第五章 无形资产及其他资产 i#NtiZ.t=
1．无形资产 -mP2}BNM
①购入的无形资产 .,sbqL
借：无形资产（实际支付价款） J%]5C}v \
贷：银行存款
O7%8F Y
②投资者投入 eiCmd
=O7
借：无形资产（投资双方确认价） ~Ede5Vg!!2
贷：实收资本/股本 :IX, mDO
注：为首次发行股票而接受投资者投入 l,6' S8=
借：无形资产（投资方账面价值） L&KL]n
贷：实收资本/股本 (}5 }; v
③接受捐赠 e(?1`1
借：无形资产（凭据金额＋支付的相关税费） Uw]o9 e0S
贷：递延税款 O2":)zU.
资本公积 r $[{sW
银行存款/应交税金（相关税费） K8 /jfm
④自行开发并按法律程序申请取得 'C=(?H )M
i取得时发生的注册费、律师费等相关支出 ![!,i \x
借：无形资产（确定的实际成本） X(O:y^sX}
贷：银行存款 a ]:xsJ~
ii研究开发费用（如材料费、直接参与人员的工资及福利费、租金、借款费用等） 6"[J[7up
借：管理费用 FJq g,
贷：银行存款、原材料、应付工资 Jz 4;7/
⑤购入的或以支付土地出让金方式取得的土地使用权 /U,(u9bq
借：无形资产－土地使用权（实际支付价款） 6B]i}nFH{+
贷：银行存款 <`WD
Ni$Y
注：该项土地开发时 x:i,l: x
借：在建工程 R_9M-RP6*
贷：无形资产－土地使用权 -'}#j\
⑥用无形资产对外投资，比照非货币====易 uGn BlR$}
⑦出售无形资产（即转让所有权） XTA:Y7"O
借：银行存款 p(-EtxP
无形资产减值准备 f*:N* cC
[营业外支出－出售无形资产损失] L{
GlDoFk
贷：无形资产 /3.;sS]B
应交税金-应交营业税 A>,kmU5
[营业外收入－出售无形资产收益] P'[ISGt
⑧出租无形资产（即转让使用权） ^hsr/|
借：银行存款 U# I
PYyV
贷：其他业务收入 AHMvh 7O?
结转发生的相关支出 n^rbc ;}
借：其他业务支出（如服务费，营业税） ~c5 5LlO>
贷：银行存款 Rqbz3h~
⑨摊销（期限一经确定，不能改）P197 G0kF[8Am
借：管理费用（自用的无形资产） <Qr*!-Kc6
其他业务支出（出租的无形资产） &G[W$2`@
贷：无形资产（帐面价值/尚可使用年限） G ({5Lj gW
注：无形资产摊销期：当月增加的无形资产，当月开始摊销，当月减少的无形资产，当月不再摊销。 m;nH
v
若当期发生减值准备，则下期摊销额要按预计可收回金额和剩余可使用年限进行摊销 )y6
预计某项无形资产已不能为企业带来未来经济效益，则将其摊余价值全部转入当期管理费用 W4qnXD1n
⑩无形资产的后续支出，比如取得专利权之后，每年支付的年费和维护专利权发生的诉讼费，直接计入当期管理费 fLeHn,*,"
2．其他资产 1;+77<
①长期待摊费用 EuA352x
应由本期负担的部分不得做为长期待摊费用。 Unansk
i发生时 WZjR^ 6
借：长期待摊费用 {MN6JGb|'
贷：银行存款 ,<C~DSAyZ
ii摊销时 ?%%vQ ?
借：管理费用、制造费用、营业费用 ~}/_QlX` K
贷：长期待摊费用 Hq ~
SRc~
J7`;l6+Gb
第六章 流动负债 I *f @M}
1.应付账款（略） 1H\5E~X
2.应付票据（见后） <;@E
.I\N
3.短期借款 cp"{W-Q{$
⑴借款时 cmYzS6f,7
借：银行存款 m& #D ~
贷：短期借款 kyZZ 0
⑵按月预提利息 6;@:/kl t
借：财务费用 －利息支出 J0YNz C4
贷：预提费用
1D2RhM%
⑶到期还本付息时 >L8 & 6aU
借：短期借款 t8; nP[`
预提费用 82V;J 8T?
财务费用（尚未提取的利息） ILiOEwHS7F
贷：银行存款 -<AGCiLz
4.短期债券 "HwlN_PA
①收到债券款 KU Mk:5
c
借：银行存款
XF>!~D
贷：应付短期债券(实收发行债券款) 2f{a||
②计提利息 wzmQRn;s
借：财务费用(票面利息±折溢价) #s#BYbF
贷：应付短期债券 jw uSne
注：若金额小可在还本付息时处理 @7;}6,)
借：应付短期债券 b7">IzAe
财务费用 －利息支出 }IdkXAB.
