第五章 无形资产及其他资产 WK 6|e
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1．无形资产 lF!Iu.MM 9
①购入的无形资产 y&+Sp/6BYA
借：无形资产（实际支付价款） `Yc>I!iN
贷：银行存款 @KC;"u'C
②投资者投入 <2 S?QgR ,
借：无形资产（投资双方确认价） W>`#`u
贷：实收资本/股本 x)o`w"]al
注：为首次发行股票而接受投资者投入 PQ [x A*
借：无形资产（投资方账面价值） Hsz).u
贷：实收资本/股本 ~UV$(5&-
③接受捐赠 XxE>KeP
借：无形资产（凭据金额＋支付的相关税费） fHwr6"DJ
贷：递延税款 QsH Fk5)
资本公积 < 5#}EiT5
银行存款/应交税金（相关税费） -m>ng
E~ q
④自行开发并按法律程序申请取得 5*7
\Yjk?
i取得时发生的注册费、律师费等相关支出 w97B )Kn6
借：无形资产（确定的实际成本） k/V:QdD Sb
贷：银行存款 .(2ui~ed
ii研究开发费用（如材料费、直接参与人员的工资及福利费、租金、借款费用等） "+J[7p}`@
借：管理费用 $WK~|+"{>
贷：银行存款、原材料、应付工资 C\p _
⑤购入的或以支付土地出让金方式取得的土地使用权 ?]u=5gqUU
借：无形资产－土地使用权（实际支付价款） fQOh% i9n5
贷：银行存款 &c1zEgl
注：该项土地开发时 ]AzDkKj
借：在建工程 N b@zn0A(;
贷：无形资产－土地使用权 *^P$^lm?S
⑥用无形资产对外投资，比照非货币====易 6,;7iA]
⑦出售无形资产（即转让所有权） }N<> z
借：银行存款 ]QAMCu(>
无形资产减值准备 U49
`!~b7
[营业外支出－出售无形资产损失] }Ii5[nRN
贷：无形资产 p-o!K\o-1
应交税金-应交营业税 ,BG
L|5?3z
[营业外收入－出售无形资产收益] } ~`l!ApD
⑧出租无形资产（即转让使用权） h*\/{$y
借：银行存款 Yn }Ivg
贷：其他业务收入 |*W E@L5
结转发生的相关支出 #q%V|A jq
借：其他业务支出（如服务费，营业税） LdM9k(
贷：银行存款 w*"h#^1z
⑨摊销（期限一经确定，不能改）P197 b^]@8I[M
借：管理费用（自用的无形资产） <rpXhcR
其他业务支出（出租的无形资产） Zm!5X9^!
贷：无形资产（帐面价值/尚可使用年限） )j>BvO
注：无形资产摊销期：当月增加的无形资产，当月开始摊销，当月减少的无形资产，当月不再摊销。 3A.T_mGCs
若当期发生减值准备，则下期摊销额要按预计可收回金额和剩余可使用年限进行摊销 Cn>RUGoUsI
预计某项无形资产已不能为企业带来未来经济效益，则将其摊余价值全部转入当期管理费用 N/&t) 7
⑩无形资产的后续支出，比如取得专利权之后，每年支付的年费和维护专利权发生的诉讼费，直接计入当期管理费 @d86l.=
2．其他资产 Fz4g:8qdA
①长期待摊费用 Fxr$j\bm
应由本期负担的部分不得做为长期待摊费用。 ]DO"2r
i发生时 5?n@.h c L
借：长期待摊费用 R87e"m/C%
贷：银行存款 U}Aoz|
ii摊销时 _Q1[t9P"
借：管理费用、制造费用、营业费用 v}AV IdR
贷：长期待摊费用 =^LX,!2zp{
!3'&_vmG$
第六章 流动负债
hO@VYO
1.应付账款（略） 9c_h+XN?y
2.应付票据（见后） c={b unnz#
3.短期借款 w,QO!)j!
⑴借款时 H s~u&c
借：银行存款 AH#eoKu
贷：短期借款 `vFYe N;
⑵按月预提利息 x# {.mN
借：财务费用 －利息支出 !:^lTvYWZH
贷：预提费用 zU)Ib<
$
⑶到期还本付息时 & _N$S2
借：短期借款 *U= %W4?W
预提费用 M '4$z^@Z
财务费用（尚未提取的利息） b0_Ih6
贷：银行存款 (n,!v
)
4.短期债券 T1Q c?5K ^
①收到债券款 M@/H d0$
借：银行存款 h#>%\Pvt;
贷：应付短期债券(实收发行债券款) xiW;Y{kZ
②计提利息 BcvCm+.S:
借：财务费用(票面利息±折溢价) U j[E_4h
贷：应付短期债券 c$>$2[*=
注：若金额小可在还本付息时处理 A#6\5u
借：应付短期债券 Z1gZn)7
财务费用 －利息支出 lp;= f
贷：银行存款 c)tG1|Og]
③到期偿还本息 #K3`$^0 s
借：应付短期债券 WI
$MT6
贷：银行存款 _s_%}8o
5.预收账款 XPt<k&o1,
①预收时 U<*8KiI
借：银行存款 }H4Z726
贷：预收账款 #&cN R_"w
②发货时 D^5bzZk
N
借：预收账款 `IQ76Xl
贷：主营业务收入 /bd1Bi
应交税金－增（销） dk^Uf84.Gr
银行存款 （运杂费） H?(I- vO
③补付货款时 yLI)bn!"
