第五章 无形资产及其他资产 W#87T_7T[
1．无形资产 {i y[8eLg
①购入的无形资产 pV{MW#e
借：无形资产（实际支付价款） ,0%P 3
贷：银行存款 l?
v`kAMR
②投资者投入 :L#t?~
借：无形资产（投资双方确认价） (G $nN*rlu
贷：实收资本/股本 {Ak{
ct\t
注：为首次发行股票而接受投资者投入 *c4uCI:0t
借：无形资产（投资方账面价值） yG|^-O}L
贷：实收资本/股本 WV}<6r$e
③接受捐赠 QLrFAV
借：无形资产（凭据金额＋支付的相关税费） |@? B%s Y
贷：递延税款 Q3>
3!FAO
资本公积 [` ~YPUR*
银行存款/应交税金（相关税费） R+k-mbvnt
④自行开发并按法律程序申请取得 BoZ])Y6=
i取得时发生的注册费、律师费等相关支出 O9*cV3}H
借：无形资产（确定的实际成本） ?;@xAj
贷：银行存款 X{zg-k(@
ii研究开发费用（如材料费、直接参与人员的工资及福利费、租金、借款费用等） XlIRedZ{
借：管理费用 Ug0 2G
贷：银行存款、原材料、应付工资 .WM 0x{t/
⑤购入的或以支付土地出让金方式取得的土地使用权 |3{DlZ2S
借：无形资产－土地使用权（实际支付价款） CAyV# 7[0
贷：银行存款 wr{03mQHxp
注：该项土地开发时 ^(y=DJ7
借：在建工程 Fq/?0B8
贷：无形资产－土地使用权 Sp$~)f'
⑥用无形资产对外投资，比照非货币====易 Z*S
9pkWcF
⑦出售无形资产（即转让所有权） 9XWHr/-_@
借：银行存款 6}^0/ 76^,
无形资产减值准备 5Nc~cD%0tK
[营业外支出－出售无形资产损失] tz0@csXV
贷：无形资产 +shT}$cb1
应交税金-应交营业税 y;Xb." e~
[营业外收入－出售无形资产收益] hFl$ u8KV
⑧出租无形资产（即转让使用权） 3|zqEGT*
借：银行存款 j~,7JJ
(y
贷：其他业务收入 @k:f(c
结转发生的相关支出 IPm
SkK
借：其他业务支出（如服务费，营业税） f D+'{ivN4
贷：银行存款 2G OQ| Z
⑨摊销（期限一经确定，不能改）P197 N1$lG?
)+
借：管理费用（自用的无形资产） jqxeO N
其他业务支出（出租的无形资产） 6*,'A|t?y
贷：无形资产（帐面价值/尚可使用年限） YSwAu,$jf
注：无形资产摊销期：当月增加的无形资产，当月开始摊销，当月减少的无形资产，当月不再摊销。 = !7k/n';
若当期发生减值准备，则下期摊销额要按预计可收回金额和剩余可使用年限进行摊销 /.<%y 8v
预计某项无形资产已不能为企业带来未来经济效益，则将其摊余价值全部转入当期管理费用 YBn"9w\#
⑩无形资产的后续支出，比如取得专利权之后，每年支付的年费和维护专利权发生的诉讼费，直接计入当期管理费 bK;I :JK3
2．其他资产 la#f,C3_
①长期待摊费用 <,p|3p3
应由本期负担的部分不得做为长期待摊费用。 9,|{N(N<!
i发生时 hR,VE'A
借：长期待摊费用 N %N %
贷：银行存款 U wOZBF<
ii摊销时 W
5,e;4/hL
借：管理费用、制造费用、营业费用 WccTR
aq
贷：长期待摊费用 {a`t1oX(
,73 kh
第六章 流动负债 lJ.:5$2H
1.应付账款（略） cF!ygz//
2.应付票据（见后） $z,lq#zzl
3.短期借款 .Tr!/mf_
⑴借款时 D yv 6K_,
借：银行存款 [tYly`F
贷：短期借款 MMg"G6?
⑵按月预提利息 %UZ_wsY\
借：财务费用 －利息支出 ,jJ&x7ra8
贷：预提费用
FEj{/
⑶到期还本付息时 5W"& $6vj
借：短期借款 K6< @DP+/
预提费用 8 tMfh
财务费用（尚未提取的利息） +U/+ iI>0
贷：银行存款 x 95[*[
4.短期债券 n'R9SnW
①收到债券款 mh `~1aEr
借：银行存款 u &Q2/Y
贷：应付短期债券(实收发行债券款) m<L.H33'
②计提利息 Nd!0\ "AE
借：财务费用(票面利息±折溢价) A41*4!L=
贷：应付短期债券 OZ 4uk.)
