第五章 无形资产及其他资产 ?S36)oZzg
1．无形资产 OXK?R\ E+
①购入的无形资产 n'U*8I D
借：无形资产（实际支付价款） +MIDq{B
贷：银行存款 &NL =Bd
②投资者投入 l%oie1g l
借：无形资产（投资双方确认价） kzMCI)>"
贷：实收资本/股本 Z;P[)q
注：为首次发行股票而接受投资者投入 JnlM0jc]`
借：无形资产（投资方账面价值）
![18+Q\
贷：实收资本/股本 k:nr!Y<
③接受捐赠 2kp.Ljt@
借：无形资产（凭据金额＋支付的相关税费） 9N:Bu'j&/
贷：递延税款 &gw. &/t
资本公积 z
AacX@
银行存款/应交税金（相关税费） (dLt$<F
④自行开发并按法律程序申请取得 BOQ2;@:3
i取得时发生的注册费、律师费等相关支出 {+0]diD
借：无形资产（确定的实际成本） 'p80X
^g
贷：银行存款 @TdPeTw\
ii研究开发费用（如材料费、直接参与人员的工资及福利费、租金、借款费用等） h7)^$Hd
借：管理费用 k3da*vwE
贷：银行存款、原材料、应付工资 be |k"s|6)
⑤购入的或以支付土地出让金方式取得的土地使用权 y{0`+/\`
借：无形资产－土地使用权（实际支付价款） ?Lbw o<E
贷：银行存款 b'p bf
注：该项土地开发时 :_~UO^*h
借：在建工程 Ou"QUn|
贷：无形资产－土地使用权 I3uaEv7OZc
⑥用无形资产对外投资，比照非货币====易 J^R))R=
⑦出售无形资产（即转让所有权） q.yS j
借：银行存款 O[+S/6uy
无形资产减值准备 Oz# $
x
[营业外支出－出售无形资产损失] w} c1zpa
贷：无形资产 7 [rn
,8@
应交税金-应交营业税 5?r#6:(yI
[营业外收入－出售无形资产收益] >_!pg<{,
⑧出租无形资产（即转让使用权） ClCb.Ozj4
借：银行存款 m\(4y G j
贷：其他业务收入 #UG| \}Lp
结转发生的相关支出 /pan {.< k
借：其他业务支出（如服务费，营业税） 2
:u4~E3
贷：银行存款 >9'G>~P~I=
⑨摊销（期限一经确定，不能改）P197 ]tA39JK-i
借：管理费用（自用的无形资产） @s}I_@
其他业务支出（出租的无形资产） *6s B$E_y
贷：无形资产（帐面价值/尚可使用年限） `C%,Nj
注：无形资产摊销期：当月增加的无形资产，当月开始摊销，当月减少的无形资产，当月不再摊销。 %<6oKE
若当期发生减值准备，则下期摊销额要按预计可收回金额和剩余可使用年限进行摊销 8xJdK'
预计某项无形资产已不能为企业带来未来经济效益，则将其摊余价值全部转入当期管理费用 [u;]J*
⑩无形资产的后续支出，比如取得专利权之后，每年支付的年费和维护专利权发生的诉讼费，直接计入当期管理费 IsxPm9P2<
2．其他资产 " ^u
①长期待摊费用 [cwc}f ^
应由本期负担的部分不得做为长期待摊费用。 ~aQ>DpSEf
i发生时 4(o: #9I
借：长期待摊费用 Q^$IlzG7i
贷：银行存款 ]:(>
r&'
ii摊销时 FY)v rM*yh
借：管理费用、制造费用、营业费用 Ir|Q2$W2^c
贷：长期待摊费用 :~3sW< P R
.7++wo!,
第六章 流动负债 nu
d,ag
1.应付账款（略） y8HLrBTza
2.应付票据（见后） \[Op:^S
3.短期借款 jz
QmYcd
⑴借款时 0 60<wjX6
借：银行存款 JP) /
O !
贷：短期借款 M p: c.
⑵按月预提利息 @a#qq`b;
借：财务费用 －利息支出 %Rj:r!XB:
贷：预提费用 [wG?&l$.KB
⑶到期还本付息时 $6}siU7s4
借：短期借款 `e .
