[会计]注师会计综合练习题(14) [复制链接]

二十一、练习目的：练习会计政策变更  ?-PW
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     甲公司为上市公司，该公司从1995年起适用的所得税率为33%所得税采用债务法核算。该公司按净利润的10%和10%计提法定盈余公积和公益金。由于会计法规要求，甲公司从1998年1月1日起对部分会计政策作了如下变动：  ;jpsH?3g
 
（1）从1995年12月23日开始使用的某项管理用固定资产，原按直线法计提折旧，改按双倍余额递减法计提折旧。该固定资产的原价为3600万元，预计使用年限10年（与税法规定的折旧年限相同，不考虑净残值）。按税法规定，该固定资产按直线法计提的折旧可以在应纳税所得额中扣除。  p< jM%fbZk  
（2）1996年1月1日对乙公司投资4800万元，持股比例30%，原按成本法核算，改按权益法核算。乙公司1996年和1997年的净利润分别为900万元、1600万元（假设乙公司除了净利润外，无其他所有者权益变动的事项，1996年1月1日投资时，乙公司的净资产总额为16000万元）。甲公司的股权投资差额按10年摊销。乙公司的所得税率为15%（假设1996年和1997年乙公司均未向股东分派利润）。按税法规定，长期股权投资收益按被投资企业宣告分配的利润计算交纳所得税。  :mz6*0qW  
（3）甲公司自1998年起开始计提长期股权投资减值准备。1996年末和1997年末，甲公司对乙公司的投资估计可收回金额分别为5000万元和5500万元。1997年末甲公司对丙公司投资的账面余额为2000万元，预计1997年末该项投资可收回金额为1500万元。按税法规定，长期投资计提的减值准备不允许从应纳税所得额中扣除（在本题中，此项差异作为时间性差异处理）。  sBu- \P#  
要求：  'd=B{7k@  
（1） 按追溯调整法分别计算各项会计政策变更产生的累积影响数（表1）。  L[7Aa"R  
（2） 分别编制1998年与上述各项会计政策变更有关的会计分录。  HA(
G q  
（3） 调整1997年、1998年度会计报表相关项目的数字（表2）。  9.$k^|~  
表1  S4(lC%$|  
年  度 直线法 双倍余额递减法 税前差异 所得税影响 税后差异  {3=]cLtt  
1996   Ea[K$NC)#  
1997   v
`pIovn  
小计   b\9}zmG[u  
年  度 权益法 成本法 税前差异 所得税影响 税后差异  IG~d7rh"  
1996   5J8U] :Y)  
1997   =P<7tsSuoK  
小计   >`c-Fqk  
年  度 未计提减值准备 计提减值准备 税前差异 所得税影响 税后差异  +&hd3  
1996   VE5M}kDCZ  
1997   p_2-(n@  
表2  yGtGhP8  
项   目 1997年 1998年1月1日  72>/@  
调整前 调整后 调整前 调整后  ^iaG>rvA  
累计折旧（贷方） 1400   8!{F6DG  
长期股权投资（借方） 6800   0SLS;s.GX  
长期投资减值准备（贷方） 0   Mk@%Wuxg2  
递延税款（贷方，借方以“一”号填列） 0   x*uQBNf=  
盈余公积（贷方） 3000   z>X<Di&x)  
未分配利润（贷方） 2000   -*Z;EA-  
管理费用 660   bjEm=4FI;  
投资收益 350   Y-Gqx  
答案：  +\n8##oAI  
（1） 计算会计政策变更产生的累积影响数  ACcxQK}  
①折旧政策变更的累积影响数  *XZlnO  
年 度 直线法 双倍余额递减法 税前差异 所得税影响 税后差异  =tE7XC3X_  
1996  360 720 –360 –118.80 –241.20  y0D
="2
)  
1997  360 576 –216 –71.28 –144.72  {  'Db  
小计 720 1296 –576 –190.08 –385.92  RZV6\j  
②成本法改为权益法的累积影响数  z tLP {q#  
年 度 权益法 成本法 税前差异 所得税影响 税后差异  ~4fjFo&_\  
1996 270 0 270 57.18 212.82  `Al( AT(p  
1997 480 0 480 101.65 378.35  }&OgIo+  
小计 750 0 750 158.83 591.17  "eiZZSz  
1996年所得税影响=900÷（1–15%）×30%×18%=57.18(万元)  4 u!)QG  
1997年所得税影响=1600÷（1–15%）×30%×18%=101.65（万元）  jNa'l<dn]  
（注：税后利润900万元除85%，还原成税前利润；再乘30%是投资企业承担的份额；再乘18%为将来分回利润时应补交的所得税金额）  co$I htOv  
③长期投资计提减值准备的累积影响数  0"_FQv  
年 度 未计提减值准备 计提减值准备 税前差异 所得税影响 税后差异  `w J^   
1996 0 70 -70 -23.1 -46.9  =)GhrWeVi4  
1997 0 480 –480 -158.4 -321.6  B2P jS1z2  
小计 0 550 –550 -181.50 -368.5  q'%-8t  
（注：甲公司对乙公司的投资，1996年年末长期股权投资账面余额=4800+270=5070（万元），预计可收回金额为5000万元，计提减值准备70万元；1997年年末长期股权投资账面余额=5070+480=5550（万元），预计可收回金额5500万元，应保留长期投资减值准备50万元，计提减值准备前，原长期投资减值准备余额为70万元，故应冲回长期投资减值准备20万元；此外，甲公司对丙公司的投资，1997年年末长期股权投资的账面余额2000万元，预计可收回金额1500万元，需计提长期投资减值准备500万元；综合对乙公司和丙公司的投资后，1997年甲公司计提长期投资减值准备480万元） 

