第五章 无形资产及其他资产 "GgK,d}%
1.无形资产 P#6y
①购入的无形资产 p9Ks=\yvL
借:无形资产(实际支付价款) S=2-<R
贷:银行存款 p1CY?K
②投资者投入 5PG%)xff
*
借:无形资产(投资双方确认价) T0v;8Ee
贷:实收资本/股本 J
v'$6[?
注:为首次发行股票而接受投资者投入 (@mvNlc:
借:无形资产(投资方账面价值) *l^h;RSx
贷:实收资本/股本 ?> }bg
③接受捐赠 wS#.Wzp.w
借:无形资产(凭据金额+支付的相关税费) (@~d9PvB>
贷:递延税款 dtr8u
资本公积 YcT!`B
银行存款/应交税金(相关税费) UV$v:>K#
④自行开发并按法律程序申请取得 $#1i@dI
i取得时发生的注册费、律师费等相关支出 h0L*8P`t
借:无形资产(确定的实际成本) [P407Sa"
贷:银行存款 K)N7Y=C3
ii研究开发费用(如材料费、直接参与人员的工资及福利费、租金、借款费用等) | x/,
借:管理费用 Kr!8H/Z
贷:银行存款、原材料、应付工资 g!i\AMG?
⑤购入的或以支付土地出让金方式取得的土地使用权 YeK PoW
借:无形资产-土地使用权(实际支付价款) fHdPav f,S
贷:银行存款 noV]+1#"V
注:该项土地开发时 )k{zRq:d
借:在建工程 Q&rpW:^v
贷:无形资产-土地使用权 ng^`s}?o
⑥用无形资产对外投资,比照非货币====易 Rcfh*"k
⑦出售无形资产(即转让所有权) eo4;?z
借:银行存款 OpA
无形资产减值准备 :VX?j3qW
[营业外支出-出售无形资产损失] (g*2OS
贷:无形资产 PSNfh7g
应交税金-应交营业税 ]z;%%'gW6
[营业外收入-出售无形资产收益] d#T~xGqz
⑧出租无形资产(即转让使用权) lZ'-?xo
借:银行存款 E80C0Q+V
贷:其他业务收入 C AVqjT7
结转发生的相关支出 .A//Q|ot!
借:其他业务支出(如服务费,营业税) I6ffp!^}Y
贷:银行存款 :D`ghXj
⑨摊销(期限一经确定,不能改)P197 R&PQU/t)
借:管理费用(自用的无形资产) q4C$-W%rj
其他业务支出(出租的无形资产) J.N%=-8
贷:无形资产(帐面价值/尚可使用年限) <H::{
注:无形资产摊销期:当月增加的无形资产,当月开始摊销,当月减少的无形资产,当月不再摊销。 )<nr;n
若当期发生减值准备,则下期摊销额要按预计可收回金额和剩余可使用年限进行摊销 WgF
Xv@Jjt
预计某项无形资产已不能为企业带来未来经济效益,则将其摊余价值全部转入当期管理费用 l1fP@|
⑩无形资产的后续支出,比如取得专利权之后,每年支付的年费和维护专利权发生的诉讼费,直接计入当期管理费 u(S~V+<@Z
2.其他资产 LxC*{
t/>8
①长期待摊费用 UEbRg =6
应由本期负担的部分不得做为长期待摊费用。
T.]+T[}!
i发生时 iqW
T<WY
借:长期待摊费用 ZaBGkDX5
贷:银行存款 bsO78a~=P
ii摊销时 +}@1X&v:
借:管理费用、制造费用、营业费用 L}7c{6!F7
贷:长期待摊费用 x'tYf^Va28
B[w~bW|K
第六章 流动负债 h(*!s`1
1.应付账款(略) * _ {w0U)
2.应付票据(见后)
]{
;=<t6
3.短期借款 [Dni>2@0
⑴借款时 uU=O 0?'zq
借:银行存款 zZE
2%fqM
贷:短期借款 rf?Q# KM\W
⑵按月预提利息 1A^~gYr
借:财务费用 -利息支出 _1S^A0ft
贷:预提费用 dt%wa
M!
⑶到期还本付息时 #0V$KC*>
借:短期借款 ?]+{2&&$
预提费用 H48`z'o
财务费用(尚未提取的利息) ZbD_AP
贷:银行存款 P]hS0,sE<(
4.短期债券 `],'fT|,S
①收到债券款 fS+Ga1CsH
借:银行存款 ,g\%P5
贷:应付短期债券(实收发行债券款) U`Bw2Vdk]S
②计提利息 /X>Fn9mM
借:财务费用(票面利息±折溢价) `&xo;Vnc
贷:应付短期债券 ?4vf2n@
注:若金额小可在还本付息时处理 +MU|XT_5|6
借:应付短期债券 (
lBgWz
财务费用 -利息支出 {eo4J&as
贷:银行存款 6fV%[.RR
③到期偿还本息 |d =1|C%,
借:应付短期债券 X;25G
贷:银行存款 uH 1%diL^
5.预收账款 uSh!A
①预收时 <J" 7ufHSQ
借:银行存款 oU[Ba8qh
贷:预收账款 Y?G\@6
②发货时 B@XnHh5y
借:预收账款 BBnW0vAZ*
贷:主营业务收入 0*0]RC5?
