会计实务大全 [复制链接]

第一章   货币资金及应收款项 (y*7 gf  
1．现金 @n"7L2wY  
⑴备用金 k Pi%RvuQ  
①开立备用金 W8z4<o[$  
借：其他应收款－备用金 iyKAw   
贷：现金 Ye% e!  
②报销时补回预定现金 U*!q@g_  
借：管理费用等 ;|}N\[fk%]  
贷：现金 sEkfmB2J/  
③撤销或减少备用金时 Z-z^0QO  
借：现金 @a$_F3W  
贷：其他应收款－备用金 z6)b XL[f  
⑵现金长短款 ?<)4
_  
①库存现金大于账面值 EmNJ_xY  
借：现金 t(AW2{%}  
贷：待处理财产损溢－待处理流动资产损溢 ABb,] %  
查明原因后作如下处理： |;sL*Vr  
借：待处理财产损溢－待处理流动资产损溢 iO 9.SF0:  
贷：其他应付款－应付现金溢余（X单位或个人） %A64AJZ  
营业外收入－现金溢余（无法查明原因的） <:/Lap#D^  
②库存现金小于账面值
Ne#FBRu5  
借：待处理财产损溢－待处理流动资产损溢 M(8dK
j1+  
贷：现金 h;cl+c|B  
查明原因后作如下处理： FjR/_GPo6  
借：其他应收款－应收现金短缺（XX个人） @6h,#8#  
其他应收款－应收保险赔款 !xk`o
W  
管理费用－现金溢余（无法查明原因的） Z.' j7(tu  
贷：待处理财产损溢－待处理流动资产损溢 )Q= EmZbJz  
2．银行存款 h K;9XJAf  
①企业有确凿证据表明存在银行或其他金融机构的款项已经部分或全部不能收回 KCP$i@Pjv  
借：营业外支出 G5*"P!@6  
贷：银行存款 ;E:vsVK  
3．其他货币资金（外埠存款） mv] .  
①开立采购专户 |? v(?  
借：其他货币资金－外埠存款 yC\dM1X  
贷：银行存款 _|+}4 ap  
②用此专款购货 m';j#j)w  
借：物资采购 bpP-wA^Hd  
贷：其他货币资金－外埠存款 [x{z}rYH  
③撤销采购专户 " GRR,7A  
借：银行存款 @7UZ{+67*C  
贷：其他货币资金－外埠存款 E$SYXe[,  
4．坏账损失 I;1 W6uD=  
⑴直接转销法 e~oh%l^C72  
①实际发生损失时 )R6h 1  
借：管理费用 abMB-  
贷：应收账款 CWT#1L=  
②重新收回时 `]~1pc  
借：应收账款 TrCut2  
贷：管理费用 Fi+8|/5  
借：银行存款 oZ,J{I!L  
贷：应收账款 u00w'=pe)  
⑵备抵法 K@%o$S?>z_  
①提取坏账准备金时 ly[j=vBV  
借：管理费用 [=<vapZt  
贷：坏账准备 @TJxU  
②发生坏账时 ncGt -l<9  
借：坏账准备 .*}!XKp0j  
贷：应收账款 Nk63F&J7e  
③重新收回时 21k,{FB'?  
借：应收账款 K g6hySb  
贷：坏账准备 |$|B0mj  
借：银行存款 lXpbAW  
贷：应收账款 !$u:_8  
5．应收票据(见后) 0oK_uY 4g  
第二章   存 货 >Nam@,hm  
1材料 k3(q!~a:.}  
（1）取得 G&Fe2&5!w  
①发票与材料同时到 e"#QUc(  
借：原材料 UuS6y9@v  
应交税金－增（进） e&@;hDmIX  
贷：银行存款 !;3hN$5  
②发票先到 'm=TBNQTS  
借：在途物资（含运费） ^[x6p}$  
应交税金－增（进）
*82+GY]  
贷：银行存款 C5Vlqc;  
③材料已到，月末发票账单未到 ~nJ"#Q_T  
借：原材料 ~P7zg!p/q  
贷：应付账款－暂估应付账款 Ql
i#=0{`  
注：下月初，用红字冲回，等收到发票再处理 }j$tFFVi~  
（2）发出 t|urv oz  
平时登记数量，月末结转 C/?x`2'  
借：生产成本/在建工程/委托加工物资/… |.*nq  
贷：原材料 "D,}|  
⒉委托加工物资 e0<Wed  
①发出委托加工物资 T)MX]T  
借：委托加工物资 VTUSM{TC  
贷：原材料 B?%e-xV-  
②支付加工费、运杂费、增值税 redMlHM  
借：委托加工物资 WA6re
Z  
应交税金－应交增值税（进） BUCPO}I  
贷：银行存款等 L35]'Jua  
③交纳消费税（见应交税金） r>#4Sr  
④加工完成收回加工物资 A^c  (  
借：原材料（验收入库加工物资＋剩余物资） 5BJn_<  
贷：委托加工物资 CKnPMvmz  
3.包装物 D&o~4Qvc]  
（1）生产领用，构成产品组成部分 z6*r<>Bf+b  
借：生产成本 ;V?3Hwl  
贷：包装物 :}UjX|D  
（2）随产品出售且 CwM1 _3cE  
借：营业费用（不单独计价） i>7]9gBm1q  
其他业务支出（单独计价） KV8O
k  
贷：包装物 tmd{Gx}c  
（3）包装物的出租、出借 Up1n0
  
①第一次领用新包装物时 NQx x_3*4O  
借：其他业务支出（出租） EfB.K}b^  
营业费用（出借） m\oxS;fxWi  
贷：包装物

ekW#|  
注：出租、出借金额较大时可分期摊销 \_(|$Dhq  
②收取押金 .6!cHL3ln  
借：银行存款 :q>)c]  
贷：其他应付款 ]eUD3WUe>q  
③收取租金 OI_Px3) y  
借：银行存款 c|@OD3w2lM  
贷：应交税金－增（销） Dz,|sHCmk  
  其他业务收入 ;}lsD1S:  
④退还包装物 （不管是否报废）， 7g5Pc_  
借：其他应付款（按退还包装物比例退回押金） -_xTs(;|8  
贷：银行存款 JXV#V7  
⑤损坏、缺少、逾期未归还等原因没收押金 ~Ede5Vg!!2  
借：其他应付款 AC\y|X8-  
其他业务支出（消费税） U2r[.Ru  
贷：应交税金－增（销） ~g9~D}48k'  
  应交税金－应交消费税 O=eU38n:5u  
  其他业务收入（押金部分） K5RgWP  
⑥不能使用而报废时，按其残料价值 <*I*#WI&B  
借：原材料 PMi.)%++  
贷：其他业务支出（出租） 7~r_nP_  
  营业费用（出借） /2''EF';  
⑤摊销（略）——一次、五五、分次 VnqcpJ  
4.低值易耗品（处理同包装物） JqUft=p5  
5.存货清查 j115:f  
⑴盘盈 qm<-(Qc(W  
①确认 d;,Jf*x\  
借：原材料 IB$i^  
贷：待处理财产损溢－待处理流动资产损溢 0nvT}[\H*  
②报批转销 ahdwoB  
借：待处理财产损溢 Lf:#koaC  
贷：管理费用 S}VN(g  
⑵盘亏或毁损 F >H\F@Wl  
①确认 >7)Q
daB  
借：待处理财产损溢 D^xg2D  
贷：原材料 :]4s ;q:m  
  应交税金－增（转出） qC=9m[MI  
②报批转销 62kA(F0e,  
i属于自然损耗产生的定额内损耗 nXk9 IG(  
借：管理费用 $> ;|  
贷：待处理财产损溢 nI4oQE  
ii属于收发计量、核算、管理不善造成的损耗 Ga+Cb2$  
借：原材料 （残料） /3.;sS]B  
其他应收款（保险、责任人赔款） A>,kmU5  
[管理费用] |'lNR)5  
贷：待处理财产损溢 o^/ fr&,9  
iii属于自然灾害或意外事故造成的存货损耗 
AQtOTT$  
借：原材料 （残料） Xq_hC"s  
其他应收款（保险、责任人赔款） OJ7Uh_;/  
[营业外支出－非常损失] 0eKLp8;Lh
 
贷：待处理财产损溢 Rqbz3h~  
注：待处理财产损溢在结帐前必须将其转平。分两种情况：①如果已经董事会等类似权力机构批准，转入损益等，不用披露； ②如果未经董事会等类似权力机构批准，应按上述方法结平，同时在附注中披露；如果其后批准的结果与自行处理不一致，则要调整当期报表的年初数。 \[|X^8j  
8．存货的期末计价（略） $WE=u9m  

第三章   投 投 oCLM'\  
1．短期投资 BpGyjoJ2  
①购入 [vz2< genn  
借：短期投资--股票/债券/基金X 3g:P>(  
　　应收股利、应收利息 *N
M*
 