;P
预提费用 M 7^PWC
财务费用（尚未提取的利息） H_sLviYLu
贷：银行存款 mVfg+d(
4.短期债券 B;XFPQ#b
①收到债券款
(C*G)Aj7
借：银行存款 '31pb9@fH
贷：应付短期债券(实收发行债券款) ny%-u &1k
②计提利息 $'btfo4H
借：财务费用(票面利息±折溢价) d!7cI YVZ
贷：应付短期债券 q4@n
pbx
注：若金额小可在还本付息时处理 kD
dY
i7g>
借：应付短期债券 .",E}3zn
财务费用 －利息支出 A\ds0dUE
贷：银行存款 X[_w#Hwp-
③到期偿还本息 y?GRxoCD"e
借：应付短期债券 ^Crl~~Gk`
贷：银行存款 ]b4*`}\
5.预收账款 htk 5\^(X
①预收时 Os'
7h
借：银行存款 Z7%
|'E R
贷：预收账款 h~{TCK+I
②发货时 S~0 mY}
m
借：预收账款 W4Rs9NA}
贷：主营业务收入 '
Z:FGSwT
应交税金－增（销） 9i GU E
银行存款 （运杂费） rU`#3} s
③补付货款时 Q+'mBi}
借：银行存款 fC+<n{"C
贷：预收账款 ,!_$A}@0
^
6.应付工资 M@EML
@~
①支付职工工资 -8;U1 ^#
借：应付工资 e
8 4[B .
贷：现金 \72(d
注：支付退休人员工资（即退休费） jR`q y<
借：管理费用 :pj #t$:!
贷：现金 ~K]5`(KV
②月份终了进行分配，计入有关费用 Cp=DdmR
借：生产成本（生产工人） vggyQf%
制造费用（车间或分厂管理人员） H(9%SP@[c
管理费用（厂部行政管理人员） <x@ brXA
营业费用（专设销售机构人员 S"0<`{Gv
在建工程（在建工程人员） IOmQ1 X7,
应付福利费（医务托幼人员） d|CSW cU
其他应付款（工会人员） ]+\;pb}bq
贷：应付工资 %Ez=
7.应付福利费 Wcd;B7OH
①提取福利费时（按工资总额的14%提） T(zE RWo
借：生产成本等（科目同工资的提取） vp7J';
贷：应付福利费 kaf4GME]
注：外商投资企业按规定从税后利润中提取 SVWtKc<
借：利润分配－提取职工奖励及福利基金 |n3fAN
贷：应付福利费 eFS;+?bu
②支付时 |LA@ guN
借：应付福利费 W m\HZ9PN
贷：现金 Lpd q^X
用于职工医疗费（包括交纳的医疗保险费），医务经费，因公负伤就医路费，生活困难补助，医务人员、职工浴室、理发室、幼儿园和托儿所人员工资。 hvCX, ^LoJ
8.应付股利 - ` F#MN
①董事会提请股东大会批准的利润分配方案中应分给股东的现金股利 ,p aD/
借：利润分配-应付股利 '*H&s
贷：应付股利 D]n9+!Ec1f
注：若股东大会与董事会批准的不一致，则应调整会计报告年度相关项目的年初数（以董事会多为例） ={
P
借：应付股利 J k=E"I6
盈余公积 21i ?$ u
U
贷：利润分配-未分配利润 Wg X9k J
9.其他应付款 ;LEO+,6
①提取工会经费 }jTCzqHW]
借：管理费用（工资总额×2％） ,S QmQ6h
贷：其他应付款-工会经费 ^1y (N>W
②提取职工教育经费 w5zr E k#
借：管理费用（工资总额×1.5％） d$.t0-lC
贷：其他应付款-职工教育经费 j)?[S
③应付经营性租赁的租金 b #\i]2b:
借：管理费用、营业费用、制造费用 USB U?WDt
贷：其他应付款 <NRW^#g<x
④收取存入保证金(如包装物押金) g=W1y
借：银行存款 lS<T|:gz@
贷：其他应付款 $M%<i~VXe&
10.其他应交款 esE5#Yq4.k
①应交教育费附加(按流转税比例) i2$7nSQ9
借：主营业务税金及附加（主营业务）
peW4J<,
其他业务支出（其他业务） 6aC'\8{h
固定资产清理（销售不动产有关） K??(>0Qr}r
贷：其他应交款–应交教育费附加 w}2 ;f=
②矿产资源补偿费 rjsqXo:9
i按月计提时(按月矿产品销售收入) J3/2>N]/}
借：管理费用–矿产资源补偿费 F?"#1j e
贷：其他应交款–应交矿资偿费 O #[+=
^
ii收购未税矿产品代扣代缴，计入成本 ,au-g)IFZ
借：物资采购 AcC'
hr.N+
贷：其他应交款–应交矿资偿费 }EFM J,NQ
②住房公积金 2Lravb3
i企业按规定交纳的住房公积金 up`.#GWm
借：管理费用–住房公积金 .C U~wB@h
贷：其他应交款–应交住房公积金 q u>5 rg -
ii应由职工个人交纳的住房公积金 ;&="aD
借：应付工资 TNgf96)
y
贷：其他应交款–应交住房公积金 n`'v8 `a]
iii实际上交时 bWp40&vx
借：其他应交款–应交住房公积金 QN!.~>
贷：银行存款 T
h"0 Cc)
注：以后企业按规定和要求从住房公积金账户为职工提取款项时，不做账务处理。 B?o ?LI
11.应交税金 *WS'C}T
（1）增值税 A\Ax5 eeL
①一般纳税人购销业务（略） o0SQJ 1.a$
②一般纳税人购入免税农产品、废旧物资 c;RB!`9"
借：物资采购（买价*90%） u~
%xU~v
应交税金－增–进（买价*10%） jGV+ ~a
贷：应付帐款 8Ter]0M&
注：应交的农业特产税计入采购成本。 / eFudMl
③小规模纳税人购销业务 #s"|8#
i购进货物 ,UOAGu<_gb
借：物资采购（价税合计） HI+87f_Q
贷：应付帐款 fg[]>:ZT.