应交税金-增(销) ,5`pe%W7
银行存款 (运杂费) ~H"Q5Hr
③补付货款时 Ct2
m l
借:银行存款 ) inhPd
贷:预收账款 =8FV&|fP
6.应付工资 ClZ:#uMbN
①支付职工工资 v%N/mL+5L
借:应付工资 7 $AEh+f
贷:现金
L7oLV?k
注:支付退休人员工资(即退休费) 6M^P]l
借:管理费用 evOyTvc
贷:现金 P6q`i<
②月份终了进行分配,计入有关费用 1haNca_6,
借:生产成本(生产工人) T1'8<pJ^
制造费用(车间或分厂管理人员) (3PkTQlE
管理费用(厂部行政管理人员) "f/91gIzm'
营业费用(专设销售机构人员 !
}%,rtI
在建工程(在建工程人员) =d07c
应付福利费(医务托幼人员) $qOV#,@
其他应付款(工会人员) '@OqWdaR
贷:应付工资 =D88jkQe"
7.应付福利费 fNjxdG{a
①提取福利费时(按工资总额的14%提) {@j0?s
借:生产成本等(科目同工资的提取) "]*16t%Z%x
贷:应付福利费 ;e~Z:;AR
注:外商投资企业按规定从税后利润中提取 'wh2787
借:利润分配-提取职工奖励及福利基金 / O@'XWW
贷:应付福利费 W[B%,Km%]
②支付时 \Y;LbB8D
借:应付福利费 ' *h y!f]
贷:现金 LvP{"K;
用于职工医疗费(包括交纳的医疗保险费),医务经费,因公负伤就医路费,生活困难补助,医务人员、职工浴室、理发室、幼儿园和托儿所人员工资。 oJ|8~:)
8.应付股利 x0aPY;,N0
①董事会提请股东大会批准的利润分配方案中应分给股东的现金股利 4?Mb>\n%<^
借:利润分配-应付股利 $r0~&$T&
贷:应付股利 Lbb{ z
注:若股东大会与董事会批准的不一致,则应调整会计报告年度相关项目的年初数(以董事会多为例) 'nH/Z 84
借:应付股利 +bC-_xGuh
盈余公积 (pY'v/ a-
贷:利润分配-未分配利润 $gKMVgD"
9.其他应付款
#H]b Xr
①提取工会经费 `>M;f%s
借:管理费用(工资总额×2%) :0K[fBa
贷:其他应付款-工会经费 gT 8^
②提取职工教育经费 cH$zDm1
借:管理费用(工资总额×1.5%) 0Vu&UD
贷:其他应付款-职工教育经费 o5~o Rmsr
③应付经营性租赁的租金 nsO!
借:管理费用、营业费用、制造费用 We7~tkl(
贷:其他应付款 }~gBnq_DDU
④收取存入保证金(如包装物押金) L0ZgxG3:g
借:银行存款 eK]g FXk
贷:其他应付款 iCA!=%M@D
10.其他应交款 m(Hb! RT
①应交教育费附加(按流转税比例) a`SQcNBf*
借:主营业务税金及附加(主营业务) l!Bc0
其他业务支出(其他业务) ?,Z[)5 ZN
固定资产清理(销售不动产有关) I_vPGafMx
贷:其他应交款–应交教育费附加 CE :x;!}cd
②矿产资源补偿费 wPhN_XV
i按月计提时(按月矿产品销售收入) Be?b|
G!M
借:管理费用–矿产资源补偿费 $|0_[~0-n
贷:其他应交款–应交矿资偿费 G01 J1Ll}
ii收购未税矿产品代扣代缴,计入成本 n<Vq@=9AE
借:物资采购 "YIrqk
贷:其他应交款–应交矿资偿费 z}XmRc_Ko
②住房公积金 'EsN{.l?
