第九章 收入、费用、利润 8_ _C T
1．商品销售收入 $6\W 8v
（1）收入无法确认（如货款收回存在不确定性）
c)=UX_S!
i发出商品时 iMOf];O)
借：发出商品/委托代销商品/分期收款发出商品 lpeo^Y}N
贷：库存商品 AkR ZUj\
同时，将增值税转入应收账款 -< B{?D
借：应收账款–企业（应收销项税额） RlTVx :
贷：应交税金－增(销) X+XbIb
UuL
ii以后可以确认收入时 ecy41 y'~:
借：应收账款–企业 vR"<: r47?
贷：主营业务收入 <0I=XsE1iX
iii结转成本 j\8'P9~%
借：主营业务成本 SvGs?nUU
贷：发出商品 MOW {g\{
\
（2）代销商品 ZI#Xh5
①视同买断方式的处理 z?8Sie
A委托方（收入为协议价）的处理 "t" &6\
i将商品交给受托方时 }\/f~ ?tEh
借：委托代销商品（成本价） *npe]cC
贷：库存商品 !4G<&hvb
ii收到代销清单（按协议价开具） [M6/?4\
借：应收账款 \M`fkR,,'
贷：主营业务收入（协议价） ^@..\X 9
应交税金－增–销 _Uz}z#jt
iii结转成本时 >#\&%0OZw
借：主营业务成本（成本价） Af"vSL
贷：委托代销商品 q<cpU'- #
iv收到款项 !Rw\k'<GKX
借：银行存款 ?V&[U
贷：应收账款–企业 VCvq iHn
B受托方（收入为售价-协议价）处理 L~FE;*>7
i收到商品 8W_X&X?Q
借：受托代销商品（协议价） 6Pa
jBEF
贷：代销商品款 2tqO%8`_
ii实际销售代销商品 %l U$;c Y
借：应收账款 lEC5 8`Ws
贷：主营业务收入（受托方的售价） {L8 (5
应交税金－增–销 a J Du_
iii结转成本时 [Pt5c6 L:
借：主营业务成本（协议价） Up$vBE8i]
贷：受托代销商品 f V.(v&
借：代销商品款（协议价） _9Ig`?<>I
贷：应付账款 1dK^[;v>3
iv按协议价款项付给委托方 BE }qwP^
借：应付账款（协议价） +6{KrREX)
应交税金－增–进 IczEddt@'
贷：银行存款 o;JBe"1
②收取手续费方式 | 7I.DBjR;
A委托方的处理 9D_4]'KG
i将商品交给受托方时 & ~Q ?k
借：委托代销商品（成本价） iV71t17
贷：库存商品 ;D[b25
ii收到代销清单 Sk$ XC
借：应收账款 }r /L 9
贷：主营业务收入（协议售价） <u"#Jw/VP
应交税金－增–销 hGF (E*
iii结转成本时 EQ>bwEG
借：主营业务成本（成本价） <_H0Q_/(
贷：委托代销商品 !+H=e>Y6
iv支付手续费时 "FaG5X(
借：营业费用（协议售价<不含税>*费率） E4[ \lX$J
贷：应收账款–企业 <96ih$5D1
v收到款项 ,9"</\]`
借：银行存款（扣除手续费） D@Fa~O$75
贷：应收账款–企业 h3xX26l
B受托方的处理 1)NX;CN
i收到商品 (w% hz']
借：受托代销商品（协议售价） u6jJf@!ws
贷：代销商品款 {\ziy4<II
ii实际销售代销商品（不确认收入） .?S#DS )
借：银行存款 v(4C? vxhG
贷：应付账款（协议售价） hv
.Mf.m
应交税金－增–销 4Df TVO"h
借：应交税金－增–进
3g|O2>*?
