[培训相关]CPA考前冲刺指导(6)：审计复习重点难点 [复制链接]

现归纳出《审计》科目考试的几个特点，供广大考生参考： +m4?a\U  
　　一、综合性强。 7
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　　这要求考生融会贯通各科内容，合理安排各科目考试顺序。 N >k,"=N/  
　　《审计》科目综合性强的特点主要体现在：以“审计的基本理论、基本方法、基本程序”为主线，融合了《会计》、《税法》、《经济法》、《财务成本管理》等科目的内容。 YJ{_%z|U  
　　辅导教材第十章至第十五章的内容与《会计》、《税法》、《经济法》、《财务成本管理》等科目的内容联系甚为密切，尤其是《会计》科目的内容。辅导教材第九章的内容还运用了《统计学》中抽样理论的知识。在我国目前注册会计师、注册评估师、注册税务师三种从业资格并存的情况下，《审计》科目中还编排了“资产评估”、“税务代理”等相关的内容。 G\#dMCk?  
　　针对《审计》科目这一特点，考生在复习迎考时，首先要树立《审计》科目综合性强的观念，用这一观念统揽整个复习过程；其次要融会贯通注册会计师考试各科目的内容。因为各科目内容并不是简单拼凑在《审计》科目中，而是将有关科目内容融合在一起。例如：对应收账款的审计，需要确定应收账款审计的目标，包括应收账款是否存在、是否归被审计单位所有、增减变动的记录是否完整、是否可以收回、坏账准备的计提是否恰当、期末余额是否正确、在会计报表上披露是否恰当。要实现这些审计目标，不掌握应收账款的会计核算方法是绝对不行的，但仅仅掌握应收账款的会计核算方法又是远远不够的。这就要求融会贯通《会计》、《审计》科目的内容；最后，为了提高《审计》科目复习的效果，还需要合理安排各科目考试的顺序。若是分年报考，建议考生按《经济法》、《税法》、《财务成本管理》、《会计》、《审计》的顺序报考，《会计》、《审计》最好在同一年报考。考生有了前四门科目的知识作基础，再掌握《审计》科目的知识能更加得心应手。 NT<}-^
  
　　二、操作性强。 3yu,qb'"&  
　　这要求考生增强感性认识，多参加审计实践。 N:U

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　　审计是一门应用科学，《审计》科目内容体现了很强的实务操作性。例如编制审计工作计划、审计工作底稿、编写审计报告。正在从事审计工作或曾经从事过审计工作的考生，对这些操作性很强的内容有一定的感性认识，能够更好地加以理解并掌握。而从未接触过审计工作的考生，掌握这些知识的难度较大。 eb7~\|9l1i  
　　如：1996年考题中有一道综合题，根据审计工作底稿的基本要素及复核程序，要求：(1)设计一张业务类审计工作底稿的基本格式；(2)指出审计工作底稿复核的要点；(3)指出审计工作底稿的复核制度及复核责任人。对这种实务操作性很强的考题，考生只掌握了书本知识，而不了解注册会计师审计实务，取得高分的难度会很大。 0pA>w8mh  
　　根据实务操作性强这一特点，建议没有接触过审计实务的考生，最好到会计师事务所了解其工作的流程、参阅审计工作底稿和审计报告等审计档案，有条件的考生还可以适当参加具体的审计工作。这对提高复习效果，取得较好的考试成绩肯定会有很大帮助。 E[M.q;rM  
　　三、内容多。 ni-4~k  
　　这要求考生能全面掌握，突出重点，关注新增内容。 [cT7Iqip  
　　辅导教材内容有十八章，一至九章主要介绍审计基本理论、基本方法；十至十六章主要介绍审计业务；十七至十八章主要介绍其他监证、会计咨询和会计服务业务。在复习阶段，考生首先要通读并基本掌握辅导教材的全部内容，切勿在复习之初就划重点，把自己认为的非重点内容置之不理，这种做法很不可取。从历年出题范围来看，并非有明确的重点、非重点之分，出题的覆盖面很广。但值得注意的是，辅导教材的许多章节中介绍了国际审计准则，有关国家独立审计的理论、方法、准则。这些内容在历年的考题中没有出现过，考生在复习的冲刺阶段可以少花些精力。 .83z =  
