第五章 无形资产及其他资产 z`/.v&<>V
1．无形资产 !
/}FPM_
①购入的无形资产 c[ ony:6
借：无形资产（实际支付价款） *yaX:,'\$
贷：银行存款 B#aH\$_U
②投资者投入 {Tncq A
借：无形资产（投资双方确认价） 8A:^K:Q
贷：实收资本/股本 tin|,jA =
注：为首次发行股票而接受投资者投入 b%;59^4AjD
借：无形资产（投资方账面价值） *kQCW#y0
贷：实收资本/股本 Y_@"v#
,
③接受捐赠 |.C
借：无形资产（凭据金额＋支付的相关税费） s$
Zq/l$1x
贷：递延税款 .NkAD-k`
资本公积 g?~ Tguv
银行存款/应交税金（相关税费） 9>Uq$B
④自行开发并按法律程序申请取得 <{ /;1Dru
i取得时发生的注册费、律师费等相关支出 tQ~<i %;
借：无形资产（确定的实际成本） hoR=%pC*
贷：银行存款 -2& i)S0R
ii研究开发费用（如材料费、直接参与人员的工资及福利费、租金、借款费用等） ( .1 rtj
借：管理费用 14D 7U/zer
贷：银行存款、原材料、应付工资 h4anr7g{
⑤购入的或以支付土地出让金方式取得的土地使用权 3 u*hT T
借：无形资产－土地使用权（实际支付价款） CofH}-
贷：银行存款 s^>lOQ=
注：该项土地开发时 qon{
g
借：在建工程 0[lsoYUq
贷：无形资产－土地使用权 ole|J
⑥用无形资产对外投资，比照非货币====易 5!AV!A_J p
⑦出售无形资产（即转让所有权） |= cCv_y
借：银行存款 VD24 X
无形资产减值准备 0zbLc%
[营业外支出－出售无形资产损失] jJVT_8J
贷：无形资产 i
u1KRuaF[
应交税金-应交营业税 "#twY|wW
[营业外收入－出售无形资产收益] <jUrE[x
⑧出租无形资产（即转让使用权） x=5P+_
借：银行存款 C ]'g:93L
贷：其他业务收入 l RD xIuTK
结转发生的相关支出 =4zNo3IvL+
借：其他业务支出（如服务费，营业税）
j/9WOIfa
贷：银行存款 2vc\=
⑨摊销（期限一经确定，不能改）P197 & Vt2be*
借：管理费用（自用的无形资产） / Mo d=/e
其他业务支出（出租的无形资产）
\Mb(6~nC
贷：无形资产（帐面价值/尚可使用年限） [q -;/ed
注：无形资产摊销期：当月增加的无形资产，当月开始摊销，当月减少的无形资产，当月不再摊销。 MBB5w
j
若当期发生减值准备，则下期摊销额要按预计可收回金额和剩余可使用年限进行摊销 xQJI M.
预计某项无形资产已不能为企业带来未来经济效益，则将其摊余价值全部转入当期管理费用 f xDj+Q1p
⑩无形资产的后续支出，比如取得专利权之后，每年支付的年费和维护专利权发生的诉讼费，直接计入当期管理费 ?MC(}dF 0
2．其他资产 Y{Da+
①长期待摊费用 c^=R8y-N
应由本期负担的部分不得做为长期待摊费用。 oYz!O] j;a
i发生时 lq>pH5x
借：长期待摊费用 wE$
s'e
贷：银行存款 zF5q=9 4$
ii摊销时 r C_d$Jv
借：管理费用、制造费用、营业费用 s`hav
贷：长期待摊费用 4:vTxNs&S
}:`5, b%Y_
第六章 流动负债 bj @xqAGl
1.应付账款（略） ^qxdmMp)l
2.应付票据（见后） m0A# 6=<
3.短期借款 Ge~q3"
⑴借款时 AnNP Ti
借：银行存款 :l+_ja&o
贷：短期借款 D_ d|=i
⑵按月预提利息 Ic'Q5kfM
借：财务费用 －利息支出 vsKl#R B
贷：预提费用 g96 T*T
⑶到期还本付息时 %}C9
借：短期借款 {6'*Phw
预提费用 uBmxh %]C~
财务费用（尚未提取的利息） S%kS#U${|
贷：银行存款 \a\= gn
4.短期债券 .nEs:yn
①收到债券款 |;P ^clS3
借：银行存款 AD]e0_E
贷：应付短期债券(实收发行债券款) Dl%?O G<
②计提利息 I X9K.f
借：财务费用(票面利息±折溢价) 4O!E|/`wO
贷：应付短期债券 ! k,<|8(0
注：若金额小可在还本付息时处理 : NuR>~
借：应付短期债券 c45tmul
财务费用 －利息支出 .Gh%p`<
贷：银行存款 &5u BNpH
③到期偿还本息 `<^*jB@P
借：应付短期债券 !.EcP=S
贷：银行存款 {I{3 (M#"
5.预收账款 cC%j!8!
