二十一、练习目的：练习会计政策变更 5
& s<&h
甲公司为上市公司，该公司从1995年起适用的所得税率为33%所得税采用债务法核算。该公司按净利润的10%和10%计提法定盈余公积和公益金。由于会计法规要求，甲公司从1998年1月1日起对部分会计政策作了如下变动： k.wm{d]J
（1）从1995年12月23日开始使用的某项管理用固定资产，原按直线法计提折旧，改按双倍余额递减法计提折旧。该固定资产的原价为3600万元，预计使用年限10年（与税法规定的折旧年限相同，不考虑净残值）。按税法规定，该固定资产按直线法计提的折旧可以在应纳税所得额中扣除。 ^@;P -0Sy
（2）1996年1月1日对乙公司投资4800万元，持股比例30%，原按成本法核算，改按权益法核算。乙公司1996年和1997年的净利润分别为900万元、1600万元（假设乙公司除了净利润外，无其他所有者权益变动的事项，1996年1月1日投资时，乙公司的净资产总额为16000万元）。甲公司的股权投资差额按10年摊销。乙公司的所得税率为15%（假设1996年和1997年乙公司均未向股东分派利润）。按税法规定，长期股权投资收益按被投资企业宣告分配的利润计算交纳所得税。 N2&h
yM
（3）甲公司自1998年起开始计提长期股权投资减值准备。1996年末和1997年末，甲公司对乙公司的投资估计可收回金额分别为5000万元和5500万元。1997年末甲公司对丙公司投资的账面余额为2000万元，预计1997年末该项投资可收回金额为1500万元。按税法规定，长期投资计提的减值准备不允许从应纳税所得额中扣除（在本题中，此项差异作为时间性差异处理）。 M!
uE# |
要求： h z rS_v
（1） 按追溯调整法分别计算各项会计政策变更产生的累积影响数（表1）。 /H*n(d
（2） 分别编制1998年与上述各项会计政策变更有关的会计分录。 RH "EO4
（3） 调整1997年、1998年度会计报表相关项目的数字（表2）。 ]EEac
表1 ]>,
Lw=_[_
年 度 直线法 双倍余额递减法 税前差异 所得税影响 税后差异 `A$zLqz)Vm
1996 p;) @R$*
1997 9%DLdc\z;
小计 h
%! ,|[|
年 度 权益法 成本法 税前差异 所得税影响 税后差异 iM~qSRb#mJ
1996 P F:'dv
1997 Z>hGqFZ0{
小计 te& p1F
年 度 未计提减值准备 计提减值准备 税前差异 所得税影响 税后差异 b#Vm;6BHD1
1996 )
-@Dh6F
1997 Zi. w+V
表2 Rzxkz
项 目 1997年 1998年1月1日 -!X\xA/KN
调整前 调整后 调整前 调整后 >(a[b
@ [K
累计折旧（贷方） 1400 6 IKi*}
长期股权投资（借方） 6800 S =3 H.D!f
长期投资减值准备（贷方） 0 6bUcrw/#
p
递延税款（贷方，借方以“一”号填列） 0 Q`BB@E
盈余公积（贷方） 3000 V(OD^GU
未分配利润（贷方） 2000 i"#zb&~nF
管理费用 660 \/?&W[T F
投资收益 350 jNW/Biy4u
答案： F*=}}H /
（1） 计算会计政策变更产生的累积影响数 1_z~<d
@?;
①折旧政策变更的累积影响数 V0y_c^x
年 度 直线法 双倍余额递减法 税前差异 所得税影响 税后差异 H
~?p ,h
1996 360 720 –360 –118.80 –241.20 J pKCux
1997 360 576 –216 –71.28 –144.72 eKL3Y_5p@
小计 720 1296 –576 –190.08 –385.92 cTL W}4m%g
②成本法改为权益法的累积影响数 L% I8no-Q
年 度 权益法 成本法 税前差异 所得税影响 税后差异 <ugy-vSv
1996 270 0 270 57.18 212.82 \0z<@)r+AJ
1997 480 0 480 101.65 378.35 ~4M?[E&
小计 750 0 750 158.83 591.17 YH{FTVOt{C
1996年所得税影响=900÷（1–15%）×30%×18%=57.18(万元) wg|/-q-
1997年所得税影响=1600÷（1–15%）×30%×18%=101.65（万元） g>-u9%aa
（注：税后利润900万元除85%，还原成税前利润；再乘30%是投资企业承担的份额；再乘18%为将来分回利润时应补交的所得税金额） /qweozW_+
③长期投资计提减值准备的累积影响数 s^GE>rf
年 度 未计提减值准备 计提减值准备 税前差异 所得税影响 税后差异 c)zwyBz
1996 0 70 -70 -23.1 -46.9 >{#QS"J#
1997 0 480 –480 -158.4 -321.6 =5#s B *
小计 0 550 –550 -181.50 -368.5 &Tk@2<5=
（注：甲公司对乙公司的投资，1996年年末长期股权投资账面余额=4800+270=5070（万元），预计可收回金额为5000万元，计提减值准备70万元；1997年年末长期股权投资账面余额=5070+480=5550（万元），预计可收回金额5500万元，应保留长期投资减值准备50万元，计提减值准备前，原长期投资减值准备余额为70万元，故应冲回长期投资减值准备20万元；此外，甲公司对丙公司的投资，1997年年末长期股权投资的账面余额2000万元，预计可收回金额1500万元，需计提长期投资减值准备500万元；综合对乙公司和丙公司的投资后，1997年甲公司计提长期投资减值准备480万元）
