第五章 无形资产及其他资产 vunHNHltW0
1．无形资产 S.-TOE
①购入的无形资产 4NheWM6
借：无形资产（实际支付价款） 2fn&#kw/
贷：银行存款 pZqq]mHK
②投资者投入
3KlbP
借：无形资产（投资双方确认价） "Q@ronP(~
贷：实收资本/股本 P-y jN
注：为首次发行股票而接受投资者投入 uKUiV%p!
借：无形资产（投资方账面价值） "K6&d k jY
贷：实收资本/股本 \fz< .l]
③接受捐赠 0"
借：无形资产（凭据金额＋支付的相关税费） \ `~Ly-
贷：递延税款 oAODp!_c
资本公积 _E@ 2ZnD2
银行存款/应交税金（相关税费） rWa2pO
④自行开发并按法律程序申请取得 1\
o59Y
i取得时发生的注册费、律师费等相关支出 0zmE>/O+
借：无形资产（确定的实际成本） ' YmIKIw
贷：银行存款 qr"3y
ii研究开发费用（如材料费、直接参与人员的工资及福利费、租金、借款费用等） 5q3JI
借：管理费用 saBVgS d
贷：银行存款、原材料、应付工资 S&Zm0Ku
⑤购入的或以支付土地出让金方式取得的土地使用权 I_} SB|
借：无形资产－土地使用权（实际支付价款） qk
DI] (4
贷：银行存款 1"MhGNynB>
注：该项土地开发时 [1g8*j~L
借：在建工程 bzBEX mC
贷：无形资产－土地使用权 H1|? t+oP
⑥用无形资产对外投资，比照非货币====易 IA8f*]?
⑦出售无形资产（即转让所有权） wh$sn:J
借：银行存款 X(
\ AB
无形资产减值准备 <J< {l
[营业外支出－出售无形资产损失] :}'=`wa
贷：无形资产 kCWV r
应交税金-应交营业税 p& y<I6a,
[营业外收入－出售无形资产收益] LG{,c.Qj*
⑧出租无形资产（即转让使用权） tqE6>"jD
借：银行存款 -$,TMqM
贷：其他业务收入 4VJ-,Z
结转发生的相关支出 ? uzRhC_)!
借：其他业务支出（如服务费，营业税） sBj(Qd
贷：银行存款 k:t ]s_`<
⑨摊销（期限一经确定，不能改）P197 )B"jF>9)[
借：管理费用（自用的无形资产） JU1~e@/'%
其他业务支出（出租的无形资产） deBY5|
贷：无形资产（帐面价值/尚可使用年限） eVjBGJ=2e
注：无形资产摊销期：当月增加的无形资产，当月开始摊销，当月减少的无形资产，当月不再摊销。 rK' L6o
若当期发生减值准备，则下期摊销额要按预计可收回金额和剩余可使用年限进行摊销 UO v+T8 f=
预计某项无形资产已不能为企业带来未来经济效益，则将其摊余价值全部转入当期管理费用 ! `
⑩无形资产的后续支出，比如取得专利权之后，每年支付的年费和维护专利权发生的诉讼费，直接计入当期管理费 W ,V: R
2．其他资产 '\l"
①长期待摊费用 RIW xs Zt
应由本期负担的部分不得做为长期待摊费用。 #+ +lg{
i发生时 EizKoHI-z
借：长期待摊费用 @'#,D!U
贷：银行存款 M'7f O3&|
ii摊销时 M'?,] an
借：管理费用、制造费用、营业费用 2V-
16Q'%
贷：长期待摊费用 7OcW C-<
>K_(J/&p
第六章 流动负债 %". Ha I]
1.应付账款（略） *v;2PP[^
2.应付票据（见后） ? &o2st
3.短期借款
<G S^
⑴借款时 cvn@/qBq*t
借：银行存款 bn|I> e
贷：短期借款 I:R[;TB?y
⑵按月预提利息 -]0OKE &
借：财务费用 －利息支出 a@_4PWzF:
贷：预提费用 z` .<U{5
⑶到期还本付息时 [<Mx2< 8f
借：短期借款 ,Xu-@ br{
预提费用 .[]r}[ lU
财务费用（尚未提取的利息） 5V?& 8GTe
贷：银行存款 5Yg'BkEr
4.短期债券 {{$Nqn,p H
①收到债券款 QyEn pZ8?a
借：银行存款 / C:Y94B-z
贷：应付短期债券(实收发行债券款) t q z3zIQ
②计提利息 8 zZvht*
借：财务费用(票面利息±折溢价) ~Otq % MQ
贷：应付短期债券
(ZS}G8
注：若金额小可在还本付息时处理 G?L HmTHg
借：应付短期债券 JrJo|0Q
财务费用 －利息支出 R6
` WN
贷：银行存款 Kf bb)?
