第五章 无形资产及其他资产 P1DYjm[
+D
1．无形资产 Q: ?]:i/*
①购入的无形资产 < V) T_
借：无形资产（实际支付价款） 1GB$;0 W),
贷：银行存款 Q`ERI5b6
②投资者投入 3XY;g{`=q
借：无形资产（投资双方确认价） xEtzqP<]
贷：实收资本/股本 h,B ]5Of
注：为首次发行股票而接受投资者投入 J<dr x_gc
借：无形资产（投资方账面价值） KB+,}7
贷：实收资本/股本 I12WOL q
③接受捐赠 g+BW~e)
借：无形资产（凭据金额＋支付的相关税费） H
<1 g
贷：递延税款 zR :Mg
\
资本公积 Bv,u kQ\CH
银行存款/应交税金（相关税费） un|+YqLf
④自行开发并按法律程序申请取得 |0 YDCMq(
i取得时发生的注册费、律师费等相关支出 N' _,VB
借：无形资产（确定的实际成本） C;2!c
贷：银行存款 t(/b'Peq
ii研究开发费用（如材料费、直接参与人员的工资及福利费、租金、借款费用等） 4L# q?]$
借：管理费用 [?u iM^&
贷：银行存款、原材料、应付工资 -;=0dfC(
⑤购入的或以支付土地出让金方式取得的土地使用权 @dE|UZ=(
借：无形资产－土地使用权（实际支付价款） (UWP=L1
贷：银行存款 #
JHicx\8l
注：该项土地开发时 a Rg/oA4}
借：在建工程 f ?:
o
贷：无形资产－土地使用权 -1t"( v
⑥用无形资产对外投资，比照非货币====易 H%NP4pK
⑦出售无形资产（即转让所有权） s,>_kxuX
借：银行存款 n%PHHu
无形资产减值准备 =N,9#o6^
[营业外支出－出售无形资产损失] o>x*_4[
贷：无形资产 <+D(G H};
应交税金-应交营业税 ~PYMtg=i
[营业外收入－出售无形资产收益] HHa
XK
⑧出租无形资产（即转让使用权） {8D`A;KD
借：银行存款 HJ[@;F|aU
贷：其他业务收入 >mRA|0$
结转发生的相关支出 s.z (1MB]
借：其他业务支出（如服务费，营业税） PR?Ls{}p\
贷：银行存款 >?K@zsv}
⑨摊销（期限一经确定，不能改）P197 8Z{&b,Y4L
借：管理费用（自用的无形资产） *( ~7H6
其他业务支出（出租的无形资产） \{
贷：无形资产（帐面价值/尚可使用年限） +{Y d\{9
注：无形资产摊销期：当月增加的无形资产，当月开始摊销，当月减少的无形资产，当月不再摊销。 ]kUF>W p
若当期发生减值准备，则下期摊销额要按预计可收回金额和剩余可使用年限进行摊销 $(pzh
:|
预计某项无形资产已不能为企业带来未来经济效益，则将其摊余价值全部转入当期管理费用 ig Fz~
⑩无形资产的后续支出，比如取得专利权之后，每年支付的年费和维护专利权发生的诉讼费，直接计入当期管理费 _j t>%v4}4
2．其他资产 M]&F1<
①长期待摊费用 d*80eB9P
应由本期负担的部分不得做为长期待摊费用。 6
$-Ex
i发生时
Z
4,nl
借：长期待摊费用 #DjSS.iW
贷：银行存款 (VeX[*}I
ii摊销时 iev02 8M
借：管理费用、制造费用、营业费用 9xL8 ];-
贷：长期待摊费用 0OLE/T<Xv
X5i?B b.
