第五章 无形资产及其他资产 hE-M$LmN@
1.无形资产 7 X4LJf
①购入的无形资产 ddR>7d}N
借:无形资产(实际支付价款) vZ Lf
贷:银行存款 4B][S'f
②投资者投入 wz8yD8M
借:无形资产(投资双方确认价) FVBYo%Ap
贷:实收资本/股本 }ad|g6i`
注:为首次发行股票而接受投资者投入 8dhUBJ0_
借:无形资产(投资方账面价值) .N(p=9
贷:实收资本/股本 @KAI4LP
③接受捐赠 !|>"o7
借:无形资产(凭据金额+支付的相关税费) ?
=+WRjF
贷:递延税款 Tm?# M&'
资本公积 TS5Q1+hWHV
银行存款/应交税金(相关税费) ml$o5&sN
④自行开发并按法律程序申请取得 3+bt~J0
i取得时发生的注册费、律师费等相关支出 nQS|Lt_+
借:无形资产(确定的实际成本) :Ux_qB
贷:银行存款 xId.GWY1
ii研究开发费用(如材料费、直接参与人员的工资及福利费、租金、借款费用等) Y6d@h? ht
借:管理费用 !f6
(Zho
贷:银行存款、原材料、应付工资 40
0#v|b
⑤购入的或以支付土地出让金方式取得的土地使用权 Na Cy@
借:无形资产-土地使用权(实际支付价款) %~S&AE-
贷:银行存款 PFK
'$
注:该项土地开发时 T]p-0?=4vv
借:在建工程 W@!S%Y9
贷:无形资产-土地使用权 hR|MEn6KC
⑥用无形资产对外投资,比照非货币====易 RpYERAgT
⑦出售无形资产(即转让所有权) sp`Dvqx0
借:银行存款 S21,VpW\
无形资产减值准备 0SPk|kr
[营业外支出-出售无形资产损失] 5/z/>D;
贷:无形资产
)sp+8
应交税金-应交营业税 #R
RRu2
[营业外收入-出售无形资产收益] }o{(S%%
⑧出租无形资产(即转让使用权) 29q _BR *:
借:银行存款 -|\ZrE_h
贷:其他业务收入 2GStN74X r
结转发生的相关支出 9~YMyg(Z
借:其他业务支出(如服务费,营业税) 6S\8$
贷:银行存款 tklH@'q
⑨摊销(期限一经确定,不能改)P197 HUO j0T
借:管理费用(自用的无形资产) 7J&4akT{9
其他业务支出(出租的无形资产) u>/ TE
贷:无形资产(帐面价值/尚可使用年限) \5cpFj5%
注:无形资产摊销期:当月增加的无形资产,当月开始摊销,当月减少的无形资产,当月不再摊销。 OK
gqT!
若当期发生减值准备,则下期摊销额要按预计可收回金额和剩余可使用年限进行摊销 vVcob}ZH
预计某项无形资产已不能为企业带来未来经济效益,则将其摊余价值全部转入当期管理费用 5
rUdv}.
⑩无形资产的后续支出,比如取得专利权之后,每年支付的年费和维护专利权发生的诉讼费,直接计入当期管理费 ~< x:q6
2.其他资产 da~],MN
①长期待摊费用 c6/=Gq{.
应由本期负担的部分不得做为长期待摊费用。 W`*r>`krVJ
i发生时 #LN`X8Wz'
借:长期待摊费用 R_xRp&5
贷:银行存款 Jpo(Wl
ii摊销时 S#[j )U-
借:管理费用、制造费用、营业费用 8e"gW >f
贷:长期待摊费用 G 9vpt M
IdxzE_@
第六章 流动负债 wn)W
?P;k
1.应付账款(略) 8sK9G`
k
2.应付票据(见后) Nl(Foya%)
3.短期借款 RY*U"G0#w
⑴借款时 7})[lL`\s
借:银行存款 eQvg7
aO;
贷:短期借款 d8x;~RA
⑵按月预提利息 $
o#V#
借:财务费用 -利息支出 y$R_.KbO
贷:预提费用 Q
.c\/&
⑶到期还本付息时 0
'o:#-
借:短期借款 7i1q wRv
预提费用 t@+}8^M
财务费用(尚未提取的利息) 9k[9P;"F:
贷:银行存款 :S(ZzY
Q
4.短期债券 R_S.tT!
