第五章 无形资产及其他资产 0EYK3<k9!
1.无形资产 p
IXBJk
①购入的无形资产 qDO4&NO
借:无形资产(实际支付价款) -tSWYp{
贷:银行存款 pAYH"Q6~)I
②投资者投入 A}sb2P
借:无形资产(投资双方确认价) ;5A&[]@^^@
贷:实收资本/股本 a$g4)0eS
注:为首次发行股票而接受投资者投入 =/"Of
借:无形资产(投资方账面价值) :Q sGwhB
贷:实收资本/股本 AU}P`fT!
③接受捐赠 F9ry?g=h
借:无形资产(凭据金额+支付的相关税费) 50(/LV1
贷:递延税款 1<^"OjQ
资本公积 pc5-'; n
银行存款/应交税金(相关税费) {>G\3|^D
④自行开发并按法律程序申请取得 ]YZ+/:#U7
i取得时发生的注册费、律师费等相关支出 #H(|+WEu
借:无形资产(确定的实际成本) l'VgS:NT
贷:银行存款 _n2PoE:5@P
ii研究开发费用(如材料费、直接参与人员的工资及福利费、租金、借款费用等) tq?lF$mM:
借:管理费用 %FQMB
贷:银行存款、原材料、应付工资 >/EmC3?b!
⑤购入的或以支付土地出让金方式取得的土地使用权 jcN84AaRFI
借:无形资产-土地使用权(实际支付价款) rSB"0W7
贷:银行存款 t(Cd
oE,6
注:该项土地开发时 '
!Vn
借:在建工程 $g
_h9L
贷:无形资产-土地使用权 BN@*CG
⑥用无形资产对外投资,比照非货币====易 }#q9>gx
⑦出售无形资产(即转让所有权) Vf*!m~]Vqi
借:银行存款 qJFBdJU (1
无形资产减值准备 -c%GlpZw
[营业外支出-出售无形资产损失] LS4c|Dv
贷:无形资产 //:.k#}~B
应交税金-应交营业税 9'Y~! vY
[营业外收入-出售无形资产收益] X}_}`wIn
⑧出租无形资产(即转让使用权) 3`J?as@^8
借:银行存款 EKk~~PhW 8
贷:其他业务收入 kYz)h
结转发生的相关支出 TvAA
借:其他业务支出(如服务费,营业税) FJv=5L
贷:银行存款 \rcbt6H
⑨摊销(期限一经确定,不能改)P197 `Ten2(D
借:管理费用(自用的无形资产) RP7e)?5$s
其他业务支出(出租的无形资产) gCgMmD=AZ
贷:无形资产(帐面价值/尚可使用年限) oGly|L>
注:无形资产摊销期:当月增加的无形资产,当月开始摊销,当月减少的无形资产,当月不再摊销。 Q0!gTV
若当期发生减值准备,则下期摊销额要按预计可收回金额和剩余可使用年限进行摊销 y)|Q~8r
预计某项无形资产已不能为企业带来未来经济效益,则将其摊余价值全部转入当期管理费用 %]>c4"H
⑩无形资产的后续支出,比如取得专利权之后,每年支付的年费和维护专利权发生的诉讼费,直接计入当期管理费 D<#+
R"
2.其他资产 HLAWx/c,j"
①长期待摊费用 +%6{>C+bZo
应由本期负担的部分不得做为长期待摊费用。 $B*E k>EK
i发生时 Z~~{!C+G
借:长期待摊费用 +e%9P%[+
贷:银行存款 f$iv+7<B^
ii摊销时 De4UGX
借:管理费用、制造费用、营业费用 wQ*vcbQX*
贷:长期待摊费用 hv}rA,Yd
wtetB')yD
第六章 流动负债 %U)/>Z
1.应付账款(略) WcPDPu~/
2.应付票据(见后)
A<r@,*(g
3.短期借款 OTL=(k
⑴借款时 oU$Niw9f
借:银行存款 -wC;pA#o
贷:短期借款 y;yXOE_
⑵按月预提利息 S$+vRX7
借:财务费用 -利息支出 ly}6zOC\
贷:预提费用 %(Nu"3|$K=
⑶到期还本付息时 -B9C2
借:短期借款 234OJ?
预提费用 iRS )Z)
财务费用(尚未提取的利息) jB:$+k|~.
贷:银行存款 8V;@yzIha
4.短期债券 >1,.4)k%K
①收到债券款 a:Y6yg%1>
借:银行存款 vJ7I
[Z
贷:应付短期债券(实收发行债券款) BP,"vq $'+
②计提利息 x
%L2eXL
借:财务费用(票面利息±折溢价) 1<fS&)^W
贷:应付短期债券 (8qMF{
注:若金额小可在还本付息时处理 kT
Ab
<
借:应付短期债券 ~_QZiuq&
财务费用 -利息支出 M3o dyO(
贷:银行存款 >zFe)
③到期偿还本息 wXMKQ)$(
借:应付短期债券 D*o_IrG_(
贷:银行存款 CuR\JKdRo
5.预收账款 3DV';
①预收时 Y
_m4:9p
借:银行存款 xpxUn8.
