第五章 无形资产及其他资产 rSGp]W|
1．无形资产 r=
8(n<;Co
①购入的无形资产 Z]H`s{3
借：无形资产（实际支付价款） @k_xA -a
贷：银行存款 "o+E9'Dm
②投资者投入 e.X*x4*>~
借：无形资产（投资双方确认价） OV)J
贷：实收资本/股本 wBr$3:
注：为首次发行股票而接受投资者投入 SM3Q29XIw
借：无形资产（投资方账面价值） YcJZG|[
贷：实收资本/股本 L
`>uO1O
③接受捐赠 [UqJ3@ >
借：无形资产（凭据金额＋支付的相关税费） .<Y7,9;YEF
贷：递延税款 r dK=f<I]
资本公积 /: -8 ,`
银行存款/应交税金（相关税费） q}vz]L&o
④自行开发并按法律程序申请取得 SyHS 9>
i取得时发生的注册费、律师费等相关支出
".Lwq_
借：无形资产（确定的实际成本） ~&bn}
M>W
贷：银行存款 !1+yb.{\
ii研究开发费用（如材料费、直接参与人员的工资及福利费、租金、借款费用等） m0I/X$-Cl5
借：管理费用 q'r(#,B<3
贷：银行存款、原材料、应付工资 nW1Obu8x|
⑤购入的或以支付土地出让金方式取得的土地使用权 $]eU'!2)
借：无形资产－土地使用权（实际支付价款） j<+Q Gd%
贷：银行存款 sC
,[CN:b
注：该项土地开发时 ]Puu: IG
借：在建工程 G&P[n8Z$
贷：无形资产－土地使用权 n)]]g3y2
⑥用无形资产对外投资，比照非货币====易
"AH1)skB:
⑦出售无形资产（即转让所有权） >z &|<H%
借：银行存款 c rx8+
无形资产减值准备 <[7
b UB
[营业外支出－出售无形资产损失] 4.?tP7UE
贷：无形资产 v[S>
应交税金-应交营业税 >hg?!jMjrr
[营业外收入－出售无形资产收益] 1Yj ^N" =
⑧出租无形资产（即转让使用权） yXg #<H6V
借：银行存款 -oSfp23u
贷：其他业务收入 U-uBz4Gha
结转发生的相关支出 ~`7L\'fs
借：其他业务支出（如服务费，营业税） @m*^v\q<u
贷：银行存款 {rp5qgVE<
⑨摊销（期限一经确定，不能改）P197 .Y;l jQ
借：管理费用（自用的无形资产） |UA)s3Uhxb
其他业务支出（出租的无形资产） `/WX!4eR,
贷：无形资产（帐面价值/尚可使用年限） 6pyLb3[e
注：无形资产摊销期：当月增加的无形资产，当月开始摊销，当月减少的无形资产，当月不再摊销。 w WaO "N]
若当期发生减值准备，则下期摊销额要按预计可收回金额和剩余可使用年限进行摊销 %!_okf
预计某项无形资产已不能为企业带来未来经济效益，则将其摊余价值全部转入当期管理费用 lLq9)+HGN
⑩无形资产的后续支出，比如取得专利权之后，每年支付的年费和维护专利权发生的诉讼费，直接计入当期管理费 y[ikpp#ozY
2．其他资产 xj/Iq<'R*O
①长期待摊费用 Aw]W- fx
应由本期负担的部分不得做为长期待摊费用。 h/T^+U?-<
i发生时 ~_XJ v
借：长期待摊费用 } v#T m
贷：银行存款 Tyc
`U&
ii摊销时 9rO,h|L
借：管理费用、制造费用、营业费用 e!+_U C
贷：长期待摊费用 |2oCEb1
3`V #ImV>
第六章 流动负债 s@Q,
wa(
1.应付账款（略） )ad-p.Hus
2.应付票据（见后） V/
a!&_ ""
3.短期借款 OQ,KQ\
⑴借款时 l
$j/Ye]
借：银行存款 y81B3` @
贷：短期借款 EfTuHg$pe
⑵按月预提利息 xPuuG{Sm
借：财务费用 －利息支出 ;>#YOxPl
贷：预提费用 >P@JiR<@\n
⑶到期还本付息时 }3{ x G+,
借：短期借款 a@>P?N~LA9
预提费用 JYE[
1M
财务费用（尚未提取的利息） =3~u.iq$
贷：银行存款 #!a}ZhIt
4.短期债券 zOV.cI6fZz
①收到债券款 !N, Oe<
借：银行存款 7hg)R
@OC
贷：应付短期债券(实收发行债券款) ]!v :xjzT
②计提利息 4 [\[Ho
借：财务费用(票面利息±折溢价) STfcx] L
贷：应付短期债券 v5aHe_?lp
注：若金额小可在还本付息时处理 Iuh1tcc
借：应付短期债券 _[eAA4h
财务费用 －利息支出 UK{6 Rh
;
贷：银行存款 7'pmW,;
③到期偿还本息 @k"Q e&BQ
借：应付短期债券 ,};UD
W
贷：银行存款 U$-;^ =;
5.预收账款 9GH11B_A
①预收时
+lK?)77f
借：银行存款 YPq4VX,
贷：预收账款 6 /A#P$G
②发货时 PNjZbOmzS
借：预收账款 v2vPf b
贷：主营业务收入 L<GF1I)
应交税金－增（销） .V4w+:i
银行存款 （运杂费） 0`{3|g
③补付货款时 mX4u#$xs:
借：银行存款 \]@XY _21
贷：预收账款 _ct18nh9
6.应付工资 jbDap i<
①支付职工工资 X =sC8E dx
借：应付工资 s>p OfXIx
贷：现金 CG`s@5y> 5
注：支付退休人员工资（即退休费） %syFHUBw
借：管理费用 N2 vA/
贷：现金 aJQx"6 c?