　　2000年的辅导教材与1999年的辅导教材相比，一是在结构形式上有较大调整，将原教材按会计报表项目列举审计程序与方法的结构形式，改为按企业的业务循环列举审计程序和方法的结构形式；二是根据新颁布的独立审计准则和具体会计准则，增加了许多内容。包括：(1)第二章的第三节：注册会计师职业后续教育；(2)第七章的第四节：初步审计策略；(3)第十章至十四章的第一节：业务循环的特性及主要的经济业务；(4)第十五章第一节中的会计政策、会计估计变更和会计差错更正的审计、债务重组的审计、非货币性交易的审计、关联方及其交易的审计、合并会计报表的审计、现金流量表的审计、持续经营能力的审计；(5)第十五章的第三节：与被审计单位沟通；(6)第十五章的第四节：期后发现的事实。这些增加的内容涉及到《中国注册会计师职业后续教育基本准则》、企业具体会计准则中的《会计政策、会计估计变更和会计差错更正》、《债务重组》、《非货币性交易》、《关联方关系及其交易的披露》、《现金流量表》的内容。考生对这些新增加的内容应该予以重点关注。 +?+iVLr!l}  
　　四、考试难度大。 7%yP5c
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　　这要求考生认真审题，注意答题技巧。 hSXZu?/  
　　《审计》科目考试历年来以“全面考核、突出重点、理论联系实际，注重考查考生的实务操作能力”为命题原则。从分析历年的考题得知，理论联系实际，考查实务操作的题目有愈来愈多的趋势，相应地，考题的难度就愈来愈大。考生应对以前年度的考题进行了解与研究。 oD_#oX5\  
　　在客观题部分，命题一般选择容易混淆、模糊不清的内容作为考核点，设一些“陷阱”来迷惑考生。如1995年的一个判断题：最严格的内部控制也有其本身的固有限制，注册会计师在确定内部控制的固有缺陷对固有风险的影响时，应保持应有的职业谨慎。初看起来，它好像是“正确”的，但它错就错在将“控制风险”写成“固有风险”。在主观题部分，考题一般是综合题，考试内容是跨章节的。如1999年的综合题第2题，考试点包括应收账款的审计、应付债券的审计、存货的审计、固定资产的审计、审计意见类型的判断和审计报告编写等内容。考生在答题时，一定要思路清晰、认真审题。对客观题要尽量提高答题的准确率；对主观题要按要求一步一步地答，切勿“一步到位”，因为在评分时是按步骤给分，做对了一步就可以得到相应的分数。 ZqfoO!Ta  
　　在历年考试中，主观试题(简答、综合题)均占40-50的分值。相对于客观试题(单项选择、多项选择、判断题)而言，主观题更要求考生对教材内容纳深入理解和综合运用，其难度自然高于客观试题，也是历年来不少考生最容易丢分的试题。   c:,K{ZR  
因此，掌握主观题的题型与考核要点，是广大考生取得好成绩的关键。

概括而言，《审计》科目主观试题可归纳为十二种题型，其中简答题七种，综合题五种。现分述如下： XT\Q"=FD  
　　一、简答题型及考核要点 iQz c$y^,9  
　　1．概念性问题。虽然名词解释类的试题已被取消，但一些重要的概念仍可能以释义的形式在简答题中出现。如l999年注师考试简答题第一题"写出会计师事务所的五项全面质量控制政策的含义"即属此类。此类问题还有：(1)被审计单位管理当局对会计报表的五大类认定；(2)九项一般审计目标；(3)六大类审计程序；(4)审计总目标的"三性"、四类审计证据、审计风险要素、抽样风险的类别等重要概念的含义或性质。这类试题的特点是答案明确，且多以填制表格形式出现，答题要点务必准确，注意关键词、关键字的掌握。 ^A$p)`KR  
　　2．比较性问题。这种题型带有较强的综合性，一章中的前后部分，不同章节的相关部分往往结合在一起。比如1998年注师考试简答题的第三题"筒述现金盘点与存货盘点的区别"，以及第四题"简述审计报告与盈利预测审核报告的区别"即属此类。此类问题，考生还应掌握：(1)应收帐款与应付帐款函证；(2)错误与舞弊；(3)一般审计目的与特殊审计目的； P|;=dX#-  
　　(4)会计责任与审计责任(特别是在盈利预测、关联方及其交易等具体项目上的划分)；(5)审计准则与质量控制准则；(6)注册会计师审计与政府审计、内部审计；(7)审计业务与咨询、服务业务；(8)审计意见(审计报告)与管理建议(管理建议书)；(9)审计报告与验资报告；(10)非标准无保留意见报告与保留意见报告；(11)控制测试、交易的实质性测试与余额的实质性测试；(12)检查程序的方向性(顺查与逆查)等重要问题的联系和区别。这类试题的特点是答 g42f*~l  
　　案不明确，需要考生自己来提炼，可从标题、内容、格式与结构、目的与作用、性质、必要性、执行主体、执行程序等几方面进行具体分析，一般不会出现太大偏差。 ju(QSZ|;  
