第五章 无形资产及其他资产 d[ _@l
1．无形资产 :4\%a4{Ie
①购入的无形资产 2R,8q0qR:
借：无形资产（实际支付价款） 3177 R>0
贷：银行存款 apt$e$g
②投资者投入 R_>. O?U4
借：无形资产（投资双方确认价） 4S4g
K
贷：实收资本/股本 Z9|A"[b
注：为首次发行股票而接受投资者投入 Lf%= vd
借：无形资产（投资方账面价值） W*Ow%$%2
贷：实收资本/股本 <4< y
③接受捐赠 pvb&vtp
借：无形资产（凭据金额＋支付的相关税费） Y[_|sIy*
贷：递延税款 B/o8r4[80
资本公积 x+ER 3wDD@
银行存款/应交税金（相关税费） ) y
i~p
④自行开发并按法律程序申请取得 kR:kn:
i取得时发生的注册费、律师费等相关支出 ijvDFyN>
借：无形资产（确定的实际成本） 8 nL9#b
贷：银行存款 wm Ie x
ii研究开发费用（如材料费、直接参与人员的工资及福利费、租金、借款费用等） 5 8 7;2
借：管理费用 `& '{R<cL
贷：银行存款、原材料、应付工资 Ab>Kf r#
⑤购入的或以支付土地出让金方式取得的土地使用权 UF u0{rY_
借：无形资产－土地使用权（实际支付价款） '.<c[Mp
贷：银行存款 byMy- v;
注：该项土地开发时 .p> ".q
I
借：在建工程 @vXXf/
贷：无形资产－土地使用权 z] -m<#1
⑥用无形资产对外投资，比照非货币====易 R
eb.x_
⑦出售无形资产（即转让所有权） R MOs1<D
借：银行存款 *|y$z+g/
无形资产减值准备 sINf/mv+
[营业外支出－出售无形资产损失] v*FbvrY
贷：无形资产 D~Ef%!&
应交税金-应交营业税 t_* x. {x-
[营业外收入－出售无形资产收益] x*RSD,3
⑧出租无形资产（即转让使用权） 6\jbSe
借：银行存款 6 eu7&Kj'
贷：其他业务收入 K =E+QvS G
结转发生的相关支出 +a%D+
借：其他业务支出（如服务费，营业税） !]Qk?T~9-
贷：银行存款 VBS}2>p
⑨摊销（期限一经确定，不能改）P197 6 0 cQ3.e
借：管理费用（自用的无形资产） GAZRQ
其他业务支出（出租的无形资产） o0>|
贷：无形资产（帐面价值/尚可使用年限） <2L,+
注：无形资产摊销期：当月增加的无形资产，当月开始摊销，当月减少的无形资产，当月不再摊销。 fR~0Fy Gp
若当期发生减值准备，则下期摊销额要按预计可收回金额和剩余可使用年限进行摊销 uv8k ea .(
预计某项无形资产已不能为企业带来未来经济效益，则将其摊余价值全部转入当期管理费用 Bha("kG
⑩无形资产的后续支出，比如取得专利权之后，每年支付的年费和维护专利权发生的诉讼费，直接计入当期管理费 Bg[yn<)
]
2．其他资产 TJZ/lJU
①长期待摊费用 qY'+@^<U;
应由本期负担的部分不得做为长期待摊费用。 ] 7>#YKH.
i发生时 z5 @i" %f
借：长期待摊费用 Tx]p4wY:D
贷：银行存款 Yw]$/oP`
ii摊销时 B$YoglEW:
借：管理费用、制造费用、营业费用 `LLmdm 6i
贷：长期待摊费用 U<Qi`uoj!
{ dh,sbl
第六章 流动负债 jkta]#O
1.应付账款（略） 54JZOtC3~
2.应付票据（见后） esE!i0 %
3.短期借款 %'_:#!9
⑴借款时 }9W[7V?
借：银行存款 {.p ;V
贷：短期借款 ],[<^= |
⑵按月预提利息 = $^90Q,Z;
借：财务费用 －利息支出 (*=>YE'V{
贷：预提费用 lY(_e#
⑶到期还本付息时 2 7+faR
借：短期借款 Rti cGQy&5
预提费用 @ext6cFe3<
财务费用（尚未提取的利息） G`jvy@
贷：银行存款 s!