①预收时 wcZbmJ:
借：银行存款 I}+;ME|< 2
贷：预收账款 JSgpb ?(
②发货时 Le SHRoD
借：预收账款 66Gx .tE
贷：主营业务收入 x=-0 zV
应交税金－增（销） %[`a
银行存款 （运杂费） xuU
x4,Z
③补付货款时 >
\3ah4"o
借：银行存款 V&i2L.{G)
贷：预收账款 Uky9zGa
6.应付工资 mc
ZGg;3
①支付职工工资 %c X"#+e
借：应付工资 d+6]u_J
贷：现金 G 2]^F Y
注：支付退休人员工资（即退休费） "Sjr_! u
借：管理费用 C Wi8Fv
贷：现金 B'}"AC"
②月份终了进行分配，计入有关费用 !v9lk9SV
借：生产成本（生产工人） tz4
]hF
制造费用（车间或分厂管理人员） 2n|CD|V$ux
管理费用（厂部行政管理人员） \i
ru7' S
营业费用（专设销售机构人员 =g~ W%})
在建工程（在建工程人员） :)IV!_> 'd
应付福利费（医务托幼人员） ]p]UTCo!'
其他应付款（工会人员） 5M:D?9E +
贷：应付工资 9#k0_vDoW
7.应付福利费 jl}$HEI5m}
①提取福利费时（按工资总额的14%提） YT=eVg53
借：生产成本等（科目同工资的提取） - $JO8'TP
贷：应付福利费 |]W2EV ,b
注：外商投资企业按规定从税后利润中提取 1fFj:p./l_
借：利润分配－提取职工奖励及福利基金 I@\+l6&#;
贷：应付福利费 /0lC KU!=
②支付时 )(m0cP{7
借：应付福利费 PKf:O
贷：现金 Ei5 wel6!
用于职工医疗费（包括交纳的医疗保险费），医务经费，因公负伤就医路费，生活困难补助，医务人员、职工浴室、理发室、幼儿园和托儿所人员工资。 mS%4gx~~_n
8.应付股利 +Ok%e.\ZM
①董事会提请股东大会批准的利润分配方案中应分给股东的现金股利 uS<_4A;sD,
借：利润分配-应付股利 %NajFjBI
贷：应付股利 /L v1$~
注：若股东大会与董事会批准的不一致，则应调整会计报告年度相关项目的年初数（以董事会多为例） V8PLFt;
借：应付股利 `8:K[gp
盈余公积 g97]Y1g
贷：利润分配-未分配利润
!aNh!
9.其他应付款 @{ d\j]Nw
①提取工会经费 W7=V{}b+
借：管理费用（工资总额×2％） kl} Xmw{tJ
贷：其他应付款-工会经费 {]k aJ{U>
②提取职工教育经费 \+nGOvM
借：管理费用（工资总额×1.5％） *:hy Y!x
贷：其他应付款-职工教育经费 wLJ]&puwm
③应付经营性租赁的租金 )TJS 4?
借：管理费用、营业费用、制造费用 Rc[ 0aj:
贷：其他应付款 s8<gK.atl
④收取存入保证金(如包装物押金)
}Ln@R~[
借：银行存款 ^Q.,\TL01
贷：其他应付款 o 3N] `xD'
10.其他应交款 p
&(OZJT
①应交教育费附加(按流转税比例) U \oy8FZ
借：主营业务税金及附加（主营业务） j9R6ta3\l
其他业务支出（其他业务） #sB,1"
固定资产清理（销售不动产有关） ;inzyFbL=
贷：其他应交款–应交教育费附加 +dW|^I{H}
②矿产资源补偿费 jQh^WmN
i按月计提时(按月矿产品销售收入) '#\1uXM1U?
