第五章 无形资产及其他资产 W%)uKQha
1．无形资产 T<\!7 RnLc
①购入的无形资产 B< `'h
借：无形资产（实际支付价款） iHp@R-g
贷：银行存款 ~qk 5Mk4$
②投资者投入 z
g'1T2t
借：无形资产（投资双方确认价） e=]>T eqG0
贷：实收资本/股本 rTR4j>Ua~
注：为首次发行股票而接受投资者投入 :Y AxL J
借：无形资产（投资方账面价值） Fa !6*K\
贷：实收资本/股本 [J6*Q9B<V&
③接受捐赠 6axDuwQ
借：无形资产（凭据金额＋支付的相关税费） }.uB6&!:
贷：递延税款 RH=T u6i
资本公积 0%9N
f!j
银行存款/应交税金（相关税费） wG XnS"L!
④自行开发并按法律程序申请取得 "H
uV'
i取得时发生的注册费、律师费等相关支出 UX9r_U5)
借：无形资产（确定的实际成本） 7Z(F-B
+j
贷：银行存款 bg8<}~zg
ii研究开发费用（如材料费、直接参与人员的工资及福利费、租金、借款费用等）
axRzn:f
借：管理费用 Ru W62QSq
贷：银行存款、原材料、应付工资 J:{$\m'
⑤购入的或以支付土地出让金方式取得的土地使用权 -RSPYQjz
借：无形资产－土地使用权（实际支付价款） Zv`j+b
贷：银行存款 #\Q{?F!4
注：该项土地开发时 d]v 4`nc
借：在建工程 5g{L
-8XwI
贷：无形资产－土地使用权 fC
A/
⑥用无形资产对外投资，比照非货币====易 m}x&]">9
⑦出售无形资产（即转让所有权） 2 (,
`9
借：银行存款 x}w "2[fL
无形资产减值准备 b :Knc$
[营业外支出－出售无形资产损失] !_EaF`oh(
贷：无形资产 Q}?yj,D D
应交税金-应交营业税 1D,$Az~.
[营业外收入－出售无形资产收益] 78s:~|WB<{
⑧出租无形资产（即转让使用权） B"-gK20vY
借：银行存款 31w9$H N
贷：其他业务收入 0]F'k8yLN
结转发生的相关支出 k{fCU%
借：其他业务支出（如服务费，营业税） ?a h<Qf]
贷：银行存款 m]bv2S+5y
⑨摊销（期限一经确定，不能改）P197 G% a8'3d,
借：管理费用（自用的无形资产） sGf\!w
其他业务支出（出租的无形资产） 'wo[iNy[
贷：无形资产（帐面价值/尚可使用年限） H$:Z`CQt<
注：无形资产摊销期：当月增加的无形资产，当月开始摊销，当月减少的无形资产，当月不再摊销。 8-N8v
*0
若当期发生减值准备，则下期摊销额要按预计可收回金额和剩余可使用年限进行摊销 *3y eMx a
预计某项无形资产已不能为企业带来未来经济效益，则将其摊余价值全部转入当期管理费用 o8:K6y
⑩无形资产的后续支出，比如取得专利权之后，每年支付的年费和维护专利权发生的诉讼费，直接计入当期管理费 CvCk#:@H M
2．其他资产 O};U3=^0f
①长期待摊费用 ]7QRelMiz+
应由本期负担的部分不得做为长期待摊费用。 6\MJvg\;
i发生时 X7I"WC1ncz
借：长期待摊费用 ?UX K
y
贷：银行存款 z2m% L0
ii摊销时 N0@&eX|$i4
借：管理费用、制造费用、营业费用 @quNVx(y
贷：长期待摊费用 2V} tDN7c
$c-h 'o
第六章 流动负债 dQ=mg#(
1.应付账款（略） 00') Ol&
2.应付票据（见后） }w \["r
3.短期借款 D t~Jx\\
⑴借款时 f`5e0;zm
借：银行存款 s!\u R.
贷：短期借款 r h*Pl]'3z
⑵按月预提利息 zMfr`&%e
借：财务费用 －利息支出 ZQT14.$L
贷：预提费用 xw*T? !r=V
⑶到期还本付息时 uiO7sf6
借：短期借款 q ll)
预提费用 D6i HkDTg
财务费用（尚未提取的利息） KzeTf? G
贷：银行存款 wVvk{tS
4.短期债券 ,}!OJyT
①收到债券款 |Ire#0Nwx
借：银行存款 10v4k<xb
贷：应付短期债券(实收发行债券款) h1.]Nl
C
②计提利息 XEF|B--,
借：财务费用(票面利息±折溢价) t[B\'f!
贷：应付短期债券 "5mdq-h(
注：若金额小可在还本付息时处理 DLYk#d: q?