　贷：银行存款 A/&u/?*C  
　　　其他货币资金 O>I%O^  
注：收到购入时的现金股利、债券利息 G^z>2P  
借： 银行存款 Dw 5Ze  
贷：应收股利、应收利息 uhv_'Q  
②收到持有时期内的股利或利息 \rT>&o .i  
借：银行存款/现金 7*%}=.  
贷：短期投资－股票/债券X Q<DXDvL  
③转让、出售 OlptO60{ ]  
借：银行存款 mwn$ey&QE  
短期投资跌价准备－股/债X _,v>P2)  
贷： 短期投资 －股票/债券X 9xK#(M  
【应收股利/应收利息】 .Wi%V"  
[投资收益－出售股/债X] K{9Vyt9,$  
2长期股权投资投资 6ZwQ/~7H  
（1）取得 t8;nP[`  
①以现金资产投资同上 KNN$+[_;H4  
②以非现金资产投资（见后） tkff\W[JU  
（2）成本法  R7;X  
①初始投资或追加投资同取得 6JeAXj1g+  
②被投资单位宣告分派利润或现金股利 ]dV$H  
I投资年度以前 I)9,  
借：应收股利－股利收入 O;&5> W,Z  
贷：长期股权投资－企业 KxBvL[/  
II投资年度 >I0 a$w  
i属于投资前的 *5\'$;Rg  
借：应收股利－股利收入 **oDQwW]*  
贷：长期股权投资－企业 h`eHoKJ#w  
ii属于投资后的 Lo Y*,Aa&  
借：应收股利 |9BX  ~`{  
贷：投资收益－股利收入 [
jxh$}?P  
III投资年度以后（按公式计算） _PQk<QZ  
借：应收股利 1.<gC  
贷：投资收益－股利收入 90-s@a3B-j  
[长期股权投资－企业] ]3Ibl^J  
在实际业务中，因“应收股利”固定，可先计算“长期股权投资”，再通过计算即可得出“投资收益” jK% Lewq  
（3）权益法 meXwmO  
①初始投资或追加投资同上 g $^Yv4  
②股权投资差额的处理 hSN38wy  
i取得时确认 3hEbM'L  
借：长股权投资–企业–投资贷成本 Okd.  ~  
贷：银行存款     ?5^DQ|Hg ^  
借：[长期股权投资–企业–股投差额] TTWiwPo59  
贷：[长股权投资–企业–投资成本] Ls3r( Tf  
ii摊销 yMmUOIxk\  
借：投资收益–股权投资差额摊销 q0['!G%["  
贷：长期股权投资–企业–股权投资差额 >z%WW&Z'  
借：长期股权投资–企业–股权投资差额 T.B7QAI. H  
贷：资本公积－股权投资准备 <xrya_R?  
③被投资单位实现净损益的处理 gR_Ex
s'K  
I净利润 ELg$tc  
i被投资单位实现净利润时 K(?p]wh  
借：长期股权投资–企业–损益调整 \.GA"_y  
贷：投资收益–股权投资收益 l1 _"9a%H  
ii被投资单位宣告分派股利时 MX+gc$Y O  
借：应收股利–企业（实际数） '$z@40u  
贷：长股权投资–企业–损益调整 yt
V[x  
II净亏损（以股权投资账面余额减至零为限） x2/ciC  
借：投资收益–股权投资损失 8o).q}>&  
贷：长股权投资–企业–损益调整 YUyYVi7clq  
注：以后被投资单位又实现利润，先冲减未减记长期股权投资的余额，若还有多余再恢复其账面价值，恢复时 QF22_D<.}J  
借：长期股权投资–企业–损益调整 H;DjM;be  
    （确认的损益－未减记的） `=Bv+  
贷：投资收益–股权投资收益 v-"nyy-&Z  
④其他所有者权益变化的处理 NSR][h_  
i投资单位会计处理 Y0(4]X \ey  
借：长股权投资–企业–股权投资准备 e!6yxL*[@[  
贷：资本公积–股权投资准备 s|%R  
（＝捐赠物价值*（1-33％）*持股比例）  IuY9Q8  
注：如被投资单位接受现金捐赠，则不须交税。 Nu7>G  
ii投资单位出售该项股权时，可将原计入资本公积的”股权投资准备“转入“其他资本公积” WK|5:V8E  
（4）成本法与权益法的转换 AJyNlQ  
①权益法转换为成本法 7z?;z<VJ  
I转换时 p]L]=-(qI  
借：长期股权投资–企业 2^[dy>[y0  
贷：长期股权投资–企业–投资成本 YR'F]FI  
长股权投资–企业–损益调整 |_?e.}K  
II以后分派利润或现金股利时 ;JxL>K(  
i属于已记入投资账面价值的 =p+n(C/  
借：应收股利 AM+5_'S,  
贷：长期股权投资–企业 )tG. 9"<  
ii属于尚未记入投资账面价值的 ;6/WjUDw<|  
借：应收股利 1(p:dqGS  
带：投资收益 1L,L/sOwB&  
III对中止采用权益法前被投资单位实现的净损益，投资单位仍按权益法核算。 Pn!~U] A$%  
借：长期股权投资–企业 7y$\|WG?!r  
贷：投资收益 0AHQ(+Ap  
②成本法转换为权益法 <AU*lLZ  
i采用追溯调整法对原成本法核算进行调整 FKO2UY#&7  
借：长期股权投资–企业–投资成本   200 v
,i|:;G  
      –企业–股权投资差额   1 -nSf<  
      –企业–损益调整   5 4Y(@ KU b  
      –企业–股权投资准备   2 0
+SDFh  
贷：长期股权投资–企业（帐面余额） 205 6R45 +<.  
利润分配-未分配利润（累计影响数）1 !(lcUdBd  
资本公积–股权投资准备     2 SnE^\I^ O  
ii追加投资时 i~h@}0WR"  
借：长期股权投资–企业–投资成本   302 <Yki8  
贷：银行存款           302 9FDu{4:  
iii再次计算股权投资差额 4r(0+SO  
成本法转换为权益法时初始投资成本＝200＋5＋2＋302 r w!jmvHE&  
借：长期股权投资–企业–股投差额 2 ^/BGOBK  
贷：长股权投资–企业–投资成本   2 wPg/.N9H  
将“损益调整”和“股权投资准备”全部转入“投资成本” CH6 m  
借：长期股权投资–企业–投资成本   7 >Y>R1b%  
贷：长期股权投资–企业–损益调整   5 %,bD| NKp  
      –企业–股权投资准备   2 * zp tbZ  
成本法转换为权益法时初始投资成本＝200＋5＋2＋302－2 `XxnQng  
注：投资前与投资后新增股权投资差额应分别计算，分别摊销，前者按投资日算，后者按追加投资日算。但如果追加投资新形成的股权投资差额不大，可以并入追溯调整后的股权投资差额余额，按剩余摊销年限一并摊销。处置长期股权投资时，未摊销的一并结转 t@!n?j I  
iv以后分派利润或现金股利同权益法 $Ivjcs:  
（5）短期投资划转为长期投资 vH+g*A0S<  
借：长期股权/债权投资（成本与市价孰低者） ;M?)-dpZ  
短期投资跌价准备 w(@r-2D"  
投资收益 coAXYn  
贷：短期投资 =zFROB\  
（6）长期股权投资的处置 krfXvQJwJ  
①损益的确认 
r *K  
借：银行存款 @jn&Wf?  
长期股权投资减值准备 H*0Y_H=  
贷：长期股权投资 D[+LU(  
[投资收益–股权出售收益/损失] T#B#q1/  
应收股利（尚未领取的现金股利或利润） 7IxeSxXH  
②资本公积准备项目的处理 z>N[veX%  
借：资本公积–股权投资准备 VKttJok1  
贷：资本公积–其他资本公积 `=Ip>7T&  
注：转增资本时 (H_dZL  
借：资本公积–其他资本公积 B[Lm}B[  
贷：实收资本/股本 [[|#}D:L  
③尚未摊销的股权投资差额也应随同转销 I/7!5
Z*  
借：投资收益–股权投资差额摊销 F CYGXtc  
贷：长期股权投资–企业–股权投资差额 [Vs\r&qL  
3．投资的期末计价（略） jz8u'y[n7  
4．委托贷款 P3"R2-  
①发放贷款 ,' k?rQ  
借：委托贷款－本金 !R8%C!=a  
贷：银行存款 LSta]81B4L  
②按期计提利息 t9`{^<LH  
借：委托贷款－利息 HTh?&u\QG  
贷：投资收益－委托贷款利息收入 n%3!)/$  
注：若应收利息到期未收到，则将已确认的利息收入予以冲回，并在备查薄中登记冲回的利息金额。其后，收回该利息，则冲减委托贷款本金。 ?L }>9$"  
1、科目设置：“委托贷款”一级科目，下设“本金”、“利息”、“减值准备”二级科目 [e><^R*u  
2、资产负债表中，按期限长短，分别在“短期投资”、“长期债权投资”反映。 G!j9D  
③期末计价（略）

