第五章 无形资产及其他资产 YU!s;h
1．无形资产 *-uzsq.W
①购入的无形资产 @1<VvW=
借：无形资产（实际支付价款） VE1j2=3+o
贷：银行存款 8j := D!S
②投资者投入 s:(z;cj/
借：无形资产（投资双方确认价） ;>;it5 l=
贷：实收资本/股本
ls7P$qq
注：为首次发行股票而接受投资者投入 ]ms+ Va_/
借：无形资产（投资方账面价值） A zp!; +
贷：实收资本/股本 W-Vc 6cq
③接受捐赠 }qWB=,8HQ
借：无形资产（凭据金额＋支付的相关税费） MZB}O"
r
贷：递延税款 qZ
+K4H
资本公积 8 ?x:PkK
银行存款/应交税金（相关税费） LR\8M(rtvH
④自行开发并按法律程序申请取得 Q#.E-\=^
i取得时发生的注册费、律师费等相关支出 OdNcuiLa
借：无形资产（确定的实际成本） ! _;J@B
贷：银行存款
U0srwt97S
ii研究开发费用（如材料费、直接参与人员的工资及福利费、租金、借款费用等） D*?LcxX
借：管理费用 ! IB}&m
贷：银行存款、原材料、应付工资 9s
d}Z,l
⑤购入的或以支付土地出让金方式取得的土地使用权 w`3.wALb
借：无形资产－土地使用权（实际支付价款） N93R (x)%
贷：银行存款 {^^LeUd#V
注：该项土地开发时 i}i >ho-8
借：在建工程 6l &!4r@}
贷：无形资产－土地使用权 N
7 Y X
⑥用无形资产对外投资，比照非货币====易 9_e_Ne`i`?
⑦出售无形资产（即转让所有权） ]VE3u _kR
借：银行存款 V<;_wO^
无形资产减值准备 *!{&n*N
[营业外支出－出售无形资产损失] _- ^mxC|M
贷：无形资产 }UQ,B
应交税金-应交营业税 [!8b jc]c
[营业外收入－出售无形资产收益] *K@O3n
⑧出租无形资产（即转让使用权） H*P+>j&
借：银行存款 AZA5>Y
贷：其他业务收入 Jn IG;/
结转发生的相关支出
n%i L+I
借：其他业务支出（如服务费，营业税） "r3h+(5
贷：银行存款 ~l {Qz0&
⑨摊销（期限一经确定，不能改）P197 E AKW^'D
借：管理费用（自用的无形资产）
$#3[Z; \
其他业务支出（出租的无形资产） G ;ZN>8NB
贷：无形资产（帐面价值/尚可使用年限） ?4Fev_5m
注：无形资产摊销期：当月增加的无形资产，当月开始摊销，当月减少的无形资产，当月不再摊销。 C8)Paop$
若当期发生减值准备，则下期摊销额要按预计可收回金额和剩余可使用年限进行摊销 ]gm3| -EiY
预计某项无形资产已不能为企业带来未来经济效益，则将其摊余价值全部转入当期管理费用 H\N} 0^ ea
⑩无形资产的后续支出，比如取得专利权之后，每年支付的年费和维护专利权发生的诉讼费，直接计入当期管理费 mH5>50H;
2．其他资产 3d7A/7S
①长期待摊费用 8bO+[" c
应由本期负担的部分不得做为长期待摊费用。 8 Gy*BpmJn
i发生时 >;%QW
借：长期待摊费用 Wa.!eAe}
贷：银行存款 vv<\LN0
ii摊销时 5MZv!N
借：管理费用、制造费用、营业费用 o{n#f?EA
贷：长期待摊费用 ITi#p%
~ b66
;
第六章 流动负债 ?i\V^3S n$
1.应付账款（略） pv&iJ7RN
2.应付票据（见后） a2i:fz=[
3.短期借款 Zr A*MN
⑴借款时 a I`d
借：银行存款 Fm6]mz%~u#
贷：短期借款 a
G4 ^xOD
⑵按月预提利息 rg]b$tL~
借：财务费用 －利息支出 b`^?nD7
贷：预提费用 0Q8iX)
⑶到期还本付息时 LTH, a?lD
借：短期借款 XFl&(I4tB
预提费用 .h4Z\R`
财务费用（尚未提取的利息） 9f5~hBlo
贷：银行存款 R~hIo aiN
4.短期债券 _^zs(
①收到债券款 ;E5XH"L\
借：银行存款 ,H mGp
贷：应付短期债券(实收发行债券款) Zy:q)'D=
②计提利息 ,@ f |t&
借：财务费用(票面利息±折溢价) G{ J u2HY
贷：应付短期债券 {_$['D^ az
注：若金额小可在还本付息时处理 R%)F9P$o
借：应付短期债券 /Dt:4{aTOC
财务费用 －利息支出 { TMng&
贷：银行存款 KbK!4
③到期偿还本息 Nlwt}7
借：应付短期债券 A =e1uBGA
贷：银行存款 b].U/=Hs
5.预收账款 ba
,n/yH
①预收时 TeR bW
借：银行存款 T?.l_"%%d
贷：预收账款 "[7'i<,AI
②发货时 .'2I9P\!