借：应付短期债券 aOq>Ra{T
财务费用 －利息支出 +OFq=M
贷：银行存款 n*6 b*fl
③到期偿还本息 'CT 8vt;
借：应付短期债券 =,0E]M Z
贷：银行存款 4@P
H5z
5.预收账款 @O}%sjC1
①预收时 y4aSf2
借：银行存款 hKw4[wB]
贷：预收账款 )v1n#m,W
②发货时 7:U^K i
借：预收账款 JcEPw F.
贷：主营业务收入 }
h|1H
应交税金－增（销） Z( p kj
银行存款 （运杂费） ^[ }^+
③补付货款时 UQ#"^`=R<
借：银行存款 xz g81sV7
贷：预收账款 _tZT
6.应付工资 =[!&&,c=
①支付职工工资 A4. Q \0
借：应付工资 <syMrXk)R(
贷：现金 $LLkYOwI
注：支付退休人员工资（即退休费） cq `v8
借：管理费用 +
E7s[9/r
贷：现金 *.wX9g9\
②月份终了进行分配，计入有关费用 n7`R+4/s
借：生产成本（生产工人） ^)Xl7d|m+
制造费用（车间或分厂管理人员） 5v4
,YHD
管理费用（厂部行政管理人员） w,dDA2,
营业费用（专设销售机构人员 3z9}cOFq]z
在建工程（在建工程人员） {-IH?!&v
应付福利费（医务托幼人员） WpE\N0Yg
其他应付款（工会人员） tz-, |n0
贷：应付工资 'Z#8]YP`
7.应付福利费 !6: kJL}U
①提取福利费时（按工资总额的14%提） T +7O+X#
借：生产成本等（科目同工资的提取） JQQP!]%}
贷：应付福利费 {)]5o| Hx
注：外商投资企业按规定从税后利润中提取 A+*M<
W
借：利润分配－提取职工奖励及福利基金 M=hxOta
贷：应付福利费 mGZ^K,)&OR
②支付时 L.XGD|m
借：应付福利费
,$ L>
贷：现金 ]6NpHDip1
用于职工医疗费（包括交纳的医疗保险费），医务经费，因公负伤就医路费，生活困难补助，医务人员、职工浴室、理发室、幼儿园和托儿所人员工资。 MG<kvx~2
8.应付股利 -@{5
u d
①董事会提请股东大会批准的利润分配方案中应分给股东的现金股利 \EF^Ag
借：利润分配-应付股利 :,03)[u{8
贷：应付股利 @ l: \0cO
注：若股东大会与董事会批准的不一致，则应调整会计报告年度相关项目的年初数（以董事会多为例） B2Qt tcJ
借：应付股利 T)J=l w
盈余公积 _oK* 1#Rm8
贷：利润分配-未分配利润 fQcJ yX
9.其他应付款 4{JoeIRyz
①提取工会经费 7 sv
3=/`
借：管理费用（工资总额×2％） c8!q_H~
贷：其他应付款-工会经费 "w. gP8`
②提取职工教育经费 e ?FjN
9
借：管理费用（工资总额×1.5％） - Te+ {
贷：其他应付款-职工教育经费 WPT0=Hqp7
③应付经营性租赁的租金 {2 J o|z
借：管理费用、营业费用、制造费用 mO G;[CB
贷：其他应付款 O s--@ 5e
④收取存入保证金(如包装物押金) Z
_W.iBF
借：银行存款 qScc~i Oq
贷：其他应付款 r EEoR'c6
10.其他应交款 <7-:flQz~
①应交教育费附加(按流转税比例) xi|T7,\X
借：主营业务税金及附加（主营业务） 2fIHFo\8
其他业务支出（其他业务） +VxzWNs*JP
固定资产清理（销售不动产有关） D4nYyj1O3
贷：其他应交款–应交教育费附加 ]t$wK
②矿产资源补偿费 S- {=4b'
i按月计提时(按月矿产品销售收入) A)"?GK{*
借：管理费用–矿产资源补偿费 ,@1rP55
贷：其他应交款–应交矿资偿费 pRyePxCDj)
ii收购未税矿产品代扣代缴，计入成本
JmL{ &
借：物资采购 Fq\vFt|m<
贷：其他应交款–应交矿资偿费 F
uYjrzmx
②住房公积金 g{{D C )>
i企业按规定交纳的住房公积金 j4pxu/2
借：管理费用–住房公积金 r]JV !'R
贷：其他应交款–应交住房公积金 /dGpac