贷：银行存款 yn f!1!4
③到期偿还本息 Y4lN xvY
借：应付短期债券 eht>4)
贷：银行存款 rmFcSolt,f
5.预收账款 \IE
uu^
①预收时 g&Uu~;jq]
借：银行存款 l>hvWK[ ?I
贷：预收账款 3hEbM'L
②发货时 " YOl6n
借：预收账款 U7e2NES
贷：主营业务收入 3qDbfO[
应交税金－增（销） )c 79& S
银行存款 （运杂费） rJB/)4
mE
③补付货款时 V&/Cb&~Uw
借：银行存款 b.8T<@a
贷：预收账款 ( ^_I Ny*
6.应付工资 | Ho}
D ~
①支付职工工资 (yeWArQ
借：应付工资 L)S
V?FBx
贷：现金 K( ?p]wh
注：支付退休人员工资（即退休费） \.GA" _y
借：管理费用 l1 _"9a%H
贷：现金 MX+gc$Y
O
②月份终了进行分配，计入有关费用 Po.by~|
借：生产成本（生产工人） \C2HeA\#SW
制造费用（车间或分厂管理人员） ~fzuz'"^
管理费用（厂部行政管理人员） !9.\A:G
营业费用（专设销售机构人员 NF-@Q@
在建工程（在建工程人员） )jjaY1E
应付福利费（医务托幼人员） o3NB3@uj<
其他应付款（工会人员） 3{Zd<JYg4-
贷：应付工资 hM=X#
;
7.应付福利费 ~j
z51[{v
①提取福利费时（按工资总额的14%提） RXu` DWN
借：生产成本等（科目同工资的提取） ;
0M"T[c
贷：应付福利费 6TXTJ]er
注：外商投资企业按规定从税后利润中提取 V?jWp$
借：利润分配－提取职工奖励及福利基金 ;<%th
贷：应付福利费 u _8Z^T
②支付时 s"2+H}u
借：应付福利费 VCIV*5
P
贷：现金 PIoBK CJ
用于职工医疗费（包括交纳的医疗保险费），医务经费，因公负伤就医路费，生活困难补助，医务人员、职工浴室、理发室、幼儿园和托儿所人员工资。 A ^zd:h-
8.应付股利 +=nWB=iCb
①董事会提请股东大会批准的利润分配方案中应分给股东的现金股利 ,,Ivey!kL
借：利润分配-应付股利 D^U?!S&4~
贷：应付股利 u% =2g'+)_
注：若股东大会与董事会批准的不一致，则应调整会计报告年度相关项目的年初数（以董事会多为例） Qv] rj]%
借：应付股利 Jc` tOp5
盈余公积 K*p3#iB
贷：利润分配-未分配利润 glBS|b$\:
9.其他应付款 GNHW bC6_m
①提取工会经费 J: I@kM
借：管理费用（工资总额×2％） SO<9
?uk.
贷：其他应付款-工会经费 2 i NZz
②提取职工教育经费 cJM.Q_I}Y
借：管理费用（工资总额×1.5％） T {=&>pNK[
贷：其他应付款-职工教育经费 9oG )\M.6w
③应付经营性租赁的租金 VtGZB3
借：管理费用、营业费用、制造费用 p9 S>H
贷：其他应付款 IABF_GwF
④收取存入保证金(如包装物押金) ,pVe@ d'
借：银行存款 ft4hzmuzM
贷：其他应付款 ,"YTG*ky
10.其他应交款 [N<rPHT
①应交教育费附加(按流转税比例) ,rNud]NM8
借：主营业务税金及附加（主营业务） 2R;#XmKS
其他业务支出（其他业务） ),^pi?
固定资产清理（销售不动产有关） rfr]bq5
贷：其他应交款–应交教育费附加 .S 4%Q9l
②矿产资源补偿费 Y.#fpG'
i按月计提时(按月矿产品销售收入) ,3!4
D^
借：管理费用–矿产资源补偿费 *u < ZQq
贷：其他应交款–应交矿资偿费 HK%W7i/k@
ii收购未税矿产品代扣代缴，计入成本 *55unc
借：物资采购 h
R6Pj"@0
贷：其他应交款–应交矿资偿费 2@I0p\a
②住房公积金 _sY;
dS/
i企业按规定交纳的住房公积金 ksUF(lYk
借：管理费用–住房公积金 t
>.=q:
贷：其他应交款–应交住房公积金 >gz
8,&
ii应由职工个人交纳的住房公积金 r @
!
借：应付工资 _1~pG )y$U
贷：其他应交款–应交住房公积金 \5Y<UJ Ki
iii实际上交时 rZ2 cC#
借：其他应交款–应交住房公积金 JC;& ]S.