注：若金额小可在还本付息时处理 `Wq4k>J}*
借：应付短期债券 ut
z .
财务费用 －利息支出 P 2_UQ
贷：银行存款 g]au|$L4
③到期偿还本息 x +Vp&
借：应付短期债券 d`]| i:*q
贷：银行存款 >DX\^8
6x
5.预收账款 F<SMU4]YdG
①预收时 1L722I @
借：银行存款 5dc24GB>_
贷：预收账款 :m*r( i3
②发货时 ZuZe
8&
借：预收账款 h+EG)
<
贷：主营业务收入 ;M{@|z[Nv
应交税金－增（销） I3Gz, y+
银行存款 （运杂费） df@I C@`pB
③补付货款时 ^W b|Pl
借：银行存款 qr> :meJy4
贷：预收账款 f9v%k'T[
6.应付工资 lx9tUTaus/
①支付职工工资 RC( fhqV
借：应付工资 57r ?`'#*
贷：现金 3S
4'x4*
注：支付退休人员工资（即退休费） HPl'u'.Hg
借：管理费用 I*c B
Ha
贷：现金 %|mRib|<C
②月份终了进行分配，计入有关费用 8W' ,T
借：生产成本（生产工人） L
;5R*)t
制造费用（车间或分厂管理人员） b+/XVEsr
管理费用（厂部行政管理人员） Fy1@B(V%
营业费用（专设销售机构人员 dH4wyd`
在建工程（在建工程人员） S[!s J-rG
应付福利费（医务托幼人员） E?%SOU<
其他应付款（工会人员） =TImx.D:
贷：应付工资 Y r3h=XY
7.应付福利费 #$q~ZKB
①提取福利费时（按工资总额的14%提） \hG o D
借：生产成本等（科目同工资的提取） &k'J5YHm8H
贷：应付福利费 y bW
b'+x
注：外商投资企业按规定从税后利润中提取 ,G2]3
3Z
借：利润分配－提取职工奖励及福利基金 @0}Q"15,I
贷：应付福利费 6z uWG0t
②支付时 -h=K]Y{ `
借：应付福利费 ^7Sk`V
贷：现金 2c?
-_OCy;
用于职工医疗费（包括交纳的医疗保险费），医务经费，因公负伤就医路费，生活困难补助，医务人员、职工浴室、理发室、幼儿园和托儿所人员工资。
Wjf UbKg0
8.应付股利 =.vc={_ ?
①董事会提请股东大会批准的利润分配方案中应分给股东的现金股利 !uaV6K
借：利润分配-应付股利 8r"$o1!
贷：应付股利 #1-y[w/
注：若股东大会与董事会批准的不一致，则应调整会计报告年度相关项目的年初数（以董事会多为例） j ys1Ki
借：应付股利 yEYl Q= [#
盈余公积 nNb Oq[
贷：利润分配-未分配利润 ;3ZHm*xJx
9.其他应付款 |#<PI9)`
①提取工会经费 L,!3
借：管理费用（工资总额×2％） 3`y9V2&b
贷：其他应付款-工会经费 0*?/s\>PS;
②提取职工教育经费 -]8cw#y
0A
借：管理费用（工资总额×1.5％） >T'=4n['
贷：其他应付款-职工教育经费 osKM3}
Sb
③应付经营性租赁的租金 #"tHT<8 u
借：管理费用、营业费用、制造费用 MQD%m ;[s
贷：其他应付款 z}I4m
④收取存入保证金(如包装物押金) ;dXQB>Za
借：银行存款 5AmY rXZ
贷：其他应付款 h\
+U+ ?u
10.其他应交款 C>%2'S^.b
①应交教育费附加(按流转税比例) c%2C\UB
借：主营业务税金及附加（主营业务） Y\e,#y
其他业务支出（其他业务） 4-P'e%S
固定资产清理（销售不动产有关） 6{2LV&T=u
贷：其他应交款–应交教育费附加 #vk-zx*v7=
②矿产资源补偿费 f{ZO H<"Lo
i按月计提时(按月矿产品销售收入) HsA4NRF'7
借：管理费用–矿产资源补偿费 IyTL|W6
贷：其他应交款–应交矿资偿费 wps`2`z
ii收购未税矿产品代扣代缴，计入成本 !>$tRW?gH~
借：物资采购 |7@[+
贷：其他应交款–应交矿资偿费 -{z.8p}IW
②住房公积金 _N`:NOM
i企业按规定交纳的住房公积金 U `gQ7
借：管理费用–住房公积金 /mMRV :pd
贷：其他应交款–应交住房公积金 DDdMWH^o7
ii应由职工个人交纳的住房公积金 dP8b\ H
借：应付工资 _D%aT6,G+(
贷：其他应交款–应交住房公积金 )vH
6N _
iii实际上交时 r>fx5 5dw
借：其他应交款–应交住房公积金 J23Tst#s
贷：银行存款 j$l[OZ:#
注：以后企业按规定和要求从住房公积金账户为职工提取款项时，不做账务处理。 OnO56,+S^
11.应交税金 9f
,$JjX[
（1）增值税 <DG=qP6O
①一般纳税人购销业务（略） d\FBY&C7b
②一般纳税人购入免税农产品、废旧物资 :1 Jg;G
借：物资采购（买价*90%） j^DoILw
应交税金－增–进（买价*10%） 0fgt2gA
33
贷：应付帐款 F@e9Dz|
注：应交的农业特产税计入采购成本。 HWe?vz$4"
③小规模纳税人购销业务 yya"* ]*S
i购进货物 9NCo0!Fb
借：物资采购（价税合计） a]NQls
E}l
贷：应付帐款 0!v+ +
ii销售货物或提供劳务 XA`< *QC<
借：应收账款 ?- ^eI!
