第五章 无形资产及其他资产 ]x fAdBi
1．无形资产 <69/ZI),Y{
①购入的无形资产 !MB %
借：无形资产（实际支付价款） |}*k |
贷：银行存款 do{#y*B/g!
②投资者投入 NQ<~$+{
借：无形资产（投资双方确认价） +G&h
贷：实收资本/股本 b?o T|@
注：为首次发行股票而接受投资者投入 }>xgz hd T
借：无形资产（投资方账面价值） {KL<Hx2M
贷：实收资本/股本 Do(7LidC5
③接受捐赠 0D>~uNcT}
借：无形资产（凭据金额＋支付的相关税费） 1){1 HK
贷：递延税款 =&,zWNz)
资本公积 @2
dp5
银行存款/应交税金（相关税费） pFSVSSQRV|
④自行开发并按法律程序申请取得 %^" T z,f
i取得时发生的注册费、律师费等相关支出 vjJ!d#8
借：无形资产（确定的实际成本） @Q x|!%
贷：银行存款 Ms(;B*
ii研究开发费用（如材料费、直接参与人员的工资及福利费、租金、借款费用等）
zUqi
z
借：管理费用 8'*z >1ZS5
贷：银行存款、原材料、应付工资 d{0 w4_x
⑤购入的或以支付土地出让金方式取得的土地使用权 w;'
F;j~
借：无形资产－土地使用权（实际支付价款） #hd<5+$U}l
贷：银行存款 0|{U "\
注：该项土地开发时 d\, 4Wet;#
借：在建工程 1 X2 oz
贷：无形资产－土地使用权 |Xd[%W)
⑥用无形资产对外投资，比照非货币====易 P58U8MEG
⑦出售无形资产（即转让所有权） ^lu)'z%6
借：银行存款 /[[zAq{OA
无形资产减值准备 j&fr4t3
[营业外支出－出售无形资产损失] }QncT w0
贷：无形资产 pP ?J(0Q~
应交税金-应交营业税 D +)6#i
Y
[营业外收入－出售无形资产收益] SBjtg@:G0n
⑧出租无形资产（即转让使用权） ;k7` `
借：银行存款 Dt1{]~30
贷：其他业务收入 ^V_acAuS^
结转发生的相关支出 qB]z"Hfq,
借：其他业务支出（如服务费，营业税） $Miii`VS9
贷：银行存款 *8/Q_ w
⑨摊销（期限一经确定，不能改）P197 FTCp3 g
借：管理费用（自用的无形资产） 2k"a% #H8
其他业务支出（出租的无形资产） WGG|d)'@
贷：无形资产（帐面价值/尚可使用年限） o^&;
`XOd
注：无形资产摊销期：当月增加的无形资产，当月开始摊销，当月减少的无形资产，当月不再摊销。 ]02 l!"
若当期发生减值准备，则下期摊销额要按预计可收回金额和剩余可使用年限进行摊销 #Op fc8pm'
预计某项无形资产已不能为企业带来未来经济效益，则将其摊余价值全部转入当期管理费用 2t [c^J
⑩无形资产的后续支出，比如取得专利权之后，每年支付的年费和维护专利权发生的诉讼费，直接计入当期管理费 =]xN pX)
2．其他资产 4g\a$7 r
①长期待摊费用 ~uC4>+dk
应由本期负担的部分不得做为长期待摊费用。 yc]ni.Hz
i发生时 l bg6n:@
借：长期待摊费用 B[4y ( Im
贷：银行存款 Y hLtf(r
ii摊销时 <?qmB }Y
借：管理费用、制造费用、营业费用 %/etoK
贷：长期待摊费用 r-N2*uYtu
pJa FPO..|
第六章 流动负债 }~QB2&3
1.应付账款（略） `y YgL@Zt
2.应付票据（见后） TWx<)
3.短期借款
|J(]
⑴借款时 FN,0&D}`
借：银行存款 ?]9uHrdsN}
贷：短期借款 d*A > P
⑵按月预提利息 U%k e 5uwP
借：财务费用 －利息支出 xA!o"VZPq7
贷：预提费用 7=QV ^G
⑶到期还本付息时 <u2*(BM4
借：短期借款 [p o+a@ %
预提费用 Vg
\-^$
财务费用（尚未提取的利息） 0BaL!^>
贷：银行存款 i $I|JJ J
4.短期债券 87<y
_P@{
①收到债券款 _"0n.JQg
借：银行存款 xo@N~
贷：应付短期债券(实收发行债券款) bq(*r:`"
②计提利息 p+8]H
%
借：财务费用(票面利息±折溢价) (sqS(xIY
贷：应付短期债券 P< WD_W
注：若金额小可在还本付息时处理 &/JnAfmYqt
借：应付短期债券 ^G2vA8%
财务费用 －利息支出 -S,dG|
贷：银行存款 y'@l,MN{
③到期偿还本息 3gabk/
借：应付短期债券 =JVRm
2#*
贷：银行存款 Uw&+zJ
5.预收账款 2O
T6*+D
①预收时 t91CxZQ^s
借：银行存款 `=KrV#/758
贷：预收账款 {eZ j[* P
②发货时 s}z,{Y$-t
借：预收账款 }?fa+FQGp
贷：主营业务收入 yPQ{tS*t
应交税金－增（销） $s ]@%
6 f
银行存款 （运杂费） +]
5a(/m.~
③补付货款时 &y(aByI y
借：银行存款 1| .