贷：银行存款 agQD d8 oX
注：以后企业按规定和要求从住房公积金账户为职工提取款项时，不做账务处理。 $ ?|;w,%I
11.应交税金 ,ne3uPRu7~
（1）增值税 uf"(b"N0
①一般纳税人购销业务（略） KleiX7
②一般纳税人购入免税农产品、废旧物资 #Jr 4LQ@A9
借：物资采购（买价*90%） 6&
6|R3
应交税金－增–进（买价*10%） M|{NC`fa
贷：应付帐款 QGE0pWL-a
注：应交的农业特产税计入采购成本。 g${k8.T V
③小规模纳税人购销业务
,,BWWFg~
i购进货物 )lq+Gv[%F
借：物资采购（价税合计） ntW1 )H'o
贷：应付帐款 LC\U6J't1
ii销售货物或提供劳务 Z# YNL-x
借：应收账款 BO%'/2eV
贷：主营业务收入（不含税价） KKWv V4u
应交税金－增–销 IFhS(3 YK[
③视同销售的账务处理（以投资为例） H6U 5-
i销售方 Mz\l
C)\B
借：长期股权投资 > `0mn|+
贷：原材料/库存商品（成本价） .N`*jT
应交税金－增–销（计税价*税率） xn,9Wj-
注：若存在销售收入则须确认收入和结转成本 NOKU2d4 G
ii接受方，视同购进 E=`/}2
借：原材料/库存商品（成本价） )V&hS5P=S
应交税金－增–进（计税价*税率） (L( n%
贷：实收资本
''3I0X*!
④不予抵扣项目的账务处理 `3@?)xa
i购入时即能确认不予抵扣增值税计入成本 u(\O@5a
借：固定资产/原材料（价税合计） X;
6=WqJj
贷：银行存款 *N"CV={No
ii购入时不能确认 5G$
5d:[(
借：原材料 6 Rmdf>
a
应交税金－增–进 |=MhI 5gsx
贷：银行存款 i8 3[':
注：如以后这部分货物用于按规定不得抵扣进项税额项目，可将税额转入有关科目 L0GQH;Y,h
借：在建工程/应付福利费/待处财产损溢 7R# }AQ
贷：应交税金－增–进转出 E%W w)P
原材料 =%c\<<]aV
⑤转出多交和未交增值税的账务处理 +'nMy"j1
i转出多交增值税 TPak,h(1
借：应交税金–未交增值税 M |f V7g
贷：应交税金–增–转出多交增值税 BRM!g9
ii转出未交增值税 |q z%6w=
借：应交税金–增–转出未交增值税 DuIXv7"[
贷：应交税金–未交增值税 ga( k2Q;y
⑥进项税额转出－货物、在产品、产成品发生非常损失时 yxU9W,D v
借：待处理财产损益－待处流资损益 .J O1k t
贷：应交税金－增（进转出） +-,iC6kK
⑦已交税金－上交增值税 ={+8jQqi1
借：应交税金－增-已交税金 ;mvVo-r*q
贷：银行存款 mCG&=Fx
注：若退回多交税款，用红字作相同分录予以冲销；若当月交纳以前各期未交的增值税，通过“应交税金–未交增值税”科目 E z-Q 'v(9
（2）消费税 0/9]T Ic
①产品销售 D /GE-lq
i将产品直接对外销售 ?_cOU@n
借：主营业务税金及附加 i'4.w?O Z
贷：应交税金－应交消费税 51y#A Q@
ii以应税消费品换取生产资料、消费资料、抵偿债务（视同非货币====易），计税处理同i To5hVL<Ex"
iii用应税消费品对外投资，或用于在建工程、非生产机构等，计入有关成本。 Vu=/<;-N
借：长期股权投资（用于投资） ~_c1 h@
在建工程（用于工程） 5t"FNL
<(M
营业外支出（用于非生产机构） .{} 8mFi
1
贷：应交税金－应交消费税 R=
F_U
②委托加工应税消费品的账务处理 aB?usVoS
I委托加工物资为非金银首饰 j<k6z
A受托方（代收代缴） D W^Zuu/)
借：应收账款（代收代交税款） 2000 y@<2` h
贷：应交税金–应交消费税 2000 [[zN Aq)"
B委托方 G$%F`R[
a材料收回后用于连续生产应税消费品，准予抵扣 'tvuw\hhL
借：委托加工物资（加工费） 80000 %OHZOs
应交税金–增（销） 13600（80000*17%） Da d$_%
应交税金–应交消费税 2000 mt`CQz"_
贷：应付账款 113610 ,&qC
R
sw
b材料收回后直接用于销售，则将代扣代交的消费税计入成本 h /^bRs`;
借：委托加工物资（含消费税款）100000 Qh(X7B
应交税金－增–销 13600 75lh07
贷：应付账款 113600 %dv?n#Uf
II委托加工物资为金银首饰，由受托方直接交纳，受托方于交货时 2J8:_Ql3I
借：主营业务税金及附加 ^|]Dg &N.