i企业按规定交纳的住房公积金 z'cK,psq(
借:管理费用–住房公积金 7D5;lM[_
贷:其他应交款–应交住房公积金 ?sF<L/P0
F
ii应由职工个人交纳的住房公积金 #ma#oWqF }
借:应付工资 8Lm}x
_
贷:其他应交款–应交住房公积金 I%dFVt@
iii实际上交时 8)(<U/
借:其他应交款–应交住房公积金 *Q=3
v
贷:银行存款 UclQo~3
注:以后企业按规定和要求从住房公积金账户为职工提取款项时,不做账务处理。 ;Od;q]G7L
11.应交税金 P( z#Wk
(1)增值税 IfyyA
①一般纳税人购销业务(略) z$'_ =9yZ
②一般纳税人购入免税农产品、废旧物资 " oWiQ{\IP
借:物资采购(买价*90%) QBi&Q%p iy
应交税金-增–进(买价*10%) kbij Zj{
贷:应付帐款 V{51wnxT
注:应交的农业特产税计入采购成本。 yc|j]?
③小规模纳税人购销业务 7"L`|O?8)
i购进货物 ts2;?`~
借:物资采购(价税合计) BIx Z4Ft
贷:应付帐款 P\"|b\O1
ii销售货物或提供劳务 3Q-i%7l
借:应收账款 YuO-a$BP
贷:主营业务收入(不含税价) 6>I{Ik@>
应交税金-增–销 99T_y`df
③视同销售的账务处理(以投资为例) d1=kHU4_9
i销售方 JaC
=\\B
借:长期股权投资 7C7eXJ9q
贷:原材料/库存商品(成本价) A0x"Etbw)
应交税金-增–销(计税价*税率) ,TuDG*YA
注:若存在销售收入则须确认收入和结转成本 G]q1_q4P1?
ii接受方,视同购进 kYxb@Zn=|
借:原材料/库存商品(成本价) qPgLSZv
应交税金-增–进(计税价*税率) I+ZK \?Rs
贷:实收资本 'B;aXy/JC
④不予抵扣项目的账务处理 fV[(s7vW
i购入时即能确认不予抵扣增值税计入成本 I`
%\ "bF@
借:固定资产/原材料(价税合计) igNZe."V
贷:银行存款 5l"EQ9
ii购入时不能确认 -7_`6U2"
借:原材料 x"kc:F
应交税金-增–进 4 z~ fn9g
贷:银行存款 #&+0hS
注:如以后这部分货物用于按规定不得抵扣进项税额项目,可将税额转入有关科目 l#8SlRji
借:在建工程/应付福利费/待处财产损溢 `N0Mm7
贷:应交税金-增–进转出 ; aA,H&
原材料 Yh%a7K
⑤转出多交和未交增值税的账务处理 /|{Yot
e
i转出多交增值税 JX_hLy@`
借:应交税金–未交增值税 uus}NZ:*l
贷:应交税金–增–转出多交增值税 F<8Rr#Z
ii转出未交增值税 >YPC&@9
借:应交税金–增–转出未交增值税 hdB.u^!
贷:应交税金–未交增值税 ;lqtw]4v
⑥进项税额转出-货物、在产品、产成品发生非常损失时 $+` YP
借:待处理财产损益-待处流资损益 &h=O;?dO
贷:应交税金-增(进转出) #*^vd{fl
⑦已交税金-上交增值税 )+]8T6~
N
借:应交税金-增-已交税金 hQ!sl O
贷:银行存款
t#s
?:
注:若退回多交税款,用红字作相同分录予以冲销;若当月交纳以前各期未交的增值税,通过“应交税金–未交增值税”科目 qTK\'trgx]
(2)消费税 !;'.mMO&%
①产品销售 -!E ))|A
i将产品直接对外销售 3`@alhD'
借:主营业务税金及附加 J 00<NRxj"
贷:应交税金-应交消费税 6< x0e;>
ii以应税消费品换取生产资料、消费资料、抵偿债务(视同非货币====易),计税处理同i W@NM~+)e
iii用应税消费品对外投资,或用于在建工程、非生产机构等,计入有关成本。 SJY<#_b
借:长期股权投资(用于投资) [n/'JeG5
在建工程(用于工程) J[9yQ
营业外支出(用于非生产机构) 2mS3gk
贷:应交税金-应交消费税 fuM+{1}/E
②委托加工应税消费品的账务处理 G#.(%,
I委托加工物资为非金银首饰 [t55Kz*cD
A受托方(代收代缴) i_OoR"J%
借:应收账款(代收代交税款) 2000 ]^,<Ez
贷:应交税金–应交消费税 2000 H\ A!oB,sw
B委托方 HC,YmO:df"
a材料收回后用于连续生产应税消费品,准予抵扣 ..yuEA
借:委托加工物资(加工费) 80000 *@'4 A :A
应交税金–增(销) 13600(80000*17%) eto3dJ!R
应交税金–应交消费税 2000 tqLn A
贷:应付账款 113610 V>}@--$c-r
b材料收回后直接用于销售,则将代扣代交的消费税计入成本 d%l_:M3
借:委托加工物资(含消费税款)100000 %OW LM
应交税金-增–销 13600 #W#GI"K
贷:应付账款 113600 Q+/:5Z
C
II委托加工物资为金银首饰,由受托方直接交纳,受托方于交货时 '0_Z:\ laU
借:主营业务税金及附加 uG1
1~uAt
贷:应交税金-应交消费税 Sfc0 ~1
③进出口消费品的账务处理 r(` ;CY]@
I进口消费品交纳的消费税 j&(2ze:=*$
借:物资采购/固定资产 Vx_lI
#3
贷:银行存款 %FnaS
u
II免征消费税的出口应税消费品 j.MpQ^eJ7
i直接出口或通过外贸企业出口,可不计算应交消费税 qJ QE|VM&
ii委托外贸企业代理出口,应在计算消费税时 MCHRNhb9
借:应收账款 1aKY
xjYM
贷:应交税金-应交消费税 iTgGf
注:①收到外贸企业退回的税金 mIVnc`3s
借:银行存款 usiv`.