0]~0
贷：预收账款 6wu/6DO
6.应付工资 R3@iN &
①支付职工工资 teB {GR
借：应付工资 njq-iU
贷：现金 sQ
)4kF&,
注：支付退休人员工资（即退休费） wcL0#[
)
借：管理费用 \!^o<$s.G
贷：现金 D$mrnm4d
②月份终了进行分配，计入有关费用 <.v6w*+{/
借：生产成本（生产工人） C,< T Am
制造费用（车间或分厂管理人员） >{??/fBd-
管理费用（厂部行政管理人员） X_ YD[
营业费用（专设销售机构人员 CD tYj
在建工程（在建工程人员） hy]AH)?pR
应付福利费（医务托幼人员） /Z @.;M
其他应付款（工会人员） ttKfZ0
贷：应付工资 R|M:6]}
7.应付福利费 (qG$u&
①提取福利费时（按工资总额的14%提） A"k,T7 B
借：生产成本等（科目同工资的提取） ?#[K&$}
贷：应付福利费 f7W=x6Z4
注：外商投资企业按规定从税后利润中提取 *7v PU:Q[
借：利润分配－提取职工奖励及福利基金 Z0:BXtW
贷：应付福利费 GbE3 :;JI
②支付时 qB:`tHy
借：应付福利费 .F6
#s
贷：现金 b;O+QRa
用于职工医疗费（包括交纳的医疗保险费），医务经费，因公负伤就医路费，生活困难补助，医务人员、职工浴室、理发室、幼儿园和托儿所人员工资。 Rd$<R
8.应付股利 .o8Gi*PEY
①董事会提请股东大会批准的利润分配方案中应分给股东的现金股利 MmK\|CtV
借：利润分配-应付股利 x!jhWX
贷：应付股利 A^Zs?<C-
注：若股东大会与董事会批准的不一致，则应调整会计报告年度相关项目的年初数（以董事会多为例） ;8v5 qz
借：应付股利 2~4C5@SxL
盈余公积 Iymz 2
贷：利润分配-未分配利润 #
Nd +X@j
9.其他应付款 l^"G \ZVI
①提取工会经费 p4Y 9$( X
借：管理费用（工资总额×2％） lt4UNJ3w
贷：其他应付款-工会经费 o99 a =x6
②提取职工教育经费 w}i.$Qt
借：管理费用（工资总额×1.5％） K%k,-
贷：其他应付款-职工教育经费 KqUFf@W
③应付经营性租赁的租金 [K KoEZ
借：管理费用、营业费用、制造费用 t(yv
贷：其他应付款 ?l (hS\N,
④收取存入保证金(如包装物押金) B::?
借：银行存款 ] QEw\4M?=
贷：其他应付款 {8MF
!CG]
10.其他应交款 G~]BC#nB_
①应交教育费附加(按流转税比例) re!CF8
q
借：主营业务税金及附加（主营业务） RW)C<g
其他业务支出（其他业务） 8B+uNN~%]
固定资产清理（销售不动产有关） k);!H +
贷：其他应交款–应交教育费附加 ex1 ecPpN
②矿产资源补偿费 k?#6j1pn
i按月计提时(按月矿产品销售收入) a~|ge9?
