第五章 无形资产及其他资产 f'{>A
Ki=C
1.无形资产 kV)'a
①购入的无形资产 :m
`/Q_y"
借:无形资产(实际支付价款) 1j3=o }m
贷:银行存款 ki4f*Ej
②投资者投入 {+=i?
借:无形资产(投资双方确认价) $L{7%]7QC
贷:实收资本/股本 0n5UKtB
注:为首次发行股票而接受投资者投入 -V=arm\#z
借:无形资产(投资方账面价值) c^S&F9/U*
贷:实收资本/股本 6E+=Xi
③接受捐赠 &5q{viI
借:无形资产(凭据金额+支付的相关税费) 3%IWGmye4
贷:递延税款 a$+#V=bA
资本公积 q|{tQJfYg
银行存款/应交税金(相关税费) u%opY<h
④自行开发并按法律程序申请取得 |~NeB"l{
i取得时发生的注册费、律师费等相关支出 @hT;Bo2G]
借:无形资产(确定的实际成本) BX$hAQ(6Q
贷:银行存款 )BLmoJ
Of
ii研究开发费用(如材料费、直接参与人员的工资及福利费、租金、借款费用等) 37>MJ
借:管理费用 i QqbzOY
贷:银行存款、原材料、应付工资 $FCw$ +w
⑤购入的或以支付土地出让金方式取得的土地使用权 s/S+ ec3
借:无形资产-土地使用权(实际支付价款) C4_t_N
贷:银行存款 l<RfRqjw
注:该项土地开发时 qJMp1DC
借:在建工程 FOp_[rR
贷:无形资产-土地使用权 2u&c
&G
⑥用无形资产对外投资,比照非货币====易 F*<Ws;j
⑦出售无形资产(即转让所有权) nHU3%%%cU
借:银行存款 z(UX't (q
无形资产减值准备 7.|S>+Q
[营业外支出-出售无形资产损失] \UQ],+H
贷:无形资产 P%!q1`Eke(
应交税金-应交营业税 Fe4esg-B<
[营业外收入-出售无形资产收益] <4NQL*|>
⑧出租无形资产(即转让使用权) b-b;7a\N
借:银行存款 &ps6s.K
贷:其他业务收入 oZvG3_H4.
结转发生的相关支出 qS82/e)7
借:其他业务支出(如服务费,营业税) *]9XDc]{j1
贷:银行存款 ~y%7w5%Un
⑨摊销(期限一经确定,不能改)P197 fiqj;GW
借:管理费用(自用的无形资产) )fR1n}#
其他业务支出(出租的无形资产) Bcm=G""
贷:无形资产(帐面价值/尚可使用年限) g{&PrE'e9
注:无形资产摊销期:当月增加的无形资产,当月开始摊销,当月减少的无形资产,当月不再摊销。 1
'%-y
若当期发生减值准备,则下期摊销额要按预计可收回金额和剩余可使用年限进行摊销 Y;PDZbK3
预计某项无形资产已不能为企业带来未来经济效益,则将其摊余价值全部转入当期管理费用 Px#4pmz
⑩无形资产的后续支出,比如取得专利权之后,每年支付的年费和维护专利权发生的诉讼费,直接计入当期管理费 73#9NZR
2.其他资产 /
GZV_H%v
①长期待摊费用 %J3lK]bv(
应由本期负担的部分不得做为长期待摊费用。 JgZdS-~
i发生时 rN'k4V"K
借:长期待摊费用 a!{hC)d*
贷:银行存款 8Nv-/VQ/b
ii摊销时 t9n'!
借:管理费用、制造费用、营业费用 "p2u+
8?
贷:长期待摊费用 .Px,=56$X
],#ZPUn
第六章 流动负债 1r&AB!Z #
1.应付账款(略) Ut=0~x.=<
2.应付票据(见后) 2f
/bEpi
3.短期借款 -y<rM0"NE
⑴借款时 c'[( d5^|
借:银行存款 yO%VzjJhg
贷:短期借款 6UtG-WHHt
⑵按月预提利息
2fbvU
借:财务费用 -利息支出 _4De!q0(
贷:预提费用 -kt1t@O
⑶到期还本付息时 9Z}S]-u
/
借:短期借款 2}1!WIin
预提费用 4O9tx_<JG
财务费用(尚未提取的利息) |HT)/UZ|
贷:银行存款 lK 9s0t'
4.短期债券 %0go%_
①收到债券款 X]>[Qz)K^
借:银行存款 M |aQ)ivh3
贷:应付短期债券(实收发行债券款) 7jD@Gp`" 3
②计提利息 ~9]Vy
(L
借:财务费用(票面利息±折溢价) NdaM9a#TZ
贷:应付短期债券 8cequAD
注:若金额小可在还本付息时处理 8Na}Wp;|Gi
借:应付短期债券 047*gn.b
财务费用 -利息支出 Z7ZWf'o
贷:银行存款 [ )
B@
③到期偿还本息 _p?I{1O
借:应付短期债券 6YB-}>?