②月份终了进行分配，计入有关费用 `oDs]90
借：生产成本（生产工人） T 7wy{;
制造费用（车间或分厂管理人员） lur$?_gt
管理费用（厂部行政管理人员） x K8n~.T('
营业费用（专设销售机构人员 l'~~hQ{h/
在建工程（在建工程人员） 5BztOYn,
应付福利费（医务托幼人员） $p(,Qz(.8
其他应付款（工会人员） }I1A4=d
贷：应付工资 {*X8!P7C
7.应付福利费 u:6PAVW?
①提取福利费时（按工资总额的14%提） $& 0 hpg
借：生产成本等（科目同工资的提取） st b)Tl^
贷：应付福利费 DE0gd
ux8
注：外商投资企业按规定从税后利润中提取 w 6B'&
借：利润分配－提取职工奖励及福利基金 d G}.T_l
贷：应付福利费 |GDf<\
②支付时 FN25,Q8:*I
借：应付福利费 /SXm s'C
贷：现金 :9_N
Y"P
用于职工医疗费（包括交纳的医疗保险费），医务经费，因公负伤就医路费，生活困难补助，医务人员、职工浴室、理发室、幼儿园和托儿所人员工资。 Ca&p;K9FR
8.应付股利 c `hj^t
①董事会提请股东大会批准的利润分配方案中应分给股东的现金股利 01 /?
借：利润分配-应付股利 %XpYiW#AK
贷：应付股利 zoj3w
|G
注：若股东大会与董事会批准的不一致，则应调整会计报告年度相关项目的年初数（以董事会多为例） &WqKsH$
借：应付股利 7]i=eD8
盈余公积 _cWz9 ;
贷：利润分配-未分配利润 Z5oX
"Yx
9.其他应付款 sRM3G]nUr
①提取工会经费 h`_ @eax
借：管理费用（工资总额×2％） &#AK#`&)0i
贷：其他应付款-工会经费 isdEs k#A.
②提取职工教育经费 =:|fN 3nJ2
借：管理费用（工资总额×1.5％） Cb{n4xKW6
贷：其他应付款-职工教育经费 P3due|4M
③应付经营性租赁的租金 A7/
R5p
借：管理费用、营业费用、制造费用 }G:5P3f
贷：其他应付款 U%Igj:%?;`
④收取存入保证金(如包装物押金) x vi&d1
借：银行存款 0Hs\q!5Q
贷：其他应付款
cH5@Jam
10.其他应交款 K*ZH<@o4
①应交教育费附加(按流转税比例) BUuU#e5
借：主营业务税金及附加（主营业务） r N"P
IH
其他业务支出（其他业务） Uf:G,%OYi
固定资产清理（销售不动产有关） NXwlRMbo
贷：其他应交款–应交教育费附加 H%K,2/Nj
②矿产资源补偿费 Kn#3^>D
i按月计提时(按月矿产品销售收入) a^9-9*
借：管理费用–矿产资源补偿费 6Y#V;/gK!5
贷：其他应交款–应交矿资偿费 !k=>Wb8n2
ii收购未税矿产品代扣代缴，计入成本 \~1>%F'op
借：物资采购 [jOvy>2K]
贷：其他应交款–应交矿资偿费 >%~E <
②住房公积金 X j'7n j
i企业按规定交纳的住房公积金 m&'z|eN
借：管理费用–住房公积金 Qx_K )
贷：其他应交款–应交住房公积金 DwQa j"1<%
ii应由职工个人交纳的住房公积金 W|go*+`W%
借：应付工资 4_#y l9+
贷：其他应交款–应交住房公积金 wbC'SOM
iii实际上交时 jh3LD6|s}
借：其他应交款–应交住房公积金 `=]I -5#.W
贷：银行存款 STC'j1U
注：以后企业按规定和要求从住房公积金账户为职工提取款项时，不做账务处理。 W6Os|z9&|
11.应交税金 :&]THUw
（1）增值税 .kB Z(`K
①一般纳税人购销业务（略） &DqeO8?Q
②一般纳税人购入免税农产品、废旧物资 8:BPXdiK
借：物资采购（买价*90%） 5UFR^\e
应交税金－增–进（买价*10%） c'9-SY1'~
贷：应付帐款 -&#H@Gyw
注：应交的农业特产税计入采购成本。 ~(TS>ck@