借：管理费用–矿产资源补偿费 1 S:|3W
贷：其他应交款–应交矿资偿费 9em*r9-
ii收购未税矿产品代扣代缴，计入成本 E167=BD9<
借：物资采购
$ uh z
贷：其他应交款–应交矿资偿费 06 mlj6hV
②住房公积金 e8P-k3a"5:
i企业按规定交纳的住房公积金 lr@#^
借：管理费用–住房公积金 pyZ9OA!PD
贷：其他应交款–应交住房公积金
..W-76{
ii应由职工个人交纳的住房公积金 aP-<4uGx
借：应付工资 aM=D84@
贷：其他应交款–应交住房公积金 [ xZU!=
iii实际上交时
V@vU"
借：其他应交款–应交住房公积金 X~9j$3lUBR
贷：银行存款 Pm{*.A W1
注：以后企业按规定和要求从住房公积金账户为职工提取款项时，不做账务处理。 #{J,kcxS
11.应交税金 Vb|#MNf)
（1）增值税
CE%_A[a
①一般纳税人购销业务（略）
aelO3'UN
②一般纳税人购入免税农产品、废旧物资 0CExY9@Wq
借：物资采购（买价*90%） Shr,#wwM`B
应交税金－增–进（买价*10%） hJ;$A*Y
贷：应付帐款 K^l:MxO-X
注：应交的农业特产税计入采购成本。 PWr(*ZP>hI
③小规模纳税人购销业务 R^#@lI~
i购进货物 aA'TD:&p1
借：物资采购（价税合计） W"q@Qa`Bm
贷：应付帐款 f3MRD4+-
ii销售货物或提供劳务 \nqkA{;B{
借：应收账款 w.{&= WTr
贷：主营业务收入（不含税价） )
c2_b
应交税金－增–销 ~B i_7 Q
③视同销售的账务处理（以投资为例） U7 @AC}.+
i销售方 H^%l Dz
借：长期股权投资 -~{c
u47_
贷：原材料/库存商品（成本价） .Ajz
r8P
应交税金－增–销（计税价*税率） lSwcL
注：若存在销售收入则须确认收入和结转成本 fwR_OB: $
ii接受方，视同购进 d3Mva,bw<
借：原材料/库存商品（成本价） #-VMg+1 4
应交税金－增–进（计税价*税率） 0% L l
贷：实收资本 * /qtzt
④不予抵扣项目的账务处理 } T2xXbU
i购入时即能确认不予抵扣增值税计入成本 ~&dyRt W4
借：固定资产/原材料（价税合计） [Nm4sI 11
贷：银行存款 kOwMs<1J
ii购入时不能确认 21X`h3+=
借：原材料 {Ro2ouQ!V
应交税金－增–进 -Apc$0ZsN
贷：银行存款 ||7x;2e
注：如以后这部分货物用于按规定不得抵扣进项税额项目，可将税额转入有关科目 ;bzX% f?|G
借：在建工程/应付福利费/待处财产损溢 @$^bMIj@W
贷：应交税金－增–进转出 Ws U)Y&
原材料 9m2, qr|
⑤转出多交和未交增值税的账务处理 n.MRz WJpZ
i转出多交增值税 '@|_Omc
Y
借：应交税金–未交增值税 *iO u'
贷：应交税金–增–转出多交增值税 2&mGT&HAVA
ii转出未交增值税 /1=4"|q>h'
借：应交税金–增–转出未交增值税 t_z >Cl^u
贷：应交税金–未交增值税 #p(h]T32
⑥进项税额转出－货物、在产品、产成品发生非常损失时 B X ms;[
借：待处理财产损益－待处流资损益 'NjzgZ~]P
贷：应交税金－增（进转出） `3H4Ajzcc
⑦已交税金－上交增值税 olB)p$aH#
借：应交税金－增-已交税金 f
3V Dv9(
贷：银行存款 qU2~fNY
注：若退回多交税款，用红字作相同分录予以冲销；若当月交纳以前各期未交的增值税，通过“应交税金–未交增值税”科目 H={ DB
（2）消费税 r`y ezbG
①产品销售 j`'`)3f
i将产品直接对外销售 (
9!k#
借：主营业务税金及附加 :K`ESq!8u
贷：应交税金－应交消费税 K;?,FlH
ii以应税消费品换取生产资料、消费资料、抵偿债务（视同非货币====易），计税处理同i \6n!3FLl
iii用应税消费品对外投资，或用于在建工程、非生产机构等，计入有关成本。 S 1 Z2 _V
借：长期股权投资（用于投资） 5,qj7HZF
在建工程（用于工程） ,[S+T.Cu
营业外支出（用于非生产机构） l& 4,v
贷：应交税金－应交消费税 'FlJpA}
②委托加工应税消费品的账务处理
Amr[wx
I委托加工物资为非金银首饰 l t^\
A受托方（代收代缴） sQ6 }\
借：应收账款（代收代交税款） 2000 >^q7c8]~g
贷：应交税金–应交消费税 2000 f0<hE2
B委托方 E#J';tUQ