贷：应付账款 ;Xgy 2'3
借：代销商品款（协议售价） +U%lWE%
贷：受托代销商品 ?-\K V ha
注：此方式无须结转成本时 x)vYc36H
iii归还委托方货款并计算代销手续费 JEBo!9
借：应付账款（协议售价＋进项税） O t `}eL-
贷： 主营业务收入/其他业务收入（手续费）银行存款 ?6
7j+)
rT}d<c Sf
（3）销售折扣 WM= kr$/3
①商业折扣（即数量折扣） .#WF'
借：银行存款/应收账款 2 >xV&
贷：主营业务收入(实收金额) S^D ~A8u
②现金折扣(总价法) N'm:V
i销售实现时 ' Dk(jpYB
借：应收账款 11700 R?|_` @@A
贷：主营业务收入（按总价） 10000 ~T4 =Id
应交税金－增–销 1700 S8,+6+_7
ii付款期内付款(2/10,n/30) Cv$TNkP*
借：银行存款(总价–折扣额) 11500 R!pV`N
财务费用(折扣额=10000*2%) 200
9CBB,
贷：应收账款 11700 )cs
y^-qw
注：税金不能享受折扣优惠。 ,}FYY66K
iii付款期外付款 n {'
[[2U
借：银行存款（按总价） 11700 <U,T*Ql1x
贷：应收账款 11700 tfv]A C7x
（4）销售折让（依上例，假设折让率为5％） :f/ p5 c
i销售方尚未确认收入 ir,Zc\C
借：应收账款 11115 s9[v_(W
贷：主营业务收入（95％*10000） 9500 Q}fAAZ&7h
应交税金－增–销（95％*1700）1615 eIqj7UY_
ii销售方已确认收入 /CA)R26G
借：主营业务收入（5％*10000） 500 {&h &:
应交税金－增–销（5%*1700） 85 ":-)mfgGU
贷：应收账款 585 &aF_y_f\
注：此时“应交税金－增–销”可用红字冲减 B|GJboQ
（5）销售退回 %] #;
~I%
①发生在收入确认之前 vCpi|a_eCu
借：库存商品 dNJK[1e6
贷：发出商品 %74 Ms
②发生在收入确认之后 s`
9zW,
a冲减主营业务收入 ` ch f8
借：主营业务收入 Bgs~1E @8V
应交税金－增–销 !w)Mm P Xb
贷：应收账款/银行存款 )E[5lD61
财务费用（现金折扣） GO?-z 0V
b结转退回产品的成本 l5h9Eq
借：主营业务成本 $Jr`4s
贷：库存商品 zA"D0fr
注：若以前的销售商品在资产负债表日至会计报告批准日之间发生退回的。 k Lv_P [I
i现金折扣在资产负债表日及之前发生的 ToMX7x z6
借：以前年度损益调整（收入－现金折扣） yZ!Eu#81
应交税金－增–销 ,^<+5TYM7
贷：银行存款 &^uzg
&,;
借：以前年度损益调整（结转的退回产品成本） >6kWmXK[
贷：库存商品 ynDx'Q* N'
借：应交税金－应交所得税
{X =\
贷：以前年度损益调整 YwF6/JA 0^
借：利润分配 d#
b{4zF"
贷：以前年度损益调整（该科目余额） f<}!A$wd
ii现金折扣在资产负债表日之后发生的，不须冲减报告年度的现金折扣。 +I Ze`M%n
借：以前年度损益调整（收入） fF d9D=EW.
应交税金－增–销 ./fEx
'E
贷：银行存款 O?2<rbx
财务费用（现金折扣） \YKh'|04
（6）分期收款销售 Cir =(
i发出商品 W?l .QQk
借：分期收款发出商品 -pD&@Wlwak
贷：库存商品 ROjjN W`W
ii按合同规定每期收到的货款 &
9]Kk Y=
借：银行存款 HJ'
93,
贷：主营业务收入（总售款/期数） 3 =<iGX"z
应交税金－增–销 `-/l$A}
U
iii结转每期销售成本 oOL3O@)w>
借：主营业务成本（总成本/期数） g~y9j8
8?