贷:预收账款 5:Pp62
②发货时 m beM/
借:预收账款 1Zx|SBF
贷:主营业务收入
T,@.RF
应交税金-增(销) P_B#
银行存款 (运杂费) }Xr-xh\v
③补付货款时 @vss:'l
借:银行存款 -X'HZ\)
贷:预收账款 9AD`,]b
6.应付工资 P(_D%0xKm
①支付职工工资 L)a8W
借:应付工资 &W-L`aFd0
贷:现金 WM
.JoQ
注:支付退休人员工资(即退休费) X]U,`oE)9
借:管理费用 J_C<Erx[O
贷:现金 +wXrQV
②月份终了进行分配,计入有关费用 2qo=ud
借:生产成本(生产工人) K~H)XJFF
制造费用(车间或分厂管理人员) gV$j ]
管理费用(厂部行政管理人员) cTCo~Pk4
营业费用(专设销售机构人员 mM!'~{r[-
在建工程(在建工程人员) Y;8Y s&/t
应付福利费(医务托幼人员) [mn@/qf
其他应付款(工会人员) ;n%SjQ'%
贷:应付工资 4*}[h9J}\
7.应付福利费 9W:oo:dK F
①提取福利费时(按工资总额的14%提) uz-,)
借:生产成本等(科目同工资的提取) VLC<j
u!
贷:应付福利费 9h>nP8
注:外商投资企业按规定从税后利润中提取 9 [v=`
借:利润分配-提取职工奖励及福利基金 Ve*NM|jg
贷:应付福利费 t.$3?"60~
②支付时 rL3<r
借:应付福利费 z8_m<uewz
贷:现金 j5,1`7\7B
用于职工医疗费(包括交纳的医疗保险费),医务经费,因公负伤就医路费,生活困难补助,医务人员、职工浴室、理发室、幼儿园和托儿所人员工资。 au@ LQxKQ
8.应付股利 k__i Jsk
①董事会提请股东大会批准的利润分配方案中应分给股东的现金股利
=.(yOUI
借:利润分配-应付股利 G#gUd'=M
贷:应付股利 /x,gdZPX
注:若股东大会与董事会批准的不一致,则应调整会计报告年度相关项目的年初数(以董事会多为例) U`N|pPe:w
借:应付股利 3('=+d[}Vw
盈余公积 <cNXe4(
贷:利润分配-未分配利润 {e\Pd!D?|
9.其他应付款 |t+M/C0y/
①提取工会经费 ( NWT/yBx
借:管理费用(工资总额×2%) LSQWveZz
贷:其他应付款-工会经费 bO 2>ced
②提取职工教育经费 gyj.M`+y
借:管理费用(工资总额×1.5%) 1rKKp h
贷:其他应付款-职工教育经费 i]J*lM7'
③应付经营性租赁的租金 N-`Vb0;N
借:管理费用、营业费用、制造费用 o(w!x!["
贷:其他应付款 $R(?@B(
④收取存入保证金(如包装物押金) 6zh<PETa03
借:银行存款 rt%?K.S/
贷:其他应付款 IROX]f}r (
10.其他应交款
W2/FGJD
①应交教育费附加(按流转税比例) d~F`q7F'?]
借:主营业务税金及附加(主营业务) tvXoF;Yq
其他业务支出(其他业务) -1iKeyyA
固定资产清理(销售不动产有关) nlmc/1C
贷:其他应交款–应交教育费附加 z%$ E6Im
②矿产资源补偿费 _G%]d$2f`
i按月计提时(按月矿产品销售收入) *p:`F:
借:管理费用–矿产资源补偿费 CF"$&+ s9
贷:其他应交款–应交矿资偿费 (;v)0&h
ii收购未税矿产品代扣代缴,计入成本 c
.-h'1
借:物资采购 W,"|([t4.\
贷:其他应交款–应交矿资偿费
gwhd) .*
②住房公积金 9<u^.w
i企业按规定交纳的住房公积金 0zm)MSg
借:管理费用–住房公积金 t\~lG
G-p
贷:其他应交款–应交住房公积金 uT'_}cw
ii应由职工个人交纳的住房公积金 j(^ot001%v
借:应付工资 aEU
[k>&
贷:其他应交款–应交住房公积金 |T?wM/
iii实际上交时
bj23S&
借:其他应交款–应交住房公积金 jy@vz,/:%5
贷:银行存款 <"A|Xv'Q
注:以后企业按规定和要求从住房公积金账户为职工提取款项时,不做账务处理。 CvfXm
11.应交税金 :*bv(~FW
(1)增值税 8 2qf7`
①一般纳税人购销业务(略)
o&uO ]
②一般纳税人购入免税农产品、废旧物资 =OfU#i"c
借:物资采购(买价*90%) RrrW0<Ed
应交税金-增–进(买价*10%) MV
+R $
贷:应付帐款 vvA=:J4/i)
注:应交的农业特产税计入采购成本。 !Ic;;<
③小规模纳税人购销业务 S<}2y 9F
i购进货物 _Gs*4:
借:物资采购(价税合计) )006\W|t9
贷:应付帐款 vSty.:bY\p
ii销售货物或提供劳务 VD[x}8ei
借:应收账款 @sQ^6FK0G
贷:主营业务收入(不含税价) Ci%u =%(
应交税金-增–销 ?#8',:
③视同销售的账务处理(以投资为例) 5`qt82Qm
i销售方 m|q?gX9R
借:长期股权投资 u8ofg
cFYE
贷:原材料/库存商品(成本价) Y `4AML
应交税金-增–销(计税价*税率) 1d/-SxhZ
注:若存在销售收入则须确认收入和结转成本 i`[5%6\"&
ii接受方,视同购进 :g)0-gN
借:原材料/库存商品(成本价) VBc[(8o
应交税金-增–进(计税价*税率) *9:oTN
贷:实收资本 mF!/8qk
④不予抵扣项目的账务处理 v|5:;,I
i购入时即能确认不予抵扣增值税计入成本 OLXkiesK{
借:固定资产/原材料(价税合计) x._IP,vRx^
贷:银行存款 %Q]u_0P*
ii购入时不能确认 ").MU[q%Y
借:原材料 YnnpgR.