贷：主营业务收入（不含税价） e1'<;;; L
应交税金－增–销 `<I+(8]Uz
③视同销售的账务处理（以投资为例） 8v&4eU'S
i销售方 jYAD9 v%
借：长期股权投资 L"Y_:l3"7
贷：原材料/库存商品（成本价） N (<4nAE
应交税金－增–销（计税价*税率） U
00}
jH
注：若存在销售收入则须确认收入和结转成本 o!TG8aeb
ii接受方，视同购进 NABwtx >
.
借：原材料/库存商品（成本价） fp^!?u
应交税金－增–进（计税价*税率） cx?XJ )
贷：实收资本 8 VMe#41
④不予抵扣项目的账务处理 5a
moK 7
i购入时即能确认不予抵扣增值税计入成本 jkd'2
借：固定资产/原材料（价税合计） +bwSu)k
贷：银行存款 <"I#lib
ii购入时不能确认 l 4c9.'6
借：原材料 CBC0X}_`
应交税金－增–进 CB(Qy9C%h[
贷：银行存款 yLfb'Ba
注：如以后这部分货物用于按规定不得抵扣进项税额项目，可将税额转入有关科目 {Lj]++`fB]
借：在建工程/应付福利费/待处财产损溢 (<f`},
QxD
贷：应交税金－增–进转出 qsnZ?hXP p
原材料 h+o- h4X
⑤转出多交和未交增值税的账务处理 % %[ "&
i转出多交增值税 8,0p14I5;
借：应交税金–未交增值税 o"F=3b~:n
贷：应交税金–增–转出多交增值税 \$o5 $/oU(
ii转出未交增值税 :BLD &mb"Y
借：应交税金–增–转出未交增值税 FX
QUj&9
贷：应交税金–未交增值税 $bQ[H[4l
⑥进项税额转出－货物、在产品、产成品发生非常损失时
6C6<,c
借：待处理财产损益－待处流资损益 > %5<fK2
贷：应交税金－增（进转出） __Kn 1H{
⑦已交税金－上交增值税 3DH}
YAUU
借：应交税金－增-已交税金 P PiN`GM
贷：银行存款 eR,ePyA;
注：若退回多交税款，用红字作相同分录予以冲销；若当月交纳以前各期未交的增值税，通过“应交税金–未交增值税”科目 *g
=ey?1S
（2）消费税 !Yx 9=>R
①产品销售 /]~Oa#SQ:
i将产品直接对外销售 {ETuaFDM
借：主营业务税金及附加 %5|awWo_?
贷：应交税金－应交消费税 '0z-du u
ii以应税消费品换取生产资料、消费资料、抵偿债务（视同非货币====易），计税处理同i 3ifQKKcR{
iii用应税消费品对外投资，或用于在建工程、非生产机构等，计入有关成本。 &)?ECj0`
借：长期股权投资（用于投资） <=;#I_E#E
在建工程（用于工程） '8+<^%c
营业外支出（用于非生产机构） ^8p=g -U\
贷：应交税金－应交消费税 }G,PUjg_^3
②委托加工应税消费品的账务处理 'l, ym~R
I委托加工物资为非金银首饰 Opc, {,z6
A受托方（代收代缴） ,tt]C~\u
借：应收账款（代收代交税款） 2000 8PQKB*<dB"
贷：应交税金–应交消费税 2000 eH.~c3o
B委托方 R"NR-iU
a材料收回后用于连续生产应税消费品，准予抵扣 E! '|FJ
借：委托加工物资（加工费） 80000 dQSX&.<c,
应交税金–增（销） 13600（80000*17%） [ =dK %7v
应交税金–应交消费税 2000 yu ~Rk
贷：应付账款 113610 hV,)u3
b材料收回后直接用于销售，则将代扣代交的消费税计入成本 ~gz_4gzb
借：委托加工物资（含消费税款）100000 |X :"AH"S
应交税金－增–销 13600 R-Y07A
贷：应付账款 113600 S >
AM?