第五章   无形资产及其他资产 m]?Z_*1  
1．无形资产 KSs1EmB  
①购入的无形资产 &%fcGNzJ
Q  
借：无形资产（实际支付价款） `%Fp'`ZM$8  
贷：银行存款 ;7\Fx8"s[  
②投资者投入 `ArUoYbB  
借：无形资产（投资双方确认价） d.+*o  
贷：实收资本/股本 D|OGlP  
注：为首次发行股票而接受投资者投入 fAJyD`]Z  
借：无形资产（投资方账面价值） O_;BZzT  
贷：实收资本/股本 N|i>|2EB  
③接受捐赠 ~IZ-:?+S^  
借：无形资产（凭据金额＋支付的相关税费） UIEvwQ  
贷：递延税款 7RT{RE  
资本公积 #czInXTTx  
银行存款/应交税金（相关税费） P|Aac,nE+^  
④自行开发并按法律程序申请取得 ZFLmD|q#{  
i取得时发生的注册费、律师费等相关支出 p8,=K<  
借：无形资产（确定的实际成本） nWsRauY  
贷：银行存款 <PSz`)SN  
ii研究开发费用（如材料费、直接参与人员的工资及福利费、租金、借款费用等） L
$=R/l  
借：管理费用 cB,^?djJ3  
贷：银行存款、原材料、应付工资 GXZ="3W |  
⑤购入的或以支付土地出让金方式取得的土地使用权 ;"&?Okz  
借：无形资产－土地使用权（实际支付价款） XKGiw 2 C  
贷：银行存款 eP2Q2C8g  
注：该项土地开发时 w9Yx2  
借：在建工程 tz]0F5  
贷：无形资产－土地使用权 Y@ v][Q  
⑥用无形资产对外投资，比照非货币====易 &m--}  
⑦出售无形资产（即转让所有权） A}Iyl   
借：银行存款 7=fM}sk  
无形资产减值准备 eP~
3m  
[营业外支出－出售无形资产损失] :Ak^M~6a5  
贷：无形资产 wwl,F=| Y  
应交税金-应交营业税 )FwOg;=3M"  
[营业外收入－出售无形资产收益] f
tY&Q#[  
⑧出租无形资产（即转让使用权） R"OT&:0/  
借：银行存款 `: lcN0n  
贷：其他业务收入 B<s+I#  
结转发生的相关支出 lB27Z}  
借：其他业务支出（如服务费，营业税） Qb@j8Xa4[  
贷：银行存款 ),{3LIr  
⑨摊销（期限一经确定，不能改）P197 #N`'hPD}  
借：管理费用（自用的无形资产） @ fMlbJq  
其他业务支出（出租的无形资产） 0c>>:w20D  
贷：无形资产（帐面价值/尚可使用年限） Lx-%y
'P  
注：无形资产摊销期：当月增加的无形资产，当月开始摊销，当月减少的无形资产，当月不再摊销。 [g}^{ $`  
若当期发生减值准备，则下期摊销额要按预计可收回金额和剩余可使用年限进行摊销 oRd{?I&NY  
预计某项无形资产已不能为企业带来未来经济效益，则将其摊余价值全部转入当期管理费用 il>+jVr  
⑩无形资产的后续支出，比如取得专利权之后，每年支付的年费和维护专利权发生的诉讼费，直接计入当期管理费 r5&c!b\  
2．其他资产 Kj?)]Z4  
①长期待摊费用 5V<6_o  
应由本期负担的部分不得做为长期待摊费用。
Y#lAG@$  
i发生时 !}c D e12  
借：长期待摊费用 8!v| `Ky  
贷：银行存款 0iSNom}m  
ii摊销时 <@`K^g;W  
借：管理费用、制造费用、营业费用 m@nGXl'!  
贷：长期待摊费用 @dQ r^'h  
9>+>s ?IgK  
第六章   流动负债 (NUX
K  
1.应付账款（略） 7h9oY<W  
2.应付票据（见后） [vtDtwL  
3.短期借款 #~j$J  
⑴借款时 >]}VD "\  
借：银行存款 36'J9h\  
贷：短期借款 /,7#%D  
⑵按月预提利息 ip'v<%,Q3"  
借：财务费用 －利息支出 _`Kh8G {e  
贷：预提费用 R&s/s`pLW  
⑶到期还本付息时 yYOV:3!"  
借：短期借款 h1>.w pr  
预提费用 Uj 3{c  
财务费用（尚未提取的利息） WL%T nux  
贷：银行存款 .~'q yD2V  
4.短期债券 CWs;1`aP  
①收到债券款
e7G>'K  
借：银行存款 y3*IF2G  
贷：应付短期债券(实收发行债券款) pnz@;+f  
②计提利息 7TAoWD3  
借：财务费用(票面利息±折溢价) ed,+Slg  
贷：应付短期债券 q&ed4{
H<  
注：若金额小可在还本付息时处理 k'$7RjCu  
借：应付短期债券 m$Tt y[0  
财务费用 －利息支出 ZbH6$2r  
贷：银行存款 ^R\5'9K!  
③到期偿还本息 /x-tl)(s=  
借：应付短期债券 (
`n*d3  
贷：银行存款 -GgV&%'a  
5.预收账款 6w<p1qhW  
①预收时 KJ?/]oL
r0  
借：银行存款 ^<yM0'0t  
贷：预收账款 p*P0<01Z  
②发货时 K6<1&  
借：预收账款 IsL=DV/  
贷：主营业务收入 n=fR%<v  
  应交税金－增（销） Fo"'[`  
  银行存款 （运杂费） fZd~},X  
③补付货款时  4z|Yfvq  
借：银行存款 cNN_KA  
贷：预收账款 h^9Ne/s~  
6.应付工资 mR{%f?B  
①支付职工工资 {iq{<;)U?U  
借：应付工资 GLl@ 6S>v  
贷：现金 A&'HlI%J  
注：支付退休人员工资（即退休费） .>zkS*oX4z  
借：管理费用 A[d'*n[  
贷：现金 hG'2(Y!  
②月份终了进行分配，计入有关费用 ,KibP_<%&P  
借：生产成本（生产工人） uP ?gGo  
制造费用（车间或分厂管理人员） Y@'1}=`J  
管理费用（厂部行政管理人员） 6ud<B  
营业费用（专设销售机构人员 tX*L_  
在建工程（在建工程人员） D+_PyK~jc  
应付福利费（医务托幼人员） _jb"@TY  
其他应付款（工会人员） sXC]{] P  
贷：应付工资 4sK|l|W  
7.应付福利费 T{K+1SPy4  
①提取福利费时（按工资总额的14%提） -ap;Ul?  
借：生产成本等（科目同工资的提取） eEe8T=mD  
贷：应付福利费 <Q-ufF85)  
注：外商投资企业按规定从税后利润中提取 S+OI?QS  
借：利润分配－提取职工奖励及福利基金 m9>nvrQ  
贷：应付福利费 g?o$:>c  
②支付时 TAJ9Y<  
借：应付福利费 7!N5uR  
贷：现金 VF==F_l  
用于职工医疗费（包括交纳的医疗保险费），医务经费，因公负伤就医路费，生活困难补助，医务人员、职工浴室、理发室、幼儿园和托儿所人员工资。 lR^dT4  
8.应付股利 7#|NQ=yd  
①董事会提请股东大会批准的利润分配方案中应分给股东的现金股利 7erao-   
借：利润分配-应付股利 R QO{fC  
贷：应付股利 f&cG;Y  
注：若股东大会与董事会批准的不一致，则应调整会计报告年度相关项目的年初数（以董事会多为例） 1@qb.9wZ6  
借：应付股利 k~?}z.g(  
盈余公积 3x9C]  
贷：利润分配-未分配利润 M[*:=C)H  
9.其他应付款 f,a4LF  
①提取工会经费 $kz5)vj "  
借：管理费用（工资总额×2％） cI5N"U@yN  
贷：其他应付款-工会经费 9+}cE**=d  
②提取职工教育经费 JlUb0{8PE  
借：管理费用（工资总额×1.5％） 4bnt=5]  
贷：其他应付款-职工教育经费 f6Ml[!aU  
③应付经营性租赁的租金 0}B?sNr  
借：管理费用、营业费用、制造费用 j(sLK &  
贷：其他应付款 mxgqS
=`  
④收取存入保证金(如包装物押金) G(3;;F7"  
借：银行存款 GSP?X$E  
贷：其他应付款 :WVSJ,. !  
10.其他应交款 IAYACmlN&  
①应交教育费附加(按流转税比例) (i\)|c/a7  
借：主营业务税金及附加（主营业务） w^3|(
F  
其他业务支出（其他业务） hqL+_|DW  
固定资产清理（销售不动产有关） -OWZ6#v(  
贷：其他应交款–应交教育费附加 6F(hY !}5  
②矿产资源补偿费 E30Ln_^o  
i按月计提时(按月矿产品销售收入) !:3^ hb  
借：管理费用–矿产资源补偿费 #G[t X6gU  
贷：其他应交款–应交矿资偿费 e^zHw^js  
ii收购未税矿产品代扣代缴，计入成本 Y~}5axSPH  
借：物资采购 }w#F6  
贷：其他应交款–应交矿资偿费 %y
fE7UPS]  
②住房公积金 J smB^  
i企业按规定交纳的住房公积金 T<P0T<  
借：管理费用–住房公积金 k=`$6(>Fz  
贷：其他应交款–应交住房公积金 q (gjT^aN  
ii应由职工个人交纳的住房公积金 P].eAAXnP  
借：应付工资 L!,d"wuD  
贷：其他应交款–应交住房公积金 ?pqU3-knH  
iii实际上交时 0'`S,  
借：其他应交款–应交住房公积金 a$}N
W.  
贷：银行存款 tF^g<)S;t  
注：以后企业按规定和要求从住房公积金账户为职工提取款项时，不做账务处理。 t!jYu<P  
11.应交税金 ET.dI.R8  
（1）增值税 myIe_k,F  
①一般纳税人购销业务（略） xz8G }Ku  
②一般纳税人购入免税农产品、废旧物资 0\Y1}C  
借：物资采购（买价*90%） nM8[  
应交税金－增–进（买价*10%） s9i|mVtm8  
贷：应付帐款 tb,9a!?  
注：应交的农业特产税计入采购成本。 IX
WQ)  
③小规模纳税人购销业务 6Hk="$6K  
i购进货物 _w>uI57U  
借：物资采购（价税合计） b
# u8\H  
贷：应付帐款 dw9Tf^V  
ii销售货物或提供劳务 <bP#H  
借：应收账款 :b@igZ<  
贷：主营业务收入（不含税价） {n&Uf{  
  应交税金－增–销 R!6=7  
③视同销售的账务处理（以投资为例） :RiF3h(  
i销售方 F?BS717qS%  
借：长期股权投资 u%B&WwHG  
贷：原材料/库存商品（成本价） <^c3}  
应交税金－增–销（计税价*税率） E{%SR  
注：若存在销售收入则须确认收入和结转成本
JYJU&u  
ii接受方，视同购进 Vm,,u
F  
借：原材料/库存商品（成本价） e)b%`ntF  
应交税金－增–进（计税价*税率） JNi=`X&A  
贷：实收资本 psUE!~9,  
④不予抵扣项目的账务处理 KmmQ,e%  
i购入时即能确认不予抵扣增值税计入成本 $gvr -~  
借：固定资产/原材料（价税合计） o2naVxetE  
贷：银行存款 C?o6(p"b  
ii购入时不能确认 lP3h<j  
借：原材料 :h*a rT4{  
应交税金－增–进 59lj7  
贷：银行存款 ||Y<f *  
注：如以后这部分货物用于按规定不得抵扣进项税额项目，可将税额转入有关科目 A gWPa.'3  
借：在建工程/应付福利费/待处财产损溢 /iG7MC\`  
贷：应交税金－增–进转出 pO]8 dE0  
  原材料 R\O.e  
⑤转出多交和未交增值税的账务处理 5FOqv=6S  
i转出多交增值税 y}"7e)|t%  
借：应交税金–未交增值税 7u|B ](FS  
贷：应交税金–增–转出多交增值税 %\6Q .V#s  
ii转出未交增值税 "HK/u(z)  
借：应交税金–增–转出未交增值税 PVYyE3`UB  
贷：应交税金–未交增值税 5k$vlC#[H  
⑥进项税额转出－货物、在产品、产成品发生非常损失时 _ck[&Q  
借：待处理财产损益－待处流资损益 tTuX\;G  
贷：应交税金－增（进转出） d1G8*YO@  
⑦已交税金－上交增值税 >2lwWXA  
借：应交税金－增-已交税金 L'E^c,-x~  
贷：银行存款 f<=Fe:1.  
注：若退回多交税款，用红字作相同分录予以冲销；若当月交纳以前各期未交的增值税，通过“应交税金–未交增值税”科目 U>Gg0`>  
（2）消费税 rQr!R$t/[  
①产品销售 GLUUY 0  
i将产品直接对外销售 (MLhaux-  
借：主营业务税金及附加 z9 ($.  
贷：应交税金－应交消费税  #fDs[  
ii以应税消费品换取生产资料、消费资料、抵偿债务（视同非货币====易），计税处理同i *9 D!A  
iii用应税消费品对外投资，或用于在建工程、非生产机构等，计入有关成本。 y{=>$C[  
借：长期股权投资（用于投资） )(TAT<  
在建工程（用于工程） '*T]fND4  
营业外支出（用于非生产机构） 7x k|+!  
贷：应交税金－应交消费税 <Ef[c@3  
②委托加工应税消费品的账务处理 [Qj;/  
I委托加工物资为非金银首饰 {vVTv SC  
A受托方（代收代缴） ]?K. S6  
借：应收账款（代收代交税款）   2000 ar^i|`D  
贷：应交税金–应交消费税   2000 ,={t8lN  
B委托方 X.V[0$.;  
a材料收回后用于连续生产应税消费品，准予抵扣 -d=WV:G%e  
借：委托加工物资（加工费）   80000 a9Y5  
应交税金–增（销） 13600（80000*17%） .F2:!h$  
应交税金–应交消费税   2000 caq} &A]C  
贷：应付账款       113610 `JURQ:l)3^  
b材料收回后直接用于销售，则将代扣代交的消费税计入成本 m9":{JI.w  
借：委托加工物资（含消费税款）100000 s V  }+eU  
应交税金－增–销     13600 bF-"tm  
贷：应付账款       113600 jndGiMA  
II委托加工物资为金银首饰，由受托方直接交纳，受托方于交货时 {hdPh L  
借：主营业务税金及附加 +%0z`E\?M#  
贷：应交税金－应交消费税 ]?L
B?:6  
③进出口消费品的账务处理 r'4:)~]s  
I进口消费品交纳的消费税 8e2?tmWM  
借：物资采购/固定资产 A :e;k{J  
贷：银行存款 j*R,m1e8  
II免征消费税的出口应税消费品 J/x2qQ$9  
i直接出口或通过外贸企业出口，可不计算应交消费税 {?8B,G2r  
ii委托外贸企业代理出口，应在计算消费税时 z`3( ,V  
借：应收账款 MMQ;mw=^]  
贷：应交税金－应交消费税 v"O5u%P  
注：①收到外贸企业退回的税金 kOrl\_!z3  
借：银行存款 p,W_'? ,9  
贷：应收账款 : d,^I@]  
②发生退关、退货而补交已退的消费税时，作相反的分录 $l[Rh1z`;+  
（3）营业税 UKBJ_r  
①出租无形资产及其它业务收入 q3w1GD  
借：其他业务支出 ULqoCd%bK  
贷：应交税金一应交营业税 K[?Xm"4  
②出售无形资产 X[3}?,aqL  
借：营业外支出/营业外收入 zGlZ!t:  
贷：应交税金－应交营业税 ip:LcGt  
③销售不动产 ~mp0B9L%  
借：固定资产清理 3Ofc\  
贷：应交税金－应交营业税 _aS;!6b8W  
注：企业收到先征后返的消费税、营业税等，应于实际收到时，冲减当期的主营业务税金及附加或其他业务支出等；收到先征后返的所得税，于实际收到时，冲减当期所得税费用；收到先征后返的增值税，于实际收到时，计入当期补贴收入。 
IDFFc&  
（4）所得税 @{HrJ/4%:&  
i企业所得税 >SmV74[s2  
借：所得税 19U]2D/z  
贷：应交税金－应交所得税 CI7A# 6-  
ii个人所得税（单位代扣代交） Z;DCI-Wg  
借：应付工资 zu\`1W^  
贷：应交税金－应交个人所得税  %Y nmuZ  
（5）资源税 jLVl4h&  
①销售应税产品 f' Mop= .  
借：主营业务税金及附加 ,FSrn~-j9  
贷：应交税金－应交资源税 gFN9jM  
②自产自用应税产品 k;^ :  
借：生产成本/制造费用 Y3U9:VB  
贷：应交税金－应交资源税 V"KS[>>f  
③收购未税矿产品，计入该矿产品的成本 8Cx^0  
借：物资采购 /n,a?Ft^N)  
贷：应交税金－应交资源税（代扣代缴） t0E51Ic@  
银行存款 x!<yT?A  
④外购液体盐加工固体盐 tT%/r,  
i外购液体盐 8?FueAM'  
借：物资采购 p*3; hGp6  
应交税金－应交资源税（可抵扣） ^s:y/Kd  
贷：银行存款  #1nJ(-D+  
ii销售固定盐 HLK@xKD<  
借：主营业务税金及附加 Sm{>rR  
贷：应交税金－应交资源税 t#E}NR  
（6）城建税 fxQN+6;  
借：主营业务税金及附加 bZw naM4"F  
贷：应交税金－应交城市维护建设税 3251Vq %  
（7）耕地占用税 Li{~=S@N*  
借：在建工程 19e
8
 