应交税金-增–进 JQ{g'cT
贷:银行存款 !0ly1T 9
注:如以后这部分货物用于按规定不得抵扣进项税额项目,可将税额转入有关科目 zJ{?'kp
借:在建工程/应付福利费/待处财产损溢 0kN;S
SX!
贷:应交税金-增–进转出 whb|N2
原材料 49f- u
⑤转出多交和未交增值税的账务处理 )"?6Es SF
i转出多交增值税 =Y`P}vI]w%
借:应交税金–未交增值税 z0J$9hEg89
贷:应交税金–增–转出多交增值税 (]7*Kq
ii转出未交增值税 ?pgdj|"a
借:应交税金–增–转出未交增值税 gfQ&U@N
贷:应交税金–未交增值税 [?3*/*V
⑥进项税额转出-货物、在产品、产成品发生非常损失时 RZ)sCR
借:待处理财产损益-待处流资损益 4R!A.N 9
贷:应交税金-增(进转出) jvx9b([<sG
⑦已交税金-上交增值税 ~~:w^(s9
借:应交税金-增-已交税金 DO<eBq\O
贷:银行存款 W-wy<<~f
注:若退回多交税款,用红字作相同分录予以冲销;若当月交纳以前各期未交的增值税,通过“应交税金–未交增值税”科目 T1zft#1~
(2)消费税 @rs(`4QEh
①产品销售
#.O,JG#H
i将产品直接对外销售 %bf+Y7m
借:主营业务税金及附加 d_9Fc"C~
贷:应交税金-应交消费税 h&4ufx6
ii以应税消费品换取生产资料、消费资料、抵偿债务(视同非货币====易),计税处理同i V~LZ%NZ8
iii用应税消费品对外投资,或用于在建工程、非生产机构等,计入有关成本。 ~82[pY
借:长期股权投资(用于投资) ]2G5ng' @
在建工程(用于工程) x_1JQDE
营业外支出(用于非生产机构) ?]gZg[
贷:应交税金-应交消费税 'Z2:u!E
②委托加工应税消费品的账务处理 'B}pIx6k~
I委托加工物资为非金银首饰 ^_4TDC~h
A受托方(代收代缴) 1lyJ;6i6L
借:应收账款(代收代交税款) 2000 &d`T~fl|
贷:应交税金–应交消费税 2000 4X7y}F.J
B委托方 R`=3lY;
a材料收回后用于连续生产应税消费品,准予抵扣 d7N;Fa3yL
借:委托加工物资(加工费) 80000 H e]1<tx
应交税金–增(销) 13600(80000*17%) >yvP[$]!6
应交税金–应交消费税 2000 eydVWVN
贷:应付账款 113610 Z&8
7Aj
b材料收回后直接用于销售,则将代扣代交的消费税计入成本 }C>Q
借:委托加工物资(含消费税款)100000 m1_?xU
应交税金-增–销 13600 $w%oLI@kl
贷:应付账款 113600 Z+ubc"MVb
II委托加工物资为金银首饰,由受托方直接交纳,受托方于交货时 )g
dv!
借:主营业务税金及附加 ^B@4 w\t
贷:应交税金-应交消费税 >(z{1'f{
③进出口消费品的账务处理 O$x-&pW`g
I进口消费品交纳的消费税 ulFU(%&
借:物资采购/固定资产 O;M_?^
'W
贷:银行存款 6QdNGpN
II免征消费税的出口应税消费品 A/N*Nc
i直接出口或通过外贸企业出口,可不计算应交消费税 XuJwZN!(
ii委托外贸企业代理出口,应在计算消费税时 .;WJ(kB\U
借:应收账款 d$ Mk
贷:应交税金-应交消费税 :NU-C!eT
注:①收到外贸企业退回的税金 /rp4m&