贷:银行存款 4_Tb)?L+:
5.预收账款 4t"* )xy
①预收时 thR|h+B
借:银行存款 3" 8t)s
贷:预收账款 30:HRF(:
②发货时 \Gv- sA
借:预收账款 4h[2C6
\+`
贷:主营业务收入 F\I5fNs@
应交税金-增(销) i]V
F'tG
银行存款 (运杂费) ^!XU+e+:0
③补付货款时 MX%|hIOpr
借:银行存款 9iiU,}M`j
贷:预收账款 s2kGU^]y
6.应付工资 noWRYS %
①支付职工工资 }C9VTJs|
借:应付工资 ]M02>=1
贷:现金 +<vqkc
注:支付退休人员工资(即退休费) * <Nk%`
借:管理费用 ;w>Q{z
贷:现金 [j]}$fFe
②月份终了进行分配,计入有关费用 jKe$&.q@
借:生产成本(生产工人) .CB"@.7
制造费用(车间或分厂管理人员) S8rW'}XJ=H
管理费用(厂部行政管理人员) $L $j
KNwf
营业费用(专设销售机构人员 Jc9@VxWY
在建工程(在建工程人员) )L&n)w
应付福利费(医务托幼人员) F=P+;%.
其他应付款(工会人员) 0YgFjd
5
贷:应付工资 `"-`D!U?$
7.应付福利费 Wl@0TUK
①提取福利费时(按工资总额的14%提) D"1vw<Ak
借:生产成本等(科目同工资的提取) _Y:
Ja0,
贷:应付福利费 Rq~
>h99M
注:外商投资企业按规定从税后利润中提取 7l4InR]
借:利润分配-提取职工奖励及福利基金 (dw3'W
贷:应付福利费 4IH0un
②支付时 Lk$Je
O
借:应付福利费 0D W'(#`
贷:现金 Iltg0`
用于职工医疗费(包括交纳的医疗保险费),医务经费,因公负伤就医路费,生活困难补助,医务人员、职工浴室、理发室、幼儿园和托儿所人员工资。 F5om-tzy
8.应付股利 t/EMBfLc
①董事会提请股东大会批准的利润分配方案中应分给股东的现金股利 &z1|
借:利润分配-应付股利 N
P0H
gd
贷:应付股利 ;RTrRh0v
注:若股东大会与董事会批准的不一致,则应调整会计报告年度相关项目的年初数(以董事会多为例) c+YYM
:S
借:应付股利 TWD|1
di0
盈余公积 PAO[Og,-
贷:利润分配-未分配利润 >8.v.;`
9.其他应付款 1GyA QHx,
①提取工会经费 bHlD m~5
借:管理费用(工资总额×2%) +A.a~Stt
贷:其他应付款-工会经费 E:LQ!
②提取职工教育经费 ;NN(CKZ9A
借:管理费用(工资总额×1.5%) &,6y(-
贷:其他应付款-职工教育经费 2!"\;/
③应付经营性租赁的租金 519:yt
借:管理费用、营业费用、制造费用 NC[GtAPD3
贷:其他应付款 ft.}$8vIT
④收取存入保证金(如包装物押金) -sG
WSC
借:银行存款 !Sr0Im0
贷:其他应付款 o 0cc+
10.其他应交款 dcc%G7w
①应交教育费附加(按流转税比例) c=U$$|qHV
借:主营业务税金及附加(主营业务) (qq$y
#$
其他业务支出(其他业务) $
M[}(m
固定资产清理(销售不动产有关) g}s-v?+
贷:其他应交款–应交教育费附加
}tS6Z:fOY
②矿产资源补偿费 ""U?#
<}GD
i按月计提时(按月矿产品销售收入) GhfUCW%
借:管理费用–矿产资源补偿费 Bb2r95h}^
贷:其他应交款–应交矿资偿费 ytcG6WN3
ii收购未税矿产品代扣代缴,计入成本 3Wtv+L7Br
借:物资采购 }G:uzud10
贷:其他应交款–应交矿资偿费 "gl:4|i'
②住房公积金 4jyr\=42F'
i企业按规定交纳的住房公积金 ^|hRu{QW
借:管理费用–住房公积金 ]oWZ{#r2
贷:其他应交款–应交住房公积金 <PuB3PEvV
ii应由职工个人交纳的住房公积金 ~jCpL@rS
借:应付工资 (fI&("; t
贷:其他应交款–应交住房公积金 BD-c 0-+m
iii实际上交时 I}]@e^ ~
借:其他应交款–应交住房公积金 :\w[xqH
贷:银行存款 E[htB><
注:以后企业按规定和要求从住房公积金账户为职工提取款项时,不做账务处理。 ?}lp o; $
11.应交税金 |?t8M9[Z
(1)增值税 K
{1ZaEH
①一般纳税人购销业务(略) <:yq~?
