第五章 无形资产及其他资产 3c-ve$8u~
1．无形资产 'n> |jw)
①购入的无形资产 ` qt 4~rD
借：无形资产（实际支付价款） u6 B (f;
贷：银行存款 0*tEuJ7
②投资者投入 ~r>WnI:vg
借：无形资产（投资双方确认价） pCpj#+ |_)
贷：实收资本/股本 !4*@H
注：为首次发行股票而接受投资者投入 *N Xwllrci
借：无形资产（投资方账面价值） b F B;N+>
贷：实收资本/股本 lzxn} TO}
③接受捐赠 n,V`Y'v)
借：无形资产（凭据金额＋支付的相关税费） O`@$YXuD
贷：递延税款 %81tVhg
资本公积 a D 3$z;E
银行存款/应交税金（相关税费） %t<Y6*g
④自行开发并按法律程序申请取得 L;BYPZR
i取得时发生的注册费、律师费等相关支出 w)!(@}vd
借：无形资产（确定的实际成本） RA\H?1;8C
贷：银行存款 8<_WtDg
ii研究开发费用（如材料费、直接参与人员的工资及福利费、租金、借款费用等） Ulktd^A \
借：管理费用 *w@>zkBl
贷：银行存款、原材料、应付工资 &Kj q dp
⑤购入的或以支付土地出让金方式取得的土地使用权 T-<^mX[}
借：无形资产－土地使用权（实际支付价款） W^y F5
贷：银行存款 tQwbIX-7/
注：该项土地开发时 ~zRW *pd
借：在建工程 w#JF7;
贷：无形资产－土地使用权 9Ft)
VX
⑥用无形资产对外投资，比照非货币====易 *riGi
⑦出售无形资产（即转让所有权） c 6?5?_ne
借：银行存款 ?m~x%[Vn
无形资产减值准备 QQrvT,]
[营业外支出－出售无形资产损失]
^[ id8
贷：无形资产 x,p|n
应交税金-应交营业税 wx57dm+
[营业外收入－出售无形资产收益] BwL : B\
⑧出租无形资产（即转让使用权） _Ig G8)k;
借：银行存款 N%Lh_2EzqV
贷：其他业务收入 M 5% xp.B
结转发生的相关支出 @${!C\([1
借：其他业务支出（如服务费，营业税） "CZ`hx1|^
贷：银行存款 <BO|.
(ys
⑨摊销（期限一经确定，不能改）P197 W
t4!XV
借：管理费用（自用的无形资产） 6\E |`
其他业务支出（出租的无形资产） 5
Impv3qaZ
贷：无形资产（帐面价值/尚可使用年限） if `/LJsa
注：无形资产摊销期：当月增加的无形资产，当月开始摊销，当月减少的无形资产，当月不再摊销。 Hq%`DWus\
若当期发生减值准备，则下期摊销额要按预计可收回金额和剩余可使用年限进行摊销 .Qi`5C:U
预计某项无形资产已不能为企业带来未来经济效益，则将其摊余价值全部转入当期管理费用 t cRK\
⑩无形资产的后续支出，比如取得专利权之后，每年支付的年费和维护专利权发生的诉讼费，直接计入当期管理费 G1P m!CM=
2．其他资产 moc_}(
①长期待摊费用 3w^q 0/ GD
应由本期负担的部分不得做为长期待摊费用。 G LE `ba
i发生时 <p<gx*%
借：长期待摊费用 @&2T0UB
贷：银行存款 z:fd'NC
ii摊销时 gzC\6ca
借：管理费用、制造费用、营业费用 H5qa7JMZ
贷：长期待摊费用 &Nec(q<
2+Fq'!