贷：银行存款 Tny>D0Z#  
注：耕地占用税是以实际占用耕地面积计税，按照规定税额一次征收 P5
<vf  
（8）印花税（于购买印花税票时入账） hVpCB,  
借：管理费用/待摊费用 SX0_v_%M  
贷：银行存款 ki]ti={12  
（9）土地使用税、房产税、车船使用税 >]D4Q<TY  
借：管理费用 pW\'ZRj  
贷：应交税金－应交… $4=
f+ "z  
（10）土地增值税 ?\=/$Gt  
①兼营房地产业务的企业 u{H?4|'(  
借：其他业务支出 kSncZ0K{  
贷：应交税金-应交土地增值税 R!\EKH  
②转让国有土地使用权、地上建筑物及附属物 \_6OCVil  
借：固定资产清理/在建工程 6=GZLpv  
贷：应交税金-应交土地增值税 j7QX,_Q  
③工程竣工前转让房地产取得的收入，应预交税款 vG41Ck1  
借：应交税金-应交土地增值税 (=x"Y{%  
贷：银行存款 /
+K?  
注：待该房地产销售收入实现时再按上述方法进行冲销，多退少补

第七章   长期负债 tA.`k;LT  
1.长期借款 Ka!I`Yf  
①取得借款 -T@`hk`  
借：银行存款 T.e.{yO  
贷：长期借款 >H][.@LyR  
②利息支出、汇兑损失等借款费用处理 \;5\
9B"i  
借：长期待摊费用（筹建期间） s54nF\3V  
财务费用（生产经营期间） +|cI:|H>  
在建工程（符合条件的专门借款费用） c~}l8M%  
贷：长期借款 }=](p-]5  
③还本付息 g\fhp{gWB  
借：长期借款 $
RX'(/  
贷：银行存款 Z3KO90O!8  
④将长期借款划转出去，或无需偿还的长期借款 +FG$x/\*0  
借：长期借款 oih5B<&f#  
贷：资本公积－其他资本公积 Q[n\R@  
2长期应付款 :Sg&0Wj+#j  
（1）应付补偿贸易引进设备款 AEirj /  
①引进设备 SUCUP<G  
借：在建工程/固定资产 @LE[ac  
贷：长期应付款-应付补贸引进款 ,Z9>h[JF  
    （设备价＋国外运杂费） j1$8# /r;c  
  银行存款 （进口关税＋国内           M5L{*>4|6  
      运杂费＋安装费） 4Aes#{R3v  
②用产品销售款偿还设备价款（销售处理略） ^y.nDs%ZT7  
借：长期应付款–应付补贸引进款 M+>`sj  
贷：应收账款 )>\}~s  
（2）应付融资租赁款（略） 4p`XG1Pt  
`1` f*d v  
第八章   所有者权益 g:ErZ;[  
⒈实收资本 ~!iQ6N?PY  
⑴常规处理 I_)*)d44_  
借：资产科目（投资双方确认价） ~^I>#Dd  
贷：实收资本 qZk'tRv  
注：投入无形资产必须＜20%注册资本 rsNf$v-*  
⑵国有独资公司的投入资本 9W7#
u}Z  
投入的资本全部作为实收资本；不发行股票，不会产生股票发行的溢价收入；也不会在追加投资时因维持一定投资比例而产生资本公积 D0G-5}s`  
⑶有限责任公司的投入资本 8ip7^  
①初建时，全部计入实收资本 c{#yx_)V&  
②增资扩股时 |
[xi/Q^7  
借：有关资产科目 qNgd33u1  
贷：实收资本 ^>&k]T`  
  资本公积（出资额-所占份额） 1MsWnSvzf  
⑷股份有限公司的投入资本
"@3@/I  
①筹资费用的处理 S0/usC[r  
I发起式设立（筹资风险小） )emOKS  
借：长期待摊费用/管理费用 q0mOG^  
贷：银行存款 H!IshZfktn  
II募集式设立（筹资风险大）
5AeQQU  
i采用溢价发行股票，可从溢价收入中支付 p0p4Xh1e  
ii采用面值发行股票 z2c5m  
借：管理费用（金额小）
XWA:J^
 