4.短期债券 wB' !@>db
①收到债券款 %4F\#" A
借：银行存款 [tJn! cMs
贷：应付短期债券(实收发行债券款) OFmHj] I7=
②计提利息 x V`l6QS
借：财务费用(票面利息±折溢价) S]|sK Y
贷：应付短期债券 I{>Z0+
注：若金额小可在还本付息时处理 mSY m18
借：应付短期债券 00f'G2n
财务费用 －利息支出 K1A<m=If
贷：银行存款 G 4~@
③到期偿还本息 = M4:nt
借：应付短期债券 (ER9.k2
贷：银行存款 `''y,{Fs
5.预收账款 I =
<eCv
①预收时 8 @(?E[&O>
借：银行存款 e1E_$oJP
贷：预收账款 q m_m8
②发货时 6__ !M
借：预收账款 ^'M^0'_"v
贷：主营业务收入 n
w+^@|4
应交税金－增（销） nK+ke)'Zv=
银行存款 （运杂费） vzbGL ap#
③补付货款时 gp{C89g P
借：银行存款 Ab/JCZNn
贷：预收账款 # .*&#w)
6.应付工资 &0y` Gt
①支付职工工资 Xx[,n- rA
借：应付工资 r)Lm| S
贷：现金 }N(gP_ ?n
注：支付退休人员工资（即退休费） Gos # =H
借：管理费用 %xG<hNw/
贷：现金 |ka/5o
②月份终了进行分配，计入有关费用 %kop's&?C
借：生产成本（生产工人） ABe25Su s
制造费用（车间或分厂管理人员） tJ6Q7
J ;n
管理费用（厂部行政管理人员） -P|claO0
营业费用（专设销售机构人员 Ee7+o b
在建工程（在建工程人员） GH-F qz
应付福利费（医务托幼人员） TI l
'Z7
其他应付款（工会人员） yhbU;qEG9
贷：应付工资 r,Xyb`
7.应付福利费 o3|4PAA/
①提取福利费时（按工资总额的14%提） 0asP,)i
借：生产成本等（科目同工资的提取） SpU|Q1Q/h
贷：应付福利费 |te=DCO
注：外商投资企业按规定从税后利润中提取 .N.RpRz{f
借：利润分配－提取职工奖励及福利基金 ( >ze{T|
贷：应付福利费 sF[gjeIb
②支付时 {'h&[f>zcQ
借：应付福利费 5p
sJv|Zo]
贷：现金 Ly^bP>2i
用于职工医疗费（包括交纳的医疗保险费），医务经费，因公负伤就医路费，生活困难补助，医务人员、职工浴室、理发室、幼儿园和托儿所人员工资。 oOvQA W8`
8.应付股利 eIF6f&
F
①董事会提请股东大会批准的利润分配方案中应分给股东的现金股利 siCm )B
借：利润分配-应付股利 /Mw;oP{&b
贷：应付股利 :2==7u7v?
注：若股东大会与董事会批准的不一致，则应调整会计报告年度相关项目的年初数（以董事会多为例） uF}dEDB|;
借：应付股利 I}|a7,8
盈余公积 b/R7 Mk1
贷：利润分配-未分配利润 n-jP b064
9.其他应付款 4TPdq&';C:
①提取工会经费 *<67h*|)
借：管理费用（工资总额×2％） >2pxl(i
贷：其他应付款-工会经费 Nr$78] o9
②提取职工教育经费 u<fZ.1
借：管理费用（工资总额×1.5％） \ HUDZ2 s
贷：其他应付款-职工教育经费 - QY<o|
③应付经营性租赁的租金 snfFRc(RE
借：管理费用、营业费用、制造费用 ~M H ^R1=]
贷：其他应付款 =Hd#"9-
④收取存入保证金(如包装物押金) k,=<G ,
借：银行存款 XL
aD#J
贷：其他应付款 U_PH#e
10.其他应交款 <
B]qqqP
①应交教育费附加(按流转税比例) _L~ 3h
借：主营业务税金及附加（主营业务） w5P
scEc
其他业务支出（其他业务） M$@~|pQ<
固定资产清理（销售不动产有关） KU(BY}/ ^
贷：其他应交款–应交教育费附加 i?(cp[ "7
②矿产资源补偿费 4D<C;>*/b
i按月计提时(按月矿产品销售收入) 0El EaH1z
借：管理费用–矿产资源补偿费 }cCIYt \RK
贷：其他应交款–应交矿资偿费 PpG;5
ii收购未税矿产品代扣代缴，计入成本 Zv9JkY=+@
借：物资采购 N1c 0>{
贷：其他应交款–应交矿资偿费 +3-5\t`
②住房公积金 H9ES|ZJ s
i企业按规定交纳的住房公积金 !\1)?&y9j
借：管理费用–住房公积金 ([rn.b]
贷：其他应交款–应交住房公积金 uQdy
ii应由职工个人交纳的住房公积金 Bi