借：预收账款 p:{L fQ
贷：主营业务收入 ?A r}QN
应交税金－增（销） NE) w$>0M
银行存款 （运杂费） [C~N#S[]
③补付货款时 XbFo#Pwk
借：银行存款 k+je-%hPj
贷：预收账款 ?6x&A t
6.应付工资 [)I
W9E
v
①支付职工工资 CD^@*jH9"
借：应付工资 S==0/
贷：现金 )-}<}< oO
注：支付退休人员工资（即退休费） UCFFF%
借：管理费用 ,+gtr.
贷：现金 bu \(KR$s
②月份终了进行分配，计入有关费用 n KtRJ,>
借：生产成本（生产工人） 00y(E @~
制造费用（车间或分厂管理人员） s*i,Ph
管理费用（厂部行政管理人员） c*" P+
营业费用（专设销售机构人员 C$LRX7Z`o
在建工程（在建工程人员） @$$ J}~{
应付福利费（医务托幼人员） > #9
a&O
其他应付款（工会人员） ^% g 8OP
贷：应付工资 ybv< 1
7.应付福利费 +#(GU9_i+M
①提取福利费时（按工资总额的14%提） ^U,C])n
借：生产成本等（科目同工资的提取） <+b~E,
贷：应付福利费 3!#FG0Z
注：外商投资企业按规定从税后利润中提取 |N
2r?b/g
借：利润分配－提取职工奖励及福利基金 a8k`Wog
贷：应付福利费 1 un!
②支付时 Pmr'W\aIR
借：应付福利费 q1r-xs jV=
贷：现金 wXB d"]G)C
用于职工医疗费（包括交纳的医疗保险费），医务经费，因公负伤就医路费，生活困难补助，医务人员、职工浴室、理发室、幼儿园和托儿所人员工资。 zqI |VH
8.应付股利 IM2<:N%'
①董事会提请股东大会批准的利润分配方案中应分给股东的现金股利 JlEfUg#*
借：利润分配-应付股利 o` '4EVw*
贷：应付股利 "15frr?
注：若股东大会与董事会批准的不一致，则应调整会计报告年度相关项目的年初数（以董事会多为例）
[W <j
借：应付股利 Tpkt'|8
盈余公积 i-dosY`81
贷：利润分配-未分配利润 5, |{|/
9.其他应付款 NPa4I7`A
①提取工会经费 7 nW <kA
借：管理费用（工资总额×2％） la$%%@0/
贷：其他应付款-工会经费 2t{Tz}g*
②提取职工教育经费 rploQF~OFF
借：管理费用（工资总额×1.5％） j^f54Ky.
贷：其他应付款-职工教育经费 37M,Os1(
③应付经营性租赁的租金 vJx( lU`Y
借：管理费用、营业费用、制造费用 uo|:n "v
贷：其他应付款 [?2?7>D8
④收取存入保证金(如包装物押金) _l,-S Qgj
借：银行存款 EgzdRB\Cf
贷：其他应付款 ~yS
sv
10.其他应交款 -G=.3
bux
①应交教育费附加(按流转税比例) g(Oor6Pp
借：主营业务税金及附加（主营业务） L}g#h+GP[
其他业务支出（其他业务） a ^O>i#i
固定资产清理（销售不动产有关） 8e`HXU(A
贷：其他应交款–应交教育费附加 6W;`}'ap
②矿产资源补偿费 Ggv*EsN/cC
i按月计提时(按月矿产品销售收入) h OdU%
借：管理费用–矿产资源补偿费 UCTc
$3
贷：其他应交款–应交矿资偿费 {)Wa"|+
ii收购未税矿产品代扣代缴，计入成本 v9t'CMU
借：物资采购 0+w(cf~6
贷：其他应交款–应交矿资偿费 6_tl_O7
②住房公积金 Q yQ[ H
i企业按规定交纳的住房公积金 eO Z ~p
借：管理费用–住房公积金 v+<4?]EJ
贷：其他应交款–应交住房公积金 E^pn-rB
ii应由职工个人交纳的住房公积金 ~1S,[5u|s
借：应付工资 " `a,/h'
贷：其他应交款–应交住房公积金 jpMMnEVj6P
iii实际上交时 d9T:0A`M
借：其他应交款–应交住房公积金 6hXh;-U
贷：银行存款 -7 Kstc-
注：以后企业按规定和要求从住房公积金账户为职工提取款项时，不做账务处理。 Ms+SJ5Lg
11.应交税金 #TeAw<2U
（1）增值税 ZHj7^y@P
①一般纳税人购销业务（略） ]/[@.