贷：分期收款发出商品 F d\XDc[g
（7）以旧换新的销售，视同购销两项业务处理 xXx`a\i
（8）售后回购 &=?`; K
售后回购本质上属于融资交易，在售后回购情况下，企业不能确认收入。若回购价大于原价的差额相当于融资费用，应在计提时直接计入当期财务费用，并在回购时将此差额冲回。 7 IHD?pnZ
例，2000年5月1日，甲企业向乙企业销售一批商品，成本为8000元，售价10000元，增值税1700元。协议规定甲企业应在2000年9月30日购回，回购价为11000元（不含税），商品已发出，货款未收到。 z\E "={P&
i 5月1日发出商品时： RYV6hp)|
借：应收账款 11700 I| j tpv}
贷：库存商品 8000 / SU V'J)
应交税金－增（销） 1700 O\LW
8\M
待转库存商品差价 2000 p;7 4 +q
ii由于回购价大于原价，因而应在销售与回购期间内按期计提利息费用（共5期） ~r!5d@f.6
借：财务费用 200 "~(&5M\8`
贷：待转库存商品差价 200 &53#`WgJ
iii9月30日回购时 wqwJpWIe
借：库存商品（物质采购） 11000 @*uX[)
应交税金－增（进） 1870 cyhD%sB[D9
贷：应付账款 12870 {.lF~cOu
借：待转库存商品差价 2800 Ds
G
*
财务费用 200 38m%ifh)
贷：库存商品（物质采购） 3000 5 i/E=D
注：至此，库存商品的成本又回到8000元。他主要由两部分的待转库存商品差价冲减而得：回购价-原售价，原售价－成本价 ];I| _fXo%
(9)“三包”销售政策的处理 *3/7wSV:
例：甲公司发出商品40万元的家电产品。货款未付，成本30万元，实行“三包”，根据以往经验估计有5％退货，3％需调换，2％需返修。 1 :Yt2]
i发出商品时 bSr 'ji
借：发出商品 30 ) T64(_TE
贷：库存商品 30 |x6mkSf]ke
ii确认收入 //
}8HY)>
借：应收账款–企业 38×1.17 |g7h#F~
贷：主营业务收入 38 bNR
OXiX
应交税金－增(销)38×0.17 AIm$in`P
iii结转成本 )RYnRC#O
借：主营业务成本 30×0.95 nFfCw%T?
贷：发出商品 30×0.95 Y F -w=Y6
注：“包修”、“包换”不影响收入的确认，即发生了“包修”、“包换”时，只是增加了本公司的维修费用或相关成本；对另外5％的收入，则在退货期满时确认。 b J|?5
2提供劳务收入 5|R2cc|"9
①实际发生成本 N4To#Q1w
借：劳务成本 9 <KtI7
贷：银行存款、应付工资、原材料 RGO :p]t|
②确认收入（常用完工百分比法） gx*rSS?=N
借：应收账款、预收账款
r}\h\ {
贷：主营业务收入 cY2-T#rL
③结转成本（常用完工百分比法） O^}v/ }d
借：主营业务成本 Uxemlp%%*
贷：劳务成本 -m1 60k3
3让渡资产使用权（略） w`}9/s;$
{% _j~
商品期货业务 'Y[A'.*}4
⒈期货会员资格投资 DLYZsWA,
⑴取得基本席位 grQnV' q
①交纳会员资格费时取得 \5P. C
借：长期股权投资–期货会员资格投资 jAK{<7v4U
贷：银行存款 `XxG"k\/S
②申请退会、转让或被取消会员资格,年末 =$8@JF'
借：银行存款（实收金额） &ZE\
@Vc
贷：长期股权投资–期货会员资格投资 g`OOVaB
[期货损益] {(
O Iu]:
⑵取得基本席位之外的席位 bV`C ;RPn
①交纳席位占用费时 sdf%
借：应收席位费 yK077zH_
贷：银行存款 }E5#X R
②退还席位时（不可转让） jRG\C=&(x
借：银行存款 % kx
^/DH
贷：应收席位费 cH;Tn uX
⒉支付年会费 ;:Z=%R$wJ
企业交纳年会费时 ChTXvkdH
借：管理费用–期货年会费 d>, V
贷：银行存款 #jZ@l3
⒊商品期货交易 oM<!I0"gC+
⑴交纳初始或追加保证金时 14D 7U/zer
借：期货保证金 h4anr7g{
贷：银行存款 u:
k:C
注：划回保证金时作相反分录 ~pevU`}Uqc
⑵提交质押品 g(<T u^F
①提交质押品划入保证金时 zq;DIWPIoJ
借：期货保证金（实际作价金额） C4{\@v} t
贷：其他应付款–质押保证金 A)z PaXZ
②收到退还的质押品 d;~ 3P
借：其他应付款–质押保证金 'e]HP-Y
<
贷：期货保证金 NQC3!=pQ}Y
③处置质押品（企业不能及时交纳保证金时） n}A?jOSAe
i质押品为国债 Ud#X@xK<h
借：其他应付款–质押保证金 h}| 6VJ@.