②一般纳税人购入免税农产品、废旧物资 yPxG`w'
借:物资采购(买价*90%) j*Wh;I+h
应交税金-增–进(买价*10%) l!2Z`D_MD
贷:应付帐款 O]r3?=
注:应交的农业特产税计入采购成本。 j[=_1~
u}
③小规模纳税人购销业务 +qW w-8
i购进货物 1j)!d$8
借:物资采购(价税合计) D
A)0Y_
贷:应付帐款 .0*CT:1=0
ii销售货物或提供劳务 :`"T Eif
借:应收账款 n4_:#L?
贷:主营业务收入(不含税价) +K?N:w
应交税金-增–销 _*?"[TYfX
③视同销售的账务处理(以投资为例) p31rhe
i销售方 $CYpO}u#
借:长期股权投资 R_*D7|v
贷:原材料/库存商品(成本价) LXfeXWw?,
应交税金-增–销(计税价*税率) /5'<w(
注:若存在销售收入则须确认收入和结转成本 &)f++(i
ii接受方,视同购进 i7!mMO8]
借:原材料/库存商品(成本价) "i<3}6/*
应交税金-增–进(计税价*税率) 1S.e5{
贷:实收资本 Kac j
④不予抵扣项目的账务处理 IWR q:Gw
i购入时即能确认不予抵扣增值税计入成本 U.j\u>a
借:固定资产/原材料(价税合计) MfpWow-#{
贷:银行存款 HtXBaIl\
ii购入时不能确认 /zP)2q^
借:原材料 /E
yg*#
应交税金-增–进 f;XsShxr
贷:银行存款 f]6`GsE
注:如以后这部分货物用于按规定不得抵扣进项税额项目,可将税额转入有关科目 1*,~ 1!>
借:在建工程/应付福利费/待处财产损溢 ?;#3U5$v
贷:应交税金-增–进转出 hz|z&vyP
原材料 A%8`zR
⑤转出多交和未交增值税的账务处理 6l]?%0[*
i转出多交增值税 8\V>6^3CD$
借:应交税金–未交增值税 cyP*QW[
贷:应交税金–增–转出多交增值税 JO6vzoS3
ii转出未交增值税 e2o9)=y
借:应交税金–增–转出未交增值税 f<Um2YGW
贷:应交税金–未交增值税 `L[32B9
⑥进项税额转出-货物、在产品、产成品发生非常损失时 *]| JX&
借:待处理财产损益-待处流资损益 \V-
Y,!~5
贷:应交税金-增(进转出) ]}L1W`n
⑦已交税金-上交增值税 vc{]c
}
借:应交税金-增-已交税金 wQuaB6E
贷:银行存款 SR8Kzk{
注:若退回多交税款,用红字作相同分录予以冲销;若当月交纳以前各期未交的增值税,通过“应交税金–未交增值税”科目 ao5yW;^y
(2)消费税 jG ;(89QR/
①产品销售 jqsktJw#i
i将产品直接对外销售 \bl,_{z?
借:主营业务税金及附加 PL_wa(}y]D
贷:应交税金-应交消费税 w8#>xV
^~
ii以应税消费品换取生产资料、消费资料、抵偿债务(视同非货币====易),计税处理同i %f(.OR)6{
iii用应税消费品对外投资,或用于在建工程、非生产机构等,计入有关成本。 f#Oz("d
借:长期股权投资(用于投资) MC)W?
在建工程(用于工程) $"n)C
营业外支出(用于非生产机构) iKH T
贷:应交税金-应交消费税 c Yn}we}7
②委托加工应税消费品的账务处理 G:ngio]G0
I委托加工物资为非金银首饰 ea}KxLC`,
A受托方(代收代缴) aYCzb7
借:应收账款(代收代交税款) 2000 ^X'7>{7Io
贷:应交税金–应交消费税 2000 :+^llz
B委托方 6}lEeMRW
a材料收回后用于连续生产应税消费品,准予抵扣 ^M5uLm-_s
借:委托加工物资(加工费) 80000 eV+wnE?SB5
应交税金–增(销) 13600(80000*17%) J` --O(8Ml
应交税金–应交消费税 2000 4n)Mx*{
贷:应付账款 113610 l8lR5<
b材料收回后直接用于销售,则将代扣代交的消费税计入成本 v")
W@haU
借:委托加工物资(含消费税款)100000 x&b-Na