②一般纳税人购入免税农产品、废旧物资 z38Pi
借：物资采购（买价*90%） K T*"Sbh
应交税金－增–进（买价*10%） CT<z1)#@^
贷：应付帐款 lhBAT%U\
注：应交的农业特产税计入采购成本。 Pb59RE:7V
③小规模纳税人购销业务 9wdX#=I
i购进货物 ,E+\SBQS_
借：物资采购（价税合计） C]na4yE 8
贷：应付帐款
\vW '\}
ii销售货物或提供劳务 c /(Dg$DbX
借：应收账款 I}]UQ4XJ
贷：主营业务收入（不含税价） |n(b>.X
应交税金－增–销 ;H?tcb *
③视同销售的账务处理（以投资为例） Ov.oyke4
i销售方 4#ifm#
借：长期股权投资 N)KN!!
贷：原材料/库存商品（成本价） x
Y}.m P
应交税金－增–销（计税价*税率） d zV2;
注：若存在销售收入则须确认收入和结转成本 $:vS_#
ii接受方，视同购进 aq(i^d
借：原材料/库存商品（成本价） K_qA[n
应交税金－增–进（计税价*税率） 7!6v4ZA
贷：实收资本 %F:; A
④不予抵扣项目的账务处理 )31xl6@
i购入时即能确认不予抵扣增值税计入成本 jd}~#:FUr*
借：固定资产/原材料（价税合计） `2q]ju
贷：银行存款 1IK* j +%
ii购入时不能确认 b~T
Tz`HZ
借：原材料 ?U2 'L 2y
应交税金－增–进 | "eC0u
贷：银行存款 W4nhPH(
注：如以后这部分货物用于按规定不得抵扣进项税额项目，可将税额转入有关科目 ;9vY5CxzC
借：在建工程/应付福利费/待处财产损溢 wV4M P1c$
贷：应交税金－增–进转出 5/HkhT yj
原材料 81)i>]
⑤转出多交和未交增值税的账务处理
CUaL
i转出多交增值税 [Z!oVSCZD%
借：应交税金–未交增值税 4-C'2 ?
贷：应交税金–增–转出多交增值税 g}*p(Tp9:
ii转出未交增值税 ~!/a gLwY
借：应交税金–增–转出未交增值税 * C*aH6*
贷：应交税金–未交增值税 -L
wz
T
⑥进项税额转出－货物、在产品、产成品发生非常损失时 Pup%lO`.0
借：待处理财产损益－待处流资损益 X 0LC:0+
贷：应交税金－增（进转出） $ao7p
vU6
⑦已交税金－上交增值税 c/Li, 9cT'
借：应交税金－增-已交税金 (/!zHq
贷：银行存款 !H6X%hlk
注：若退回多交税款，用红字作相同分录予以冲销；若当月交纳以前各期未交的增值税，通过“应交税金–未交增值税”科目 _gl1Qtv@rf
（2）消费税 LO38}w<k
①产品销售 /?}2OCq
i将产品直接对外销售 6Z@T
/"mU(
借：主营业务税金及附加 :fnK`RnaQ
贷：应交税金－应交消费税 SPtx_+ Q)S
ii以应税消费品换取生产资料、消费资料、抵偿债务（视同非货币====易），计税处理同i I(Vg
iii用应税消费品对外投资，或用于在建工程、非生产机构等，计入有关成本。 ?& VKZSo
借：长期股权投资（用于投资） _93:_L
在建工程（用于工程） [?2,(X0yh1
营业外支出（用于非生产机构） -<(RYMk*)
贷：应交税金－应交消费税 ?
5j~"
②委托加工应税消费品的账务处理 hsYv=Tw3C
I委托加工物资为非金银首饰 ##OCf CW
A受托方（代收代缴） R|_._Btu!
借：应收账款（代收代交税款） 2000 2M+ *VO
贷：应交税金–应交消费税 2000 caV DV
B委托方 mR8tW"Z2
a材料收回后用于连续生产应税消费品，准予抵扣 9A9T'g)Du
借：委托加工物资（加工费） 80000 | S'mF6Y
应交税金–增（销） 13600（80000*17%） f#gV>.P;h\
应交税金–应交消费税 2000 zqp>Xw
贷：应付账款 113610 6Q]JY,+
b材料收回后直接用于销售，则将代扣代交的消费税计入成本 WDt 6{5T
借：委托加工物资（含消费税款）100000 ej \S c7.