长期待摊费用（金额大，≤2年） eoai(&o0$  
贷：银行存款 $nb[G$  
②取得发行股票收入 bu:S:`  
借：银行存款 *+j*{>E  
贷：股本（面值部分） $^OvhnL/  
  资本公积（溢价收入-发行费用） IhA5Wt0j  
⑸实收资本的增减变动 giZP.C"0  
①实收资本增加 ]$Yvj!K
*Q  
i资本公积转增资本 [`^a=:*  
借：资本公积 z.GMqW%B  
贷：实收资本 a=DcZ_M  
ii盈余公积转增资本 l^|UCgRn  
借：盈余公积 "}pNe"ok  
贷：实收资本 f0X_fm_q  
iii所有者投入 |+iws8xK?  
iv发放股票股利方式增资 4 !y%O   
借：利润分配–转作股本的普通股股利 （实发数） 3pv4B:0  
贷：股本（股票面值总额） uT}' Y)m  
  资本公积 Min ^>  
注：应在股东大会批准董事会提请的年度利润分配方案并且办理了增资手续后进行处理 9cf:pXMi  
董事会宣告发放现金股利时需做账，但宣告发放股票股利时不需做账 i
n~D  
②实收资本减少 2] zq#6ix  
i资本过剩，发还股款 3[O=xXB  
借：实收资本/股本（面值） o Z%9_$Z  
贷：银行存款 Z @^9PQG$  
注：股份有限公司超面值付出的价格处理 POvP]G9'"  
①溢价发行的，则先冲减溢价收入，然后冲销盈余公积，再冲销未分配利润 ~~v3p>zRr  
借：股本（面值） 9 ?0^ap,T  
资本公积 `Jzp Sw  
盈余公积 lTd #bN  
未分配利润 &;+-?k|  
贷：银行存款 LL2=&VK  
②面值发行的，冲销盈余公积、未分配利润 +6';1Nb@  
ii发生重大亏损，需要减少实收资本 +pR[U4$  
⒉资本公积 !q9+9 *6  
①资本/股本溢价 |2abmuR0  
借：固定资产/银行存款（实收出资额） ^c&L,!_)H  
贷：实收资本/股本（在注册资本中所占份额） N'g>M
BdI  
  资本公积（扣除发行费用） n}'=yItVL1  
②接受捐赠资产 $u9K+>.  
i捐赠物为银行存款或现金 K Pt5=a  
借：银行存款/现金 s
C='_h  
贷：资本公积－接受现金捐赠 AQ_| :  
注：外商投资企业：（要交所得税的！！） ~nr
K>%  
借：现金 pL{U `5S  
贷：应交税金—应交所得税 ;~"FLQg@  
  资本公积—接受现金捐赠 !{^PO<9  
年终清算时，按实际应交数与计提数的差额调整： yls ^cyX  
借：应交税金—应交所得税 XzIl`eH  
贷：资本公积—接受现金捐赠 {vuZ{IJa  
ii捐赠物为实物资产 8Le||)y,\  
借：固定资产(凭据金额＋支付的相关税费)  #`o2Z  
贷：资本公积–接受捐赠非现金资产准备 %d?cP}V  
递延税款 CbwJd5tk  
注1：以后处置或使用时 BZR:OtR^  
借：固定资产清理 fZ*+2T>  
累计折旧 }[4r4 1[  
贷：固定资产 QKr,g  
借：银行存款/应收账款（处置收入） ^R# E:3e  
贷：固定资产清理  !"\80LP  
借：资本公积–接受捐赠非现金资产准备 `[W[H(AjQ  
贷：资本公积－其他资本公积 N7O-2Z *  
借：递延税款（接受捐赠时计入该科目的金额） |NpP2|4h
 
贷：应交税金–应交所得税 BDR.AZ  
注2：外商投资企业不直接通过“资本公积”。 y *fDwd~  
①接受捐赠资产时 ie2WL\tR4  
借：固定资产、原材料(确定价值)20000 y#q?A,C@n
 
贷：待转资产价值       20000 wM2*#  
②年度终了时 0a}u;gt,4w  
借：待转资产价值       6600 {&\jW
!&n  
贷：应交税金－应交所得税   6600 4A_[PM  
借：待转资产价值       13400 <})2#sZO!  
贷：资本公积–其他资本公积   13400 "x
3lQ  
③资本汇率折算差额 ><gG8MH0'  
借：银行存款(收到日市场汇率) @Ub"5 Fl4  
贷：实收资本－外商资本（约定汇率）
)i!o8YB  
[资本公积－外币资本折算差额] Jo@|"cE=  
④拨款转入 px}|Mu7z~  
i收到国家的专项技改、技术研究拨款 mg*qiScfW  
借：银行存款 `/EGyN6X  
贷：专项应付款（属长期负债项目） +f@U6Vv  
ii拨款项目完成后，形成各项资产的部分 ,u`B<heoLU  
借：固定资产（按实际成本）5000 z@B=:t f  
贷：银行存款等5000 I?ae\X@M
  
借：专项应付款5000 |j#C|V%kV  
贷：资本公积－拨款转入5000 f!
!V${)X  
注：属于费用及其他未形成资产需核销的部分，直接借：专项应付款，贷：有关科目。 2vAQ  
⑤企业收到国家拨补的流动资本 FW/W%^  
借：银行存款 :'~Y  
贷：资本公积－补充流动资本 ( 5tvfz%  
⑥企业收到无偿调入的固定资产 *#tJM.Z  
借：固定资产（调出单位帐面值＋附加费） Y#u}tE d  
贷：资本公积－无偿调入固定资产 ?e,pN,4  
⑦企业无偿调出固定资产 PYM(Xz$  
借：资本公积－无偿调出固定资产 ^e R%N8Z  
贷：固定资产清理（该科目借方余额） )6|yb65ZUX  
⑧关联交易差价 Qj.l:9%  
借：资本公积－关联交易差价 Z|5?7v;h5  
贷：资产科目 ?<(m 5Al7  
⑨豁免的债务 v?& -xH-S  
借：应付账款、长期借款等 %jJ>x3$F  
贷：资本公积－其他资本公积 *:L?#Bw  
⒊留存收益 9Hc$G{[a  
（1）盈余公积 2@%$;.  
①提取 V&Xe!S  
借：利润分配－提取盈余公积 `"&da#N]  
－提取任意盈余公积 rzh#CnL3  
－提取法定公益金 bpKZ3}U  
贷：盈余公积－法定盈余公积 nij!1z|M  
  盈余公积－任意盈余公积 `eIenA  
盈余公积－法定公益金 mo[Zb0>  
注：①外商投资企业 .)<(Oj|4  
借：利润分配－提取储备基金 8;Yx<woR  
－提取企业发展基金 ds?v'|  
贷：盈余公积－储备基金 o[cV1G  
  盈余公积－企业发展基金 N1|$$9G+  
②中外合作企业，在合作期内以利润归还投资 X!m9lV<  
借：已归还投资（实收资本减项） q.2ykL  
贷：银行存款 u"d~!j1  
同时 ? P( ZA  
借：利润分配－利润归还投资 ,)iKH]lY=  
贷：盈余公积－利润归还投资 L7VG`h;  
②使用 Mi/&f   
i补亏（先任意后法定盈余公积金） )tl.
s)"N  
借：盈余公积 ,:Lb7bFv>  
贷：利润分配－其他转入 ad:&$  
注：①外商投资企业经批准可用储备基金补亏 +eX@U;J,g  
借：盈余公积－储备基金 op6CA"w  
贷：利润分配－其他转入 8AnP7}n;?'  
ii转增资本 ~fT_8z  
借：盈余公积 Zxbo^W[[  
贷：股本（股票面值×新增股数） R +WP0&d'  
资本公积－资本溢价/股本溢价 _ B5gR  
iii发放现金股利或利润 *{yK 8  
借：盈余公积 Up, vD)tG  
贷：应付股本 IaT$6\>  
③法定公益金用于集体福利设施的处理 <j5NFJ9  
i固定资产购入的处理 jSwf*u  
借：固定资产 IiZ&Pr  
贷：银行存款 av$/Om:  
ii实际用公益金支付时 [&nh5|f  
借：盈余公积－法定公益金
Hrzf'a|^  
贷：盈余公积－任意盈余公积 qHP78&wUx  
iii处置用公益金购买的资产时，转回 'ul~7h;n  
借：盈余公积－任意盈余公积 :@!ic
<p  
贷：盈余公积－法定公益金 Nqrmp" ]  
（2）未分配利润 x >^Si/t  
在年度终了，由以下两项目结转而形成 <~n$1aA  
①结转本年利润（以盈利为例） /l<<_uk$  
借：本年利润 9M1d%jT  
贷：利润分配–未分配利润 OBP1B@|l$+  
②结转利润分配各明细项目
w);6K[+;  
借：利润分配–未分配利润 ]- 4QNc=  
贷：利润分配－提取盈余公积等明细项目 ijdXU8  
4.弥补亏损的核算 k:#P|z$UD  
①用税前利润弥补（发生亏损后的五年内） NN1$'"@NL  
借：本年利润 2w-51 tqm  
贷：利润分配–未分配利润 q7-L53.x  
②用税后利润弥补（五年后） EoxQ */  
i计算交纳所得税 M>>qn_yq4  
借：所得税 H03jDM8Q  
贷：应交税金–应交所得税 cPU/tkc  
借：本年利润 vMs$ceq  
贷：所得税 i7utKj*57  
ii结转本年利润，弥补以前年度亏损 A%{W{UP8N  
借：本年利润（扣除当年所得税） y
:h}z).  
贷：利润分配–未分配利润 C,p J`:P  
注：若税后利润还不够弥补，可用盈余公积补亏，