第六章 流动负债 1"!<e$ &$X
1.应付账款（略） ?.,cWKGQ}
2.应付票据（见后） ?j $z[_K
3.短期借款 @c{Z?>dUc#
⑴借款时 Ky$ <WZs
借：银行存款 PHz/ ^p3F
贷：短期借款 b %v1]a[
⑵按月预提利息 ^K;, ,s;0
借：财务费用 －利息支出 ls/:/x(5d
贷：预提费用 R)<>} y
⑶到期还本付息时 ;Y)?6^"
借：短期借款 zlXkD~GV
预提费用 "+ )ey> _
财务费用（尚未提取的利息） s2d;601*b
贷：银行存款 [ u-~<80
4.短期债券 9 |OQHy
①收到债券款 LoTq 2 /
借：银行存款 %K/rPhU
贷：应付短期债券(实收发行债券款) %r|fuwwJO
②计提利息 H,\c"
借：财务费用(票面利息±折溢价) .oS KSld
贷：应付短期债券 C
BO8^M<K
注：若金额小可在还本付息时处理 ;f6G&>p
借：应付短期债券 O81})r *Y
财务费用 －利息支出 Nzr zLK
贷：银行存款 X?1 :Z|pJ
③到期偿还本息
Q.cxen
借：应付短期债券
Pp26UW W
贷：银行存款 `@`Q"J
5.预收账款 (6.0gB$aTu
①预收时 ss-B
e
借：银行存款 ,@ [Q: fY
贷：预收账款 M g;;o
②发货时 L5e aQu
借：预收账款 43 |zj E
贷：主营业务收入 X|8Y z3:o
应交税金－增（销） b@5bN\"x$
银行存款 （运杂费） GR|Vwxs<@P
③补付货款时 B4J^ rzK
借：银行存款 X1A;MA@0Ro
贷：预收账款 Ar>Om!]=v
6.应付工资 =3 & WH0
①支付职工工资 .Yh-m
借：应付工资 KiCZEA
贷：现金 'g ,Oi1|~
注：支付退休人员工资（即退休费） /e\}
qq
借：管理费用 D./e|i?
贷：现金 W_M]fjL.
②月份终了进行分配，计入有关费用 k*^.-v
借：生产成本（生产工人） i?mDR$X:
制造费用（车间或分厂管理人员） SX*os$
管理费用（厂部行政管理人员） hgsE"H<V
营业费用（专设销售机构人员 fC(lY4,H3R
在建工程（在建工程人员） -h.'
]^I
应付福利费（医务托幼人员） :*4yR46
其他应付款（工会人员） FJ#V"| }
贷：应付工资
auS$B %
7.应付福利费 i8A5m@,G
①提取福利费时（按工资总额的14%提） @.M M-
借：生产成本等（科目同工资的提取） ~1} NQa(
贷：应付福利费 7p2x }[ .\
注：外商投资企业按规定从税后利润中提取 8xL-j2 w
借：利润分配－提取职工奖励及福利基金 o5zth^p[
贷：应付福利费 s$`evX7D
②支付时 yqCy`TK8
借：应付福利费 uOZ+9x(
贷：现金 M*0&3Y
Z
用于职工医疗费（包括交纳的医疗保险费），医务经费，因公负伤就医路费，生活困难补助，医务人员、职工浴室、理发室、幼儿园和托儿所人员工资。 .F%!zaVIu
8.应付股利 :X@;XEol~
①董事会提请股东大会批准的利润分配方案中应分给股东的现金股利 Y B)1dzU
借：利润分配-应付股利 I ][8[UZ
贷：应付股利 !fz`O>-mZ
注：若股东大会与董事会批准的不一致，则应调整会计报告年度相关项目的年初数（以董事会多为例） S:
/ShT
借：应付股利 ZXr]V'Q?
盈余公积 @NX^__ sa
贷：利润分配-未分配利润 ym1TG
eFAq
9.其他应付款 Sgr<z d'b
①提取工会经费 x\t>|DB
借：管理费用（工资总额×2％） qf7.Sh
贷：其他应付款-工会经费 "hQV\|!\
②提取职工教育经费 ,j2qY'wi
借：管理费用（工资总额×1.5％） S;*,V |#QD
贷：其他应付款-职工教育经费 `&0?e-
③应付经营性租赁的租金 )[zyvU. J3
借：管理费用、营业费用、制造费用 <2,@rYe/
贷：其他应付款 yhUc]6`V.H
④收取存入保证金(如包装物押金) }eB\k,7L
借：银行存款 Fbk<qQH
贷：其他应付款 '8%aq8
10.其他应交款 (U-p&q>z
①应交教育费附加(按流转税比例) Zwq
u S9
借：主营业务税金及附加（主营业务） Gt- -7S
其他业务支出（其他业务） ?F`lI""E
固定资产清理（销售不动产有关） M: `FZ}&L
贷：其他应交款–应交教育费附加 B&L{/.v_z\
②矿产资源补偿费 TcRnjsY$
i按月计提时(按月矿产品销售收入) +R*4`F:QJQ
借：管理费用–矿产资源补偿费 HqN|CwGgJ:
贷：其他应交款–应交矿资偿费 sU{+.k{
ii收购未税矿产品代扣代缴，计入成本 M2V.FYV{j>
借：物资采购 xaS kn
贷：其他应交款–应交矿资偿费 u5idH),<
②住房公积金 {d )Et;_
i企业按规定交纳的住房公积金 '^P
Ud`
借：管理费用–住房公积金 \ iP[iE=
贷：其他应交款–应交住房公积金 RRq*CLj
ii应由职工个人交纳的住房公积金 E$Ge#
M@dM
借：应付工资 /=Xen
mmS
贷：其他应交款–应交住房公积金 iUl{_vb
iii实际上交时 -=g`7^qa>
借：其他应交款–应交住房公积金 %DRDe
贷：银行存款 c&R .