第六章 流动负债 %9ef
[,WT
1.应付账款（略） TZ8:3ti
2.应付票据（见后） iX4?5yz~<
3.短期借款 h ^ wu8E
⑴借款时 5,
借：银行存款 `j+aAxJ=\
贷：短期借款 hh\}WaY
⑵按月预提利息 +\ ~.cP7 [
借：财务费用 －利息支出 T:$ a
x
贷：预提费用 4D(5WJ&
⑶到期还本付息时 L{_Q%!h3]
借：短期借款 p C<~\RR
预提费用 E`68Z/%
财务费用（尚未提取的利息） 07pASZ;~
贷：银行存款 B3 f Kb#T
4.短期债券 f5p>
oXo4b
①收到债券款 Er(
I6
借：银行存款 )EQWc0iKG
贷：应付短期债券(实收发行债券款) 1#rcxUS
i
②计提利息 ;tK%Q~To
借：财务费用(票面利息±折溢价) H +Dv -*i
贷：应付短期债券 1b * Me'
注：若金额小可在还本付息时处理 dq d :V$o
借：应付短期债券 c:QZ(8d]L
财务费用 －利息支出 ;MH((M/AN
贷：银行存款 hKa<9>MI`
③到期偿还本息 o@SL 0H-6|
借：应付短期债券 h RK &
贷：银行存款 tf?syk+jB7
5.预收账款 f|U;4{ k
①预收时 qPle=6U[IL
借：银行存款 Wtl/xA_
贷：预收账款 5P=3.Mk
②发货时 FKhmg&+>
借：预收账款 7K"{}:
贷：主营业务收入 H?-Byi
应交税金－增（销） _:(RkS!x
银行存款 （运杂费） >uHU3<2&
③补付货款时 SrlTwcD
借：银行存款 @ \{L%y%a0
贷：预收账款 Da. eV U;
6.应付工资 KZ8
Hp=s
①支付职工工资 er<yB#/;-
借：应付工资
UZJ^ e$N
贷：现金 l| WdJn
o
注：支付退休人员工资（即退休费） i_/A,5TF
借：管理费用 X/< zxM
贷：现金 b$7p`Ay
②月份终了进行分配，计入有关费用 e :W]B)0/e
借：生产成本（生产工人） rw:z|-r
制造费用（车间或分厂管理人员） ylFoYROO
管理费用（厂部行政管理人员） 9]u=b \fzZ
营业费用（专设销售机构人员 c lhmpu
在建工程（在建工程人员） EI+RF{IKh
应付福利费（医务托幼人员） -"Mq<XO&51
其他应付款（工会人员） e@6] rl
贷：应付工资 l', +l{\Z
7.应付福利费 zG
IxmJ.
①提取福利费时（按工资总额的14%提） ZLP)i;A z
借：生产成本等（科目同工资的提取） hA'i|;|ZYc
贷：应付福利费 HL8onNq
注：外商投资企业按规定从税后利润中提取 <Z b~tYp
借：利润分配－提取职工奖励及福利基金 ~PaEhj&8
贷：应付福利费 OKW}8 qM
②支付时 g|STeg g
借：应付福利费 \mK;BW g)
贷：现金 \kN?7b^
用于职工医疗费（包括交纳的医疗保险费），医务经费，因公负伤就医路费，生活困难补助，医务人员、职工浴室、理发室、幼儿园和托儿所人员工资。 mVaWbR@H S
8.应付股利 =()Vrk|uK
①董事会提请股东大会批准的利润分配方案中应分给股东的现金股利 }4Q~ <2
借：利润分配-应付股利 `kE ;V!n?
贷：应付股利 Mz59ac
注：若股东大会与董事会批准的不一致，则应调整会计报告年度相关项目的年初数（以董事会多为例） / RG>n
借：应付股利 oz.#+t%X$b
盈余公积 }G vu!a#R
贷：利润分配-未分配利润 %P8*Az&]T
9.其他应付款 Jy^.L$bt
①提取工会经费 - uk}Fou
借：管理费用（工资总额×2％） .z+S @s[O
贷：其他应付款-工会经费 "O}u2B b
②提取职工教育经费 Am'%tw
~
借：管理费用（工资总额×1.5％） 1]&FB{l
贷：其他应付款-职工教育经费 )6!ji]c
N
③应付经营性租赁的租金 *F:)S"3_~e
借：管理费用、营业费用、制造费用 mJU1n
贷：其他应付款 2gasH11M
④收取存入保证金(如包装物押金) ID_#a9N
借：银行存款 `erKHZ]S
贷：其他应付款 j^1Yz}6nR
10.其他应交款 SH1S_EQ<
①应交教育费附加(按流转税比例) IG nP#@`5]
借：主营业务税金及附加（主营业务） #ET y#j KL
其他业务支出（其他业务） aP ToP.e
固定资产清理（销售不动产有关） ;% <[*T:*'
贷：其他应交款–应交教育费附加
M*gbA5
②矿产资源补偿费 %&iodo,EP'
i按月计提时(按月矿产品销售收入) e,K.bg i
借：管理费用–矿产资源补偿费 N^Hj%5
贷：其他应交款–应交矿资偿费 ''Y 'ZsQ;
ii收购未税矿产品代扣代缴，计入成本 Fp&tJ]=B.
