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[会计]注师会计综合练习题(14) [复制链接]

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只看楼主 倒序阅读 使用道具 0楼 发表于: 2009-01-15
— 本帖被 阿文哥 从 学会计 移动到本区(2012-07-04) —
二十一、练习目的:练习会计政策变更  [g]ks   
     甲公司为上市公司,该公司从1995年起适用的所得税率为33%所得税采用债务法核算。该公司按净利润的10%和10%计提法定盈余公积和公益金。由于会计法规要求,甲公司从1998年1月1日起对部分会计政策作了如下变动:  ve.iyr  
(1)从1995年12月23日开始使用的某项管理用固定资产,原按直线法计提折旧,改按双倍余额递减法计提折旧。该固定资产的原价为3600万元,预计使用年限10年(与税法规定的折旧年限相同,不考虑净残值)。按税法规定,该固定资产按直线法计提的折旧可以在应纳税所得额中扣除。  :J@q Xa  
(2)1996年1月1日对乙公司投资4800万元,持股比例30%,原按成本法核算,改按权益法核算。乙公司1996年和1997年的净利润分别为900万元、1600万元(假设乙公司除了净利润外,无其他所有者权益变动的事项,1996年1月1日投资时,乙公司的净资产总额为16000万元)。甲公司的股权投资差额按10年摊销。乙公司的所得税率为15%(假设1996年和1997年乙公司均未向股东分派利润)。按税法规定,长期股权投资收益按被投资企业宣告分配的利润计算交纳所得税。  @4B+<,i   
(3)甲公司自1998年起开始计提长期股权投资减值准备。1996年末和1997年末,甲公司对乙公司的投资估计可收回金额分别为5000万元和5500万元。1997年末甲公司对丙公司投资的账面余额为2000万元,预计1997年末该项投资可收回金额为1500万元。按税法规定,长期投资计提的减值准备不允许从应纳税所得额中扣除(在本题中,此项差异作为时间性差异处理)。  u ?7(A %  
要求:  zawU  
(1) 按追溯调整法分别计算各项会计政策变更产生的累积影响数(表1)。  ta> g:  
(2) 分别编制1998年与上述各项会计政策变更有关的会计分录。  Z_ QSVH68A  
(3) 调整1997年、1998年度会计报表相关项目的数字(表2)。  bESmKe(  
表1  5znLpBX<N  
年  度 直线法 双倍余额递减法 税前差异 所得税影响 税后差异  xH; qJRHa  
1996   %:h)8e-;  
1997   0L $v7, 5  
小计   9<k<HmkD  
年  度 权益法 成本法 税前差异 所得税影响 税后差异  =%znY`0b56  
1996   S5@/;T  
1997    HelC_%#^  
小计   )UI$ s"  
年  度 未计提减值准备 计提减值准备 税前差异 所得税影响 税后差异  /wK5YN.em  
1996   j2cLb  
1997   VQZ3&]o  
表2  K $\az%NE  
项   目 1997年 1998年1月1日  p^&' C_?  
调整前 调整后 调整前 调整后  O_ nk8  
累计折旧(贷方) 1400   |VB}Kv  
长期股权投资(借方) 6800   DifRpj I-0  
长期投资减值准备(贷方) 0   F 71  
递延税款(贷方,借方以“一”号填列) 0   *DLv$/(0  
盈余公积(贷方) 3000   jC*(ZF1B  
未分配利润(贷方) 2000   Bz_['7D  
管理费用 660   Z@nM\/vLA  
投资收益 350   brb8C%j}9  
答案:  4};!nYey!  
(1) 计算会计政策变更产生的累积影响数  `. /[/ z-g  
①折旧政策变更的累积影响数  GD}3 r:wDs  
年 度 直线法 双倍余额递减法 税前差异 所得税影响 税后差异  JS642T  
1996  360 720 –360 –118.80 –241.20  yUq,9.6Ig  
1997  360 576 –216 –71.28 –144.72  ;Z-Cn.  