①收到债券款 , SnSW-P
借:银行存款 ib791
贷:应付短期债券(实收发行债券款) ps DetP
②计提利息 <yg F(
借:财务费用(票面利息±折溢价) Ok\7y-w^
贷:应付短期债券 >~+ELVB&
注:若金额小可在还本付息时处理 %C_HXr@
借:应付短期债券 %BB%pC
财务费用 -利息支出 1]/.` ]1
贷:银行存款 *bpD`s
@
③到期偿还本息 2jCf T>`3
借:应付短期债券 gr-OHeid
贷:银行存款 t#eTV@-
5.预收账款 X
+]G-
①预收时 QUQ'3
借:银行存款 NSA-}2$
贷:预收账款 P J[`|
②发货时 )IZ~G\Ra'
借:预收账款 LvYB7<zk>
贷:主营业务收入 c_!cv":s
应交税金-增(销) 0% I=d
银行存款 (运杂费) pIKP
XqA
③补付货款时 F`]2O:[
借:银行存款 D=&Me=$
贷:预收账款 .y:U&Rw4
6.应付工资 x`)&J
B
①支付职工工资 "|KP'<8%
借:应付工资 i,9)\1R
贷:现金 `%WU8Yv
注:支付退休人员工资(即退休费) W-lN>]5}m
借:管理费用 @cB$iP=Z4
贷:现金 fXQNHZ|4
②月份终了进行分配,计入有关费用 >`ZyG5
借:生产成本(生产工人) ZLAy-
9^Y
制造费用(车间或分厂管理人员) <0q;NrvUb
管理费用(厂部行政管理人员) C8i^P}y
营业费用(专设销售机构人员 3I-MdApT
在建工程(在建工程人员) Alw3\_X
应付福利费(医务托幼人员) L4y4RG/SJ:
其他应付款(工会人员) ,:\|7 F
贷:应付工资 h>OfOx/{q9
7.应付福利费 %FI E\9
①提取福利费时(按工资总额的14%提) UFb)AnK
借:生产成本等(科目同工资的提取) %&t<K3&Yh
贷:应付福利费
aPbE;"
f
注:外商投资企业按规定从税后利润中提取 ~Vjl7G\7i
借:利润分配-提取职工奖励及福利基金 l8#EM1g-
贷:应付福利费 h2;F
②支付时 p,i[W.dy.'
借:应付福利费 V[vl!XM
贷:现金 RF0HjgP
用于职工医疗费(包括交纳的医疗保险费),医务经费,因公负伤就医路费,生活困难补助,医务人员、职工浴室、理发室、幼儿园和托儿所人员工资。 _/5H l`
8.应付股利 3
xp)a%=7
①董事会提请股东大会批准的利润分配方案中应分给股东的现金股利 3"KCh\\b
借:利润分配-应付股利 y>e.~5;
贷:应付股利 6ar
注:若股东大会与董事会批准的不一致,则应调整会计报告年度相关项目的年初数(以董事会多为例) LOV)3{m
借:应付股利 .];=Pu^
盈余公积 XFV!S#yEZ
贷:利润分配-未分配利润 9\JF`ff_
9.其他应付款 &m:uO^
-D
①提取工会经费 G,Azm}+
借:管理费用(工资总额×2%) !^Y(^RS@
贷:其他应付款-工会经费 }s<4{:cv+
②提取职工教育经费 _X"N1,0
借:管理费用(工资总额×1.5%) OMg<V
贷:其他应付款-职工教育经费 IG9
VdDj
③应付经营性租赁的租金 ur7q [n
借:管理费用、营业费用、制造费用 ?]Xpi3k
贷:其他应付款 pOG1jI5<{8
④收取存入保证金(如包装物押金) _
Qi&J.U>
借:银行存款 a ]tVd#
贷:其他应付款 _&ks1cw
10.其他应交款 j+v=Ul|l
①应交教育费附加(按流转税比例) PxkOT*
借:主营业务税金及附加(主营业务) tr}Loq\y
其他业务支出(其他业务) Jidwt$1l(
固定资产清理(销售不动产有关) eb"5-
0
贷:其他应交款–应交教育费附加 EV@X*| w
②矿产资源补偿费 N `F~n%N
i按月计提时(按月矿产品销售收入) @xYlS5{
借:管理费用–矿产资源补偿费 k%QpegN
贷:其他应交款–应交矿资偿费 rK]Cr9W M
ii收购未税矿产品代扣代缴,计入成本 eHNyNVz
借:物资采购 ]R9HyCl&a6
贷:其他应交款–应交矿资偿费 Cg?&wj<
②住房公积金 ILShd)]Rw
i企业按规定交纳的住房公积金 R)ITy
!z
借:管理费用–住房公积金 e@*
EzvO
贷:其他应交款–应交住房公积金 =uYYsC\T
ii应由职工个人交纳的住房公积金 s
3f-7f<
借:应付工资 Ob`d
贷:其他应交款–应交住房公积金 yx&51G$
iii实际上交时 6?~"V
借:其他应交款–应交住房公积金 oij}'|/Jc
贷:银行存款 iaE^a^*
注:以后企业按规定和要求从住房公积金账户为职工提取款项时,不做账务处理。 mahJSz(3
11.应交税金 "v({,
(1)增值税 _k~KZ;l
①一般纳税人购销业务(略)
^J)mH[
②一般纳税人购入免税农产品、废旧物资 ^mO~W
!"