借：物资采购 <9 dfbI)
贷：其他应交款–应交矿资偿费 _
?o>i/
②住房公积金 4 JO[yN
i企业按规定交纳的住房公积金 \\Z
Ci`O
借：管理费用–住房公积金 `B$rr4 _
贷：其他应交款–应交住房公积金 c5em*qCw$
ii应由职工个人交纳的住房公积金 YD{Ppz
借：应付工资 FP<mFqy
贷：其他应交款–应交住房公积金 % dw I;%0
iii实际上交时 n&%0G2m:
借：其他应交款–应交住房公积金 ^wIg|Gc
贷：银行存款 Y@y"bjK \
注：以后企业按规定和要求从住房公积金账户为职工提取款项时，不做账务处理。 Di"Tv<RlQ
11.应交税金 G' '9
eV$
（1）增值税 *x-@}WY$U
①一般纳税人购销业务（略） WYN0,rv1:+
②一般纳税人购入免税农产品、废旧物资 XW.k%H4@
借：物资采购（买价*90%） o
-
v#Zl
应交税金－增–进（买价*10%） 5wa'SexqE
贷：应付帐款 Sby (?yg
注：应交的农业特产税计入采购成本。 6r.#/' "
③小规模纳税人购销业务 3;JF 5e\?x
i购进货物 ()Q#@?c~
借：物资采购（价税合计） -
A,UqEt
贷：应付帐款 oZ_,WwnE
ii销售货物或提供劳务 eg1Mdg\a
借：应收账款 K (,MtY*
贷：主营业务收入（不含税价） w
m|WER*.
应交税金－增–销 }nRTw2-z
③视同销售的账务处理（以投资为例） 7J ;\&q'
i销售方 R > [2*o"
借：长期股权投资 cTBUj
贷：原材料/库存商品（成本价） W#@6 e')d
应交税金－增–销（计税价*税率） n-u
HKBq
注：若存在销售收入则须确认收入和结转成本 f hjlt#
ii接受方，视同购进 l*
z "wA-
借：原材料/库存商品（成本价） J9/EJ'My
应交税金－增–进（计税价*税率） - -\eYVh[
贷：实收资本 J=J! )\m
④不予抵扣项目的账务处理 $|tk?S ps
i购入时即能确认不予抵扣增值税计入成本 ,<BV5~T.|
借：固定资产/原材料（价税合计） xpJ=yx O
贷：银行存款 V-(*{/^"
ii购入时不能确认 j+PLtE
借：原材料 7~~suQ{F4
应交税金－增–进 TkR#Kzv380
贷：银行存款 QM'|k6
注：如以后这部分货物用于按规定不得抵扣进项税额项目，可将税额转入有关科目 !>#gm7
借：在建工程/应付福利费/待处财产损溢 <@$+uZ t+
贷：应交税金－增–进转出 Zb7%$1)L~
原材料 *nK4XgD
⑤转出多交和未交增值税的账务处理 UX' q64F!
i转出多交增值税 Ga_ Pt8L6
借：应交税金–未交增值税 m T /^F{c
贷：应交税金–增–转出多交增值税 o)GesgxFa5
ii转出未交增值税 u +O"c
借：应交税金–增–转出未交增值税 cw,|,uXq
6
贷：应交税金–未交增值税 '0=mV"#H{
⑥进项税额转出－货物、在产品、产成品发生非常损失时 HB,?}S#TP
借：待处理财产损益－待处流资损益 A34O(fE
贷：应交税金－增（进转出） 5,pEJ>dDD3
⑦已交税金－上交增值税 -,+~W#n
借：应交税金－增-已交税金 &;bey4_J
贷：银行存款 <MKX F V
注：若退回多交税款，用红字作相同分录予以冲销；若当月交纳以前各期未交的增值税，通过“应交税金–未交增值税”科目 - z UBK
（2）消费税 }
qJ`nN 8
①产品销售 IE3GZk+a~
i将产品直接对外销售 jNI9 .45y
借：主营业务税金及附加 2tg 07
贷：应交税金－应交消费税 $DaQM'-
ii以应税消费品换取生产资料、消费资料、抵偿债务（视同非货币====易），计税处理同i eE_$ ADEf
iii用应税消费品对外投资，或用于在建工程、非生产机构等，计入有关成本。 gC F9XKW
借：长期股权投资（用于投资） )g D2wk(
在建工程（用于工程） [Op^l%B C
营业外支出（用于非生产机构） +,g!xv4Q
贷：应交税金－应交消费税 iaJLIr l
②委托加工应税消费品的账务处理 j]U~ZAn,K
I委托加工物资为非金银首饰 (+6N)9rj`/
A受托方（代收代缴） M J $.ST
借：应收账款（代收代交税款） 2000 [%P[ x]-
贷：应交税金–应交消费税 2000 A)gSOC{3F)
B委托方 e _(';Lk
a材料收回后用于连续生产应税消费品，准予抵扣 v$xurj:v#i
借：委托加工物资（加工费） 80000 )W6l/
应交税金–增（销） 13600（80000*17%） 0e07pF/!