(
借：管理费用–矿产资源补偿费 #n"/9%35f`
贷：其他应交款–应交矿资偿费 'yNp J'
ii收购未税矿产品代扣代缴，计入成本 pDLo` F}A
借：物资采购 6u yf
贷：其他应交款–应交矿资偿费 rij[ZrJ
②住房公积金 tFQFpbI
i企业按规定交纳的住房公积金 R
[c_L=
借：管理费用–住房公积金 ^:j$p,0e*S
贷：其他应交款–应交住房公积金 xp k|?/6
ii应由职工个人交纳的住房公积金 Q'VS]n
借：应付工资 ;'p'8lts
贷：其他应交款–应交住房公积金 7 `}z 7nk
iii实际上交时 W#[!8d35$
借：其他应交款–应交住房公积金 vn <S "
贷：银行存款 :]s] =q&]
注：以后企业按规定和要求从住房公积金账户为职工提取款项时，不做账务处理。 )3 AT=b
11.应交税金 2&m7pcls
（1）增值税 "J#:PfJ%
①一般纳税人购销业务（略） #<o#kJL
②一般纳税人购入免税农产品、废旧物资 7E95" B&w
借：物资采购（买价*90%） H.L@]~AyL
应交税金－增–进（买价*10%） v`&Z.9!Tz^
贷：应付帐款 8(}sZ)6
注：应交的农业特产税计入采购成本。 :m\KQ1sq
③小规模纳税人购销业务 ^n/uY94E)p
i购进货物 Q
Y'-]
借：物资采购（价税合计） n1Jz49[r
贷：应付帐款 .IXwa,
ii销售货物或提供劳务 g&>Hy!v,
借：应收账款 P]B
#i1
贷：主营业务收入（不含税价） ho1F8TG=
应交税金－增–销 p2G8 Qls
③视同销售的账务处理（以投资为例） z"3c+?2
i销售方 P `"7m-
借：长期股权投资 8; 8}Oq
贷：原材料/库存商品（成本价） [/G;XHL;?
应交税金－增–销（计税价*税率） x8 Sq+B Y
注：若存在销售收入则须确认收入和结转成本 }U9jsm
ii接受方，视同购进 Qx;A; n!lw
借：原材料/库存商品（成本价） `?x$J
6p
应交税金－增–进（计税价*税率） 8GldVn.u
贷：实收资本 <Xx\F56zp
④不予抵扣项目的账务处理 l i-YkaP
i购入时即能确认不予抵扣增值税计入成本 wY#mL1d F
借：固定资产/原材料（价税合计） QGd- 9UEA]
贷：银行存款 TeJ
`sJ
ii购入时不能确认 vXbT E$
借：原材料 sd53 _s V
应交税金－增–进 b U NYTF{
贷：银行存款 B!
V{.p
注：如以后这部分货物用于按规定不得抵扣进项税额项目，可将税额转入有关科目 c qx1NWlY
借：在建工程/应付福利费/待处财产损溢 @3YuV=QfH
贷：应交税金－增–进转出 fP58$pwu
原材料 ;Oy>-Ij5P
⑤转出多交和未交增值税的账务处理 / JB4 #i7
i转出多交增值税 jm\#($gl=
借：应交税金–未交增值税 @'@6vC
贷：应交税金–增–转出多交增值税 09Y?!,
ii转出未交增值税 <q\)
o_tH
借：应交税金–增–转出未交增值税 yU,xcq~l
贷：应交税金–未交增值税 :N*T2mP
⑥进项税额转出－货物、在产品、产成品发生非常损失时 : !3 y>bP)
借：待处理财产损益－待处流资损益 M%x L K7
贷：应交税金－增（进转出） 8F`
⑦已交税金－上交增值税 z :v, Vu
借：应交税金－增-已交税金 v v/,Rgv
贷：银行存款 OL5 HofgNm
注：若退回多交税款，用红字作相同分录予以冲销；若当月交纳以前各期未交的增值税，通过“应交税金–未交增值税”科目 Aw;vg/#~md
（2）消费税 `Xdxg\|
①产品销售 A@(h!Cq
i将产品直接对外销售 RWCS
u$
借：主营业务税金及附加 RH]>>tJ^e
贷：应交税金－应交消费税 <C ;> $kX
ii以应税消费品换取生产资料、消费资料、抵偿债务（视同非货币====易），计税处理同i "R@N|Qx'
iii用应税消费品对外投资，或用于在建工程、非生产机构等，计入有关成本。 a
+yI2 s4Z
借：长期股权投资（用于投资） U Uu-(H-J
在建工程（用于工程） J"/z?!)IB
营业外支出（用于非生产机构） A( OfG&!
贷：应交税金－应交消费税 ?3TV:fx"X
②委托加工应税消费品的账务处理 Ch"8cl;Fm
I委托加工物资为非金银首饰 JZ /O0PW
A受托方（代收代缴） [P=[ h j;
借：应收账款（代收代交税款） 2000 R 2THL
贷：应交税金–应交消费税 2000 _`i%9Ad.4
B委托方 <[:7#Yo
g
a材料收回后用于连续生产应税消费品，准予抵扣 ih |Ky+ !
