[会计]注师会计综合练习题(14) [复制链接]

二十一、练习目的：练习会计政策变更  (r`+q[  
     甲公司为上市公司，该公司从1995年起适用的所得税率为33%所得税采用债务法核算。该公司按净利润的10%和10%计提法定盈余公积和公益金。由于会计法规要求，甲公司从1998年1月1日起对部分会计政策作了如下变动：  Pgg6(O9}B^  
（1）从1995年12月23日开始使用的某项管理用固定资产，原按直线法计提折旧，改按双倍余额递减法计提折旧。该固定资产的原价为3600万元，预计使用年限10年（与税法规定的折旧年限相同，不考虑净残值）。按税法规定，该固定资产按直线法计提的折旧可以在应纳税所得额中扣除。  PRl\W:_t  
（2）1996年1月1日对乙公司投资4800万元，持股比例30%，原按成本法核算，改按权益法核算。乙公司1996年和1997年的净利润分别为900万元、1600万元（假设乙公司除了净利润外，无其他所有者权益变动的事项，1996年1月1日投资时，乙公司的净资产总额为16000万元）。甲公司的股权投资差额按10年摊销。乙公司的所得税率为15%（假设1996年和1997年乙公司均未向股东分派利润）。按税法规定，长期股权投资收益按被投资企业宣告分配的利润计算交纳所得税。  "xZ]i)  
（3）甲公司自1998年起开始计提长期股权投资减值准备。1996年末和1997年末，甲公司对乙公司的投资估计可收回金额分别为5000万元和5500万元。1997年末甲公司对丙公司投资的账面余额为2000万元，预计1997年末该项投资可收回金额为1500万元。按税法规定，长期投资计提的减值准备不允许从应纳税所得额中扣除（在本题中，此项差异作为时间性差异处理）。  PaV[{CD  
要求：  I})la!9  
（1） 按追溯调整法分别计算各项会计政策变更产生的累积影响数（表1）。  _:0<]<x?  
（2） 分别编制1998年与上述各项会计政策变更有关的会计分录。  8):I< }s#  
（3） 调整1997年、1998年度会计报表相关项目的数字（表2）。  hC<X\yxe   
表1  S5d:?^PGg  
年  度 直线法 双倍余额递减法 税前差异 所得税影响 税后差异  0"o<(1  
1996   *x[B g]/  
1997   XEV-D9n  
小计   @``kt*+K+  
年  度 权益法 成本法 税前差异 所得税影响 税后差异  @/yRE^c  
1996   B{a:cz>0<  
1997   `|wH=  
小计   /dhx+K~  
年  度 未计提减值准备 计提减值准备 税前差异 所得税影响 税后差异  ]P$8# HiX  
1996   WKX5Dl  
1997   SqFya
 
表2  5/DTE:M<  
项   目 1997年 1998年1月1日  %@$h?HP  
调整前 调整后 调整前 调整后  sF]v$kq  
累计折旧（贷方） 1400   *103  
长期股权投资（借方） 6800   (p
`'Okw  
长期投资减值准备（贷方） 0   m\7-/e2a  
递延税款（贷方，借方以“一”号填列） 0   KM4w{  
盈余公积（贷方） 3000   Vj4 if@Z  
未分配利润（贷方） 2000   |8&AsQd  
管理费用 660   j2lo~J)  
投资收益 350   9:A>a3KOH  
答案：  ?+GbPG~  
（1） 计算会计政策变更产生的累积影响数  m(nlu  
①折旧政策变更的累积影响数  >OE.6)'Rm  
年 度 直线法 双倍余额递减法 税前差异 所得税影响 税后差异  KpC)A5u6  
1996  360 720 –360 –118.80 –241.20  PqPLy  
1997  360 576 –216 –71.28 –144.72  EG&^;uU  
小计 720 1296 –576 –190.08 –385.92  ]l+Bg;F#V  
②成本法改为权益法的累积影响数  YS?P A#  
年 度 权益法 成本法 税前差异 所得税影响 税后差异  (y^oGY;  
1996 270 0 270 57.18 212.82  {b^naE  
1997 480 0 480 101.65 378.35  aRq7x~j )\  
小计 750 0 750 158.83 591.17  >NB}Bc  
1996年所得税影响=900÷（1–15%）×30%×18%=57.18(万元)  K%qunjv  
1997年所得税影响=1600÷（1–15%）×30%×18%=101.65（万元）  riZFcV
sB  
（注：税后利润900万元除85%，还原成税前利润；再乘30%是投资企业承担的份额；再乘18%为将来分回利润时应补交的所得税金额）  lZ0+:DaP2  
③长期投资计提减值准备的累积影响数  /OgXNIl]  
年 度 未计提减值准备 计提减值准备 税前差异 所得税影响 税后差异  JwB:NqB  
1996 0 70 -70 -23.1 -46.9  g}Hk4+  
1997 0 480 –480 -158.4 -321.6  5h1!E  
小计 0 550 –550 -181.50 -368.5  sxgR;gf6  
（注：甲公司对乙公司的投资，1996年年末长期股权投资账面余额=4800+270=5070（万元），预计可收回金额为5000万元，计提减值准备70万元；1997年年末长期股权投资账面余额=5070+480=5550（万元），预计可收回金额5500万元，应保留长期投资减值准备50万元，计提减值准备前，原长期投资减值准备余额为70万元，故应冲回长期投资减值准备20万元；此外，甲公司对丙公司的投资，1997年年末长期股权投资的账面余额2000万元，预计可收回金额1500万元，需计提长期投资减值准备500万元；综合对乙公司和丙公司的投资后，1997年甲公司计提长期投资减值准备480万元） 