③到期偿还本息 N H[k Ni'
借：应付短期债券 ih58 <Up5
贷：银行存款 rMdt:`
5.预收账款 Ot4 Z{mA
①预收时 !y\'EW3|G
借：银行存款 {
BP{C=p
贷：预收账款 B{QBzx1L9c
②发货时 A!od9W6
借：预收账款 0 !4Ts3qn1
贷：主营业务收入 cq,S P&T~
应交税金－增（销） { }:#G
银行存款 （运杂费） .< ->C?#
③补付货款时
-WY<zJ
借：银行存款 .M qP_Z',
贷：预收账款 {j{u 6i
6.应付工资 =mO vs
①支付职工工资 vk }n,ecl
借：应付工资 S ^!n45l
贷：现金 ~ 8PZ5;g
注：支付退休人员工资（即退休费） M,j U}yD3
借：管理费用 h1 j ! IG
贷：现金 ,1y@Z 5wy
②月份终了进行分配，计入有关费用 GoJ.&aH $
借：生产成本（生产工人） rlML W
制造费用（车间或分厂管理人员） P@,XEQRd`
管理费用（厂部行政管理人员） b:U$x20n$
营业费用（专设销售机构人员 +jAGGv^ )
在建工程（在建工程人员） G~F b
应付福利费（医务托幼人员） [@&m4 7
其他应付款（工会人员） OC _+("N
贷：应付工资 'K$[^V
7.应付福利费 IB(6+n,6 s
①提取福利费时（按工资总额的14%提） RFi
S@.7
借：生产成本等（科目同工资的提取） @D]5c ivm_
贷：应付福利费 +cJL7=V&
注：外商投资企业按规定从税后利润中提取 0CWvYC%e
借：利润分配－提取职工奖励及福利基金 NG=@ -eu
贷：应付福利费 cutu DZ
②支付时 ?j'7l=94A
借：应付福利费 5GI, o|[s6
贷：现金 ny] ?I
用于职工医疗费（包括交纳的医疗保险费），医务经费，因公负伤就医路费，生活困难补助，医务人员、职工浴室、理发室、幼儿园和托儿所人员工资。 e vya7^,F
8.应付股利 6O7'!@@
①董事会提请股东大会批准的利润分配方案中应分给股东的现金股利 )cW#Rwu_A4
借：利润分配-应付股利 ~IY %
贷：应付股利 B~ 'vCuE
注：若股东大会与董事会批准的不一致，则应调整会计报告年度相关项目的年初数（以董事会多为例） &p P;Neh;
借：应付股利
"0V.V>-p
盈余公积 KWq+PeB5TS
贷：利润分配-未分配利润 Q{ O+
9.其他应付款 r7RIRg_
①提取工会经费 )!3V/`I
借：管理费用（工资总额×2％） IY_iB*T3jt
贷：其他应付款-工会经费 sv2A-Dld
②提取职工教育经费 mu\6z_e
借：管理费用（工资总额×1.5％） (j%~ u&+ -
贷：其他应付款-职工教育经费 /Y/UM3/
③应付经营性租赁的租金 v3*_9e
借：管理费用、营业费用、制造费用 jrCfWa}z
贷：其他应付款 M f}~{+
④收取存入保证金(如包装物押金) 272 q1~&
借：银行存款 %p Ynnfr
贷：其他应付款 O;+ maY^l
10.其他应交款 'S20\hwt-
①应交教育费附加(按流转税比例) aE Bu *`-j
借：主营业务税金及附加（主营业务） [xbSYu,&
其他业务支出（其他业务） df*#!D7oz
固定资产清理（销售不动产有关） OstQqV%@
贷：其他应交款–应交教育费附加 +xRK5+}9
②矿产资源补偿费 >>QY'1Eu
i按月计提时(按月矿产品销售收入) Wt*cIZ
借：管理费用–矿产资源补偿费 oro$wFxJO
贷：其他应交款–应交矿资偿费 p99 ]
ii收购未税矿产品代扣代缴，计入成本 kPKB|
kP\
借：物资采购 ]N/=Dd+|
贷：其他应交款–应交矿资偿费 t DO=P
c
②住房公积金 'I`&Yo~c9
i企业按规定交纳的住房公积金 &r[`>B{tP
借：管理费用–住房公积金 D+#E -8
贷：其他应交款–应交住房公积金 'HO$C, 1]
ii应由职工个人交纳的住房公积金 @Y?#Sl*
借：应付工资 }cM}Oav h
贷：其他应交款–应交住房公积金 imVo<Je7z(
iii实际上交时 !({}(
!P .