③小规模纳税人购销业务 fP>K!@!8
i购进货物 7VP[U,
借：物资采购（价税合计） -?8;-h, h
贷：应付帐款 K1P3
FfG
ii销售货物或提供劳务 > 5i(U_`l
借：应收账款 zuWfR&U|W
贷：主营业务收入（不含税价） [WOLUb
应交税金－增–销 ~%6GF57gC
③视同销售的账务处理（以投资为例） LnN6{z{M
i销售方 iU5Aj:U3
借：长期股权投资 \#bk$ R@
贷：原材料/库存商品（成本价） (_}w4N#
应交税金－增–销（计税价*税率） x)X=s X.
注：若存在销售收入则须确认收入和结转成本 :v_H;UU
ii接受方，视同购进 6J|E e 1Ez
借：原材料/库存商品（成本价） EM_`` 0^
应交税金－增–进（计税价*税率） /Z:\=0 `
贷：实收资本 xD f<@
④不予抵扣项目的账务处理 @K
8sNPK
i购入时即能确认不予抵扣增值税计入成本 AZmA
Bl
借：固定资产/原材料（价税合计） yDt3
)fP#
贷：银行存款 [Z3B~c
ii购入时不能确认 *k$ ":A
借：原材料 0]dL;~0y.
应交税金－增–进 `Gl@?9,i
贷：银行存款 QyJ2P{z
注：如以后这部分货物用于按规定不得抵扣进项税额项目，可将税额转入有关科目 "z
` &xB
借：在建工程/应付福利费/待处财产损溢 QR!8 n
贷：应交税金－增–进转出 z 0;+.E!
原材料 t83n` L C
⑤转出多交和未交增值税的账务处理 ! H)D@,@ &
i转出多交增值税 3{mu 7 7
借：应交税金–未交增值税 Q\H_ lB
贷：应交税金–增–转出多交增值税
*mQOW]x%
ii转出未交增值税 \ 9T;-]
借：应交税金–增–转出未交增值税 B!vI^W
贷：应交税金–未交增值税 :)GtPTD
⑥进项税额转出－货物、在产品、产成品发生非常损失时 83*"58
借：待处理财产损益－待处流资损益 mdu 5aL
贷：应交税金－增（进转出） J$)lYSN E
⑦已交税金－上交增值税
e]\{ Ia
借：应交税金－增-已交税金 5feCA ,v7
贷：银行存款 ^Zh
YW
注：若退回多交税款，用红字作相同分录予以冲销；若当月交纳以前各期未交的增值税，通过“应交税金–未交增值税”科目 `>@n6>f
（2）消费税 33O@jb s@
①产品销售 @_&@M~ u
i将产品直接对外销售 Lb
GyD;#_
借：主营业务税金及附加 Q3Sw W
贷：应交税金－应交消费税 QI@!QU$K&
ii以应税消费品换取生产资料、消费资料、抵偿债务（视同非货币====易），计税处理同i N?d4P u1m
iii用应税消费品对外投资，或用于在建工程、非生产机构等，计入有关成本。 YuWsE4$
借：长期股权投资（用于投资） Nl_Sgyx,\
在建工程（用于工程） p[*NekE6-
营业外支出（用于非生产机构） '1{#I/P;
贷：应交税金－应交消费税 pn 6 e{
②委托加工应税消费品的账务处理 \-mz[ <ep
I委托加工物资为非金银首饰 a7#J af
A受托方（代收代缴） ~F`t[p
借：应收账款（代收代交税款） 2000 $7{ V+>
贷：应交税金–应交消费税 2000 ;J3az`
B委托方 1uTbN
a材料收回后用于连续生产应税消费品，准予抵扣 ?XVJ$nz
W
借：委托加工物资（加工费） 80000 L 0{ehpvM
应交税金–增（销） 13600（80000*17%） Y-%S,91O
应交税金–应交消费税 2000 xF *C0B;QL
贷：应付账款 113610 $x&\9CRM
b材料收回后直接用于销售，则将代扣代交的消费税计入成本 jI$}\*g
借：委托加工物资（含消费税款）100000 Gc)
Zu`67
应交税金－增–销 13600 Z y2@1-z6
贷：应付账款 113600 {0fQ"))"
II委托加工物资为金银首饰，由受托方直接交纳，受托方于交货时 w,