借：银行存款 TvzqJ=
贷：预收账款 $C;) Tlh
6.应付工资 u, R;=DNl
①支付职工工资 jxU z-U
-
借：应付工资 -$[o:dLO
贷：现金 AMhHq /Dw
注：支付退休人员工资（即退休费） \MA 4>
借：管理费用 J}9 I5O
贷：现金 Myy NYZ
②月份终了进行分配，计入有关费用 tC,R^${#
借：生产成本（生产工人） cq=ker zQ
制造费用（车间或分厂管理人员） d,_Ky#K5b
管理费用（厂部行政管理人员） X7*i -v@
营业费用（专设销售机构人员 R4V~+tnbG&
在建工程（在建工程人员） J (
应付福利费（医务托幼人员） i '$V'x'k
其他应付款（工会人员） U '#Xwax
贷：应付工资 XPhC*r
7.应付福利费 mct$.{~
①提取福利费时（按工资总额的14%提） 7( &\)qf=n
借：生产成本等（科目同工资的提取） [LQD]#
贷：应付福利费 \!erP!$x .
注：外商投资企业按规定从税后利润中提取 DO #!ce
借：利润分配－提取职工奖励及福利基金 t@`w}o[#
贷：应付福利费 i7D)'4gkW
②支付时 3 :XF7T
借：应付福利费 f
R& ;E
贷：现金 B J0P1vh6M
用于职工医疗费（包括交纳的医疗保险费），医务经费，因公负伤就医路费，生活困难补助，医务人员、职工浴室、理发室、幼儿园和托儿所人员工资。 6i6 m*=h
8.应付股利 JFyw,p&xB
①董事会提请股东大会批准的利润分配方案中应分给股东的现金股利 f8T6(cA
借：利润分配-应付股利 c /G4@D>
贷：应付股利 [=})^t?8
注：若股东大会与董事会批准的不一致，则应调整会计报告年度相关项目的年初数（以董事会多为例） xb2 xl.2x!
借：应付股利 Qd %U(|
盈余公积 zJH#J=O
贷：利润分配-未分配利润 &X^ -|7~N
9.其他应付款 eCDwY:t`
①提取工会经费 <}@*i
借：管理费用（工资总额×2％） xH\#:DLY
贷：其他应付款-工会经费 %[< @$qP
②提取职工教育经费 yBJf'-K
借：管理费用（工资总额×1.5％） zPonG
d1
贷：其他应付款-职工教育经费 %yj z@
③应付经营性租赁的租金 *
?2aIz"
借：管理费用、营业费用、制造费用 |4J ;s7us
贷：其他应付款 (Q_J{[ F
④收取存入保证金(如包装物押金) $S_xrrE#
借：银行存款 x:7"/H|
贷：其他应付款 jf`QoK
10.其他应交款 A)2eo<ij4
①应交教育费附加(按流转税比例) ^dR="N
借：主营业务税金及附加（主营业务） Y
,Iv<Hg
其他业务支出（其他业务） "Cj {Z@n
固定资产清理（销售不动产有关） qT<OiIMj^
贷：其他应交款–应交教育费附加 Y ]xFe >
②矿产资源补偿费 H{}Nr
4
i按月计提时(按月矿产品销售收入) b9 F:X
借：管理费用–矿产资源补偿费 7Rba@ cs9
贷：其他应交款–应交矿资偿费 Oy,7>vWQI
ii收购未税矿产品代扣代缴，计入成本 kBh*@g f
借：物资采购 1BA/ $8G
贷：其他应交款–应交矿资偿费 +b =X~>vZ
②住房公积金 7s2 l 3
i企业按规定交纳的住房公积金 eHQS\n
借：管理费用–住房公积金 P}2i[m.*,
贷：其他应交款–应交住房公积金 zS 9HR1
ii应由职工个人交纳的住房公积金 K1th>!JW'
借：应付工资 /IO<TF(X
贷：其他应交款–应交住房公积金 SBf8Ipe
iii实际上交时 '7oWN,-
借：其他应交款–应交住房公积金 6T?$m7c
贷：银行存款 ,2|(UTv
注：以后企业按规定和要求从住房公积金账户为职工提取款项时，不做账务处理。 S%^*h{9u"
11.应交税金 LpQ=Y]{j
（1）增值税 $ ?HOke
①一般纳税人购销业务（略） $
$=N'Q
②一般纳税人购入免税农产品、废旧物资 gB3 Tz(!