（2） 会计政策变更的会计分录   $2]1 3j  
①折旧政策变更的累积影响数   E}k#-+u<S4  
借：利润分配——未分配利润    385.92   |rdG+>  
    递延税款    190.08     *Vfas|3hZI  
    贷：累计折旧 576   M42Zpb].  
借：盈余公积(385.92万*20%)    77.18       E=~H,~  
    贷：利润分配——未分配利润      77.18   s%GiM  
②成本法改为权益法的累积影响数   m80+b8b  
借：长期股权投资——乙公司（损益调整）    750   "1%<IqpU+  
   贷：递延税款       158.83   1GOa'bxm  
        利润分配——未分配利润       591.17   a
U^>kRGc  
借：利润分配——未分配利润 118.23   T~"
tex]  
    贷：盈余公积 (591.17万*20%)       118.23   0 
#K@^a  
③长期投资计提减值准备的累积影响数   a47Btd'm  
借：利润分配——未分配利润     368.5   C$*`c6R  
      递延税款     181.5   8S]Mf*~S'  
    贷：长期投资减值准备         550   Da-F(^E  
借：盈余公积(368.5万*20%)     73.7   QIi*'21a+  
    贷：利润分配——未分配利润         73.7   ~pzaX8!  
（3） 调整会计报表相关项目   ,EZ&n[%Ko  
项   目 1997年 1998年1月1日   7S] h:q%%  
调整前 调整后 调整前 调整后   rO]C`bg  
累计折旧（贷方） 1400 1976   YD.3FTNGC  
长期股权投资（借方） 6800 7000   ujz %0Mq;  
递延税款（贷方，借方以“一”号填列） 0 -212.75   4c2P%X( C  
盈余公积（贷方） 3000 2967.35   rA`zuYo  
未分配利润（贷方） 2000 1869.40   V]q{N-Iq  
管理费用 660 876   ?b
#?Vz  
投资收益 350 350   Ub3,x~V  
注：1997年调整后数字：   6\5U%
~78  
管理费用 =调整前660 + 计提折旧216=876   ~;+i[Z&e  
投资收益 =调整前350+权益法480 – 计提减值准备480=350   v[Q)cqj/  
1998年调整后数字：   @;rVB  
累计折旧= 调整前1400 + 计提折旧576=1976   44%H? ,d  
长期股权投资= 调整前6800 + 权益法750 – 计提减值准备550=7000   v~jN,f*  
递延税款 = 计提折旧-190.08 + 权益法158.83+计提减值准备-181.5= - 212.75   7]nPWz1%*  
盈余公积= 调整前3000–折旧77.18+权益法118.23 – 计提减值73.7=2967.35   M<ad>M  
未分配利润 = 调整前2000–折旧308.74+权益法472.94 – 计提减值准备294.80=1869.40   'Fonn  
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点评：本题是会计政策变更中很典型的题型，考核了折旧方法的变更、成本法改为权益法的变更、资产计价方法的变更，并在所得税采用债务法核算时考虑了所得税的影响，具有一定的难度。