二十一、练习目的:练习会计政策变更 F]4JemSjK
甲公司为上市公司,该公司从1995年起适用的所得税率为33%所得税采用债务法核算。该公司按净利润的10%和10%计提法定盈余公积和公益金。由于会计法规要求,甲公司从1998年1月1日起对部分会计政策作了如下变动: u+
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(1)从1995年12月23日开始使用的某项管理用固定资产,原按直线法计提折旧,改按双倍余额递减法计提折旧。该固定资产的原价为3600万元,预计使用年限10年(与税法规定的折旧年限相同,不考虑净残值)。按税法规定,该固定资产按直线法计提的折旧可以在应纳税所得额中扣除。 9R6]OL)p
(2)1996年1月1日对乙公司投资4800万元,持股比例30%,原按成本法核算,改按权益法核算。乙公司1996年和1997年的净利润分别为900万元、1600万元(假设乙公司除了净利润外,无其他所有者权益变动的事项,1996年1月1日投资时,乙公司的净资产总额为16000万元)。甲公司的股权投资差额按10年摊销。乙公司的所得税率为15%(假设1996年和1997年乙公司均未向股东分派利润)。按税法规定,长期股权投资收益按被投资企业宣告分配的利润计算交纳所得税。 2&+Nr+P
(3)甲公司自1998年起开始计提长期股权投资减值准备。1996年末和1997年末,甲公司对乙公司的投资估计可收回金额分别为5000万元和5500万元。1997年末甲公司对丙公司投资的账面余额为2000万元,预计1997年末该项投资可收回金额为1500万元。按税法规定,长期投资计提的减值准备不允许从应纳税所得额中扣除(在本题中,此项差异作为时间性差异处理)。 ja_.{Zv
要求: p+pBk$4
(1) 按追溯调整法分别计算各项会计政策变更产生的累积影响数(表1)。 |_ u
(2) 分别编制1998年与上述各项会计政策变更有关的会计分录。 wm<`0}
(3) 调整1997年、1998年度会计报表相关项目的数字(表2)。 ztRe\(9bL
表1 "-U`E)]w*[
年 度 直线法 双倍余额递减法 税前差异 所得税影响 税后差异 +YA,HhX9
1996 F=qG+T
1997 j4fv-{=$
小计 ^zs]cFN#%
年 度 权益法 成本法 税前差异 所得税影响 税后差异 =bwuLno>
1996 ^jiYcg@_[
1997 nR2pqaKc
小计 PAUepO_
年 度 未计提减值准备 计提减值准备 税前差异 所得税影响 税后差异 c<c"n'
1996 ;94e
1997 "Om4P|
表2 !eH9LRp
项 目 1997年 1998年1月1日 f#mcWL1}
调整前 调整后 调整前 调整后 zx7g5;J
累计折旧(贷方) 1400 i4XE26B;e
长期股权投资(借方) 6800 +"HLx%k
长期投资减值准备(贷方) 0 g=gWkN
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递延税款(贷方,借方以“一”号填列) 0 {@7{!I|eD
盈余公积(贷方) 3000 X4bB
未分配利润(贷方) 2000 oieZopYA
管理费用 660 ;:/<