注：以后企业按规定和要求从住房公积金账户为职工提取款项时，不做账务处理。 GWP"i77y0s
11.应交税金 _X@:- _
（1）增值税 Vy(l
yD<6
①一般纳税人购销业务（略） 5B98}N
②一般纳税人购入免税农产品、废旧物资 rj{'X /
借：物资采购（买价*90%）
N ~ LR
应交税金－增–进（买价*10%） sIELkF?.
贷：应付帐款 R>Zn$%j\
注：应交的农业特产税计入采购成本。 ^,`Lt *
③小规模纳税人购销业务 _q8s 7H
i购进货物 /M'
b137
借：物资采购（价税合计） X\$M _b>O
贷：应付帐款 6tnAE':
ii销售货物或提供劳务 ;$0za]x
借：应收账款 j^64 :3
贷：主营业务收入（不含税价） ] c' owj
应交税金－增–销 t+h"Y iT
③视同销售的账务处理（以投资为例） G\P*zz Sq
i销售方 1B WuFYB
借：长期股权投资 bNL E=#ro
贷：原材料/库存商品（成本价） )3u[btm
应交税金－增–销（计税价*税率） fc!%W#-
注：若存在销售收入则须确认收入和结转成本
hSg: Rqnk
ii接受方，视同购进 ? X:RrZ:/
借：原材料/库存商品（成本价） iP_rEi*-J
应交税金－增–进（计税价*税率） mCq*@1Lp9
贷：实收资本 M{(Y|3W
④不予抵扣项目的账务处理 V<d'p sb 6
i购入时即能确认不予抵扣增值税计入成本 xw?G?(WO
借：固定资产/原材料（价税合计） ~" $9auQtC
贷：银行存款 Kfj*#) SZ
ii购入时不能确认 { 8" W
借：原材料 } g
应交税金－增–进 i !Ne<Q
贷：银行存款 "=
% -
注：如以后这部分货物用于按规定不得抵扣进项税额项目，可将税额转入有关科目 a%-Yl%#
借：在建工程/应付福利费/待处财产损溢 xt`znNN
贷：应交税金－增–进转出 zZE?G:isR
原材料 m+vwp\0
⑤转出多交和未交增值税的账务处理 *Pq`~W_M7
i转出多交增值税 MD1,KH+O
借：应交税金–未交增值税 | _S9U|
贷：应交税金–增–转出多交增值税 a~{St v
ii转出未交增值税 IGI2).$[
借：应交税金–增–转出未交增值税 ! BQ!] u
贷：应交税金–未交增值税 Dd{{ d?;B
⑥进项税额转出－货物、在产品、产成品发生非常损失时 {+`ep\.$&
借：待处理财产损益－待处流资损益 ~S=h
xK
I
贷：应交税金－增（进转出） Ads^y` b
⑦已交税金－上交增值税 (m,O!935f
借：应交税金－增-已交税金 $jc>?.6
贷：银行存款 :Mt/6}
注：若退回多交税款，用红字作相同分录予以冲销；若当月交纳以前各期未交的增值税，通过“应交税金–未交增值税”科目 |]B]0J #_
（2）消费税 h?CNChRJs
①产品销售 ? j OpW1
i将产品直接对外销售 kW(8i}bg
借：主营业务税金及附加 hA~}6Qn
贷：应交税金－应交消费税 '7=*n_l
ii以应税消费品换取生产资料、消费资料、抵偿债务（视同非货币====易），计税处理同i s&tr84u|
iii用应税消费品对外投资，或用于在建工程、非生产机构等，计入有关成本。 LB M:>d5
借：长期股权投资（用于投资） WK<pZ *x
在建工程（用于工程） ](0A/,#q6
营业外支出（用于非生产机构） :!#-k
贷：应交税金－应交消费税 ;N,7#l|wi
②委托加工应税消费品的账务处理 DdFVOs|
I委托加工物资为非金银首饰 xbmOch}j6
A受托方（代收代缴） <4>6k7 W
借：应收账款（代收代交税款） 2000 N4D
_ 43jz
贷：应交税金–应交消费税 2000 =RV$8.Xp
B委托方 M.l;!U!}
a材料收回后用于连续生产应税消费品，准予抵扣 I]$kVa1iN
借：委托加工物资（加工费） 80000 ph|3M<q6
应交税金–增（销） 13600（80000*17%） 0
Q1}u @G
应交税金–应交消费税 2000 ?s
_q|d_
贷：应付账款 113610 g1}RA@9
b材料收回后直接用于销售，则将代扣代交的消费税计入成本 T
借：委托加工物资（含消费税款）100000 OrRve$U*|
应交税金－增–销 13600 I/@Xr
贷：应付账款 113600 2s(K4~e e
II委托加工物资为金银首饰，由受托方直接交纳，受托方于交货时 |Rab'9U^
借：主营业务税金及附加 Z 2LG/R
贷：应交税金－应交消费税 qI'a|p4fn?