第九章   收入、费用、利润 FA}_(Hf.[  
1．商品销售收入 $
8'O  
（1）收入无法确认（如货款收回存在不确定性） _"#!e{N|  
i发出商品时 ^-a8V
'  
借：发出商品/委托代销商品/分期收款发出商品 /g$G_}  
贷：库存商品 UD)e:G[Gat  
同时，将增值税转入应收账款 fS"Hr0  
借：应收账款–企业（应收销项税额） His*t1o8'O  
贷：应交税金－增(销) Kmdlf,[3d  
ii以后可以确认收入时 A?oXqb  
借：应收账款–企业 vYU;_R   
贷：主营业务收入 w1|A5q'M  
iii结转成本 bC3 F  
借：主营业务成本 _` [h,=  
贷：发出商品 ?^EXTU85`"  
（2）代销商品 >Z;jY*  
①视同买断方式的处理 ZDC9oX @  
A委托方（收入为协议价）的处理 Zxb_K  
i将商品交给受托方时 ((^sDE6(  
借：委托代销商品（成本价） i9D0]3/>  
贷：库存商品 ]D!k&j~P  
ii收到代销清单（按协议价开具） MCP "GZK6W  
借：应收账款 /^ " 83?_  
贷：主营业务收入（协议价） hG_?8:W8HT  
应交税金－增–销 hHPs&EA.p  
iii结转成本时 NcAp_q? 4  
借：主营业务成本（成本价） wCHR7X0*b  
贷：委托代销商品 wM_ 6{  
iv收到款项 tWdhDt8$&  
借：银行存款 vw)7 !/#  
贷：应收账款–企业 KnNh9^4"\2  
B受托方（收入为售价-协议价）处理 o1/lZm{\~n  
i收到商品 i#%a-I:
M  
借：受托代销商品（协议价） tdF9NFMD  
贷：代销商品款 U5]pi+r  
ii实际销售代销商品 oiH|uIsqR  
借：应收账款 O`$#Pg  
贷：主营业务收入（受托方的售价） JN FIT;L  
  应交税金－增–销 tyDY'W\]  
iii结转成本时 (LtkA|:  
借：主营业务成本（协议价） K"V:<a  
贷：受托代销商品 $y?k
[Y-~  
借：代销商品款（协议价） sIl33kmv  
贷：应付账款 e\b`n}nC  
iv按协议价款项付给委托方 It
X5JV)  
借：应付账款（协议价） o_Si mJFK  
应交税金－增–进 sK 2 e&  
贷：银行存款  pAu72O?  
②收取手续费方式 vLO&Lpv  
A委托方的处理 M]-VHI[&W  
i将商品交给受托方时 m4[g6pNx~  
借：委托代销商品（成本价） %o}(sShS  
贷：库存商品 GyC/_ntn  
ii收到代销清单 8)VgS&B~  
借：应收账款 dP>w/$C}  
贷：主营业务收入（协议售价） d3]hyTqbtm  
应交税金－增–销 L;QY<b  
iii结转成本时 p[2GkP  
借：主营业务成本（成本价） >x[`;O4  
贷：委托代销商品 !eJCM`cp   
iv支付手续费时 _iEj  
借：营业费用（协议售价<不含税>*费率） <TNk?d f7  
贷：应收账款–企业 +3,|"g::  
v收到款项 = c~I .  
借：银行存款（扣除手续费） 2>\\@1  
贷：应收账款–企业 _B,_4 }  
B受托方的处理 oY`qInM_  
i收到商品 {[
(pWd%J  
借：受托代销商品（协议售价） Qeb}!k2A  
贷：代销商品款 s{/qS3=  
ii实际销售代销商品（不确认收入） iQ^: ])m>  
借：银行存款 =ex'22  
贷：应付账款（协议售价） _N3}gFh>  
应交税金－增–销 &!35/:~uD  
借：应交税金－增–进 7?)/>lx\>$  
贷：应付账款 >m_v5K  
借：代销商品款（协议售价） iS@\ =CK  
贷：受托代销商品 O Df4+& u  
注：此方式无须结转成本时 cbKL$|  
iii归还委托方货款并计算代销手续费 6(sIYZ2yq  
借：应付账款（协议售价＋进项税） ad!(z[F'Y  
贷： 主营业务收入/其他业务收入（手续费）银行存款 `eRLc}aP2  
s>z2  k  
（3）销售折扣 A2x;fgi  
①商业折扣（即数量折扣） v\ZBv zd  
借：银行存款/应收账款 v@G4G*x\  
贷：主营业务收入(实收金额) |ZU#IQVQfn  
②现金折扣(总价法) 0zqj0   
i销售实现时 m%Qqm TH  
借：应收账款       11700 +zWrLf_Rc  
贷：主营业务收入（按总价） 10000 LdxrS5  
  应交税金－增–销   1700 FG]xn(E  
ii付款期内付款(2/10,n/30) 8JxJ>I-9p  
借：银行存款(总价–折扣额) 11500 ?oF+?l  
财务费用(折扣额=10000*2%) 200 pJ35M  
贷：应收账款       11700  ^_W+
 
注：税金不能享受折扣优惠。 ;mH O#  
iii付款期外付款 Tbv", b
 
借：银行存款（按总价）   11700 c ;_ T  
贷：应收账款       11700 'L|& qy@  
（4）销售折让（依上例，假设折让率为5％） a9S0glbwf  
i销售方尚未确认收入 feM% -  
借：应收账款       11115 %xZYIYKf  
贷：主营业务收入（95％*10000）   9500 -U/"eVM  
应交税金－增–销（95％*1700）1615 s;V~dxAiv  
ii销售方已确认收入 l_tr,3_w  
借：主营业务收入（5％*10000） 500 R~OameRR  
应交税金－增–销（5%*1700） 85 Za68V/Vj  
贷：应收账款         585 :xOne<@  
注：此时“应交税金－增–销”可用红字冲减 +-tv NX%IJ  
（5）销售退回 OUCL tn\  
①发生在收入确认之前 `x%v&>  
借：库存商品  1@Abs  
贷：发出商品 r}kQ<SRx  
②发生在收入确认之后 EC(,-sz\Z  
a冲减主营业务收入 4qMqAT  
借：主营业务收入 &)jBr^x#>  
应交税金－增–销 Cm@e^l!  
贷：应收账款/银行存款 rg Gm[SL*<  
财务费用（现金折扣） ~ [L4,q  
b结转退回产品的成本 xs+pCK|  
借：主营业务成本 _'
pow&w~  
贷：库存商品 AX6z4G  
注：若以前的销售商品在资产负债表日至会计报告批准日之间发生退回的。 o5=1  
i现金折扣在资产负债表日及之前发生的 \Tq !(]o^  
借：以前年度损益调整（收入－现金折扣） o!:V=F  
应交税金－增–销 y/U(v"'4U  
贷：银行存款 N-XOPwx'  
借：以前年度损益调整（结转的退回产品成本） 5( BB`)  
贷：库存商品 GIXxOea1  
借：应交税金－应交所得税 k?r-%oJ7  
贷：以前年度损益调整 B \?We\y  
借：利润分配 _$s ;QI]x  
贷：以前年度损益调整（该科目余额） nnr g^F  
ii现金折扣在资产负债表日之后发生的，不须冲减报告年度的现金折扣。  mZGAl1`8  
借：以前年度损益调整（收入） (-k`|X"  
应交税金－增–销 0*!CJ;%N  
贷：银行存款 kLc}a5;  
财务费用（现金折扣） R9 =K/  
（6）分期收款销售 U*Q1(C  
i发出商品 +/!kL0[v  
借：分期收款发出商品 .Up\ 0|b  
贷：库存商品 po J7q (  
ii按合同规定每期收到的货款 L~x PIu  
借：银行存款 >K]s)VuWR  
贷：主营业务收入（总售款/期数） b6KO_s:'g  
  应交税金－增–销 <{$0mUn;s|  
iii结转每期销售成本 =W+ h.?  
借：主营业务成本（总成本/期数） m417=wf  
贷：分期收款发出商品 Djv0]Sm^!  
（7）以旧换新的销售，视同购销两项业务处理 P-B3<~*i!  
（8）售后回购 6T3uv,2  
售后回购本质上属于融资交易，在售后回购情况下，企业不能确认收入。若回购价大于原价的差额相当于融资费用，应在计提时直接计入当期财务费用，并在回购时将此差额冲回。 #<_gY  
例，2000年5月1日，甲企业向乙企业销售一批商品，成本为8000元，售价10000元，增值税1700元。协议规定甲企业应在2000年9月30日购回，回购价为11000元（不含税），商品已发出，货款未收到。 o}EipTL  
i 5月1日发出商品时： QGv$~A[h  
借：应收账款       11700 [!^Q_O  
贷：库存商品       8000 rHS;wT  
应交税金－增（销）   1700 &)(>e}es  
待转库存商品差价   2000 05$;7xnf(  
ii由于回购价大于原价，因而应在销售与回购期间内按期计提利息费用（共5期） t9zPUR  
借：财务费用       200 ;Y/{q B!  
贷：待转库存商品差价   200 U5rcI6  
iii9月30日回购时 )-2sk@y  
借：库存商品（物质采购） 11000 <i~O0f]  
应交税金－增（进）   1870 [VvTR#^  
贷：应付账款       12870 \*>r[6]*&5  
借：待转库存商品差价   2800 cvoE4&m!  
财务费用       200 uJBs3X  
贷：库存商品（物质采购） 3000 xZmO^F5KHj  
注：至此，库存商品的成本又回到8000元。他主要由两部分的待转库存商品差价冲减而得：回购价-原售价，原售价－成本价 PvmmyF  
(9)“三包”销售政策的处理 FG-v71!h#  
例：甲公司发出商品40万元的家电产品。货款未付，成本30万元，实行“三包”，根据以往经验估计有5％退货，3％需调换，2％需返修。 /g|H?F0  
i发出商品时 YH_m
WN\Wu  
借：发出商品     30 o+9b%I
^1V  
贷：库存商品   30 kNC.^8ryz[  
ii确认收入 d!BQ%a  
借：应收账款–企业   38×1.17 F0yvV6;  
贷：主营业务收入   38 0?DD!H)&w  
应交税金－增(销)38×0.17 6Z5X?B  
iii结转成本 />wM#)o2  
借：主营业务成本   30×0.95 i=m5M
]Ef  
贷：发出商品   30×0.95 U[4Xo&`  
注：“包修”、“包换”不影响收入的确认，即发生了“包修”、“包换”时，只是增加了本公司的维修费用或相关成本；对另外5％的收入，则在退货期满时确认。 D'{NEk@  
2提供劳务收入 :5Y yI.T  
①实际发生成本 <>gX'te  
借：劳务成本 }}R?pU_  
贷：银行存款、应付工资、原材料 U8f!yXF'  
②确认收入（常用完工百分比法） =[N=mC  
借：应收账款、预收账款 VnZRsFY<^  
  贷：主营业务收入 y.xt7 F1  
③结转成本（常用完工百分比法） pQQN8Y~^Y  
借：主营业务成本 O9+Dd%_KS#  
贷：劳务成本 ~0;l\^  
3让渡资产使用权（略） A*1-2
  