贷:应收账款 L-_dq0T
②发生退关、退货而补交已退的消费税时,作相反的分录 TQm x$
(3)营业税 =E Cw'
①出租无形资产及其它业务收入 ,eq[X\B>
借:其他业务支出 t1p}
贷:应交税金一应交营业税 UF)rBAv(/
②出售无形资产 4,L
(
借:营业外支出/营业外收入 ~S}>|
q$
贷:应交税金-应交营业税 9"_JiX~3
③销售不动产 -o\$.Q3
借:固定资产清理 ia15r\4j)
贷:应交税金-应交营业税 'Im7^!-d
注:企业收到先征后返的消费税、营业税等,应于实际收到时,冲减当期的主营业务税金及附加或其他业务支出等;收到先征后返的所得税,于实际收到时,冲减当期所得税费用;收到先征后返的增值税,于实际收到时,计入当期补贴收入。 $Gb]
K{e
(4)所得税 Tj@}O:q7:
i企业所得税 Ko6tp9G
借:所得税 _[8xq:G
贷:应交税金-应交所得税 03?TT,
y$
ii个人所得税(单位代扣代交) 6GCwc1g
借:应付工资 v{Cts3?Br
贷:应交税金-应交个人所得税 >E^?<}E~.
(5)资源税 vlCjh! x
①销售应税产品 n k]tq3.[
借:主营业务税金及附加 \3dMA_5
贷:应交税金-应交资源税 |D)NPN&
②自产自用应税产品 7"F
w8;k
借:生产成本/制造费用 D+{h@^C9Z
贷:应交税金-应交资源税 bHcb+TR3
③收购未税矿产品,计入该矿产品的成本 ay6G1\
0W
借:物资采购 q[{q3-W
贷:应交税金-应交资源税(代扣代缴) ]Po9a4w#
银行存款 TkhbnO g6
④外购液体盐加工固体盐 BMU}NZA
i外购液体盐
a9z|ef
借:物资采购 5;{d*L
应交税金-应交资源税(可抵扣) ,Iq+ v
贷:银行存款 ,c"_X8Fkx$
ii销售固定盐 B`OggdE
借:主营业务税金及附加 xB:,l'\G
贷:应交税金-应交资源税 Hno@
(6)城建税 7uJy<O
借:主营业务税金及附加 Z"#ysC
贷:应交税金-应交城市维护建设税 yA*~O$~Y
(7)耕地占用税 PETrMu<
借:在建工程 Z"Z&X0Oj
贷:银行存款 xdp!'1n."g
注:耕地占用税是以实际占用耕地面积计税,按照规定税额一次征收 L>$yslH;b
(8)印花税(于购买印花税票时入账) P8!Vcy938
借:管理费用/待摊费用 /b,M492
贷:银行存款 %cG6=`vR
(9)土地使用税、房产税、车船使用税 z<c^<hE:l
借:管理费用 h!56?4,%Y
贷:应交税金-应交… >FPE%X0+
(10)土地增值税 PCnE-$QH
①兼营房地产业务的企业 b_-ESs]g
借:其他业务支出 4xhV
+Y
贷:应交税金-应交土地增值税 p?X.I]=vRv
②转让国有土地使用权、地上建筑物及附属物 I z~#G6]M
借:固定资产清理/在建工程 N kp>yVj
贷:应交税金-应交土地增值税 tu6oa[s
③工程竣工前转让房地产取得的收入,应预交税款 =Z_\8qc
借:应交税金-应交土地增值税 v=nq P{
贷:银行存款 6NJ"ty9Bp
注:待该房地产销售收入实现时再按上述方法进行冲销,多退少补