第五章 无形资产及其他资产 R*
C
1.无形资产 E!a5-SrR
①购入的无形资产 GM5s~,
借:无形资产(实际支付价款) A.mIqu,:
贷:银行存款 qU'O4TWZ
②投资者投入 p'`SYEY@Z
借:无形资产(投资双方确认价) a"!D @a
贷:实收资本/股本 ,W'?F9Y\
注:为首次发行股票而接受投资者投入 HxC_nh
借:无形资产(投资方账面价值) ~[J&n-bJU
贷:实收资本/股本 IT`r&;5
③接受捐赠 {
.z6J)?J2
借:无形资产(凭据金额+支付的相关税费) [@Db7]nG
贷:递延税款 /r4QDwu
资本公积 .js@F/Hp
银行存款/应交税金(相关税费) wYf9&}k\4
④自行开发并按法律程序申请取得 YWfw%p?n"
i取得时发生的注册费、律师费等相关支出 (HHVup1f
借:无形资产(确定的实际成本) u}Q@u!~e9
贷:银行存款 Q7ez?]j6
ii研究开发费用(如材料费、直接参与人员的工资及福利费、租金、借款费用等) '
xO^2m+N;
借:管理费用 zUw9
贷:银行存款、原材料、应付工资 K%Sy~6iD&
⑤购入的或以支付土地出让金方式取得的土地使用权 (5l5@MN
借:无形资产-土地使用权(实际支付价款) . Q#X'j
贷:银行存款 OVsZUmSG
注:该项土地开发时 va(ZGGS]N
借:在建工程 k5>K/;*9
贷:无形资产-土地使用权 KcGM=z?:
⑥用无形资产对外投资,比照非货币====易 6 u3$ .Q
⑦出售无形资产(即转让所有权) pg}9baW?
借:银行存款 :v_H;UU
无形资产减值准备 0]v:Ix
[营业外支出-出售无形资产损失] EM_`` 0^
贷:无形资产 -O
o7]8
应交税金-应交营业税 xD f<@
[营业外收入-出售无形资产收益] pGZI697
⑧出租无形资产(即转让使用权) 0NY2Kw;
借:银行存款 1|za>N6[yu
贷:其他业务收入 ,g R9~k,
结转发生的相关支出 ZMSP8(V
借:其他业务支出(如服务费,营业税) ToUeXU
[
贷:银行存款 e ;4y5i
⑨摊销(期限一经确定,不能改)P197 B}=
WxG|)
借:管理费用(自用的无形资产) H3=U|wr|
其他业务支出(出租的无形资产)
UB3b
贷:无形资产(帐面价值/尚可使用年限) t
3TnqA
注:无形资产摊销期:当月增加的无形资产,当月开始摊销,当月减少的无形资产,当月不再摊销。 r?e)2l~C8j
若当期发生减值准备,则下期摊销额要按预计可收回金额和剩余可使用年限进行摊销 Az_s"}G
预计某项无形资产已不能为企业带来未来经济效益,则将其摊余价值全部转入当期管理费用 MIcF"fB![
⑩无形资产的后续支出,比如取得专利权之后,每年支付的年费和维护专利权发生的诉讼费,直接计入当期管理费 K-$gTV
2.其他资产 J%?'Q{
①长期待摊费用 >?b9Xh
应由本期负担的部分不得做为长期待摊费用。 v{ F/Bifo
i发生时 L0_qHLY
借:长期待摊费用 qTA@0fL
贷:银行存款 fP41B
ii摊销时 <y+8\m
借:管理费用、制造费用、营业费用 4\%0a,\^
贷:长期待摊费用 MQR@(>TZy
I("J$
第六章 流动负债 -[kbHrl&
1.应付账款(略) * \@u,
[,
2.应付票据(见后) `(|jm$Q
3.短期借款 u!([m;
x|
⑴借款时 y//yLrs;
借:银行存款 +jcg[|-'/
贷:短期借款 U>^u!1X
⑵按月预提利息 UR~9*`Z ,
借:财务费用 -利息支出 Sm2 |I6
贷:预提费用 "{0
o"k
⑶到期还本付息时 RlU=
借:短期借款 o=`FGowF
预提费用 tlU&p'
财务费用(尚未提取的利息) ER:)Fk>_
贷:银行存款 pZRKM<k
4.短期债券 mZVYgJQ[
①收到债券款 *$nz<?