　　3．条件性问题。这类题型也是历年来常考的简答题题型。如1999年注师考试简答题第四题"在何种情况下应对被审计单位会计报表的期初余额作适当审计?"1997年简答题第二题"注册会计师为什么要对内部控制进行符合性测试?在什么情况下，注册会计师可以不进行符合性测试而直接进行实质性测试?"即属此类。此类问题，还有：(1)何种情况下注册会计师应将控制风险评估为高水平或低水平(分初次评估和再次评估两种情形)；(2)对应函证的项目何种情况下采用肯定式或否定式方式，以及函证对象选择条件；(3)具备何种条件才能成为一名事务所合伙人或成立一家合伙制事务所；(4)两大类初步审计策略要素设计；(5)不同意见类型审计报告的出具等重要问题的适用条件。这类试题的特点是答案相对明确，答题时要求完整，不得遗漏。 ::!{f+Up  
　　4．判断性问题。这种类型试题大部分是由一系列相关联的单个判断题组成，如1999年注师考试中简答题第三题"简要说明重要性水平与审计风险、审计证据之间的关系"即属此类。此类问题考生还需掌握：(1)样本量与抽样风险、可容忍误差等相关影响因素的关系判断；(2)证据数量与估计的控制风险、可接受检查风险等影响因素的关系判断；(3)出具不同类型审计意见的判断；(4)审计证据可靠性高低的判断；(5)独立性导致的需回避事项的判断；(6)内部控制缺陷的判断；(7)分析性复核可能发现问题的判断；(8)是否可以利用内部审计的判断等问题。这类问题通常以表格、图形或文字形式出现，答案一般需由教材内容提炼并归纳总结，要求考生根据一般原则灵活掌握相关内容。 $-M
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　　5．计算性问题。这类题型可考的内容不多，但比较重要，历年考试中也经常见到。需掌握的主要内容有：(1)审计风险模型的运用，特别是检查风险的计算(如1998年简答题第一题)；(2)重要性水平的计算和确定(如1999年简答题第三题)；(3)样本量的计算。这类题相对来说较为简单，只要掌握相关公式即可求得。因此考生务必熟练掌握和灵活运用有关模型公式。 E\XD~
 
　　6，程序性问题。这类问题侧重于考核考生对重点项目、重点审计程序的运用和掌握。如1997年注师考试筒答题第三题"对外商投入货币资金投入的特殊验证内容是什么?"1996年简答题"确定固定资产金额准确性及所有权归属性应实施哪些重要审计程序"即属此类。考生除掌握上述问题外，还需掌握： MXynv";<H  
　　(1)截止测试的运用(尤其是营业收入截止测试的三条途径和存货截止测试的两种方法)；(2)三级复核的重点与内容；(3)重点审计程序的运用(比如分析性复核的运用，检查程序的方向性运用(顺查与逆查)，函证及监盘程序的具体要求)；(4)重点项目的审计程序(如营业收入、应收帐款、存货、固定资产、长期投资、应付帐款、坏帐准备、应付工资、长短期借款以及期初余额、期后事项、合并会计报表、关联方及其交易等重要审计项目的审计目标和实质性测试程序及其披露要求)。 i~.9B7hdE  
　　7．责任性问题。这类题型主要考核考生对一些重要事项的工作责任，即出现什么问题或就什么问题，注册会计师应如何处理。如1996年注师考试简答题"会计师事务所可采用何种对策避免或减少法律诉讼?"1997年简答题"注册会计师对查明被审计单位可能存在的错误与舞弊的责任是什么?对被审计单位存在的错误与舞弊的报告责任是什么?"1998年简答题第二题"对于不同时段的期后事项，注册会计师分别承担哪些责任"即属此类，考生除掌握上述三类问题外，还需掌握：(1)注册会计师对被审计单位可能存在或已证实存在的违反法规行为的责任；(2)注册会计师的存货监盘责任；(3)注册会计师对期后发现审计报告日存在的事实的责任；(4)注册会计师在会计报表公布日后获知的重大不一致和重大错报的责任；(5)注册会计师关注被审计单位持续经营能力的责任。这些问题涉及对注册会计师审计计划、程序实施及审计报告的影响，考生应结合相关审计准则的精神并参照考过的试题，合理归纳答案要点。

二、综合题型及考核要点 *"sDsXo- I  
　　1．报告出具问题。这是历年考试中最常见的题型，主要考查验资报告及审计报告的编写，如1999年综合题第二题对审计意见类型的判断和编写，1998年验资报告(含附件)的编写，1997年对审计报告的编写等均属此类问题。考生需要注意的是，由于这类题型常考，其题型逐渐呈现复杂化趋势。在审计报告中要特别注意解释说明段的运用，尤其是保留意见另加解释说明段的报告类型，在掌握了四种类型审计报告的判断标准之后，灵活运用说明段是考生得分高低的一个关键。在验资报告中，重点掌握设立验资报告的出具，牢固掌握一次出资还是分期出资、外币折算汇率的选择、出资到位还是未到位几种组合情况下，验资报告(合附件，尤其是附件(一)投入资本(股本)明细表)的编写和出具，特别要注意验资报告意见段之后说明段的内容(五种情况)及其运用。 dwmZ_m.  