应交税金–应交消费税 2000 3<l}gB'S[
贷：应付账款 113610 x:Q
$1&3N
b材料收回后直接用于销售，则将代扣代交的消费税计入成本 >
oN Wf
借：委托加工物资（含消费税款）100000 N{}8Zh4op
应交税金－增–销 13600 )w5!'W4Z8
贷：应付账款 113600 G^cMY$?99
II委托加工物资为金银首饰，由受托方直接交纳，受托方于交货时 cNikLd~?A
借：主营业务税金及附加 1JJ1!& >
贷：应交税金－应交消费税 t>OE zUd9
③进出口消费品的账务处理 3}8L!2_p
I进口消费品交纳的消费税 L]H'
]wpn=
借：物资采购/固定资产 #|3,DZ|)F
贷：银行存款 bPif"dhHe
II免征消费税的出口应税消费品 >Q'*~S@v3
i直接出口或通过外贸企业出口，可不计算应交消费税 I5Ty@
J #
ii委托外贸企业代理出口，应在计算消费税时 cv1PiIl
借：应收账款 U<r!G;^`
贷：应交税金－应交消费税 j/q&qrlL
注：①收到外贸企业退回的税金 y>:U&P^
借：银行存款 t3g+>U_m
贷：应收账款 %iME[| u&
②发生退关、退货而补交已退的消费税时，作相反的分录 :P
]D`b6p
（3）营业税 <CJy3<$u
①出租无形资产及其它业务收入 )*R';/zaI
借：其他业务支出 '@
p464
贷：应交税金一应交营业税 %"=GQ 3u[
②出售无形资产 "Bwmq9Jq
借：营业外支出/营业外收入 'r(g5H1}gi
贷：应交税金－应交营业税 a@Zolz_Z
③销售不动产 *_d N 9
借：固定资产清理 (`_fP.Ogb
贷：应交税金－应交营业税 K<r5jb
注：企业收到先征后返的消费税、营业税等，应于实际收到时，冲减当期的主营业务税金及附加或其他业务支出等；收到先征后返的所得税，于实际收到时，冲减当期所得税费用；收到先征后返的增值税，于实际收到时，计入当期补贴收入。 I;1)a4Xc4R
（4）所得税 $RB
p!7
i企业所得税 '/9q7?[E!
借：所得税 !G6h~`[
贷：应交税金－应交所得税 lWd@
ii个人所得税（单位代扣代交） Q, "8Ty
借：应付工资 s"J)J c
贷：应交税金－应交个人所得税 `KE]RTq
（5）资源税 ]5K(}95& '
①销售应税产品 r&Qa;-4Pl
借：主营业务税金及附加 ^16
zZ*
贷：应交税金－应交资源税 ycwkF $7
②自产自用应税产品 ,KD?kSIf
借：生产成本/制造费用 7
, _b
贷：应交税金－应交资源税 T$AVMV q
③收购未税矿产品，计入该矿产品的成本 'x<oILOG
借：物资采购 `iN\@)E
贷：应交税金－应交资源税（代扣代缴） eX lJ=S}
银行存款 >qOj^WO~
④外购液体盐加工固体盐 7lA_*t@y
i外购液体盐 )v11j.D
借：物资采购 B[6k
[Vs
应交税金－应交资源税（可抵扣） {]C n@.TPD
贷：银行存款 Fq!_ VF^r
ii销售固定盐 .p*?g;
借：主营业务税金及附加 ~'0ZW<X.
贷：应交税金－应交资源税 6 1_-G#W
（6）城建税 h:U#F )
借：主营业务税金及附加 l(-"rE
贷：应交税金－应交城市维护建设税
$cc]Av4c2
（7）耕地占用税 C"mWO Y2]
借：在建工程 > M !LC
贷：银行存款 j_~mP>el)
注：耕地占用税是以实际占用耕地面积计税，按照规定税额一次征收 WC37=8mA
（8）印花税（于购买印花税票时入账） $-~"G,;F
借：管理费用/待摊费用 ,FH1yJ;Y&
贷：银行存款 ](8F]J ,
（9）土地使用税、房产税、车船使用税 ggitUQ+t;G
借：管理费用 "vQ%`
Q
贷：应交税金－应交… q,%Fvcmx+e
（10）土地增值税 e= s85!
①兼营房地产业务的企业 % ;R&cSZ
借：其他业务支出 H?a $o(
贷：应交税金-应交土地增值税 = &?&}pVF
②转让国有土地使用权、地上建筑物及附属物 #qR 6TM&;
借：固定资产清理/在建工程 }<@-=
贷：应交税金-应交土地增值税 >3ZhPvE-p'
③工程竣工前转让房地产取得的收入，应预交税款 D/ sYH0.V$
借：应交税金-应交土地增值税 z}.6yHS
贷：银行存款 osd oL
注：待该房地产销售收入实现时再按上述方法进行冲销，多退少补