借：物资采购（买价*90%）
T{A_]2
G
应交税金－增–进（买价*10%） _ Q**4
贷：应付帐款 X6T*?t3!9[
注：应交的农业特产税计入采购成本。 W~ !uSrY
③小规模纳税人购销业务 (bX77 Xr
i购进货物 ajy +%sXf=
借：物资采购（价税合计） ^69ZX61vt
贷：应付帐款 Y"n$
d0%
ii销售货物或提供劳务 G1
=/G
借：应收账款 U.$7=Zl8t
贷：主营业务收入（不含税价） ^$!H|
应交税金－增–销 wNfWHaH" m
③视同销售的账务处理（以投资为例） fn~Jc~[G|
i销售方 Rk8oshS+2
借：长期股权投资 iI]E
%H}
贷：原材料/库存商品（成本价） 7;8#iS/
应交税金－增–销（计税价*税率） [U^@Bk h
注：若存在销售收入则须确认收入和结转成本 <o aVI?
ii接受方，视同购进 DjMhI_ Yu
借：原材料/库存商品（成本价） Fk-}2_=v i
应交税金－增–进（计税价*税率） W Z A8D0[
贷：实收资本 apkmb<
④不予抵扣项目的账务处理 tO@n3"O
i购入时即能确认不予抵扣增值税计入成本 : L6,
=#
借：固定资产/原材料（价税合计） gG, "wzj
贷：银行存款 J"$Y `;
ii购入时不能确认 ,S%DHT
借：原材料 >O
z~j>jL
应交税金－增–进 .H33C@
贷：银行存款 e8Y ;~OAj[
注：如以后这部分货物用于按规定不得抵扣进项税额项目，可将税额转入有关科目 OgOs9=cE{
借：在建工程/应付福利费/待处财产损溢 smJ#.I6/L
贷：应交税金－增–进转出 mdB~
~
j
原材料 0dKv% X#\
⑤转出多交和未交增值税的账务处理 OsGKlWM/
i转出多交增值税 |4_[wX
r
借：应交税金–未交增值税 a3Fe42G2c|
贷：应交税金–增–转出多交增值税
ng-rvr
ii转出未交增值税 $Lc-} m9n
借：应交税金–增–转出未交增值税 <y! (X"n`
贷：应交税金–未交增值税 *}Cm/li/w
⑥进项税额转出－货物、在产品、产成品发生非常损失时 {S Oy-
借：待处理财产损益－待处流资损益 @((Y[ <
贷：应交税金－增（进转出） c+bOp
05o-
⑦已交税金－上交增值税 B7u4e8(E*
借：应交税金－增-已交税金 S#|dmg;p
贷：银行存款 m35
$4
注：若退回多交税款，用红字作相同分录予以冲销；若当月交纳以前各期未交的增值税，通过“应交税金–未交增值税”科目 s6YnNJ,SK
（2）消费税 %
k}+t3aF
①产品销售 A4mnm6Tf
i将产品直接对外销售 's>./Pf
借：主营业务税金及附加 ^rX5C2}G\D
贷：应交税金－应交消费税 q Q/<\6Sl
ii以应税消费品换取生产资料、消费资料、抵偿债务（视同非货币====易），计税处理同i I&s!} $cD
iii用应税消费品对外投资，或用于在建工程、非生产机构等，计入有关成本。 .*,W%r?1n6
借：长期股权投资（用于投资） m +LP5S
在建工程（用于工程） <W2 YG6^i
营业外支出（用于非生产机构） Es^=&2 ''
贷：应交税金－应交消费税 ;&~9k?v7L
②委托加工应税消费品的账务处理 xfFsW^w
I委托加工物资为非金银首饰 zi r?13N7
A受托方（代收代缴） b&_u+g
借：应收账款（代收代交税款） 2000 G,,7.%eib=
贷：应交税金–应交消费税 2000 j
+u3VP
B委托方 F DQP|,
a材料收回后用于连续生产应税消费品，准予抵扣 tT` { xM
借：委托加工物资（加工费） 80000 8IQ qDEY^
应交税金–增（销） 13600（80000*17%） :%2uZ/cG(
应交税金–应交消费税 2000 '0t No.8K
贷：应付账款 113610 pLtAusx
b材料收回后直接用于销售，则将代扣代交的消费税计入成本 !gX(Vh*k
借：委托加工物资（含消费税款）100000 |j w{7\+
应交税金－增–销 13600 i[r>^U8O
贷：应付账款 113600 .Z
#8,<+
II委托加工物资为金银首饰，由受托方直接交纳，受托方于交货时 11Y4oS
借：主营业务税金及附加 1!"iN~
贷：应交税金－应交消费税 rIRkXO)
③进出口消费品的账务处理 .EXxNB]%Y&
I进口消费品交纳的消费税 e{k)]]J
借：物资采购/固定资产 ;]A:(HSZj
贷：银行存款 v;$cx*?