\fB-|
借：应付工资 [s]$&
贷：其他应交款–应交住房公积金 XPMUhozV
iii实际上交时 >I~Q [
借：其他应交款–应交住房公积金 obF|;fwPnR
贷：银行存款 >%92,hg
注：以后企业按规定和要求从住房公积金账户为职工提取款项时，不做账务处理。 !<~.>5UQ
11.应交税金 W
= Bw*o-
（1）增值税 59j`Z^e
①一般纳税人购销业务（略） 8[X"XThj
②一般纳税人购入免税农产品、废旧物资 3]JJCaf
借：物资采购（买价*90%） FqbGT(QB0
应交税金－增–进（买价*10%） K*DH_\SPK
贷：应付帐款 ;-py h (
注：应交的农业特产税计入采购成本。 +VW8{=$
③小规模纳税人购销业务 O-U A2?N@j
i购进货物 U7n#TPet
借：物资采购（价税合计） q\i&E Rr
贷：应付帐款 7"aN7Q+EbI
ii销售货物或提供劳务 g 7hI9(8+
借：应收账款 B%Qo6* b
贷：主营业务收入（不含税价） }ixCbuD
应交税金－增–销 }UGSE2^1
③视同销售的账务处理（以投资为例） j~ds)dW%`&
i销售方 /"A= Yf
借：长期股权投资 Y(1?uVYW\d
贷：原材料/库存商品（成本价） aL&egM*
应交税金－增–销（计税价*税率） 9<3}zwJ
注：若存在销售收入则须确认收入和结转成本 '9.@r\ g
ii接受方，视同购进 hwe6@T.#
借：原材料/库存商品（成本价）
C&qo$C
应交税金－增–进（计税价*税率） W>+`e]z
贷：实收资本 x!s=Nola
④不予抵扣项目的账务处理 u 5rvrn ]
i购入时即能确认不予抵扣增值税计入成本 %`5K8eB
借：固定资产/原材料（价税合计） G?,3Zn0
贷：银行存款 gS[B;+d
ii购入时不能确认 ;Qt/ (/
借：原材料 |+HJ>xA4I
应交税金－增–进 9fb
bJ"I+
贷：银行存款 7@gH {p1
注：如以后这部分货物用于按规定不得抵扣进项税额项目，可将税额转入有关科目 mp k+]n@
借：在建工程/应付福利费/待处财产损溢 ?nL,Otz
贷：应交税金－增–进转出 { #?|&n<
原材料 *74/I >i
⑤转出多交和未交增值税的账务处理 %?+Lkj&
i转出多交增值税 @,,G]4zZ!
借：应交税金–未交增值税 I`IW^eZM
贷：应交税金–增–转出多交增值税 }8}`A\ dgV
ii转出未交增值税 X0j> g^b8
借：应交税金–增–转出未交增值税 zq$L[ X
贷：应交税金–未交增值税 PPG
+~.7
⑥进项税额转出－货物、在产品、产成品发生非常损失时 i qxMTH#!
借：待处理财产损益－待处流资损益 ; (}~m&p
贷：应交税金－增（进转出） 1@LUxU#Uu$
⑦已交税金－上交增值税 W-r^ME
借：应交税金－增-已交税金 6l4=
贷：银行存款 ipGxi [Vav
注：若退回多交税款，用红字作相同分录予以冲销；若当月交纳以前各期未交的增值税，通过“应交税金–未交增值税”科目 q!U$\ Q&
（2）消费税 "S'Yn-
①产品销售 +Z_VF30pa
i将产品直接对外销售 k_u!E3{~
借：主营业务税金及附加 lcpiCZ
贷：应交税金－应交消费税 7;TMxO=bra
ii以应税消费品换取生产资料、消费资料、抵偿债务（视同非货币====易），计税处理同i $i<+O,@-
iii用应税消费品对外投资，或用于在建工程、非生产机构等，计入有关成本。 j7w9H/XF}
借：长期股权投资（用于投资） 32aI0CT
在建工程（用于工程） l-c:'n
营业外支出（用于非生产机构） ,m0 M:!hK
贷：应交税金－应交消费税 L;?h)8
②委托加工应税消费品的账务处理
, :K{
I委托加工物资为非金银首饰 \X(*JNQ
A受托方（代收代缴） c}S<< LR
借：应收账款（代收代交税款） 2000 MK
Sw
贷：应交税金–应交消费税 2000 b[:m[^
B委托方 Mby4(M+&n
a材料收回后用于连续生产应税消费品，准予抵扣 Qp:m=f6@
借：委托加工物资（加工费） 80000 x.pg3mVd>
应交税金–增（销） 13600（80000*17%） HWFTI /]
应交税金–应交消费税 2000 8"d??3ZXJ
贷：应付账款 113610 se>\5k
b材料收回后直接用于销售，则将代扣代交的消费税计入成本 Au)~"N~p?