　　2．调整分录问题。这类题型既可单独出题，也可与审计报告的出具结合在一起出题，是对单纯出编写审计报告题的一种完善和深化。该题型在1999年及1997年考试中已有所体现，针对这一命题趋势，考生需掌握如下要点：(1)评价审计结果时对重要性的考虑和应用，包括：错报或漏报的汇总，汇总数与重要性水平的比较处理；(2)运用重要性原则，正确判定错报或漏报对会计报表的影响，确定建议调整的不符事项与末调整不符事项；(3)合理运用企业会计准则及国家其他财务会计法规，对相关会计事项做出正确会计处理，熟练编写会计分录；(4)正确编制审计差异调整表(包括调整分录汇总表、重分类分录汇总表和未调整不符事项汇总表)和试算平衡表。 ~jM!8]=  
　　3．技术程序问题。这类题主要针对在审计过程中注册会计师如何有效运用审计程序和技术方法等问题而设计的，一般具有较强的实用性和综合性。如1997年综合题第一题"针对投资、应收帐款和固定资产的审计目标，找出与其匹配的最佳审计程序"即属此类。考生应重点掌握如下几方面的问题：(1)"认定--目标--程序--证据"的技术程序。具体运用时要结合重要审计项目来灵活运用，对每一重要项目，比如存货，要掌握对该项目注册会计师要证实什么认定，实现什么审计目标(审计总目标、具体审计目标)，相应地需采用哪些审计程序，其获得的审计证据是什么，属于什么类型。对该问题的灵活掌握也是注册会计师必备的实务技能之一；(2)"内控目标--控制测试--交易的实质性测试"的技术程 cfUG)-]P~  
　　序。具体运用时，要结合各个业务循环类别来掌握；(3)检查风险与实质性测试的关系。考生要结合可接受检查风险水平的计算，能判定其对实质性测试性质、时间和范围的影响；(4)对在审计过程中发现的问题应如何处理。包括重点审计程序的运用中发现的问题，对重点报表项目的审计中发现的问题，以及对被审计单位内控制度进行了解和测试中发现的问题如何处理(包括评价、处理、报告、披露等)。 ;1>)p x**  
　　4．底稿编制问题。由于编制或取得审计工作底稿是注册会计师最主要的审计工作，因此自然也成为注师考试的重点内容之一。如1996年注师考试中"设计一张业务类审计工作底稿的基本格式"即属此类。考生在应答这类题时，要结合不同的报表项目性质，从工作底稿的十项组成要素、三项结构要素的框架出发，设计、填列、完成工作底稿。考试可能性较大的底稿有：(1)业务类工作底稿，如存货盘点表、银行存款余额调节表、库存现金盘点表等；(2)综合类工作底稿，如审计计划、业务约定书、审计小结、审计差异汇总表、试算平衡表等，同时注意工作底稿的形成要求和复核要求。 TbR!u:J  
　　5．查找错误(案例分析)问题。这是一种值得考生关注的题型，大体有四类出题思路：(1)工作底稿差错类。典型题如：一份业务约定书或一张业务类工作底稿，指出不恰当或不完善之处。这类题要着眼于其组成要素和内容，主要看其要素的完备性和表述的恰当性，不能缺项漏项，不能表达错误；(2)验资报告差错类。主要关注其外币的折算，设立或变更以及一次或分期验资在表述上的差异，特别是说明段的运用；(3)审计报告差错类。首先要关注是一般目的审计还是特殊目的审计，两种不同审计目的的报告在表述上有很大差异，不能混淆；其次要关注审计意见类型的判定是否正确，特定情况下审计意见类型具有唯一性，不同类型的审计意见不能相互替代；再次要关注报告术语的选择是否恰当，要确保其用语专业化，不能绝对化，也不可模糊化；最后要注意说明段的运用是否恰当；(4)会计报表尤其是报表附注差错类。如1999年注师考试综合题第一题"就给出的部分报表附注内容，指出其中存在或可能存在的不合理之处"即属此类。这类试题主要考核审计实务中在计划和报告阶段对会计报表的总体合理性的判断。掌握分析性复核方法之比较分析法、比率分析法及趋势分析法的具体运用，充分运用专业判断有助于顺利解答此类问题。