II免征消费税的出口应税消费品 $>6Kn`UX
i直接出口或通过外贸企业出口，可不计算应交消费税 tFrNnbmlQ
ii委托外贸企业代理出口，应在计算消费税时 %&\DCAFk
借：应收账款 y E=tuHv(0
贷：应交税金－应交消费税 (! "+\KY
注：①收到外贸企业退回的税金 /~6)Vt
借：银行存款 = t!$72g\
贷：应收账款 kgGMA 7Jy
②发生退关、退货而补交已退的消费税时，作相反的分录 f`Wces=5
（3）营业税 eGE[4Z
①出租无形资产及其它业务收入 (|t)MnPfY
借：其他业务支出 NxzRVsNF
贷：应交税金一应交营业税 {I
p)%uR
②出售无形资产 I>n2# -8
借：营业外支出/营业外收入 bQBYz vd
贷：应交税金－应交营业税 yT pv KCC
③销售不动产 nZP%Z=p7
借：固定资产清理 s {@3G8
贷：应交税金－应交营业税 O tD!@GQ6
注：企业收到先征后返的消费税、营业税等，应于实际收到时，冲减当期的主营业务税金及附加或其他业务支出等；收到先征后返的所得税，于实际收到时，冲减当期所得税费用；收到先征后返的增值税，于实际收到时，计入当期补贴收入。 daN#6e4Z+;
（4）所得税 *R8qnvE\()
i企业所得税 w hb,2=gIE
借：所得税 VU ,tCTXz
贷：应交税金－应交所得税 LvbS")
ii个人所得税（单位代扣代交） H
;kk:s'
借：应付工资 s3+6Z~g'B
贷：应交税金－应交个人所得税 ,.-85isco
（5）资源税 y>iot e~
①销售应税产品 0OF ]|hH
借：主营业务税金及附加 jQRl-[n
贷：应交税金－应交资源税 F ?.J 1]
②自产自用应税产品 e,I{+ ^P
借：生产成本/制造费用 S/H!a:_5r
贷：应交税金－应交资源税 h6uv7n~4
③收购未税矿产品，计入该矿产品的成本 ^/_1
y[j
借：物资采购 _^Yav.A=
贷：应交税金－应交资源税（代扣代缴） M F_VMAq
银行存款 r}~|,O3bc'
④外购液体盐加工固体盐 kp >AZVk
i外购液体盐 $,DX^I%!
借：物资采购 +x:-
W0C:
应交税金－应交资源税（可抵扣） u8sK~1CPf
贷：银行存款 1EcXvT=
ii销售固定盐 6S6E
1~
借：主营业务税金及附加 t}A n:
贷：应交税金－应交资源税 Qe;j_ BH
（6）城建税 y
jQpdO
借：主营业务税金及附加 xj
O((JC
贷：应交税金－应交城市维护建设税 h& Q 9
（7）耕地占用税 r5(-c]E7
借：在建工程 <h<4R Rj
贷：银行存款 eHQ3K#M#
注：耕地占用税是以实际占用耕地面积计税，按照规定税额一次征收 u[yUUYe
（8）印花税（于购买印花税票时入账） _?J:Z*z?
借：管理费用/待摊费用 6z>Zm1 h
贷：银行存款 i=DoK{`L
（9）土地使用税、房产税、车船使用税 o^b4l'&o
借：管理费用
(U#9
贷：应交税金－应交… eq(Xzh
（10）土地增值税 xulwn{R s
①兼营房地产业务的企业 jm$v0=W9#
借：其他业务支出 '@
C\ ,E
贷：应交税金-应交土地增值税 =`y.L 5
②转让国有土地使用权、地上建筑物及附属物 :.%Hu9=GL
借：固定资产清理/在建工程 dab[x@#r>
贷：应交税金-应交土地增值税 ^d[ s*,i?
③工程竣工前转让房地产取得的收入，应预交税款 fsVQZ$h73
借：应交税金-应交土地增值税 Tx!c }
贷：银行存款 (y;8izp9!
注：待该房地产销售收入实现时再按上述方法进行冲销，多退少补