II委托加工物资为金银首饰，由受托方直接交纳，受托方于交货时 I" TFj$Pg
借：主营业务税金及附加 JHN{vB
贷：应交税金－应交消费税 O,m0Xb2s]~
③进出口消费品的账务处理 nksx|i l
I进口消费品交纳的消费税 QD
O.&G2
借：物资采购/固定资产 0Z. b
d=H
贷：银行存款 6_KO6O7g
II免征消费税的出口应税消费品 M^f +R'Q3
i直接出口或通过外贸企业出口，可不计算应交消费税 `c ee tr=
ii委托外贸企业代理出口，应在计算消费税时 O}Y& @V%4k
借：应收账款 kzq3-NTV
贷：应交税金－应交消费税 =ELl86=CG
注：①收到外贸企业退回的税金 s Fh mp
借：银行存款 'Em5AA`>
贷：应收账款 IGKF&s*;{[
②发生退关、退货而补交已退的消费税时，作相反的分录 ''Lf6S`4X~
（3）营业税 Tf [o'=2
①出租无形资产及其它业务收入 OjVI4@E;Xe
借：其他业务支出 ;[pY>VJ(
贷：应交税金一应交营业税 VJp; XM
②出售无形资产 "Dr8}g:X
借：营业外支出/营业外收入 pP JhF8Dt
贷：应交税金－应交营业税
C t-^-XD
③销售不动产 -+9,RtHR7
借：固定资产清理 Km UH([#
贷：应交税金－应交营业税 yHrYSEM
注：企业收到先征后返的消费税、营业税等，应于实际收到时，冲减当期的主营业务税金及附加或其他业务支出等；收到先征后返的所得税，于实际收到时，冲减当期所得税费用；收到先征后返的增值税，于实际收到时，计入当期补贴收入。 ei T G
（4）所得税 $CT 2E
i企业所得税 re\pE2&B
借：所得税 x6
- bAf
贷：应交税金－应交所得税 %d3KE|&u
ii个人所得税（单位代扣代交） IdP"]Sv{<
借：应付工资 FVi7gg.?
贷：应交税金－应交个人所得税 :=CRsQAn
（5）资源税 hq.XO=0" k
①销售应税产品 =8Bq2.nlR
借：主营业务税金及附加
D`T x,^E
贷：应交税金－应交资源税
?4G/f<ou
②自产自用应税产品 NT3Ti
?J,
借：生产成本/制造费用 |}hV_
贷：应交税金－应交资源税 >m66j2(H*Z
③收购未税矿产品，计入该矿产品的成本 ExJch\
借：物资采购 tCoT-\Q
贷：应交税金－应交资源税（代扣代缴） 6
07"Z\
银行存款 El9D1],
④外购液体盐加工固体盐 > St]MS
i外购液体盐 v' fX'/
借：物资采购 {:peArO
应交税金－应交资源税（可抵扣） @fjVCc;
贷：银行存款 w-2?|XvDmf
ii销售固定盐 ^ p@ #
借：主营业务税金及附加 D'
d^rT| H
贷：应交税金－应交资源税 \xtY\q,[
（6）城建税 [ \41
借：主营业务税金及附加 d5 U?*
贷：应交税金－应交城市维护建设税 Zn dv!z
（7）耕地占用税 gGdt&9z
%
借：在建工程 Q^p> hda
贷：银行存款 qj $6/V|D
注：耕地占用税是以实际占用耕地面积计税，按照规定税额一次征收 #.Q8q
（8）印花税（于购买印花税票时入账） zG"*B_l}+
借：管理费用/待摊费用 [
pAW' :
贷：银行存款
d q.'[
（9）土地使用税、房产税、车船使用税 c)5d-3"
借：管理费用 oZ
CvEVUk
贷：应交税金－应交… O4l] Q
（10）土地增值税 u)Nm jW
①兼营房地产业务的企业 /8 $*{ay
借：其他业务支出 :3oLGiL
贷：应交税金-应交土地增值税 E:!qnc L:
②转让国有土地使用权、地上建筑物及附属物 Oo-%;l`&
借：固定资产清理/在建工程 ggP#2I\
贷：应交税金-应交土地增值税 A7eF.V&
③工程竣工前转让房地产取得的收入，应预交税款 IRq@~vdt)
借：应交税金-应交土地增值税 @_:Jm
tH<
贷：银行存款 Y\Grf$e
注：待该房地产销售收入实现时再按上述方法进行冲销，多退少补