借：委托加工物资（含消费税款）100000 vA op#V
应交税金－增–销 13600 Jh%SenP_oP
贷：应付账款 113600 TT3G GHR
II委托加工物资为金银首饰，由受托方直接交纳，受托方于交货时 LT
A0WgzR)
借：主营业务税金及附加 3]}RjO TU
贷：应交税金－应交消费税 i-wW
bZ-
③进出口消费品的账务处理 +zDRed_]=_
I进口消费品交纳的消费税 lqrI*@>Tz
借：物资采购/固定资产 !^NZp%Yd
贷：银行存款 hCgk78O?
II免征消费税的出口应税消费品 t( 6i4c>
i直接出口或通过外贸企业出口，可不计算应交消费税
QH7 GEj]
ii委托外贸企业代理出口，应在计算消费税时 An?# B4:
借：应收账款 WO!OaC?+B,
贷：应交税金－应交消费税 {/5a F_0D.
注：①收到外贸企业退回的税金 ra ^%_ _N}
借：银行存款 :,$"Gk
贷：应收账款 A{)pzV25
②发生退关、退货而补交已退的消费税时，作相反的分录 )'7Qd(4WT
（3）营业税 :YkAp9civ
①出租无形资产及其它业务收入 pih 0ME}z
借：其他业务支出 Z'5&N5hx
贷：应交税金一应交营业税
?+Vi
!eS
②出售无形资产 Hc|cA(9sh9
借：营业外支出/营业外收入 hiV!/}'7
贷：应交税金－应交营业税 s]A8C^;c
③销售不动产 sHPeAa22
借：固定资产清理 6'uCwAQU
贷：应交税金－应交营业税 e_!Z-#\J %
注：企业收到先征后返的消费税、营业税等，应于实际收到时，冲减当期的主营业务税金及附加或其他业务支出等；收到先征后返的所得税，于实际收到时，冲减当期所得税费用；收到先征后返的增值税，于实际收到时，计入当期补贴收入。 t3^`:T\
（4）所得税 };P=|t(r
i企业所得税 L"S2+F) n
借：所得税 \C>vj+!cJ
贷：应交税金－应交所得税 V)5,E>;EN
ii个人所得税（单位代扣代交） P&[&Dj
借：应付工资 c 8 Q2H
贷：应交税金－应交个人所得税 f2Xn !]o
（5）资源税 <y cR/X
①销售应税产品 *""W`x
借：主营业务税金及附加 DYIp 2-K
贷：应交税金－应交资源税 {w"Cr0F,
②自产自用应税产品 pz/W #VN
借：生产成本/制造费用 %FqQ+ 0^
贷：应交税金－应交资源税 } C/+zF6q
③收购未税矿产品，计入该矿产品的成本 !:esdJH
借：物资采购 z_KC G2=5
贷：应交税金－应交资源税（代扣代缴） <rui\/4NJ
银行存款 qq[Dr|%7
④外购液体盐加工固体盐 * M #L)c;6
i外购液体盐 2w+4B4
借：物资采购 ?-9uf\2_
应交税金－应交资源税（可抵扣） c\ ZnGI\|
贷：银行存款 [,ulz4"
ii销售固定盐 ZpBP#Y*
借：主营业务税金及附加 *D[y A
贷：应交税金－应交资源税 8*B+@`
（6）城建税 $txF|Fj]^A
借：主营业务税金及附加 nsV
=
贷：应交税金－应交城市维护建设税 NZ!I >
（7）耕地占用税 w0H#M)c
借：在建工程 rL+.3ZO):P
贷：银行存款 @;hdZLG]`&
注：耕地占用税是以实际占用耕地面积计税，按照规定税额一次征收 l1L8a I,8
（8）印花税（于购买印花税票时入账） AkO);4A;Jd
借：管理费用/待摊费用 HKO]_; :(
贷：银行存款 kou7_4oS
（9）土地使用税、房产税、车船使用税 B` +,
8
借：管理费用 G7-k ,P^
贷：应交税金－应交… 1Q9Hs(s
（10）土地增值税 ){eQ.yW
①兼营房地产业务的企业 BOy&3.h5?
借：其他业务支出 i!RYrae
贷：应交税金-应交土地增值税 }o[<1+W(.
②转让国有土地使用权、地上建筑物及附属物 mtE+}b@(!&
借：固定资产清理/在建工程 ]Z85%q^`
贷：应交税金-应交土地增值税 @}{uibLD\
③工程竣工前转让房地产取得的收入，应预交税款 *O[/-
p&7
借：应交税金-应交土地增值税 ;<b7kepR
贷：银行存款 i -@V
注：待该房地产销售收入实现时再按上述方法进行冲销，多退少补