u`06
借：主营业务税金及附加 '|r('CIBN/
贷：应交税金－应交消费税 s9 '*Vm
③进出口消费品的账务处理 RHo|&.B;+
I进口消费品交纳的消费税 YShtoaCx>
借：物资采购/固定资产 z T|]!',
贷：银行存款 ms'!E)
II免征消费税的出口应税消费品 ]9?_ m@Ihx
i直接出口或通过外贸企业出口，可不计算应交消费税 Y? Yix
ii委托外贸企业代理出口，应在计算消费税时 Hh=D :kE
借：应收账款 [{F8+a^
贷：应交税金－应交消费税 p 1 tfN$-
注：①收到外贸企业退回的税金 |[x) %5F
借：银行存款 r Iz"_r
贷：应收账款 /IM5#M5~
②发生退关、退货而补交已退的消费税时，作相反的分录 `,
?T;JRc
（3）营业税 ~y{(&7sM
①出租无形资产及其它业务收入 .$>?2|gRv
借：其他业务支出 rt5UT~
贷：应交税金一应交营业税 5B{ O!SNd
②出售无形资产 6N
>ksqo8%
借：营业外支出/营业外收入 \[ &~.B
贷：应交税金－应交营业税
pmA
ir:
③销售不动产 &$fe%1#
借：固定资产清理 ,,r%Y&: `6
贷：应交税金－应交营业税 TL(L[
注：企业收到先征后返的消费税、营业税等，应于实际收到时，冲减当期的主营业务税金及附加或其他业务支出等；收到先征后返的所得税，于实际收到时，冲减当期所得税费用；收到先征后返的增值税，于实际收到时，计入当期补贴收入。 A u'[|Pr r
（4）所得税 =:(8F*Q
i企业所得税 STp}?Cb
借：所得税 UO}Kk*
贷：应交税金－应交所得税 @RKw1$BA
ii个人所得税（单位代扣代交） Y418k
借：应付工资 E) %]?/w
贷：应交税金－应交个人所得税 hM2^[8
（5）资源税 z ; UkK
①销售应税产品 v/f&rK* >
借：主营业务税金及附加 Y7) YJI
贷：应交税金－应交资源税 5E DM?G
②自产自用应税产品
v4sc
借：生产成本/制造费用 6o &{~SV3
贷：应交税金－应交资源税 emb~l{K $
③收购未税矿产品，计入该矿产品的成本 "V:B-q
借：物资采购 @"T_W(i;BI
贷：应交税金－应交资源税（代扣代缴） 93:s[b mx
银行存款 _$"qC[.
④外购液体盐加工固体盐
@)iv'
i外购液体盐 +vf k+6
借：物资采购 _T^
ip.o
应交税金－应交资源税（可抵扣） ^ 1U2&S
贷：银行存款 NG@9 }O
ii销售固定盐 5I5~GH
借：主营业务税金及附加 Nzz" w_ #
贷：应交税金－应交资源税 Bsw5A7,-
（6）城建税 )Rla VAtM
借：主营业务税金及附加 =!r9;L,?
贷：应交税金－应交城市维护建设税 c]O3pc U
（7）耕地占用税 rWF~a ec
借：在建工程 !G3O!]
贷：银行存款 HS| &["
注：耕地占用税是以实际占用耕地面积计税，按照规定税额一次征收 {U4BPKo
f
（8）印花税（于购买印花税票时入账） %"@KuqV
借：管理费用/待摊费用 +r9:n(VP
贷：银行存款 nn$,|/
（9）土地使用税、房产税、车船使用税 6gfv7V2 H
借：管理费用 0Ep%&>@
贷：应交税金－应交… LOi5 ^Um|
（10）土地增值税 5SFeJBS
①兼营房地产业务的企业 \(j SkrrD
借：其他业务支出 f;#hcRSH
贷：应交税金-应交土地增值税 (Ac
' }O
②转让国有土地使用权、地上建筑物及附属物 NMmk
,
借：固定资产清理/在建工程 SZ H, I&8
贷：应交税金-应交土地增值税 #sy)-xM
③工程竣工前转让房地产取得的收入，应预交税款 & :x_
借：应交税金-应交土地增值税 d _L
l,*J9
贷：银行存款 3t[2 Bd
注：待该房地产销售收入实现时再按上述方法进行冲销，多退少补