小计 720 1296 –576 –190.08 –385.92  mq[(yR  
②成本法改为权益法的累积影响数  q =b.!AZy  
年 度 权益法 成本法 税前差异 所得税影响 税后差异  yv 9~  
1996 270 0 270 57.18 212.82  qDqIy+WR  
1997 480 0 480 101.65 378.35  !w[<?+%%n  
小计 750 0 750 158.83 591.17  R ecA?-0  
1996年所得税影响=900÷(1–15%)×30%×18%=57.18(万元)  iH9g5G`O  
1997年所得税影响=1600÷(1–15%)×30%×18%=101.65(万元)  )?%FU?2jrn  
(注:税后利润900万元除85%,还原成税前利润;再乘30%是投资企业承担的份额;再乘18%为将来分回利润时应补交的所得税金额)  gT<E4$I69  
③长期投资计提减值准备的累积影响数  doBfpQ2  
年 度 未计提减值准备 计提减值准备 税前差异 所得税影响 税后差异  yrdJX  
1996 0 70 -70 -23.1 -46.9  X8ev uN  
1997 0 480 –480 -158.4 -321.6  @?!/Pl49R  
小计 0 550 –550 -181.50 -368.5  D=mU!rjr1  
(注:甲公司对乙公司的投资,1996年年末长期股权投资账面余额=4800+270=5070(万元),预计可收回金额为5000万元,计提减值准备70万元;1997年年末长期股权投资账面余额=5070+480=5550(万元),预计可收回金额5500万元,应保留长期投资减值准备50万元,计提减值准备前,原长期投资减值准备余额为70万元,故应冲回长期投资减值准备20万元;此外,甲公司对丙公司的投资,1997年年末长期股权投资的账面余额2000万元,预计可收回金额1500万元,需计提长期投资减值准备500万元;综合对乙公司和丙公司的投资后,1997年甲公司计提长期投资减值准备480万元) 
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(2) 会计政策变更的会计分录   Eg3rbqM- 8  
①折旧政策变更的累积影响数   b*nyt F  
借:利润分配——未分配利润    385.92   bS &'oWy*B  
    递延税款    190.08     5dMIv<#T`  
    贷:累计折旧 576   Qf414 oW  
借:盈余公积(385.92万*20%)    77.18       dg4"4\c*P  
    贷:利润分配——未分配利润      77.18   yk5-@qo  
②成本法改为权益法的累积影响数   f*04=R?w7>  
借:长期股权投资——乙公司(损益调整)    750   V/j+Z1ZW  
   贷:递延税款       158.83   ]xBQ7Xqf|  
        利润分配——未分配利润       591.17   8QV+DDZx  
借:利润分配——未分配利润 118.23   IKb 7#Ut  
    贷:盈余公积 (591.17万*20%)       118.23   @]" :3  
③长期投资计提减值准备的累积影响数   !n~p?joJ*  
借:利润分配——未分配利润     368.5   kep.+t [  
      递延税款     181.5   NYz{ [LM  
    贷:长期投资减值准备         550   u*  G|TF  
借:盈余公积(368.5万*20%)     73.7   u~=>$oT't  
    贷:利润分配——未分配利润         73.7    s de|t  
(3) 调整会计报表相关项目   h`F8GNx(  
项   目 1997年 1998年1月1日   ZC'(^liAp  
调整前 调整后 调整前 调整后   GxL5yeN@(  
累计折旧(贷方) 1400 1976   :PuJF`k  
长期股权投资(借方) 6800 7000   ;?"2sS!AHQ  
递延税款(贷方,借方以“一”号填列) 0 -212.75   ;>{B K,  
盈余公积(贷方) 3000 2967.35   W2J"W=:z  
未分配利润(贷方) 2000 1869.40   j y R 9a!  
管理费用 660 876   ]e@'9`G-'  
投资收益 350 350   sc\4.Ux%Q  
注:1997年调整后数字:   R R<92R  
管理费用 =调整前660 + 计提折旧216=876   @x3x/g U  
投资收益 =调整前350+权益法480 – 计提减值准备480=350   3#}5dO  
1998年调整后数字:   ^P >; %  
累计折旧= 调整前1400 + 计提折旧576=1976   >_XRh  
长期股权投资= 调整前6800 + 权益法750 – 计提减值准备550=7000   by,"Orpwq;  
递延税款 = 计提折旧-190.08 + 权益法158.83+计提减值准备-181.5= - 212.75   SxcNr5F   
盈余公积= 调整前3000–折旧77.18+权益法118.23 – 计提减值73.7=2967.35   l 3bo  
未分配利润 = 调整前2000–折旧308.74+权益法472.94 – 计提减值准备294.80=1869.40   T B~C4HK=  
   02q]^3  
点评:本题是会计政策变更中很典型的题型,考核了折旧方法的变更、成本法改为权益法的变更、资产计价方法的变更,并在所得税采用债务法核算时考虑了所得税的影响,具有一定的难度。
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