借：其他应交款–应交住房公积金 ?'IP4z;y
贷：银行存款 , |
0}<%
注：以后企业按规定和要求从住房公积金账户为职工提取款项时，不做账务处理。 2d>z1%'
11.应交税金
FX;QG94!
（1）增值税 +*\u : n
①一般纳税人购销业务（略） 32(^Te]:
②一般纳税人购入免税农产品、废旧物资 \0A3]l
借：物资采购（买价*90%） W4 t ;{b
应交税金－增–进（买价*10%） W}nlRbN?
贷：应付帐款 w3N[9w?1
注：应交的农业特产税计入采购成本。 B=U 3
③小规模纳税人购销业务 +[Dx
?XM
i购进货物 b es< qy
借：物资采购（价税合计） x! hh"x
贷：应付帐款 Eu0a kqZ
ii销售货物或提供劳务 ?K1/ <PE+
借：应收账款 HUcq% .
贷：主营业务收入（不含税价） '"`IC\N^
应交税金－增–销 HsxVZ.dS
③视同销售的账务处理（以投资为例） X
enE^e+9
i销售方 }? lrU.@zg
借：长期股权投资 LhN|1f:9:
贷：原材料/库存商品（成本价） ,t3wp#E2#
应交税金－增–销（计税价*税率） Qo>b*Ku;
注：若存在销售收入则须确认收入和结转成本 '_<{ p3M
ii接受方，视同购进
3Nl <p"=
借：原材料/库存商品（成本价） 5b5x !do
应交税金－增–进（计税价*税率） %]\kgR
r
贷：实收资本 __uA}f Zp
④不予抵扣项目的账务处理 <<UB ^v m
i购入时即能确认不予抵扣增值税计入成本 f}6s
Q5
借：固定资产/原材料（价税合计） 65L6: }#
贷：银行存款 4 "GR]
X
ii购入时不能确认 ag;Q F
借：原材料 I) rCd/
应交税金－增–进 |U~<3.:m:
贷：银行存款 U1Q:= yD
注：如以后这部分货物用于按规定不得抵扣进项税额项目，可将税额转入有关科目 W=lyIb{?^0
借：在建工程/应付福利费/待处财产损溢 w!#tTy k`
贷：应交税金－增–进转出 ~W*FCG#
E
原材料 vx\r!]
⑤转出多交和未交增值税的账务处理 % BVs47g
i转出多交增值税 uOKCAqYa
借：应交税金–未交增值税 j 7fL 7:,T
贷：应交税金–增–转出多交增值税 ycc4W*]
ii转出未交增值税 ph QU D
借：应交税金–增–转出未交增值税 :v0U|\j8/V
贷：应交税金–未交增值税 ,Z aRy$?
⑥进项税额转出－货物、在产品、产成品发生非常损失时 ,aOl_o -&
借：待处理财产损益－待处流资损益 'SO %)B
贷：应交税金－增（进转出） !]4 2^?GH
⑦已交税金－上交增值税 SII;n2[Z
e
借：应交税金－增-已交税金 LU
\i0|i|
贷：银行存款 \@Ts+7%
注：若退回多交税款，用红字作相同分录予以冲销；若当月交纳以前各期未交的增值税，通过“应交税金–未交增值税”科目 Ki4r<>\l{H
（2）消费税 (
)2I#
①产品销售 ^"2 i
i将产品直接对外销售 z-BXd
借：主营业务税金及附加 }\hVy(\c
贷：应交税金－应交消费税 C7XxFh
ii以应税消费品换取生产资料、消费资料、抵偿债务（视同非货币====易），计税处理同i :Hn6b$Vy8
iii用应税消费品对外投资，或用于在建工程、非生产机构等，计入有关成本。 bNm#tmSt
借：长期股权投资（用于投资） .rO]M:UY
在建工程（用于工程） {mm)ay|M
营业外支出（用于非生产机构） ?OId\'q
贷：应交税金－应交消费税 fA&k`L(y
②委托加工应税消费品的账务处理 %]F d[pzF
I委托加工物资为非金银首饰 >l]Xz*HE
A受托方（代收代缴） Sw:7pByjI
借：应收账款（代收代交税款） 2000 EtJHR
贷：应交税金–应交消费税 2000 v;BV@E0}x
B委托方 nR7d4)
a材料收回后用于连续生产应税消费品，准予抵扣 eS{!)j_^
借：委托加工物资（加工费） 80000 $}RJ,%~'x
应交税金–增（销） 13600（80000*17%） t
4PK}>QW
应交税金–应交消费税 2000 3e
#p @sB
贷：应付账款 113610 +Um( h-;
b材料收回后直接用于销售，则将代扣代交的消费税计入成本 >x/z7v?^I
借：委托加工物资（含消费税款）100000 o#;b
应交税金－增–销 13600 g=39C>
贷：应付账款 113600
w&X<5'G M
II委托加工物资为金银首饰，由受托方直接交纳，受托方于交货时 |) nZ^Cc
借：主营业务税金及附加 M.Y~1c4f
贷：应交税金－应交消费税 .nB0 h
③进出口消费品的账务处理 Y}x>t* I
I进口消费品交纳的消费税 qJ;jfh!