贷：应交税金－应交消费税 ?s3S$Ih
③进出口消费品的账务处理 W)/^*,
Q7
I进口消费品交纳的消费税 tiHR&v
借：物资采购/固定资产 c38XM]Jeq
贷：银行存款 *8/Xh)B;
II免征消费税的出口应税消费品 Z0m`%(MJa
i直接出口或通过外贸企业出口，可不计算应交消费税 =I)43ah d
ii委托外贸企业代理出口，应在计算消费税时 D
fzs A4
借：应收账款 y& 1@d+Lf
贷：应交税金－应交消费税 yxo=eSOM
注：①收到外贸企业退回的税金 46Sz#^y
P
借：银行存款 \m
G Y'0
贷：应收账款 6/Xs}[iJ
②发生退关、退货而补交已退的消费税时，作相反的分录 3m` >D
e
（3）营业税 jWv'`c
①出租无形资产及其它业务收入 5UO+c( T
借：其他业务支出 9S*" ={}%
贷：应交税金一应交营业税 =@ ?[.`
②出售无形资产 f
zQR0
借：营业外支出/营业外收入 Zrr)<'!i
贷：应交税金－应交营业税 ]p 3f54!
③销售不动产 C?T \5}h
借：固定资产清理 #c>GjUJ.w
贷：应交税金－应交营业税 $?G@ijk ,
注：企业收到先征后返的消费税、营业税等，应于实际收到时，冲减当期的主营业务税金及附加或其他业务支出等；收到先征后返的所得税，于实际收到时，冲减当期所得税费用；收到先征后返的增值税，于实际收到时，计入当期补贴收入。 ng"=vmu
（4）所得税 hN
&?x5aC>
i企业所得税 }:
HG)V
借：所得税 kzDN(_<1
贷：应交税金－应交所得税 )J}v.8
ii个人所得税（单位代扣代交） AXW.`~ 4
借：应付工资 t'l4$}(
贷：应交税金－应交个人所得税 "4)N]Nj
（5）资源税 @ we1#Vz.
①销售应税产品 <ak[`]
借：主营业务税金及附加 z qo0P~
贷：应交税金－应交资源税 jk03 Hd
②自产自用应税产品 89g
a+#7
借：生产成本/制造费用 VNHce H
贷：应交税金－应交资源税 7|DG1p9C
③收购未税矿产品，计入该矿产品的成本 :Kwu{<rJ!(
借：物资采购 9Yv:6@. F
贷：应交税金－应交资源税（代扣代缴） *WQ?r&[_'
银行存款 !m+Pd.4TaB
④外购液体盐加工固体盐 'Oue 1[
i外购液体盐 7"!b5(4=
借：物资采购 z
Vq!M-e
应交税金－应交资源税（可抵扣） 3SP";3
+
贷：银行存款 O -1O@: }c
ii销售固定盐 A iM ukd,
借：主营业务税金及附加 $Es\ld
贷：应交税金－应交资源税 :ZV |8xI
（6）城建税 "w'pIUQ3,
借：主营业务税金及附加 b0{i +R
贷：应交税金－应交城市维护建设税 &*=!B9OBI
（7）耕地占用税 ew~Z/ A
借：在建工程 g< W]NYm
贷：银行存款 olE(#}7V
注：耕地占用税是以实际占用耕地面积计税，按照规定税额一次征收 7__[=)(b2X
（8）印花税（于购买印花税票时入账） 4, I,f>V
借：管理费用/待摊费用 )4L2&e`k)(
贷：银行存款 /Sw~<B!8N
（9）土地使用税、房产税、车船使用税 k&ci5MpN
借：管理费用 u}[ a
贷：应交税金－应交… QxYm3x5
（10）土地增值税 $r/ $aq=K
①兼营房地产业务的企业 u 2 s
借：其他业务支出 Zv;nY7B
贷：应交税金-应交土地增值税 4v\HaOk
②转让国有土地使用权、地上建筑物及附属物 ,|:
.0g[n
借：固定资产清理/在建工程 0
K%okq|n
贷：应交税金-应交土地增值税 ]y_ :+SHc
③工程竣工前转让房地产取得的收入，应预交税款 HAxLYun(3w
借：应交税金-应交土地增值税 o5o myMN
贷：银行存款 Z7a@$n3h
注：待该房地产销售收入实现时再按上述方法进行冲销，多退少补