借：委托加工物资（加工费） 80000 2, V+?'^j
应交税金–增（销） 13600（80000*17%） < iI6@X>
应交税金–应交消费税 2000 w/ 5^R
贷：应付账款 113610 |qcFmy
b材料收回后直接用于销售，则将代扣代交的消费税计入成本
/1~|jmi(
借：委托加工物资（含消费税款）100000 ,M.! z@
应交税金－增–销 13600 heZ y
66
贷：应付账款 113600 nDB 2>J
II委托加工物资为金银首饰，由受托方直接交纳，受托方于交货时 o
Xi}@
借：主营业务税金及附加 V< ApHb
贷：应交税金－应交消费税 "C.7;Rvkp>
③进出口消费品的账务处理 UXPegK!
I进口消费品交纳的消费税 [ []SkLZHg
借：物资采购/固定资产 V!77YFen %
贷：银行存款 F] ? @X
II免征消费税的出口应税消费品 aq+IC@O
i直接出口或通过外贸企业出口，可不计算应交消费税 I9un
ii委托外贸企业代理出口，应在计算消费税时 n IQ&gbfO
借：应收账款 1"&;1Ts
贷：应交税金－应交消费税 h^+C)6(58n
注：①收到外贸企业退回的税金 IAF;mv}'
借：银行存款 r p
@
贷：应收账款 >q@ Sd
②发生退关、退货而补交已退的消费税时，作相反的分录 1Uemsx%'k
（3）营业税 FaE # \Q
①出租无形资产及其它业务收入 M&/aJRBS
借：其他业务支出 9/ 1+BQ
贷：应交税金一应交营业税 ) HX:U0
②出售无形资产 )R8%'X;U
借：营业外支出/营业外收入 +6hl@F
m(
贷：应交税金－应交营业税 \D U^idp#
③销售不动产 -9>L vLU
借：固定资产清理 g(1B W
#$
贷：应交税金－应交营业税 4s~HfxY
T
注：企业收到先征后返的消费税、营业税等，应于实际收到时，冲减当期的主营业务税金及附加或其他业务支出等；收到先征后返的所得税，于实际收到时，冲减当期所得税费用；收到先征后返的增值税，于实际收到时，计入当期补贴收入。 H >:4MY
（4）所得税 6Z&u
i企业所得税 .3&a{IxM]
借：所得税 / $9
:L
贷：应交税金－应交所得税 + sywgb )
ii个人所得税（单位代扣代交） Z@,PZ
借：应付工资 Yi&-m}
贷：应交税金－应交个人所得税 /}$T38
（5）资源税 g 6VD_
①销售应税产品 Q:kVCm/;
借：主营业务税金及附加
2 zKo
贷：应交税金－应交资源税 g+ }s:9
②自产自用应税产品 YWRE&MQ_
借：生产成本/制造费用 0SMQDs5j
贷：应交税金－应交资源税 (7;J"2M
③收购未税矿产品，计入该矿产品的成本 8wX+ZL: 9
借：物资采购 h;% i/feFg
贷：应交税金－应交资源税（代扣代缴） j&dx[4|m:h
银行存款
M U?{?5
④外购液体盐加工固体盐 J 0Hm)*
i外购液体盐 NFY|^*bll
借：物资采购 w53z*l>e k
应交税金－应交资源税（可抵扣） sq~+1(X
贷：银行存款 4@v1jJj
ii销售固定盐 0L:V#y-*
借：主营业务税金及附加 *M w fod
贷：应交税金－应交资源税 ]l=O%Ev
（6）城建税 AhvvuN$n%
借：主营业务税金及附加 z1f^p7$M?
贷：应交税金－应交城市维护建设税 uNe}"hs
（7）耕地占用税 =t 3vbV
借：在建工程 E kBae=
贷：银行存款 `RL,ZoYuu
注：耕地占用税是以实际占用耕地面积计税，按照规定税额一次征收 I z}2
^
（8）印花税（于购买印花税票时入账） H DF"]l;
借：管理费用/待摊费用 [ `.3f'")j
贷：银行存款 .-SF$U_P*a
（9）土地使用税、房产税、车船使用税 %2Epgh4?
借：管理费用 'Aj(i/CM
贷：应交税金－应交… R:w %2Y
（10）土地增值税 [,O`
MU
①兼营房地产业务的企业 b/s OfQ
借：其他业务支出 ^]$$) (jw
贷：应交税金-应交土地增值税 .3{[ _iTM
②转让国有土地使用权、地上建筑物及附属物 R}DX(T,K
借：固定资产清理/在建工程 YH[ XRUa
贷：应交税金-应交土地增值税 50LHF %
③工程竣工前转让房地产取得的收入，应预交税款 ,`<^F:xl
借：应交税金-应交土地增值税 ':l"mkd+`
贷：银行存款 pi`;I*f/
注：待该房地产销售收入实现时再按上述方法进行冲销，多退少补