期货保证金（差额部分） %f(S'<DhC
贷：长期债权投资∕短期投资（国债账面值） sz/ *w 7
投资收益（处置收入-国债账面值） f<89$/w
ii质押品为仓单（视同销售） =4zNo3IvL+
借：其他应付款–质押保证金 V5a?=vK9
期货保证金（差额部分） # SQvXMT
贷：其他业务收入（处置收入）
3@)obb
应交税金–增–销（处置收入*17%） |mxNUo -
同时结转仓单成本 u xO J3
借：其他业务支出 8geek$FY x
贷：物资采购
)C
{h1
`
⑶开新仓、对冲平仓、实物交割 A XBkJ'jd
①开新仓，因在交易前已交纳了一定数额的保证金，作为交易的准备金，故可不作会计处理 2@ 9pr
②对冲平仓 BWUt{,? KU
i实现平仓盈利时 dTN$y\
借：期货保证金（结算日价-原价） CV&zi 6
贷：期货损益 0e+W/Tq
ii实现平仓亏损作相反分录 =4tO0
注：如平仓盈利是由会员或客户违规而强制平仓的，不划归会员或客户，平仓亏损则由客户或会员承担；如因国家政策变化及连续涨、跌停板而强制平仓的，其平仓盈利划归会员或客户所有。 :N@U[Wx0A
③实物交割 lq>pH5x
I对仓平冲，处理同上 W]]q=c%2
II实物交割 gYatsFyL
i企业被确认为买方 [ -ISR7D
借：物资采购（实际交割款） p jKt:R}
应交税金–增–进 y" ^yYO
贷：期货保证金 G#H 9g PY
注：实际交割款并不一定等于期货合约到期日平仓价款 9 9e*]')A%
ii企业被确认为卖方 bj @xqAGl
借：期货保证金 qy_%~c87
贷：主营业务收入 5Yi Z-CQ>
应交税金–增–销 6b?`:$Cw3)
同时结转成本 AnNP Ti
借：主营业务成本 XGfzEld2"
贷：库存商品 =<{h^-j;a
注：在实物交割中企业收到违约罚款收入 }[ ].\G\G
借：期货保证金 4`nqAX~'f
贷：营业外收入 v f`9*x F
如是因企业责任而支付的罚款支出 |q;Al
z{
借：营业外支出 W`$[j0
贷：期货保证金 !@u&{"{`
⑷支付交易手续费 +W
9]ED
借：期货损益 :pwa{ P
贷：期货保证金 P5xI
注：手续费包括开仓、平仓和交割手续费。 {Eu'v$c!
4、商品期货套期保值业务 pOMgEEhfS
⑴企业开仓建立套期保值头寸追加套期保值合约保证金时 %[w Tz$S"
借：期货保证金－套保合约 q7,^E`5EgU
贷：期货保证金－非套保合约、银行存款 R<_?W#$j
⑵现货交易尚未完成，套期保值合约已经平仓的会计处理 :B
ZMnCfA
①平仓盈利 a/~29gW8E\
借：期货保证金－套保合约 x f/m!b"p
贷：递延套保损益 } W$8M>l
注：若是亏损，则作相反的会计分录。 iJ)0Y~
同时，结转其占用的保证金 o/
cr{>"N
借：期货保证金－非套保合约 jYWw.g<
贷：期货保证金－套保合约 3 jF|Ic
②企业套期保值合约在交易或交割时的手续费 JSgpb ?(
借：递延套保损益 Le SHRoD
贷：期货保证金－套保合约 D`Gt
③套期保值合约了结，将套期保值合约实现的盈亏与被套期保值业务的成本相配比，冲减或增加被套期保值业务的成本（以盈利为例） lkA^\ +Ct
借：递延套保损益 _gW{gLYyJ
贷：物资采购、库存商品 D`VFf\7
若套期保值合约实现亏损，则作相反的分录。 $n-Af0tK
⑶如果现货交易已经完成，套期保值合约必须立即平仓，并按上述方法进行核算。 xc;DdK=1X