cRR[ci34k  
商品期货业务 {}sF?wZf  
⒈期货会员资格投资 %l4;-x<e  
⑴取得基本席位 LB(I^  
①交纳会员资格费时取得 &.m.ruab  
借：长期股权投资–期货会员资格投资 J$aE:g6'  
贷：银行存款 E{LLxGAEZ  
②申请退会、转让或被取消会员资格,年末 fU6O:-  
借：银行存款（实收金额） }9Th`   
贷：长期股权投资–期货会员资格投资 I_/E0qSJI  
  [期货损益] q=EHB5!q  
⑵取得基本席位之外的席位 kp6{QKDj&  
①交纳席位占用费时 #9(0.!v  
借：应收席位费 &:>3tFQSH  
贷：银行存款 2HNAB4E  
②退还席位时（不可转让） $ \yZ;Z:  
借：银行存款 Fjs:rZ#{  
贷：应收席位费 Q)/V>QW  
⒉支付年会费 _/Sq
w  
企业交纳年会费时 >/]` f8^  
借：管理费用–期货年会费 C`J>Gm  
贷：银行存款 s%&/Zt  
⒊商品期货交易
EJCf[#Sf  
⑴交纳初始或追加保证金时 9wTN*y  
借：期货保证金 NsPAWI|4  
贷：银行存款 z[cs/x  
注：划回保证金时作相反分录 Cr7T=&L  
⑵提交质押品 1*aO2dOq  
①提交质押品划入保证金时 .jXD0~N8q  
借：期货保证金（实际作价金额） (&B`vgmb  
贷：其他应付款–质押保证金 g3Xab  
②收到退还的质押品 3)6TnY/u6{  
借：其他应付款–质押保证金 ?rJe"TOIy  
贷：期货保证金 |]Eli%mNe  
③处置质押品（企业不能及时交纳保证金时） K9HXy*y49  
i质押品为国债 n@JZ2K4  
借：其他应付款–质押保证金 %W(/W9B$/F  
期货保证金（差额部分） f@j)t%mh  
贷：长期债权投资∕短期投资（国债账面值） {^T_m)|n  
  投资收益（处置收入-国债账面值） /q^\g4J  
ii质押品为仓单（视同销售） A6?!BB=]  
借：其他应付款–质押保证金 9n#lDL O  
期货保证金（差额部分） #Q]^9/;|4n  
贷：其他业务收入（处置收入） d:L|BkQ7*  
应交税金–增–销（处置收入*17%） hr/H vB  
同时结转仓单成本 F"ua`ercI  
借：其他业务支出  z@8W  
贷：物资采购 sQXj?5!  
⑶开新仓、对冲平仓、实物交割 W{is2s  
①开新仓，因在交易前已交纳了一定数额的保证金，作为交易的准备金，故可不作会计处理 (a9>gLI0  
②对冲平仓 2.2G79U,  
i实现平仓盈利时 BN~g k~t_  
借：期货保证金（结算日价-原价） Q1'4xWu  
贷：期货损益 }T~}W8H  
ii实现平仓亏损作相反分录 ~PtI q.BY  
注：如平仓盈利是由会员或客户违规而强制平仓的，不划归会员或客户，平仓亏损则由客户或会员承担；如因国家政策变化及连续涨、跌停板而强制平仓的，其平仓盈利划归会员或客户所有。 `3e>JIl"0  
③实物交割 z[sP/{~z  
I对仓平冲，处理同上 aGml!N5'  
II实物交割 #]kO/Mr  
i企业被确认为买方 cuoZ:
Wh  
借：物资采购（实际交割款） q2e=(]rKE{  
应交税金–增–进 K(3_1*
e  
贷：期货保证金 2X,`t%o  
注：实际交割款并不一定等于期货合约到期日平仓价款 vveL|j  
ii企业被确认为卖方 3JFX~"rV9I  
借：期货保证金 *~\R0ddz  
贷：主营业务收入 ):-Ub4A\  
  应交税金–增–销 ) gHfbUYS  
同时结转成本 pGdFeEkB/  
借：主营业务成本 (Zoopkxw  
贷：库存商品
UbEK2&q/8  
注：在实物交割中企业收到违约罚款收入 asZ(Hz%  
借：期货保证金 L}\ oFjVju  
贷：营业外收入 :[J'B4>9  
如是因企业责任而支付的罚款支出 AF\gB2^  
借：营业外支出 60#eTo?}o  
贷：期货保证金 U}R (  
⑷支付交易手续费 IwVdx^9  
借：期货损益 =k ]2Ad  
贷：期货保证金 IBz)3gj J  
注：手续费包括开仓、平仓和交割手续费。 %PlA9@:IZ  
4、商品期货套期保值业务 '\% Kd+k  
⑴企业开仓建立套期保值头寸追加套期保值合约保证金时 O^~Z-;FA  
借：期货保证金－套保合约 8'*/|)Hn  
贷：期货保证金－非套保合约、银行存款　　
`kYcT
Fk  
⑵现货交易尚未完成，套期保值合约已经平仓的会计处理 4ATIF;G'<  
①平仓盈利　　 |" ag'h  
借：期货保证金－套保合约 IAi|4,y_L  
贷：递延套保损益 )m$M
C25  
注：若是亏损，则作相反的会计分录。 \A 5Na-/9  
同时，结转其占用的保证金  )Ah7  
借：期货保证金－非套保合约 cBt
Q2,<6  
贷：期货保证金－套保合约 Z 5 Xis"j  
②企业套期保值合约在交易或交割时的手续费 =`EC M7  
借：递延套保损益 2&zklXuo:  
贷：期货保证金－套保合约 vMzBp
#MT  
③套期保值合约了结，将套期保值合约实现的盈亏与被套期保值业务的成本相配比，冲减或增加被套期保值业务的成本（以盈利为例） Vr:`?V9Q2(  
借：递延套保损益 -sxu7I  
贷：物资采购、库存商品 fb8)jd'~}O  
若套期保值合约实现亏损，则作相反的分录。　　 bJcO,M:2  
⑶如果现货交易已经完成，套期保值合约必须立即平仓，并按上述方法进行核算。 MNf^ml[  
商品期货交易分为套期保值业务和非套期保值业务。套期保值是指回避现货价格风险为目的的期货交易行为。 l kW5<s_  
例：假设某企业为粮食加工企业，预计2000年4月份需要绿豆原料300吨。目前是2000年2月份，绿豆现货价格为每吨2500元左右，预计4月份绿豆价格将往上升。但企业目前因现金短缺，无法购入绿豆；因而采用套期保值交易来回避现货价格风险。 <~zPt&C]V  
（1） 2000年2月1日，开新仓买入300吨绿豆期货合约，每吨2500元，按5%支付保证金，建立套期保值头寸： %.WW-S3  
借：期货保证金－套保合约37500（300*2500*5%） v Q51-.g  
贷：期货保证金－非套保合约 37500 P
JPKn0,W  
（2）2000年3月3日，卖出平仓，实现盈利45000 C@WdPjxj  
借：期货保证金－套保合约45000 E?FUr?-[  
  （（2650-2500）*300） cHC4Y&&uZ  
贷：递延套保损益   45000 cAq5vAqmg  
同时转回套保上的保证金： p$}/~5b}4  
借：期货保证金－ 非套保合约 82500 srhI%Zj  
贷：期货保证金－套保合约 82500 P~;1adi3  
（3）2000年4月1日购入现货绿豆300吨，每吨2600元： e5d STc`  
借：库存商品－绿豆780000（300*2600） "fC>]iA8I  
应交税金－增（进）101400（780000*13%） >P ~j@Lv  
贷：银行存款       881400 $IqubC>O  
同时转出递延套保损益 |W*5<2Q9  
借：递延套保损益     45000 W~FU!C?]  
贷：库存商品     45000 ~KczP1p  
因此，将递延套保损益与成本配比后，300吨绿豆的成本为735000元（780000-45000），每吨成本为2450元，从而实现了回避现货价格风险的目的。（由此可见，本例套期保值的原理是：在2月份企业现金短缺，无法购入低价现货，而预计4月份现货价格将上涨；用少量资金购入低价期货合约，如果4月份绿豆现货价格上涨，则期货价格也将上涨，卖出期货合约后，正好可以用期货上实现的盈利弥补现货价格上涨造成的损失。） Q^8/"aV\  
ji C2B  
应收票据     应付票据 g wbV$[.X  
不带息     ①收到应收票据借：应收票据（面值）贷：主营业务收入   应交税金－增（进）②到期收回票面金额借：银行存款 贷：应收票据     ①开出票据支付货款或应付款时 借：原材料/应付账款应交税金－增（销）贷：应付票据（面值）②到期支付票据存款借：应付票据 贷：银行存款 e>x+Xj1  
带息     ①收到应收票据处理，同上②期中、年末计息借：应收票据   贷：财务费用③到期兑现借：银行存款贷：财务费用（余下期限的利息）应收票据（面值＋已提利息）     ①开票与手续费处理，同上②年中、年末计息借：财务费用   贷：应付票据③票据到期支付本息借：应付票据（账面余额）财务费用（未计利息）贷：银行存款 [Z^26/5a  
其他事项     ⑶汇票到期，承兑人违约拒付或无力偿还票款，收款企业作如下分录：借：应收账款   贷：应收票据⑷贴现借：银行存款（贴现净额） 贷：应收票据（账面价值）【财务费用】注：若票据到期，承兑人银行账户不足支付，银行将其退回给申请贴现的企业，同时从该企业划款，该企业将票据本息转作“应收账款”。借：应收账款（票据到期值）   贷：银行账款（票据到期值）若申请贴现企业银行账户余额不足，银行将其转作逾期贷款处理：借：应收账款（票据到期值）   贷：短期借款⑸转让（如换取物资）借：在途物资 / 原材料   应交税金－增（进） 贷：应收票据借/贷：银行存款（差额部分）     ⑶承兑人到期无力支付款项时借：应付票据（账面余额） 贷：应付账款注：以后又补付时借：应付账款 贷：应付票据借：应付票据 贷：银行账款⑷银行承兑汇票到期，企业无力付款时借：应付票据 贷：短期借款注：对5/10000的罚息的处理借：财务费用贷：银行存款⑸支付银行承兑汇票手续费借：财务费用 贷：银行存款 t +|t/1s2  
可转换公司债券（以溢价为例）     事项     债权人（投资者）     债务人（发行人） nrR2U`  
  购买/发行     借：长期债券投资-可转券投资-债券面值   长期债券投资-可转券投资-溢价贷：银行存款     借：银行存款贷：应付债券–可转券–面值应付债券–可转券–溢价 2({| LQqk  
  按年计提利息     借：长期债券投资-可转券投资-应计利息         贷：投资收益-债券利息收入注：转股日尚未确认的利息处理同上     借：在建工程/财务费用   应付债券–可转券–溢价贷：应付债券–可转券–应计利息 OAaLCpRp  
  转换     借：长期股权投资–企业贷：长期债券投资-可转券投资-债券面值长期债券投资-可转券投资-溢价长期债券投资-可转券投资-应计利息注：以长期债券投资的账面价值全额转作投资     借：应付债券–可转券–面值应付债券–可转券–溢价   应付债券–可转券–应计利息贷：股本（股份面值总额）   现金（不足转换1股部分）资本公积–股本溢价 eo~b]D  
      注：转换的股份数，必须是应付债券的面值（而不是帐面价值）除以换股率；转换为股份时，不会产生损益。   购买或发行时，溢价与面值总是同方向的 < cxe   
事项     长期债权投资     长期债券 X\kWJQ:  
投资时或收到发行债券款     借：长期债权投资–债投–面值 长期债权投资–债投–溢价长期债权投资–债投–应计利息投资收益-长债券费用摊销（费用小）长期债权投资–债投–债券费用（大）应收利息（已到期尚未领取）贷：银行存款     借：银行存款贷：应付债券－债券面值   应付债券－债券溢价 注：支付的债券发行费、印刷费等辅助费用，冻结利息收入作为溢价借：财务费用/在建工程贷：银行存款 M)~sL1)  
  注：计入投资成本的相关费用，于债券持有期内确认利息收入时分期直线摊销 P(!%P
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摊销     直线法     借：长期债权投资–债投–应计利息贷：长期债权投资–债投–溢价（平摊）   投资收益–债券利息收入     借：财务费用/在建工程应付债券－债券溢价（平摊）贷：应付债券－应计利息 Uy|Tu~  
  实际利率法     借：长期债权投资–债投–应计利息贷：长期债权投资–债投–溢价投资收益-债券利息收入（上期债券账面值*实际利率）最后一期：投资收益＝利息总额－溢价总额     借：财务费用/在建工程（上期债券账面值*实际利率）   应付债券－债券溢价贷：应付债券－应计利息 ;I*N%a TK  
  一次还本付息债券,利息计入“长期债权投资–应计利息”，分期付息债券,计入“应收利息” 0mNL!"  
建造合同 vSR5F9  
一．建造工程合同的定义、特征和分类 'e_e*.z3  
定义：指为建造一项资产或者在设计、技术、功能、最终用途等方面密切相关的数项资产而订立的合同。 #pyFIUr=w  
特征：①先有买方（客户），后有标底（资产）②资产的建设期长（跨年度）③所造资产体积大、造价高④建造合同不可取消。
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分类：按工程价款确定方式分为固定造价合同（总价或单价固定）和成本加成合同。 Pif-uhOk%  
二．合同分立与合同合并 4"UH~A;^  
　　1．一般情况下，准则适用于单项建造合同。 1bjz :^   
　　2．如果一项建造合同包括多项资产，在同时具备下列条件，每项资产应分立为单项合同处理： i-?mghe8  
　　（1）每项资产均有独立的建造计划； （2）建造承包商与客户就每项资产单独进行谈判，双方能够接受或拒绝与每项资产有关的合同条款； （3）每项资产的收入和成本可单独辨认。 CC\z_C*P-p  
　　3．一组合同无论对应单个客户还是几个客户，在同时具备下列条件，应合并为单项合同处理： K(gj6SrjV  
　　（1）该组合同按一揽子交易签订； （2）该组合同密切相关，每项合同实际上已构成一项综合利润率工程的组成部分； （3）该组合同同时或依次履行。 +a/o
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三、合同收入 {<kG{i/  
　　1．合同收入包括（1）合同中规定的初始收入；（2）因合同变更、索赔、奖励等形成的收入 9^u?v`!  
因变更而增加的收入——客户能够能认可、收入能够可靠地计量　　 vrzX%'  
因赔款而增加的收入——预计对方能够同意、金额能够可靠地计量 #E9['JnZ
 