应交税金－增–销 13600 ;f}
']2
贷：应付账款 113600 y!_8m#n S
II委托加工物资为金银首饰，由受托方直接交纳，受托方于交货时 F;BCSoO4
借：主营业务税金及附加 c Ze59
贷：应交税金－应交消费税 `X<a(5[vV3
③进出口消费品的账务处理 ieXi6^M $
I进口消费品交纳的消费税 r^ABu_u(`I
借：物资采购/固定资产 g
oJ'z|))
贷：银行存款 bo@,
B
II免征消费税的出口应税消费品 ]oC"gWDYu
i直接出口或通过外贸企业出口，可不计算应交消费税 S,vdd7Y
ii委托外贸企业代理出口，应在计算消费税时 >qd
=lm <,
借：应收账款 B|'}HBk
P
贷：应交税金－应交消费税 y>^0q/=]?O
注：①收到外贸企业退回的税金 rU 1Ri
借：银行存款 Ns5P,[pBOZ
贷：应收账款 x1Z*R+|>2
②发生退关、退货而补交已退的消费税时，作相反的分录 ^|2m&2
（3）营业税 [ * @
+
①出租无形资产及其它业务收入 E5Sn mxd
借：其他业务支出 )RQ QhB
贷：应交税金一应交营业税 Rgl c d
②出售无形资产 1X9J[5|ll
借：营业外支出/营业外收入 '"'RC O
贷：应交税金－应交营业税 %OP|%^2
③销售不动产 :@- .whj
借：固定资产清理 j-ob7(v)*]
贷：应交税金－应交营业税 J|<C;[du>
注：企业收到先征后返的消费税、营业税等，应于实际收到时，冲减当期的主营业务税金及附加或其他业务支出等；收到先征后返的所得税，于实际收到时，冲减当期所得税费用；收到先征后返的增值税，于实际收到时，计入当期补贴收入。 d
qO]2d
（4）所得税 zV(aw~CbZ
i企业所得税 DgB;6W l
借：所得税 ,qNbo
11
贷：应交税金－应交所得税 d ,.=9
ii个人所得税（单位代扣代交） 9mjJC
借：应付工资 7OS i2
贷：应交税金－应交个人所得税 +[4y)y`
（5）资源税 f>3)}9?xc}
①销售应税产品 gAf4 w q
借：主营业务税金及附加 @jrxbo;5
贷：应交税金－应交资源税
7 N nXt'
②自产自用应税产品 [a?bv7Kz
借：生产成本/制造费用 9~jS_Y)"
贷：应交税金－应交资源税 / vu]ch
③收购未税矿产品，计入该矿产品的成本 W>: MK-_ J
借：物资采购 (!YJ:,!so
贷：应交税金－应交资源税（代扣代缴） WZ
h_z^rwn
银行存款 I&<'A [vHl
④外购液体盐加工固体盐 a2/Mf
i外购液体盐 zS h9`F
借：物资采购 }}k*i0
应交税金－应交资源税（可抵扣） kp#XpcS
贷：银行存款
(]PH2<3t
ii销售固定盐 qk(bA/+e
借：主营业务税金及附加 'yV*eG?^&
贷：应交税金－应交资源税 W=OryEV?
（6）城建税 NytodVZ'
3
借：主营业务税金及附加 G5 RdytK
贷：应交税金－应交城市维护建设税 {7;QZk(
（7）耕地占用税 ?e,:x ]\L
借：在建工程 p(K ^Zc
贷：银行存款 {-f%g-@L6|
注：耕地占用税是以实际占用耕地面积计税，按照规定税额一次征收 M9m~ck
（8）印花税（于购买印花税票时入账） G;EJ\J6@Yw
借：管理费用/待摊费用 lcgG5/82
贷：银行存款 # z7yoP
（9）土地使用税、房产税、车船使用税 V`HnFAW
借：管理费用 RzzU+r
贷：应交税金－应交… o[i*i<jv-
（10）土地增值税 }X/YMgJ
①兼营房地产业务的企业 Dsb Tx.vA
借：其他业务支出 PN:` SWP
贷：应交税金-应交土地增值税 b#R$P]dr=
②转让国有土地使用权、地上建筑物及附属物 gsl_a W!
借：固定资产清理/在建工程 .w'b%M
贷：应交税金-应交土地增值税 OK YbEn#
③工程竣工前转让房地产取得的收入，应预交税款 leI ]zDk=
借：应交税金-应交土地增值税 DbX7?Jr
贷：银行存款 `"<hO
'W U
注：待该房地产销售收入实现时再按上述方法进行冲销，多退少补