a材料收回后用于连续生产应税消费品，准予抵扣 !-2R;yo12
借：委托加工物资（加工费） 80000
h5%<+D<
应交税金–增（销） 13600（80000*17%） YBYZ=,"d
应交税金–应交消费税 2000 F|Mi{5 G%
贷：应付账款 113610 H1<>NWm!v7
b材料收回后直接用于销售，则将代扣代交的消费税计入成本 H9h@ sSg
借：委托加工物资（含消费税款）100000 1c3TN#|)W
应交税金－增–销 13600 2" |2a@
贷：应付账款 113600 D']ZlB 'K
II委托加工物资为金银首饰，由受托方直接交纳，受托方于交货时 xq-17HKs
借：主营业务税金及附加 [Vd[-
贷：应交税金－应交消费税 T2}FYVj?!g
③进出口消费品的账务处理 5w %_$x
I进口消费品交纳的消费税 2LrJ>Mi
借：物资采购/固定资产 b KTcZG
贷：银行存款 F:*W5xX
II免征消费税的出口应税消费品 3iw{SEY
i直接出口或通过外贸企业出口，可不计算应交消费税 D3|oOOoG
ii委托外贸企业代理出口，应在计算消费税时 A(?\>X
9g
借：应收账款 M02uO`Y9
贷：应交税金－应交消费税 WZOY)>K
注：①收到外贸企业退回的税金 /9o! *K
借：银行存款 1h6 ^>()^
贷：应收账款 ^~{$wVGa
②发生退关、退货而补交已退的消费税时，作相反的分录 7.DtdyM
（3）营业税 $0bjKy
①出租无形资产及其它业务收入 <;E
借：其他业务支出 g{W;I_P^9
贷：应交税金一应交营业税 &]
\X]p
②出售无形资产 KD/V aN
借：营业外支出/营业外收入 ??n*2s@t
贷：应交税金－应交营业税 GN KF&M
③销售不动产 (`SRJ$~f
借：固定资产清理 |F9z,cc"
贷：应交税金－应交营业税 b-3*Nl _%
注：企业收到先征后返的消费税、营业税等，应于实际收到时，冲减当期的主营业务税金及附加或其他业务支出等；收到先征后返的所得税，于实际收到时，冲减当期所得税费用；收到先征后返的增值税，于实际收到时，计入当期补贴收入。 [tMZ G%h
（4）所得税 4iW'kuK
i企业所得税 8$(Dz]v|[&
借：所得税 _qb Ih
贷：应交税金－应交所得税 SQeRSz8bK4
ii个人所得税（单位代扣代交） AuR$g7z
借：应付工资 Zy|Mz&
贷：应交税金－应交个人所得税 Vy_2 .
（5）资源税 ZeG_en ;
①销售应税产品 F
4<O2!V
借：主营业务税金及附加 V
d=yr'?
贷：应交税金－应交资源税 . uNQBBNv
②自产自用应税产品 P"<U6zM\sP
借：生产成本/制造费用 5 H#W[^s "
贷：应交税金－应交资源税 `"qP
③收购未税矿产品，计入该矿产品的成本 DGevE~
借：物资采购 J9K3s_SN
贷：应交税金－应交资源税（代扣代缴） Fg L rb#
银行存款 F :6SPY
y
④外购液体盐加工固体盐 `DT3x{}_S
i外购液体盐 BTM),
w2
借：物资采购 4t)%<4
应交税金－应交资源税（可抵扣） 0i8LWX_M
贷：银行存款 / r12h|
ii销售固定盐 wvrrMGU) a
借：主营业务税金及附加 Y?ez9o:/#
贷：应交税金－应交资源税 |+ `c3*PV
（6）城建税 W>q H FoKa
借：主营业务税金及附加 rQ=, y>-*
贷：应交税金－应交城市维护建设税 ~G27;Npy
（7）耕地占用税 CRbdAqofV
借：在建工程 cUDoN`fSl,
贷：银行存款 Ela-,(Glk
注：耕地占用税是以实际占用耕地面积计税，按照规定税额一次征收 ~4?9a(>3
（8）印花税（于购买印花税票时入账） z<.?x%4O
借：管理费用/待摊费用 }E`dZW*!!
贷：银行存款 u*qV[y5Bl
（9）土地使用税、房产税、车船使用税 Isx#9C
借：管理费用 ~tOAT;g}q
贷：应交税金－应交… tK
k#LWB
（10）土地增值税 %F kMv
①兼营房地产业务的企业 |
Yq$s U
借：其他业务支出 &K/Fy Y5
贷：应交税金-应交土地增值税 p$ bnK ]
②转让国有土地使用权、地上建筑物及附属物 erVO|<%=R
借：固定资产清理/在建工程 9<K j6t_
贷：应交税金-应交土地增值税 *Z_C4Tj
③工程竣工前转让房地产取得的收入，应预交税款 MLFKH
借：应交税金-应交土地增值税 uUKcB:
贷：银行存款 2< hAa9y
注：待该房地产销售收入实现时再按上述方法进行冲销，多退少补