商品期货交易分为套期保值业务和非套期保值业务。套期保值是指回避现货价格风险为目的的期货交易行为。 d+6]u_J
例：假设某企业为粮食加工企业，预计2000年4月份需要绿豆原料300吨。目前是2000年2月份，绿豆现货价格为每吨2500元左右，预计4月份绿豆价格将往上升。但企业目前因现金短缺，无法购入绿豆；因而采用套期保值交易来回避现货价格风险。 R \5Vq$Q
（1） 2000年2月1日，开新仓买入300吨绿豆期货合约，每吨2500元，按5%支付保证金，建立套期保值头寸： rjUBLY1(
借：期货保证金－套保合约37500（300*2500*5%） p0M=t-
贷：期货保证金－非套保合约 37500 =&Xdm(
（2）2000年3月3日，卖出平仓，实现盈利45000 \D?:J3H*]
借：期货保证金－套保合约45000 +TN^NE
（（2650-2500）*300） DyfsTx
贷：递延套保损益 45000 s<vs:jna
同时转回套保上的保证金： Ma6W@S
借：期货保证金－ 非套保合约 82500 @2
=z}S3O
贷：期货保证金－套保合约 82500 SfW}"#L>5
（3）2000年4月1日购入现货绿豆300吨，每吨2600元： d~@q% -`lA
借：库存商品－绿豆780000（300*2600） d(7NO;S8
应交税金－增（进）101400（780000*13%） #cU^U#;= r
贷：银行存款 881400 GK?4@<fY
同时转出递延套保损益 5G(E&>~
借：递延套保损益 45000 _KN/@(+F
贷：库存商品 45000 y-B=W]E
因此，将递延套保损益与成本配比后，300吨绿豆的成本为735000元（780000-45000），每吨成本为2450元，从而实现了回避现货价格风险的目的。（由此可见，本例套期保值的原理是：在2月份企业现金短缺，无法购入低价现货，而预计4月份现货价格将上涨；用少量资金购入低价期货合约，如果4月份绿豆现货价格上涨，则期货价格也将上涨，卖出期货合约后，正好可以用期货上实现的盈利弥补现货价格上涨造成的损失。） i#W*'
+Ok%e.\ZM
应收票据 应付票据 rk|@B{CA;
不带息 ①收到应收票据借：应收票据（面值）贷：主营业务收入 应交税金－增（进）②到期收回票面金额借：银行存款 贷：应收票据 ①开出票据支付货款或应付款时 借：原材料/应付账款应交税金－增（销）贷：应付票据（面值）②到期支付票据存款借：应付票据 贷：银行存款 NTmi 2c
带息 ①收到应收票据处理，同上②期中、年末计息借：应收票据 贷：财务费用③到期兑现借：银行存款贷：财务费用（余下期限的利息）应收票据（面值＋已提利息） ①开票与手续费处理，同上②年中、年末计息借：财务费用 贷：应付票据③票据到期支付本息借：应付票据（账面余额）财务费用（未计利息）贷：银行存款 CzVmNy)kl
其他事项 ⑶汇票到期，承兑人违约拒付或无力偿还票款，收款企业作如下分录：借：应收账款 贷：应收票据⑷贴现借：银行存款（贴现净额） 贷：应收票据（账面价值）【财务费用】注：若票据到期，承兑人银行账户不足支付，银行将其退回给申请贴现的企业，同时从该企业划款，该企业将票据本息转作“应收账款”。借：应收账款（票据到期值） 贷：银行账款（票据到期值）若申请贴现企业银行账户余额不足，银行将其转作逾期贷款处理：借：应收账款（票据到期值） 贷：短期借款⑸转让（如换取物资）借：在途物资 / 原材料 应交税金－增（进） 贷：应收票据借/贷：银行存款（差额部分） ⑶承兑人到期无力支付款项时借：应付票据（账面余额） 贷：应付账款注：以后又补付时借：应付账款 贷：应付票据借：应付票据 贷：银行账款⑷银行承兑汇票到期，企业无力付款时借：应付票据 贷：短期借款注：对5/10000的罚息的处理借：财务费用贷：银行存款⑸支付银行承兑汇票手续费借：财务费用 贷：银行存款 #BY`h~&T