借:物资采购(买价*90%) f-G:uI_
应交税金-增–进(买价*10%) !1{e|p
7
贷:应付帐款 `gf0l /d
注:应交的农业特产税计入采购成本。 n!xt5=xP{
③小规模纳税人购销业务 (VEpVn3{
i购进货物 .|b$NM
借:物资采购(价税合计) K<Iv:5-2
贷:应付帐款 v)t:|Q{I
ii销售货物或提供劳务 RA'M8:$
借:应收账款 :hFIl0$,"3
贷:主营业务收入(不含税价) F{~{Lthc
应交税金-增–销 jiS_G%G
③视同销售的账务处理(以投资为例) "ZsOd>[/
i销售方 g<f <Ip=
借:长期股权投资 ~8P!XAU56%
贷:原材料/库存商品(成本价) UK O[r;
应交税金-增–销(计税价*税率) 6GSI"M6s
注:若存在销售收入则须确认收入和结转成本 92x(u%~E
ii接受方,视同购进 D rHVG
借:原材料/库存商品(成本价) 3|4|*6
应交税金-增–进(计税价*税率) TNY&asQo
贷:实收资本 iwp{%FF
④不予抵扣项目的账务处理 Y^7$t^&
i购入时即能确认不予抵扣增值税计入成本 e2t-4}
ww
借:固定资产/原材料(价税合计) b TM{l.Aq3
贷:银行存款 X#TQ_T"
ii购入时不能确认 W=
Mb
借:原材料
6dN7_v)
应交税金-增–进 #W'H
R
贷:银行存款 UT=tT)4b
注:如以后这部分货物用于按规定不得抵扣进项税额项目,可将税额转入有关科目 rrqR}}l
借:在建工程/应付福利费/待处财产损溢 TKY*`?ct
贷:应交税金-增–进转出 w2Jf^pR
原材料 f'-i o<.
⑤转出多交和未交增值税的账务处理 v99B7VH4
i转出多交增值税 E2@65b$
借:应交税金–未交增值税
V#t%/l
贷:应交税金–增–转出多交增值税 "UG
Y2skf;
ii转出未交增值税 'y2nN=CN
借:应交税金–增–转出未交增值税 "2P&X
贷:应交税金–未交增值税 hp*/#D
⑥进项税额转出-货物、在产品、产成品发生非常损失时 A3no~)wZn
借:待处理财产损益-待处流资损益 D2!X?"[P
贷:应交税金-增(进转出) Y*>#T
⑦已交税金-上交增值税 O[s{ Gk'>
借:应交税金-增-已交税金 5eoska#y
贷:银行存款 Z&4&-RCi
注:若退回多交税款,用红字作相同分录予以冲销;若当月交纳以前各期未交的增值税,通过“应交税金–未交增值税”科目 G_{&sa
(2)消费税 P'*)\faw
①产品销售 c5l.B#-lY
i将产品直接对外销售 VsgE!/>1
借:主营业务税金及附加 Fzpfoz<N
贷:应交税金-应交消费税 v'qG26
ii以应税消费品换取生产资料、消费资料、抵偿债务(视同非货币====易),计税处理同i 28H8l2{[>
iii用应税消费品对外投资,或用于在建工程、非生产机构等,计入有关成本。 9{}1r2xW
借:长期股权投资(用于投资) RHq/JD-
在建工程(用于工程) o/6-3QUak
营业外支出(用于非生产机构) 8:>1F,
贷:应交税金-应交消费税 ^3{TZ=_;|
②委托加工应税消费品的账务处理 =aA+~/~8%
I委托加工物资为非金银首饰 *x])Y~oQ
A受托方(代收代缴) NufLzg{
借:应收账款(代收代交税款) 2000 #qI= Z0Y
贷:应交税金–应交消费税 2000 ~ !
