二十一、练习目的:练习会计政策变更 *BR ^U$,e
甲公司为上市公司,该公司从1995年起适用的所得税率为33%所得税采用债务法核算。该公司按净利润的10%和10%计提法定盈余公积和公益金。由于会计法规要求,甲公司从1998年1月1日起对部分会计政策作了如下变动: 4t)/
(1)从1995年12月23日开始使用的某项管理用固定资产,原按直线法计提折旧,改按双倍余额递减法计提折旧。该固定资产的原价为3600万元,预计使用年限10年(与税法规定的折旧年限相同,不考虑净残值)。按税法规定,该固定资产按直线法计提的折旧可以在应纳税所得额中扣除。 /i77
(2)1996年1月1日对乙公司投资4800万元,持股比例30%,原按成本法核算,改按权益法核算。乙公司1996年和1997年的净利润分别为900万元、1600万元(假设乙公司除了净利润外,无其他所有者权益变动的事项,1996年1月1日投资时,乙公司的净资产总额为16000万元)。甲公司的股权投资差额按10年摊销。乙公司的所得税率为15%(假设1996年和1997年乙公司均未向股东分派利润)。按税法规定,长期股权投资收益按被投资企业宣告分配的利润计算交纳所得税。 ]9@F~)
(3)甲公司自1998年起开始计提长期股权投资减值准备。1996年末和1997年末,甲公司对乙公司的投资估计可收回金额分别为5000万元和5500万元。1997年末甲公司对丙公司投资的账面余额为2000万元,预计1997年末该项投资可收回金额为1500万元。按税法规定,长期投资计提的减值准备不允许从应纳税所得额中扣除(在本题中,此项差异作为时间性差异处理)。 f&
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要求: o]opdw
(1) 按追溯调整法分别计算各项会计政策变更产生的累积影响数(表1)。 gg8Uo G
(2) 分别编制1998年与上述各项会计政策变更有关的会计分录。 [Vma^B$7Vj
(3) 调整1997年、1998年度会计报表相关项目的数字(表2)。 Sy
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表1 _F`lq_C
年 度 直线法 双倍余额递减法 税前差异 所得税影响 税后差异 /3{b%0Aa
1996 53[~bwD
1997 Sm5H_m!
小计 @mfEKU!
年 度 权益法 成本法 税前差异 所得税影响 税后差异 /gG"v5]
1996 /Sh#_\x
1997 VX1-JxY
小计 8e(\%bX
年 度 未计提减值准备 计提减值准备 税前差异 所得税影响 税后差异 d m`E!R_
1996 lg&t8FHa;
1997 q*9!,!e
表2 -(=eM3o-9m
项 目 1997年 1998年1月1日 is-7
j7;
调整前 调整后 调整前 调整后 GI1
累计折旧(贷方) 1400 1.6:#
长期股权投资(借方) 6800 % oo2/aF
长期投资减值准备(贷方) 0 OtNd,U.dE
递延税款(贷方,借方以“一”号填列) 0
`V04\05
盈余公积(贷方) 3000 [)TRTxFb
未分配利润(贷方) 2000 WILMH`
管理费用 660 >j QWn@
投资收益 350 .*)2SNH
答案: - RU=z!{
(1) 计算会计政策变更产生的累积影响数 _/tHD]um
①折旧政策变更的累积影响数 @qYp>|AF
年 度 直线法 双倍余额递减法 税前差异 所得税影响 税后差异 mVpMh#zw
1996 360 720 –360 –118.80 –241.20 n~V
]Z
1997 360 576 –216 –71.28 –144.72 XD2v*l|Po
小计 720 1296 –576 –190.08 –385.92 N=7pK&NHSG
②成本法改为权益法的累积影响数 3(,?S$>
年 度 权益法 成本法 税前差异 所得税影响 税后差异 53n^3M,qK
1996 270 0 270 57.18 212.82 {Sj9%2'M)
1997 480 0 480 101.65 378.35 ]'=)2
.}
小计 750 0 750 158.83 591.17 L}pt)w*V1j
1996年所得税影响=900÷(1–15%)×30%×18%=57.18(万元) FFEfI4&SfS
1997年所得税影响=1600÷(1–15%)×30%×18%=101.65(万元) k5kxQhPf
(注:税后利润900万元除85%,还原成税前利润;再乘30%是投资企业承担的份额;再乘18%为将来分回利润时应补交的所得税金额) +O?KNZ
③长期投资计提减值准备的累积影响数 "9Q40w\
年 度 未计提减值准备 计提减值准备 税前差异 所得税影响 税后差异 Fkd+pS\9g~
1996 0 70 -70 -23.1 -46.9 /PSd9N*=y
1997 0 480 –480 -158.4 -321.6 JVSA&c%3
小计 0 550 –550 -181.50 -368.5 ?m\t|/0Q
(注:甲公司对乙公司的投资,1996年年末长期股权投资账面余额=4800+270=5070(万元),预计可收回金额为5000万元,计提减值准备70万元;1997年年末长期股权投资账面余额=5070+480=5550(万元),预计可收回金额5500万元,应保留长期投资减值准备50万元,计提减值准备前,原长期投资减值准备余额为70万元,故应冲回长期投资减值准备20万元;此外,甲公司对丙公司的投资,1997年年末长期股权投资的账面余额2000万元,预计可收回金额1500万元,需计提长期投资减值准备500万元;综合对乙公司和丙公司的投资后,1997年甲公司计提长期投资减值准备480万元)