可转换公司债券（以溢价为例） 事项 债权人（投资者） 债务人（发行人） ^Ga&}-
购买/发行 借：长期债券投资-可转券投资-债券面值 长期债券投资-可转券投资-溢价贷：银行存款 借：银行存款贷：应付债券–可转券–面值应付债券–可转券–溢价 *Zbuq8>
按年计提利息 借：长期债券投资-可转券投资-应计利息 贷：投资收益-债券利息收入注：转股日尚未确认的利息处理同上 借：在建工程/财务费用 应付债券–可转券–溢价贷：应付债券–可转券–应计利息 NfzF.{nh
转换 借：长期股权投资–企业贷：长期债券投资-可转券投资-债券面值长期债券投资-可转券投资-溢价长期债券投资-可转券投资-应计利息注：以长期债券投资的账面价值全额转作投资 借：应付债券–可转券–面值应付债券–可转券–溢价 应付债券–可转券–应计利息贷：股本（股份面值总额） 现金（不足转换1股部分）资本公积–股本溢价 *1A&'T2
注：转换的股份数，必须是应付债券的面值（而不是帐面价值）除以换股率；转换为股份时，不会产生损益。 购买或发行时，溢价与面值总是同方向的 \+nGOvM
事项 长期债权投资 长期债券 8SC%O\,
投资时或收到发行债券款 借：长期债权投资–债投–面值 长期债权投资–债投–溢价长期债权投资–债投–应计利息投资收益-长债券费用摊销（费用小）长期债权投资–债投–债券费用（大）应收利息（已到期尚未领取）贷：银行存款 借：银行存款贷：应付债券－债券面值 应付债券－债券溢价 注：支付的债券发行费、印刷费等辅助费用，冻结利息收入作为溢价借：财务费用/在建工程贷：银行存款 P)6 lu8zQ
注：计入投资成本的相关费用，于债券持有期内确认利息收入时分期直线摊销 Z4hLdHo_
摊销 直线法 借：长期债权投资–债投–应计利息贷：长期债权投资–债投–溢价（平摊） 投资收益–债券利息收入 借：财务费用/在建工程应付债券－债券溢价（平摊）贷：应付债券－应计利息 x83a!9
实际利率法 借：长期债权投资–债投–应计利息贷：长期债权投资–债投–溢价投资收益-债券利息收入（上期债券账面值*实际利率）最后一期：投资收益＝利息总额－溢价总额 借：财务费用/在建工程（上期债券账面值*实际利率） 应付债券－债券溢价贷：应付债券－应计利息 OH6^GPF6
一次还本付息债券,利息计入“长期债权投资–应计利息”，分期付息债券,计入“应收利息” ~/-eyxLTm
建造合同 L{8;Ud_2r
一．建造工程合同的定义、特征和分类 ^6;V}2>v}
定义：指为建造一项资产或者在设计、技术、功能、最终用途等方面密切相关的数项资产而订立的合同。 7G9 3,dJ
特征：①先有买方（客户），后有标底（资产）②资产的建设期长（跨年度）③所造资产体积大、造价高④建造合同不可取消。 qp p/8M
分类：按工程价款确定方式分为固定造价合同（总价或单价固定）和成本加成合同。 u[oUCTY
二．合同分立与合同合并 7J*N_8?2
1．一般情况下，准则适用于单项建造合同。 nFM@@
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2．如果一项建造合同包括多项资产，在同时具备下列条件，每项资产应分立为单项合同处理： {Wv% zA*8
（1）每项资产均有独立的建造计划； （2）建造承包商与客户就每项资产单独进行谈判，双方能够接受或拒绝与每项资产有关的合同条款； （3）每项资产的收入和成本可单独辨认。 0Scm?