借:银行存款 Ly?yWS-x
贷:应付短期债券(实收发行债券款) JFx=X=C
②计提利息 X0X!:gX
借:财务费用(票面利息±折溢价) \2!v~&S
贷:应付短期债券 5b_[f(
注:若金额小可在还本付息时处理 F`9;s@V*
借:应付短期债券 N@UO8'"9K&
财务费用 -利息支出
,
c:Fa)-
贷:银行存款 uy~KJn?Tu
③到期偿还本息 CB5 ~!nKv&
借:应付短期债券 3AWNoXh
贷:银行存款 P7n+@L$
5.预收账款 CErkmod{}e
①预收时 pA9:1*+;;
借:银行存款 #`6A}/@.+
贷:预收账款 XDvT#(Pu
②发货时 W?m?r.K?
借:预收账款 1]r+$L3
贷:主营业务收入 B9;-Blh
应交税金-增(销)
`F:PWG`
银行存款 (运杂费) {q2H_H
③补付货款时
^a@Vn\V1
借:银行存款 %Uk]e5Hu
贷:预收账款 XJ;kyEx3=O
6.应付工资 ?U]/4]
①支付职工工资 Do
}mCv
借:应付工资 WY%LeC!t
贷:现金 J;Az0[qMR
注:支付退休人员工资(即退休费) RaFk/mSw
借:管理费用 MjMPbGU
X{
贷:现金 #`5 M(
o
②月份终了进行分配,计入有关费用 $l:?(&u
借:生产成本(生产工人) j;fmmV@
制造费用(车间或分厂管理人员) /U[Y w)
管理费用(厂部行政管理人员) 94L
P )n
营业费用(专设销售机构人员 ]@bo; .
在建工程(在建工程人员) 9viQ<}K<
应付福利费(医务托幼人员) *B(na+
其他应付款(工会人员) %p?u
^ rq
贷:应付工资 5H#3PZaQ
7.应付福利费 ANh5
-8y
①提取福利费时(按工资总额的14%提) =V:rO;qX+@
借:生产成本等(科目同工资的提取) w/s{{X<bF
贷:应付福利费 o>{+vwK
注:外商投资企业按规定从税后利润中提取 )+[IR
借:利润分配-提取职工奖励及福利基金 dX0A(6
贷:应付福利费 >G<AyS&z*
②支付时 VmrW\rH@
借:应付福利费 @Nb&f<+gi
贷:现金 Q nikgV
用于职工医疗费(包括交纳的医疗保险费),医务经费,因公负伤就医路费,生活困难补助,医务人员、职工浴室、理发室、幼儿园和托儿所人员工资。 mPGF Y
8.应付股利 Y;>0)eP
①董事会提请股东大会批准的利润分配方案中应分给股东的现金股利 Rxld$@~-(]
借:利润分配-应付股利 6Gjr8
贷:应付股利 + oyW_!(
注:若股东大会与董事会批准的不一致,则应调整会计报告年度相关项目的年初数(以董事会多为例) NL))!Pi
借:应付股利 LRD71*/
盈余公积 V0R;q
贷:利润分配-未分配利润 o
Wg5-pMWZ
9.其他应付款 bU1UNm`{C
①提取工会经费 67 >*AL
借:管理费用(工资总额×2%) pdsjX)O+f
贷:其他应付款-工会经费 =!r9;L,?
②提取职工教育经费 @#ih;F
借:管理费用(工资总额×1.5%) rWF~aec
贷:其他应付款-职工教育经费 *""'v
③应付经营性租赁的租金 `bO+3Y'5
借:管理费用、营业费用、制造费用 =x}27f%-Mg
贷:其他应付款 >:5/V0;,
④收取存入保证金(如包装物押金) _I+#K M
借:银行存款 ;ej;<7+
贷:其他应付款 nn$,|/
10.其他应交款 }NDw3{zn
①应交教育费附加(按流转税比例) +2`RvQN
借:主营业务税金及附加(主营业务) ihKnZcI$i
其他业务支出(其他业务) LOi5 ^Um|
固定资产清理(销售不动产有关) YSk,kU
贷:其他应交款–应交教育费附加 d}%GHvOi
②矿产资源补偿费 ~h?zK1
i按月计提时(按月矿产品销售收入) EP7L5GZ-a
借:管理费用–矿产资源补偿费 Z2`(UbG}
贷:其他应交款–应交矿资偿费 _QfA'32S
ii收购未税矿产品代扣代缴,计入成本 )El#Ks5u
借:物资采购 #)_4$<P*'
贷:其他应交款–应交矿资偿费 IX;u +B
②住房公积金 -gH1`*YL
i企业按规定交纳的住房公积金 K~AQ) ]pJI
借:管理费用–住房公积金 d@pD5n=m;
贷:其他应交款–应交住房公积金 Ab
-uK|<
ii应由职工个人交纳的住房公积金 N54U
[sy
借:应付工资 ?AX./LI
贷:其他应交款–应交住房公积金 sCSrwsbhv
iii实际上交时 HS]|s':
借:其他应交款–应交住房公积金 Q&^ti)vB
贷:银行存款 >f4H<V-
注:以后企业按规定和要求从住房公积金账户为职工提取款项时,不做账务处理。 5YMjvhr?W
11.应交税金 '>_'gR0O
(1)增值税 6~V$0Y>]
①一般纳税人购销业务(略) 4&~1|B{Z
②一般纳税人购入免税农产品、废旧物资 zS 18Kl
借:物资采购(买价*90%) _kl.zw%
应交税金-增–进(买价*10%) "n:z("Q*
贷:应付帐款 y^=\w?d
注:应交的农业特产税计入采购成本。 z'3
③小规模纳税人购销业务 ^KhA\MzY
i购进货物 Af1mTbf=
借:物资采购(价税合计) aGx`ec*t
贷:应付帐款 i}N'WV`!