ii销售货物或提供劳务 VE_% /Fs,
借：应收账款 fMg3
贷：主营业务收入（不含税价） OXT'$]p.*
应交税金－增–销 m5 Q?g8
③视同销售的账务处理（以投资为例） e[5= ?p@|
i销售方 ;4 E(n
借：长期股权投资 %~z/, [wk
贷：原材料/库存商品（成本价） 3RYg-$NK[
应交税金－增–销（计税价*税率） D)0pm?*5A
注：若存在销售收入则须确认收入和结转成本 :i{$p00
G
ii接受方，视同购进 |q0MM^%"
借：原材料/库存商品（成本价） >$^v@jf
应交税金－增–进（计税价*税率） JI&ik_k3
贷：实收资本 ^Ob#B!=
④不予抵扣项目的账务处理 MqA%hlq
i购入时即能确认不予抵扣增值税计入成本 qRV5qN2{XY
借：固定资产/原材料（价税合计） FPg5!O%
贷：银行存款 <W$Ig@4[.d
ii购入时不能确认 KDt@Xi 6||
借：原材料 t,
CC~
应交税金－增–进 +A 3Q$1F
贷：银行存款 WnATgY t
注：如以后这部分货物用于按规定不得抵扣进项税额项目，可将税额转入有关科目 IdY\_@$ v
借：在建工程/应付福利费/待处财产损溢 gOk<pRcTb=
贷：应交税金－增–进转出 K@0gBgN
原材料 ez2rCpA
⑤转出多交和未交增值税的账务处理 ux8:
i转出多交增值税 +a@:?=hc
借：应交税金–未交增值税 FNQR sNi
贷：应交税金–增–转出多交增值税 K9-?7 X
ii转出未交增值税 vbol 70
借：应交税金–增–转出未交增值税 cwe@W PE2
贷：应交税金–未交增值税 Hi
zMjJ|
⑥进项税额转出－货物、在产品、产成品发生非常损失时 c=
f _
借：待处理财产损益－待处流资损益 hvc%6A\nm
贷：应交税金－增（进转出） VW,"
dmC
⑦已交税金－上交增值税 E~k_4z% M
借：应交税金－增-已交税金 xt{f+c@P
贷：银行存款 d{~5tv- H
注：若退回多交税款，用红字作相同分录予以冲销；若当月交纳以前各期未交的增值税，通过“应交税金–未交增值税”科目 i2h,=NHJh?
（2）消费税 >icL, n"]
①产品销售 jsXj9:X I
i将产品直接对外销售 4 nIs+
借：主营业务税金及附加 !i"Z
贷：应交税金－应交消费税 d&!ZCq#_e
ii以应税消费品换取生产资料、消费资料、抵偿债务（视同非货币====易），计税处理同i dcK7D d->
iii用应税消费品对外投资，或用于在建工程、非生产机构等，计入有关成本。 GpW5)a
借：长期股权投资（用于投资） YLEk
M
在建工程（用于工程） :yLSLN
营业外支出（用于非生产机构） W ix/Az
贷：应交税金－应交消费税 kO1.27D
②委托加工应税消费品的账务处理 ao@"j}c
I委托加工物资为非金银首饰 5)}3C_pmW
A受托方（代收代缴） G:n,u$2a<
借：应收账款（代收代交税款） 2000 %Pz'D6
/
贷：应交税金–应交消费税 2000 aP%& -W$D|
B委托方 ]["=K!la:
a材料收回后用于连续生产应税消费品，准予抵扣 !!WSGZUR
借：委托加工物资（加工费） 80000 3`W=rIMli
应交税金–增（销） 13600（80000*17%） |C MKY
应交税金–应交消费税 2000 =z= $S]qN
贷：应付账款 113610 2N,<~L`FX'
b材料收回后直接用于销售，则将代扣代交的消费税计入成本 6"
s}<
借：委托加工物资（含消费税款）100000 E0g`
xf 6c
应交税金－增–销 13600 Wq4>!|
贷：应付账款 113600 Ym)8L.
