二十一、练习目的：练习会计政策变更 fFNwmH-jv
甲公司为上市公司，该公司从1995年起适用的所得税率为33%所得税采用债务法核算。该公司按净利润的10%和10%计提法定盈余公积和公益金。由于会计法规要求，甲公司从1998年1月1日起对部分会计政策作了如下变动： iU9> qJ]
（1）从1995年12月23日开始使用的某项管理用固定资产，原按直线法计提折旧，改按双倍余额递减法计提折旧。该固定资产的原价为3600万元，预计使用年限10年（与税法规定的折旧年限相同，不考虑净残值）。按税法规定，该固定资产按直线法计提的折旧可以在应纳税所得额中扣除。 3lT>C'qq
（2）1996年1月1日对乙公司投资4800万元，持股比例30%，原按成本法核算，改按权益法核算。乙公司1996年和1997年的净利润分别为900万元、1600万元（假设乙公司除了净利润外，无其他所有者权益变动的事项，1996年1月1日投资时，乙公司的净资产总额为16000万元）。甲公司的股权投资差额按10年摊销。乙公司的所得税率为15%（假设1996年和1997年乙公司均未向股东分派利润）。按税法规定，长期股权投资收益按被投资企业宣告分配的利润计算交纳所得税。 HL34pmc
（3）甲公司自1998年起开始计提长期股权投资减值准备。1996年末和1997年末，甲公司对乙公司的投资估计可收回金额分别为5000万元和5500万元。1997年末甲公司对丙公司投资的账面余额为2000万元，预计1997年末该项投资可收回金额为1500万元。按税法规定，长期投资计提的减值准备不允许从应纳税所得额中扣除（在本题中，此项差异作为时间性差异处理）。 t%Hy#z1W_
要求： k-X E|v
（1） 按追溯调整法分别计算各项会计政策变更产生的累积影响数（表1）。 V]qv,>
（2） 分别编制1998年与上述各项会计政策变更有关的会计分录。 t-3y`31i.
（3） 调整1997年、1998年度会计报表相关项目的数字（表2）。 j_Q kw ?
表1 NZ=`iA8)X
年 度 直线法 双倍余额递减法 税前差异 所得税影响 税后差异 )ND%MYJSq
1996 fl zHZH
1997 m[%*O#_
小计 4;.y>~z
年 度 权益法 成本法 税前差异 所得税影响 税后差异 ~.L\f%<
1996 LJ+Qe%|
1997 wU1h(D2&h
小计 3r]N\c
年 度 未计提减值准备 计提减值准备 税前差异 所得税影响 税后差异 xI b^x=|h
1996 b$k|D )_|
1997 +`s
%-}-r
表2 WPu{
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项 目 1997年 1998年1月1日 Qk
q9oZ
调整前 调整后 调整前 调整后 %YbcI|i]<0
累计折旧（贷方） 1400 "JJEF2e@Z
长期股权投资（借方） 6800 ]v,>!~8r
长期投资减值准备（贷方） 0 i1 k#WgvZR
递延税款（贷方，借方以“一”号填列） 0 :$gR
>.`
盈余公积（贷方） 3000 @$ggPrs
未分配利润（贷方） 2000 d]<S/D 'i
管理费用 660 y1@
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投资收益 350 %?WR 9}KU0
答案： h(1o! $EU2
（1） 计算会计政策变更产生的累积影响数 ]> 36{k]&
①折旧政策变更的累积影响数 ~qj09
年 度 直线法 双倍余额递减法 税前差异 所得税影响 税后差异
GfMC Hs
1996 360 720 –360 –118.80 –241.20 ]31UA>/TI
1997 360 576 –216 –71.28 –144.72 .,$<waGD
小计 720 1296 –576 –190.08 –385.92 2qkZ B0[
②成本法改为权益法的累积影响数 ::eYd23
年 度 权益法 成本法 税前差异 所得税影响 税后差异 ]H_|E
1996 270 0 270 57.18 212.82 k;W`6:Kjp
1997 480 0 480 101.65 378.35 Sp>v`{F
小计 750 0 750 158.83 591.17 i9 Tq h
1996年所得税影响=900÷（1–15%）×30%×18%=57.18(万元) x{.+i'
1997年所得税影响=1600÷（1–15%）×30%×18%=101.65（万元） z6+D=<
（注：税后利润900万元除85%，还原成税前利润；再乘30%是投资企业承担的份额；再乘18%为将来分回利润时应补交的所得税金额） y_e$W3bON,
③长期投资计提减值准备的累积影响数 1QPS =;|)
年 度 未计提减值准备 计提减值准备 税前差异 所得税影响 税后差异 sN%#e+(=
1996 0 70 -70 -23.1 -46.9 X:1&Pd
i
1997 0 480 –480 -158.4 -321.6 U81--'@y
小计 0 550 –550 -181.50 -368.5 Y!C8@B$MR3
（注：甲公司对乙公司的投资，1996年年末长期股权投资账面余额=4800+270=5070（万元），预计可收回金额为5000万元，计提减值准备70万元；1997年年末长期股权投资账面余额=5070+480=5550（万元），预计可收回金额5500万元，应保留长期投资减值准备50万元，计提减值准备前，原长期投资减值准备余额为70万元，故应冲回长期投资减值准备20万元；此外，甲公司对丙公司的投资，1997年年末长期股权投资的账面余额2000万元，预计可收回金额1500万元，需计提长期投资减值准备500万元；综合对乙公司和丙公司的投资后，1997年甲公司计提长期投资减值准备480万元）