ii销售货物或提供劳务 y} AkF2:
借:应收账款 ZY +NKb_
贷:主营业务收入(不含税价) Hq"i0Xm
应交税金-增–销 "zJ1vIZY
③视同销售的账务处理(以投资为例) R
@b[o7/
i销售方 >7B6iR6N
借:长期股权投资 NMM0'tY~
贷:原材料/库存商品(成本价) i]a0
"
应交税金-增–销(计税价*税率) ?@6N EfQf
注:若存在销售收入则须确认收入和结转成本 xq-R5(k
ii接受方,视同购进 Q3u
P
7j
借:原材料/库存商品(成本价) 4!,x3H'
应交税金-增–进(计税价*税率) )t{?7wy
贷:实收资本 ?d0I*bs)7
④不予抵扣项目的账务处理 lNowH0K!D
i购入时即能确认不予抵扣增值税计入成本 uj,YCJ8UZs
借:固定资产/原材料(价税合计) '@i/?rNi%N
贷:银行存款 \-$wY
%7
ii购入时不能确认 ,1EyT>
借:原材料 9lNO
~8
应交税金-增–进 "detDB
贷:银行存款 9^QiFgJ
y
注:如以后这部分货物用于按规定不得抵扣进项税额项目,可将税额转入有关科目 _@;t^j+l
借:在建工程/应付福利费/待处财产损溢 }p$>V,u
贷:应交税金-增–进转出 A
'rfoA6
原材料 x
hBlv
⑤转出多交和未交增值税的账务处理 BSYJ2
i转出多交增值税 1[OCoj o<
借:应交税金–未交增值税 Lqq
RuKi
贷:应交税金–增–转出多交增值税 r ) ;U zd
ii转出未交增值税 Y^Y
|\0
借:应交税金–增–转出未交增值税 Xd@ -
贷:应交税金–未交增值税 <V0]~3
⑥进项税额转出-货物、在产品、产成品发生非常损失时 _TY9!:&}q
借:待处理财产损益-待处流资损益 MdmS
贷:应交税金-增(进转出) FJomUVR .
⑦已交税金-上交增值税 109dB$+$
借:应交税金-增-已交税金 F=!p7msRB
贷:银行存款 }m0*w3
注:若退回多交税款,用红字作相同分录予以冲销;若当月交纳以前各期未交的增值税,通过“应交税金–未交增值税”科目 P~`gWGC}
(2)消费税 | s%--W
①产品销售 uOUgU$%zqH
i将产品直接对外销售 d*$$E
借:主营业务税金及附加 w=H
贷:应交税金-应交消费税 jcD_<WSe
ii以应税消费品换取生产资料、消费资料、抵偿债务(视同非货币====易),计税处理同i e=&,jg?K
iii用应税消费品对外投资,或用于在建工程、非生产机构等,计入有关成本。 k#X~+}N^
借:长期股权投资(用于投资) /I}#0}
在建工程(用于工程) _b|mSo,{Y
营业外支出(用于非生产机构) hAX@|G.
贷:应交税金-应交消费税 O?5uCh$H
②委托加工应税消费品的账务处理 FFX-kS
I委托加工物资为非金银首饰 `,a6su (?