II委托加工物资为金银首饰，由受托方直接交纳，受托方于交货时 %J_`-\)"{~
借：主营业务税金及附加 'dnTu@mUT
贷：应交税金－应交消费税 %B;e 7
UJ
③进出口消费品的账务处理 sz5&P )X
I进口消费品交纳的消费税 o0f{ePZ=
借：物资采购/固定资产 qac4GZ
贷：银行存款 "z T#*>U
II免征消费税的出口应税消费品 kQr\ktN\
i直接出口或通过外贸企业出口，可不计算应交消费税 ddf# c,SQ
ii委托外贸企业代理出口，应在计算消费税时 /& qN yo
借：应收账款 h4j{44MT
贷：应交税金－应交消费税 H;&^A 5
注：①收到外贸企业退回的税金 " `s
r#
借：银行存款 z[7j`J|Kk
贷：应收账款 q~3dbj
②发生退关、退货而补交已退的消费税时，作相反的分录 [&Kn&bdKW
（3）营业税 !,f#oCL
①出租无形资产及其它业务收入 ?q&*|-%)_d
借：其他业务支出 ^>g7Kg"0
贷：应交税金一应交营业税 ,]OL[m
②出售无形资产 kJ;f A|(I
借：营业外支出/营业外收入 Nb) )_+/
贷：应交税金－应交营业税 fvW7a8k 3
③销售不动产 QQ+? J~
借：固定资产清理 kfod[* 3
贷：应交税金－应交营业税 U%swqle4
注：企业收到先征后返的消费税、营业税等，应于实际收到时，冲减当期的主营业务税金及附加或其他业务支出等；收到先征后返的所得税，于实际收到时，冲减当期所得税费用；收到先征后返的增值税，于实际收到时，计入当期补贴收入。 %&c+} m
（4）所得税 sCX 8
i企业所得税 Zcaec#
借：所得税 ;8Z\bHQ>
贷：应交税金－应交所得税 [OH9/ "
ii个人所得税（单位代扣代交） 5`$.GV
借：应付工资 rPK)= [MZ
贷：应交税金－应交个人所得税 ^Fy{Q*p`(
（5）资源税 ^|z
①销售应税产品 SA5
g~{"
借：主营业务税金及附加 rtl|zCst
贷：应交税金－应交资源税 YS}uJ&WoF
②自产自用应税产品 4t(
V)1+
借：生产成本/制造费用 vm3 B>ACJ
贷：应交税金－应交资源税 RhJ{#G~:%
③收购未税矿产品，计入该矿产品的成本 LuM[*_8
借：物资采购 |<,!K;@
贷：应交税金－应交资源税（代扣代缴） rt\i@}
银行存款 -y8?"WB(b
④外购液体盐加工固体盐 REyk,s2"6
i外购液体盐 MroJ!.9
借：物资采购 yu3T5@Ww
应交税金－应交资源税（可抵扣） L'1p]Z"
贷：银行存款 =Q % F~
ii销售固定盐 @` qhQ
借：主营业务税金及附加 NJEubC ?
贷：应交税金－应交资源税 mk)F3[ ke
（6）城建税 8 |2QJ
借：主营业务税金及附加 &_q&TEi
贷：应交税金－应交城市维护建设税 !N6/l5 kn
（7）耕地占用税 J|DID+M
借：在建工程 JEF2fro:Z
贷：银行存款 l;4},N
注：耕地占用税是以实际占用耕地面积计税，按照规定税额一次征收 ,tdV-9N[O
（8）印花税（于购买印花税票时入账） k79" xyXX
借：管理费用/待摊费用 %R %e0|a
贷：银行存款 ,a N8`M
（9）土地使用税、房产税、车船使用税 g bP]!d:I
借：管理费用 "Qf X&'09
贷：应交税金－应交… [L.+N@
M
（10）土地增值税 \t LfB[S.5
①兼营房地产业务的企业 YT)jBS~&
借：其他业务支出 s~ZLnEb
贷：应交税金-应交土地增值税 faqOG
Ab
②转让国有土地使用权、地上建筑物及附属物 |1sl>X,
借：固定资产清理/在建工程 Pg Ng1
贷：应交税金-应交土地增值税 S#IlWU
③工程竣工前转让房地产取得的收入，应预交税款 b'
1%g}
借：应交税金-应交土地增值税 ZK
=`Y@
贷：银行存款 k"*A@
注：待该房地产销售收入实现时再按上述方法进行冲销，多退少补