ii应由职工个人交纳的住房公积金 LsB|}_j7
借：应付工资 <y4hK3wP
贷：其他应交款–应交住房公积金 4mYJi#e6x
iii实际上交时 />^sGB
借：其他应交款–应交住房公积金 +/+:D9j ,
贷：银行存款 Z !HQ|')N5
注：以后企业按规定和要求从住房公积金账户为职工提取款项时，不做账务处理。 6! `^}4
11.应交税金 (lPiv+'n
（1）增值税 _Sa7+d(
①一般纳税人购销业务（略） _{$ eOwB
②一般纳税人购入免税农产品、废旧物资 xZbiEDU
借：物资采购（买价*90%） ;1x(~p D*o
应交税金－增–进（买价*10%） haNi [|
贷：应付帐款 W }^X;f
注：应交的农业特产税计入采购成本。 p1}umDb%
③小规模纳税人购销业务 #6okd* ^
i购进货物 d2'1
6 .lV
借：物资采购（价税合计） VINb9W}G[
贷：应付帐款 4Wsp PHj
ii销售货物或提供劳务 >+}yI}W;e
借：应收账款 pE&'Xr#P>
贷：主营业务收入（不含税价） _#;UXAi
应交税金－增–销 'P'f`;'_DC
③视同销售的账务处理（以投资为例） 3`
,u^ w
i销售方 4^*+G]]wZ~
借：长期股权投资 +"P!es \q
贷：原材料/库存商品（成本价） o/dj1a~U
应交税金－增–销（计税价*税率） *z?Vy<u G
注：若存在销售收入则须确认收入和结转成本 !i4/#H
ii接受方，视同购进 /O `<?aP%
借：原材料/库存商品（成本价） dMw7 UJ
应交税金－增–进（计税价*税率） T( LlNq
贷：实收资本 eHX;*~e6)
④不予抵扣项目的账务处理 fX:=_ c
i购入时即能确认不予抵扣增值税计入成本 ) h0
3sv
借：固定资产/原材料（价税合计） #!yW)RG
贷：银行存款 uv#."_Va
ii购入时不能确认 @O]v.<8
借：原材料 58]C``u@Y
应交税金－增–进 .I
h'&
贷：银行存款 O
dSglB
注：如以后这部分货物用于按规定不得抵扣进项税额项目，可将税额转入有关科目 6j 2mr6o
借：在建工程/应付福利费/待处财产损溢 f3;.+hJ])
贷：应交税金－增–进转出
yq6Gyoi<
原材料
[\BLb8
⑤转出多交和未交增值税的账务处理 ,#V }qSKUS
i转出多交增值税 yiO/0nMp
借：应交税金–未交增值税 ? GT,Y5
贷：应交税金–增–转出多交增值税 GS)4,.
ii转出未交增值税 ORDVyb_x
借：应交税金–增–转出未交增值税 |#i|BVnoE
贷：应交税金–未交增值税 n.l7V<1
⑥进项税额转出－货物、在产品、产成品发生非常损失时 'nQQqx%v
借：待处理财产损益－待处流资损益 d,XNok{
贷：应交税金－增（进转出） +{b3A@f |F
⑦已交税金－上交增值税 DnP
"7}v
借：应交税金－增-已交税金
I?R?rW
贷：银行存款 bc3 T8 (
注：若退回多交税款，用红字作相同分录予以冲销；若当月交纳以前各期未交的增值税，通过“应交税金–未交增值税”科目 ]tsp}M@
（2）消费税 & @ U)
①产品销售 Ge_Gx*R
i将产品直接对外销售 xf|vz|J?y
借：主营业务税金及附加 nhImO@Q:
贷：应交税金－应交消费税 @9AK!I8f
ii以应税消费品换取生产资料、消费资料、抵偿债务（视同非货币====易），计税处理同i Oj]4 jRew
iii用应税消费品对外投资，或用于在建工程、非生产机构等，计入有关成本。 5
fDp"-
借：长期股权投资（用于投资） Rm&4Pku
在建工程（用于工程） w l#jSj%pd
营业外支出（用于非生产机构） Va-.
贷：应交税金－应交消费税 n4A#T#D!t3
②委托加工应税消费品的账务处理 >c30k pG
g
I委托加工物资为非金银首饰 C j5=UUnO
A受托方（代收代缴） W*WSjuFr2
借：应收账款（代收代交税款） 2000 8#h~J>u .