3I2
B委托方 J'fQW<T4wU
a材料收回后用于连续生产应税消费品,准予抵扣 `'c_=<&n
借:委托加工物资(加工费) 80000 J(%0z:exs
应交税金–增(销) 13600(80000*17%) ,:`4%
应交税金–应交消费税 2000 a / #PLP
贷:应付账款 113610 ZF|+W?0&%
b材料收回后直接用于销售,则将代扣代交的消费税计入成本 lR[qqFR
借:委托加工物资(含消费税款)100000
tqe
Z#w7
应交税金-增–销 13600 7L@K _ZJ
贷:应付账款 113600 ;A'Z4=*~
II委托加工物资为金银首饰,由受托方直接交纳,受托方于交货时 x~{;TZa[I
借:主营业务税金及附加 h0-hT
贷:应交税金-应交消费税 I1\a[Xe8E
③进出口消费品的账务处理 !{)tSipd
I进口消费品交纳的消费税 s#DaKPC
借:物资采购/固定资产 9h%?QC
贷:银行存款 {>,V\J0p
II免征消费税的出口应税消费品 T
G{k0cdOT
i直接出口或通过外贸企业出口,可不计算应交消费税 s]mY*@a
%
ii委托外贸企业代理出口,应在计算消费税时 R~jHr
)0.#
借:应收账款 N:tY":Hi
贷:应交税金-应交消费税 ks97k
8B
注:①收到外贸企业退回的税金 AUNQA
借:银行存款 z$GoaS(
贷:应收账款 t|<NI+H(e
②发生退关、退货而补交已退的消费税时,作相反的分录 ^#1.l=s
(3)营业税 4*mS y
①出租无形资产及其它业务收入 13%t"-@bh
借:其他业务支出 *U$!I?
贷:应交税金一应交营业税 *gF<m9&
②出售无形资产 $:j G- r
借:营业外支出/营业外收入 S:q3QgU=X
贷:应交税金-应交营业税 \nB8WSvk2W
③销售不动产 vRxM4O~"
借:固定资产清理 Ru>uL@w
贷:应交税金-应交营业税 f7~9|w&
注:企业收到先征后返的消费税、营业税等,应于实际收到时,冲减当期的主营业务税金及附加或其他业务支出等;收到先征后返的所得税,于实际收到时,冲减当期所得税费用;收到先征后返的增值税,于实际收到时,计入当期补贴收入。 mp?78_I)
(4)所得税 !$Tw^
$n
i企业所得税 dT$M y`>
借:所得税 mBJeqG
贷:应交税金-应交所得税 J}@z_^|"mJ
ii个人所得税(单位代扣代交)
,H2D
借:应付工资 #8bsxx!s
贷:应交税金-应交个人所得税 `S.ZS}~!F
(5)资源税 U_$
qi
①销售应税产品 xD /9F18
借:主营业务税金及附加 P<2+L|X?}
贷:应交税金-应交资源税 @81Vc<dJ
②自产自用应税产品 ZP$-uaa-
借:生产成本/制造费用 /
c-r
贷:应交税金-应交资源税 5"]~oPK
③收购未税矿产品,计入该矿产品的成本 f\1A!Yp
借:物资采购 pge++Di
贷:应交税金-应交资源税(代扣代缴) }KK Y6D|d>
银行存款 $
GQ-(/
④外购液体盐加工固体盐 TO*BH^5R
i外购液体盐 ]I.n\2R]om
借:物资采购 L9ap(
应交税金-应交资源税(可抵扣) 7`H
1f]d
贷:银行存款 3bd5FsI^pU
ii销售固定盐 X!},8}~J~
借:主营业务税金及附加 8W+gl=C~
贷:应交税金-应交资源税 l|+BC
(6)城建税 G633Lm`ri
借:主营业务税金及附加 :@xm-.D
贷:应交税金-应交城市维护建设税 Z,;cCxE
(7)耕地占用税 l
Js<
借:在建工程 16EVl~LN
贷:银行存款 Ty@=yA17
注:耕地占用税是以实际占用耕地面积计税,按照规定税额一次征收 C"qU-&*v
(8)印花税(于购买印花税票时入账) q$.{j"cZV
借:管理费用/待摊费用 7
0Yjv1i
贷:银行存款 bo=ZM9
(9)土地使用税、房产税、车船使用税 <U9/InN0[
借:管理费用 %77p5ctW
贷:应交税金-应交… \^K&vW;
(10)土地增值税 #4h+j%y[H
①兼营房地产业务的企业 \cJ-Dd
借:其他业务支出 ]:$
O{y
贷:应交税金-应交土地增值税 Btd Xv4V
②转让国有土地使用权、地上建筑物及附属物 HXVBb%pP
借:固定资产清理/在建工程 HygY>s+3[
贷:应交税金-应交土地增值税 5ZPzPUa8~
③工程竣工前转让房地产取得的收入,应预交税款 Gy Qm/I
借:应交税金-应交土地增值税 ,kp\(X[J
贷:银行存款 N_Af3R1_
注:待该房地产销售收入实现时再按上述方法进行冲销,多退少补