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3．一组合同无论对应单个客户还是几个客户，在同时具备下列条件，应合并为单项合同处理： *>q/W LR
（1）该组合同按一揽子交易签订； （2）该组合同密切相关，每项合同实际上已构成一项综合利润率工程的组成部分； （3）该组合同同时或依次履行。 }|wv]U~
三、合同收入 D'_Bz8H!p
1．合同收入包括（1）合同中规定的初始收入；（2）因合同变更、索赔、奖励等形成的收入 e8P-k3a"5:
因变更而增加的收入——客户能够能认可、收入能够可靠地计量 y\c" b-lQX
因赔款而增加的收入——预计对方能够同意、金额能够可靠地计量 `BY&>WY[
因奖励而增加的收入——工程进度和工程质量达到或超过规定标准、金额能可靠计量 K'5'}Lb5k
四、合同成本 p(JlvJjo
1．合同成本应包括从合同签订开始至合同完成止所发生的、与执行合同有关的直接费用和间接费用。 kH948<fk3
直接费用包括：耗用的人工费用、耗用的材料费用、耗用的机械使用费、其他直接费用 \3XqHf3|o
间接费用是企业下属的施工单位或生产单位为组织和管理施工生产活动所发生的费用 $V>yXhTh
2．直接费用在发生时应直接计入合同成本，间接费用应在期末按照系统、合理的方法分摊计入合同成本。 HU ;#XU1
3．与合同有关的零星收益，例如合同完成后处置残余物资取得的收益，应冲减合同成本。 T*[
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4．合同成本不包括下列费用：
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（1）企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动所发生的管理费用； DcD{*t?x
（2）船舶等制造企业的销售费用； T7*wS#z)h
（3）企业筹集生产经营所需资金而发生的财务费用。 HMGB >
5．因订立合同而发生的差旅费、投标费等有关费用，应直接确认为当期管理费用。 ,'fxI O
五、合同收入与合同费用的确认 \2C`<h$fN
1．建造合同的开工日期与完工日期属不同的会计年度，应将合同收入和合同成本分配计入实施工程的各个会计年度；但在一个会计年度内完成的，应在完成时确认合同收入和合同费用。 w#y0atsg'
2．如果建造合同的结果能够可靠地估计，在资产负债表日按完工百分比法确认 O9M{ ).
如不能可靠地估计，应区别以下情况处理： 合同成本能够收回的和不可能收回的。 aA'TD:&p1
如果合同预计总成本将超过合同预计总收入，应将预计损失立即确认为当期费用 3_$w| ET
3．采用累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定合同完工进度时，累计实际发生的合同成本不包括下列内容： Q \hY7Xq'
（1）与合同未来活动相关的合同成本，例如施工中尚未安装、使用或耗用的材料成本； pB:$lS
（2）在分包工程的工作量完成之前预付给分包单位的款项。 RFaSw f,5n
六、帐务处理 YB( Gk;]
当期确认的合同收入＝（合同总收入×完工进度）－以前会计年度累计已确认的收入 J ^#:qk
当期确认的合同毛利＝（合同总收入－预计合同总成本）×完工进度－以前会计年度累计已确认的毛利 ,m3e?j@;r
当期确认的合同费用＝当期确认的合同收入－当期确认的合同毛利－以前会计年度预计损失准备 .Ajz
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最后一会计年度确认的合同毛利＝合同总收入－实际合同总成本－以前会计年度累计已确认的毛利 _fk#<
1．本年度实际发生的合同成本 }_'IE1bA
借：工程施工 贷：原材料、应付工资、累计折旧 / ~ %KVe
发生间接费用时： 借：工程施工－间接费用 贷：银行存款等 yay<G P?
间接费用风摊至合同成本： 借：工程施工－××合同 贷：工程施工－间接费用 8 IQtz2
2．本年度已结算的合同价款 !^oV #
借：应收账款 贷：工程结算 2}6%qgnT-
3．本年度实际收到的合同价款 M~e0lg8
借： 银行存款 贷：应收账款 4BL ;FO
4．确认和计量当年的收入和费用 7cDU2l
借：主营业务成本 H6*^Ga
【工程施工－毛利】 `r"+644
预计损失准备（工程完工年度，注销该科目的贷方余额） <W8t|jt
贷：主营业务收入 /^SAC%PD
若本年度预计合同总成本大于合同收入，应预计损失准备，计入“合同预计损失”。但最后一年无需预计损失准备 796\ jf$
借：管理费用——合同预计损失【（本年度预计合同总成本－合同收入）×（1-完工程度）】 }Db[ 4
贷：存货跌价准备——预计损失准备 %M
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5．工程完工年度，将“工程施工”科目余额与“工程结算”科目余额对冲 B X ms;[
借：工程结算（完工年度反映尚未结算的工程价款） 4rT*t W"U
贷：工程施工、工程施工－毛利（两者之和为工程总价款） 8 `>h}Q$
说明：“工程施工”对于建筑、安装企业的，“生产成本”是对于飞机、船舶制造业的