③进出口消费品的账务处理 -BjB>Vt
I进口消费品交纳的消费税 ,
*bxNs'/
借：物资采购/固定资产 jwE<}y
I
贷：银行存款 f< '~K
II免征消费税的出口应税消费品 iI _Fbw8
i直接出口或通过外贸企业出口，可不计算应交消费税 k,&W5zBKe
ii委托外贸企业代理出口，应在计算消费税时 C( r?1
ma
借：应收账款 T8RQM1D_s
贷：应交税金－应交消费税 g"#
+U7O
注：①收到外贸企业退回的税金 _]Hn:O"o
借：银行存款 BE m%x 0y
贷：应收账款 #ob" >R
②发生退关、退货而补交已退的消费税时，作相反的分录 LAvAjvRc
（3）营业税 PSy=O\
①出租无形资产及其它业务收入 7aU*7!U
借：其他业务支出
M,6AD]
贷：应交税金一应交营业税 4e5Ka{# <
②出售无形资产 L'Wcb
=
;
借：营业外支出/营业外收入 $U6)km4
贷：应交税金－应交营业税 \@80Z5?n
③销售不动产 jy1*E3vQ
借：固定资产清理 `@:^(sMo
贷：应交税金－应交营业税 3W27R
注：企业收到先征后返的消费税、营业税等，应于实际收到时，冲减当期的主营业务税金及附加或其他业务支出等；收到先征后返的所得税，于实际收到时，冲减当期所得税费用；收到先征后返的增值税，于实际收到时，计入当期补贴收入。 D)mqe -%1
（4）所得税 c5]1 aFKz
i企业所得税 \dCdyl6V
借：所得税 *=ALns?y
贷：应交税金－应交所得税 &KD
m5p
ii个人所得税（单位代扣代交） 1ITa 6vjS
借：应付工资 ?Jx8z`(
贷：应交税金－应交个人所得税 |fa3;8!96
（5）资源税 'DKP-R"
①销售应税产品
"? R$9i
借：主营业务税金及附加 R!- RSkB
贷：应交税金－应交资源税 #2`tsZ]=I
②自产自用应税产品 i,V~5dE[I<
借：生产成本/制造费用 /]vg_ &)=
贷：应交税金－应交资源税 +tO V+6Uz
③收购未税矿产品，计入该矿产品的成本 %]:u ^\7
借：物资采购 3c
^_IuW-
贷：应交税金－应交资源税（代扣代缴） D!y
Cnq=8
银行存款 g{nu3F}8){
④外购液体盐加工固体盐 iveWau292
i外购液体盐 _@HMk"A
借：物资采购
Q#vur o
应交税金－应交资源税（可抵扣） 9B F #R<}h
贷：银行存款 J NsK
ii销售固定盐 \BS^="AcpP
借：主营业务税金及附加 '|6j1i0x
贷：应交税金－应交资源税 {=& pnu\
（6）城建税 Y pp>7J/
借：主营业务税金及附加 0z%]HlPg
贷：应交税金－应交城市维护建设税 Qg4qjX](?
（7）耕地占用税 sbG3,'i)
借：在建工程 Iunt!L
贷：银行存款 "Z,'NL>&
注：耕地占用税是以实际占用耕地面积计税，按照规定税额一次征收 6r^(V T
（8）印花税（于购买印花税票时入账） Gm_Cq2PD(
借：管理费用/待摊费用 B!9<c9/ P]
贷：银行存款 NB LOcRSh
（9）土地使用税、房产税、车船使用税 fUE jl
借：管理费用 K 0b(D8!
贷：应交税金－应交… p>!`JU`{?
（10）土地增值税 fD
V:u eO
①兼营房地产业务的企业 SB]|y -su
借：其他业务支出 wG -X833\(
贷：应交税金-应交土地增值税 " Z#&A
②转让国有土地使用权、地上建筑物及附属物 &a7KdGP8V
借：固定资产清理/在建工程 }yX a1#3
贷：应交税金-应交土地增值税 ( vg oG5
③工程竣工前转让房地产取得的收入，应预交税款 3F<My+J
借：应交税金-应交土地增值税 MQLa+I,S4
贷：银行存款 K /. ;N.9
注：待该房地产销售收入实现时再按上述方法进行冲销，多退少补
