注：①收到外贸企业退回的税金
6'.CW4L
借：银行存款 $N4i)>&T2
贷：应收账款 0)9n${P7d
②发生退关、退货而补交已退的消费税时，作相反的分录 KP
gzB^>
（3）营业税 ii ^Nxnc=
①出租无形资产及其它业务收入 y# IUDnRJ
借：其他业务支出 g:&PjKA
贷：应交税金一应交营业税 R`%O=S*]
②出售无形资产 x!fRT.,}
借：营业外支出/营业外收入 F^!_!V B
贷：应交税金－应交营业税 E$4Ik.k
③销售不动产 D!V*H?;U
借：固定资产清理 p '=XW#2 >
贷：应交税金－应交营业税 oK2j PP
注：企业收到先征后返的消费税、营业税等，应于实际收到时，冲减当期的主营业务税金及附加或其他业务支出等；收到先征后返的所得税，于实际收到时，冲减当期所得税费用；收到先征后返的增值税，于实际收到时，计入当期补贴收入。 i M
F-TR
（4）所得税 v2vtkYQN
i企业所得税 )24
1-b V
借：所得税 w(q\75
贷：应交税金－应交所得税 is{H >#+"
ii个人所得税（单位代扣代交） /,+&O#SX
借：应付工资 odTIz{9qG
贷：应交税金－应交个人所得税 3Zm;:v4y
（5）资源税 -g4 {:!*D
①销售应税产品 W'Y#(N[ktP
借：主营业务税金及附加 2nI^fVR%\
贷：应交税金－应交资源税 :?\Je+iA
②自产自用应税产品 }`_x%]EJ
借：生产成本/制造费用 if+97 ^Oy
贷：应交税金－应交资源税 {fn1sGA
③收购未税矿产品，计入该矿产品的成本 C=DC g
借：物资采购 S8;5|ya
贷：应交税金－应交资源税（代扣代缴） r
G'W#!^*
银行存款 3/CKy##r%]
④外购液体盐加工固体盐 o_.`&Q6n
i外购液体盐 SB^xq
借：物资采购 eMU t%zvb
应交税金－应交资源税（可抵扣） f|{&Y2h(R
贷：银行存款 28lor&Cc
ii销售固定盐 f}Uf* Bp
借：主营业务税金及附加 _[y<u})
贷：应交税金－应交资源税 !eD
f}~
（6）城建税 Gi,4PD-ro
借：主营业务税金及附加 Q&&oP:4~X*
贷：应交税金－应交城市维护建设税 ;sY n=r
（7）耕地占用税 [f`7+RHrd
借：在建工程 k 1HCPj
贷：银行存款 OJ<V<=MYZ
注：耕地占用税是以实际占用耕地面积计税，按照规定税额一次征收 {br6*
（8）印花税（于购买印花税票时入账） >'&|{s[ m
借：管理费用/待摊费用 !Gh*Vtd8-
贷：银行存款 p9~$}!ua
（9）土地使用税、房产税、车船使用税 "E7YCZQR
借：管理费用 jR^_1bu
贷：应交税金－应交… EskD)Sl
（10）土地增值税 4u7^v1/
①兼营房地产业务的企业 P u,JR
借：其他业务支出 eJ60@
N\A
贷：应交税金-应交土地增值税 jJe?pT]o
②转让国有土地使用权、地上建筑物及附属物 = Tq\Ag:
借：固定资产清理/在建工程 _k U tj(re
贷：应交税金-应交土地增值税 Gg5+Ap D
③工程竣工前转让房地产取得的收入，应预交税款 2:;;
借：应交税金-应交土地增值税 Eu$hC]w
贷：银行存款 T0%l$#6v
注：待该房地产销售收入实现时再按上述方法进行冲销，多退少补