贷：应交税金–应交消费税 2000 jccSjGX@w
B委托方 D:=Q)Uh0I
a材料收回后用于连续生产应税消费品，准予抵扣 )YY8`\F>1
借：委托加工物资（加工费） 80000 fN_Ilg)t?5
应交税金–增（销） 13600（80000*17%） 6` 4,
应交税金–应交消费税 2000 c2~oPUj
贷：应付账款 113610 c`s ]ciC
b材料收回后直接用于销售，则将代扣代交的消费税计入成本 H$)__V5I,q
借：委托加工物资（含消费税款）100000 2qDyb]9
应交税金－增–销 13600 +Ua.\1"6
贷：应付账款 113600
`)n/J+g
II委托加工物资为金银首饰，由受托方直接交纳，受托方于交货时 79d< ,q;uR
借：主营业务税金及附加 m#|h2 2^H
贷：应交税金－应交消费税 @!KG;d:l
③进出口消费品的账务处理 h=o%\F4
I进口消费品交纳的消费税 2 q}lSa7r
借：物资采购/固定资产 S]g`Ds<
贷：银行存款 J/>9w
II免征消费税的出口应税消费品 5J2tR6u-(
i直接出口或通过外贸企业出口，可不计算应交消费税 <!a%GI
ii委托外贸企业代理出口，应在计算消费税时 zW:r7
P.
借：应收账款 7*C>4G
s
贷：应交税金－应交消费税 9R3YUW}s
注：①收到外贸企业退回的税金 V]W-**j<
借：银行存款 /#Lm)-%G
贷：应收账款 7OdJ&Gzd
②发生退关、退货而补交已退的消费税时，作相反的分录 B#, TdP]/
（3）营业税 LA4,o@V`
①出租无形资产及其它业务收入 uZXG"
借：其他业务支出 U}c05GiQw
贷：应交税金一应交营业税 'q7&MM'oS^
②出售无形资产
tk66Ggi[K
借：营业外支出/营业外收入 cNG`-+U'
贷：应交税金－应交营业税 1qE*M7_:E>
③销售不动产 Xu%8Q ?]
借：固定资产清理 gxCl=\
贷：应交税金－应交营业税 \xjI=P'-25
注：企业收到先征后返的消费税、营业税等，应于实际收到时，冲减当期的主营业务税金及附加或其他业务支出等；收到先征后返的所得税，于实际收到时，冲减当期所得税费用；收到先征后返的增值税，于实际收到时，计入当期补贴收入。 d37|o3oC
（4）所得税 cIQ e^C
i企业所得税 I!u fw \[
借：所得税 RCY}JH>}
贷：应交税金－应交所得税 WVdF/H
ii个人所得税（单位代扣代交） EncJB
借：应付工资 8 fC 5O
贷：应交税金－应交个人所得税 Jk_ }y
（5）资源税 v {O(}@
①销售应税产品 3) 3$ L
借：主营业务税金及附加 !CUX13/0
贷：应交税金－应交资源税 u iR[V~
②自产自用应税产品 r#\Lq;+ -B
借：生产成本/制造费用 ~mk>9Gp
贷：应交税金－应交资源税 n}3fItSJ
③收购未税矿产品，计入该矿产品的成本 B
j z@X
借：物资采购 {33B%5n"
贷：应交税金－应交资源税（代扣代缴） ;GZ/ V;S
银行存款 ]}d.h!`<)
④外购液体盐加工固体盐 u$
a7
i外购液体盐 <]'1YDA
借：物资采购 g;\_MbfP
应交税金－应交资源税（可抵扣） [
w?v !8l
贷：银行存款 pe>[Ts`2F
ii销售固定盐 *x@.$=NF"
借：主营业务税金及附加 sG:tyv
ln
贷：应交税金－应交资源税 C
o,"
（6）城建税 qU+q Y2S:
借：主营业务税金及附加 a=AP*adx8
贷：应交税金－应交城市维护建设税 6Gs B *hW
（7）耕地占用税 n7iIY4
gZ
借：在建工程 {"hyr/SKd
贷：银行存款 v 0D@`C
注：耕地占用税是以实际占用耕地面积计税，按照规定税额一次征收 >L,Pw1Y0W[
（8）印花税（于购买印花税票时入账） 9e0 t
借：管理费用/待摊费用 #iAw/a0&
贷：银行存款 UY/qI%#L#,
（9）土地使用税、房产税、车船使用税 x2Dg9 2
借：管理费用 B<!WAw+
贷：应交税金－应交… hZ UnNQ
（10）土地增值税 4C`p`AQqpQ
①兼营房地产业务的企业 >36>{b<'$*
借：其他业务支出 IT f4PxF
贷：应交税金-应交土地增值税 4&wwmAp^
②转让国有土地使用权、地上建筑物及附属物 I2e@_[
1
借：固定资产清理/在建工程 b9"HTQHl
贷：应交税金-应交土地增值税 `+5,=S
③工程竣工前转让房地产取得的收入，应预交税款 ?.6fVSa
借：应交税金-应交土地增值税 p$}1V2h;
贷：银行存款 YTV|]xpR
注：待该房地产销售收入实现时再按上述方法进行冲销，多退少补