（2） 会计政策变更的会计分录    ;LM,<QJ  
①折旧政策变更的累积影响数   {>E`Zf:  
借：利润分配——未分配利润    385.92   Rs0O4.yi;@  
    递延税款    190.08     o0Y {k8  
    贷：累计折旧 576   :eIu<_,}  
借：盈余公积(385.92万*20%)    77.18       VgHVj)ir  
    贷：利润分配——未分配利润      77.18   XUrxnJ4  
②成本法改为权益法的累积影响数   Jf-4Q!  
借：长期股权投资——乙公司（损益调整）    750   9K\A4F}  
   贷：递延税款       158.83   /K{`gc  
        利润分配——未分配利润       591.17   #R<ErX)F  
借：利润分配——未分配利润 118.23    *TEgV  
    贷：盈余公积 (591.17万*20%)       118.23   y()7m/  
③长期投资计提减值准备的累积影响数   Bg?f}nu7  
借：利润分配——未分配利润     368.5   ',o ,o%n  
      递延税款     181.5   jU~ !*]  
    贷：长期投资减值准备         550   4PwjG;!K  
借：盈余公积(368.5万*20%)     73.7   &"(xd@V)]A  
    贷：利润分配——未分配利润         73.7   u&HLdSHe  
（3） 调整会计报表相关项目   9 -\.|5;:  
项   目 1997年 1998年1月1日   gn>qd6P  
调整前 调整后 调整前 调整后   fZQC'Z>EX  
累计折旧（贷方） 1400 1976   MY]Z@  
长期股权投资（借方） 6800 7000   s%K9;(RWI  
递延税款（贷方，借方以“一”号填列） 0 -212.75   &> Myf@  
盈余公积（贷方） 3000 2967.35   '$@bTW  
未分配利润（贷方） 2000 1869.40   G(2(-x"+  
管理费用 660 876   Cx.GEY|0  
投资收益 350 350   Z Sj[GI  
注：1997年调整后数字：   TmZ% ;TN  
管理费用 =调整前660 + 计提折旧216=876   w^e5"og]  
投资收益 =调整前350+权益法480 – 计提减值准备480=350   Q:6i 3 Nr/  
1998年调整后数字：   o& g01t  
累计折旧= 调整前1400 + 计提折旧576=1976   YY\$lM  
长期股权投资= 调整前6800 + 权益法750 – 计提减值准备550=7000   $wgHaSni  
递延税款 = 计提折旧-190.08 + 权益法158.83+计提减值准备-181.5= - 212.75   fO+$`r>9  
盈余公积= 调整前3000–折旧77.18+权益法118.23 – 计提减值73.7=2967.35   Z=P]U D  
未分配利润 = 调整前2000–折旧308.74+权益法472.94 – 计提减值准备294.80=1869.40   8.S&J6  
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点评：本题是会计政策变更中很典型的题型，考核了折旧方法的变更、成本法改为权益法的变更、资产计价方法的变更，并在所得税采用债务法核算时考虑了所得税的影响，具有一定的难度。