借：物资采购/固定资产 uYn_? G
贷：银行存款 TB s |r#
II免征消费税的出口应税消费品 RdWRWxTn8+
i直接出口或通过外贸企业出口，可不计算应交消费税 nePfu G]Q
ii委托外贸企业代理出口，应在计算消费税时 fg
s!v7
借：应收账款 M V<^ !W
贷：应交税金－应交消费税 N+++4;
注：①收到外贸企业退回的税金 'GB. UKlR
借：银行存款 F
FV `P
贷：应收账款 ,eOB(?Ku
②发生退关、退货而补交已退的消费税时，作相反的分录 ZNJ@F<
（3）营业税 'r4/e-`pK
①出租无形资产及其它业务收入 PjZv Q\Z
借：其他业务支出 6tB +J F
贷：应交税金一应交营业税 J3,fk)
②出售无形资产 \Np xv
借：营业外支出/营业外收入 ~kQA7;`j$
贷：应交税金－应交营业税 4P'*u
mJi
③销售不动产 'w!Cn>
借：固定资产清理 L\Aq6q@c
贷：应交税金－应交营业税 Y ?S!8-z
注：企业收到先征后返的消费税、营业税等，应于实际收到时，冲减当期的主营业务税金及附加或其他业务支出等；收到先征后返的所得税，于实际收到时，冲减当期所得税费用；收到先征后返的增值税，于实际收到时，计入当期补贴收入。 ?!;7:VIE
（4）所得税 2w59^"<,
i企业所得税 H#NCi~M> 3
借：所得税 {F3 xJ[
贷：应交税金－应交所得税 oT^{b\ XN
ii个人所得税（单位代扣代交） Q7*SE%H
借：应付工资 b8~B azk
贷：应交税金－应交个人所得税 ?
K ;dp
（5）资源税 &7<TAo ;O
①销售应税产品 X R
+Y= R
借：主营业务税金及附加 1|RANy
贷：应交税金－应交资源税 Ewu O&q
②自产自用应税产品 ~kShq%
借：生产成本/制造费用 6,)[+Bl
贷：应交税金－应交资源税 4 NGA/
G
③收购未税矿产品，计入该矿产品的成本 [ad@*KFxy3
借：物资采购 * ;1,5L
贷：应交税金－应交资源税（代扣代缴） ]or>?{4g
银行存款 ^?U!pq - `
④外购液体盐加工固体盐 u6T+Cg
i外购液体盐 W=vG$
借：物资采购 &f"-d
应交税金－应交资源税（可抵扣） :ZTc7 }
贷：银行存款 gGr^@=;YC
ii销售固定盐 : e]a$
借：主营业务税金及附加 H(bs$C4 F
贷：应交税金－应交资源税 b@rVo;
（6）城建税 RM K"o?
借：主营业务税金及附加 "^4_@ oo
贷：应交税金－应交城市维护建设税 FB
_pw!z
（7）耕地占用税 ' qWALu
借：在建工程 =o
Xsb
贷：银行存款 =x!2Ak/)
注：耕地占用税是以实际占用耕地面积计税，按照规定税额一次征收 %C$ % !C
（8）印花税（于购买印花税票时入账） n1JRDw"e$$
借：管理费用/待摊费用 d
p2 F
贷：银行存款 iTFdN}U
（9）土地使用税、房产税、车船使用税 }lh I\q
借：管理费用 9S-Z& 2L
贷：应交税金－应交… .$Ik`[+Z
（10）土地增值税 afv~r>q(-
①兼营房地产业务的企业 0Z BJ ~W
借：其他业务支出 sAr hZ
[H
贷：应交税金-应交土地增值税 xgpi-l
②转让国有土地使用权、地上建筑物及附属物 l ;JA8o\ x
借：固定资产清理/在建工程 }!;s.[y
贷：应交税金-应交土地增值税 ,
8:(OB|a
③工程竣工前转让房地产取得的收入，应预交税款 %<E$ ,w>
借：应交税金-应交土地增值税 6I1,:nLL<
贷：银行存款 ]%|GmtqZs,
注：待该房地产销售收入实现时再按上述方法进行冲销，多退少补