因奖励而增加的收入——工程进度和工程质量达到或超过规定标准、金额能可靠计量  ]D%k)<YK  
四、合同成本 Y9;Mey*oW  
　　1．合同成本应包括从合同签订开始至合同完成止所发生的、与执行合同有关的直接费用和间接费用。 E: GJ$I  
　　直接费用包括：耗用的人工费用、耗用的材料费用、耗用的机械使用费、其他直接费用 `dP+5u!  
　　间接费用是企业下属的施工单位或生产单位为组织和管理施工生产活动所发生的费用 X}(0y  
2．直接费用在发生时应直接计入合同成本，间接费用应在期末按照系统、合理的方法分摊计入合同成本。 tWnm{mF  
3．与合同有关的零星收益，例如合同完成后处置残余物资取得的收益，应冲减合同成本。 F"xO0t  
　　4．合同成本不包括下列费用： %K"%Qm=Tl  
　　（1）企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动所发生的管理费用； CeTr%j  
　　（2）船舶等制造企业的销售费用； g5Rm!T+@I<  
　　（3）企业筹集生产经营所需资金而发生的财务费用。 0>
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5．因订立合同而发生的差旅费、投标费等有关费用，应直接确认为当期管理费用。 >Mw &Tw}o  
五、合同收入与合同费用的确认 ]ufW61W6Ci  
1．建造合同的开工日期与完工日期属不同的会计年度，应将合同收入和合同成本分配计入实施工程的各个会计年度；但在一个会计年度内完成的，应在完成时确认合同收入和合同费用。 m]\zt
 
2．如果建造合同的结果能够可靠地估计，在资产负债表日按完工百分比法确认 kA__*b}8UK  
如不能可靠地估计，应区别以下情况处理： 合同成本能够收回的和不可能收回的。 `fZD%o3l  
如果合同预计总成本将超过合同预计总收入，应将预计损失立即确认为当期费用 U
*Qq5=dqD  
　　3．采用累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定合同完工进度时，累计实际发生的合同成本不包括下列内容： Nb~dw;t  
　　（1）与合同未来活动相关的合同成本，例如施工中尚未安装、使用或耗用的材料成本； Z~c'h  
　　（2）在分包工程的工作量完成之前预付给分包单位的款项。 s.`d<(X?  
　 六、帐务处理 hy
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当期确认的合同收入＝（合同总收入×完工进度）－以前会计年度累计已确认的收入 vo(NB !x$  
当期确认的合同毛利＝（合同总收入－预计合同总成本）×完工进度－以前会计年度累计已确认的毛利 Da[C'm=  
当期确认的合同费用＝当期确认的合同收入－当期确认的合同毛利－以前会计年度预计损失准备 /w M  
最后一会计年度确认的合同毛利＝合同总收入－实际合同总成本－以前会计年度累计已确认的毛利 DYlvxF`  
1．本年度实际发生的合同成本 V:BX"$J1  
借：工程施工   贷：原材料、应付工资、累计折旧 | ",[C3Jg  
发生间接费用时：     借：工程施工－间接费用   贷：银行存款等 R:<@+z^A[  
间接费用风摊至合同成本： 借：工程施工－××合同   贷：工程施工－间接费用 p{q!jm~Nq  
2．本年度已结算的合同价款 o^Ysp&#p  
借：应收账款   贷：工程结算 W@,p9=425  
3．本年度实际收到的合同价款 ~AanU1U<  
借： 银行存款   贷：应收账款 b$O_L4CP  
4．确认和计量当年的收入和费用 tvT8U W'  
借：主营业务成本 j yRSEk$  
【工程施工－毛利】 &
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预计损失准备（工程完工年度，注销该科目的贷方余额） 
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贷：主营业务收入 qQOD  
若本年度预计合同总成本大于合同收入，应预计损失准备，计入“合同预计损失”。但最后一年无需预计损失准备 tRnW%F5  
借：管理费用——合同预计损失【（本年度预计合同总成本－合同收入）×（1-完工程度）】 U Vc<C 1q  
贷：存货跌价准备——预计损失准备 N4mJU'_{  
5．工程完工年度，将“工程施工”科目余额与“工程结算”科目余额对冲 .^lbLN^2  
借：工程结算（完工年度反映尚未结算的工程价款） (\t_Hs::a  
贷：工程施工、工程施工－毛利（两者之和为工程总价款） P%sO(_PuT  
说明：“工程施工”对于建筑、安装企业的，“生产成本”是对于飞机、船舶制造业的