A受托方(代收代缴) OV/H&fe
借:应收账款(代收代交税款) 2000 uNSaw['0j
贷:应交税金–应交消费税 2000 >>/|Q:
B委托方 W|h~&O
a材料收回后用于连续生产应税消费品,准予抵扣 9oBK(Sf@^
借:委托加工物资(加工费) 80000
~A^E_
应交税金–增(销) 13600(80000*17%) 4o?_G[
应交税金–应交消费税 2000 m1H|C 3u8
贷:应付账款 113610 YbAa@Sq@
b材料收回后直接用于销售,则将代扣代交的消费税计入成本 M|8vP53=q
借:委托加工物资(含消费税款)100000 )N$T&
应交税金-增–销 13600 E| eEAa
贷:应付账款 113600 w3l2u1u
II委托加工物资为金银首饰,由受托方直接交纳,受托方于交货时 =`Ii?xo
借:主营业务税金及附加 %d?.v_Hu0
贷:应交税金-应交消费税 &JMp)zaI[
③进出口消费品的账务处理 @'n0
75)h
I进口消费品交纳的消费税 @A32|p}
借:物资采购/固定资产 1.Kun !w
贷:银行存款 E,IeW {6s
II免征消费税的出口应税消费品 t Sibzl~
i直接出口或通过外贸企业出口,可不计算应交消费税 j=|cx+nb
ii委托外贸企业代理出口,应在计算消费税时 H.ha}0J
借:应收账款 ]M3V]m
贷:应交税金-应交消费税 D!7-(3R
注:①收到外贸企业退回的税金 ?
nx3#<
借:银行存款 -)N,HAM>
贷:应收账款 F(h
jP
②发生退关、退货而补交已退的消费税时,作相反的分录 3Ye{a<ckK
(3)营业税 %M)LC>c
①出租无形资产及其它业务收入 RZMR2fP%
借:其他业务支出 Iu"7
贷:应交税金一应交营业税 [}>!$::Y
②出售无形资产 phCItN;
借:营业外支出/营业外收入 $?P 5A E
贷:应交税金-应交营业税 7:/gO~gI
③销售不动产 ^]rPda#
借:固定资产清理 pW&K=,7|
贷:应交税金-应交营业税 i?{)o]i
注:企业收到先征后返的消费税、营业税等,应于实际收到时,冲减当期的主营业务税金及附加或其他业务支出等;收到先征后返的所得税,于实际收到时,冲减当期所得税费用;收到先征后返的增值税,于实际收到时,计入当期补贴收入。 CghlyT
(4)所得税 jD
}G9=[$1
i企业所得税 &|9K~#LVS
借:所得税
zSd!n
贷:应交税金-应交所得税 j!c~%hP
ii个人所得税(单位代扣代交) N 2XL5<
借:应付工资 XXDLbT'J
贷:应交税金-应交个人所得税 X,xCR]+5S
(5)资源税 &&PXWR!%]
①销售应税产品 njxfBA:
借:主营业务税金及附加 gN@|lHbU
贷:应交税金-应交资源税 :+ZLKm
②自产自用应税产品 l+nT$IPF
借:生产成本/制造费用 VW`SqUl
贷:应交税金-应交资源税 C))x#P36
③收购未税矿产品,计入该矿产品的成本 T
W#s)iDi
借:物资采购 =;Q:z^S
贷:应交税金-应交资源税(代扣代缴) ,A%p9
银行存款 aS! If >
④外购液体盐加工固体盐 %_@T'!]
i外购液体盐 &J?:wC=E
借:物资采购 6?(yMSKa
应交税金-应交资源税(可抵扣) +)xjw9b
贷:银行存款 kqkTz_r|H
ii销售固定盐 c/DK31K
借:主营业务税金及附加 H\fsyxM7
贷:应交税金-应交资源税 }]i.z:7+
(6)城建税 8IkmFXj
借:主营业务税金及附加 !8e;3W
贷:应交税金-应交城市维护建设税 %?hvN
(7)耕地占用税 H)k V8wU
借:在建工程 k{F]^VXQ
贷:银行存款 +)hxYLk&I
注:耕地占用税是以实际占用耕地面积计税,按照规定税额一次征收 0%<OwA2d
(8)印花税(于购买印花税票时入账) p'`?CJq8
借:管理费用/待摊费用 {E[t(Ig
贷:银行存款 ,njlKkFw^Z
(9)土地使用税、房产税、车船使用税 >[2;
借:管理费用 A?bqDy
贷:应交税金-应交… D7r&z?
(10)土地增值税 P$x9Z3d_
①兼营房地产业务的企业 j1rR3)oP
借:其他业务支出 g=/!Ry=
贷:应交税金-应交土地增值税 JZdRAL2#v
②转让国有土地使用权、地上建筑物及附属物 ",xTgB3?V
借:固定资产清理/在建工程 [vY#9W"!
贷:应交税金-应交土地增值税 ;f~fGsH}e'
③工程竣工前转让房地产取得的收入,应预交税款
OqWm5(u&S
借:应交税金-应交土地增值税 : *XAQb0
贷:银行存款 9
JhCSw-<)
注:待该房地产销售收入实现时再按上述方法进行冲销,多退少补