二十一、练习目的：练习会计政策变更 5X-d,8{w
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甲公司为上市公司，该公司从1995年起适用的所得税率为33%所得税采用债务法核算。该公司按净利润的10%和10%计提法定盈余公积和公益金。由于会计法规要求，甲公司从1998年1月1日起对部分会计政策作了如下变动：
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（1）从1995年12月23日开始使用的某项管理用固定资产，原按直线法计提折旧，改按双倍余额递减法计提折旧。该固定资产的原价为3600万元，预计使用年限10年（与税法规定的折旧年限相同，不考虑净残值）。按税法规定，该固定资产按直线法计提的折旧可以在应纳税所得额中扣除。 w 01\KV
（2）1996年1月1日对乙公司投资4800万元，持股比例30%，原按成本法核算，改按权益法核算。乙公司1996年和1997年的净利润分别为900万元、1600万元（假设乙公司除了净利润外，无其他所有者权益变动的事项，1996年1月1日投资时，乙公司的净资产总额为16000万元）。甲公司的股权投资差额按10年摊销。乙公司的所得税率为15%（假设1996年和1997年乙公司均未向股东分派利润）。按税法规定，长期股权投资收益按被投资企业宣告分配的利润计算交纳所得税。 &eg@Z nPn
（3）甲公司自1998年起开始计提长期股权投资减值准备。1996年末和1997年末，甲公司对乙公司的投资估计可收回金额分别为5000万元和5500万元。1997年末甲公司对丙公司投资的账面余额为2000万元，预计1997年末该项投资可收回金额为1500万元。按税法规定，长期投资计提的减值准备不允许从应纳税所得额中扣除（在本题中，此项差异作为时间性差异处理）。 jvE&%|Ngw
要求： kf", /?s2Z
（1） 按追溯调整法分别计算各项会计政策变更产生的累积影响数（表1）。 gWjz3o b
（2） 分别编制1998年与上述各项会计政策变更有关的会计分录。 ^j_t{h)W(0
（3） 调整1997年、1998年度会计报表相关项目的数字（表2）。 JHVesX
表1 l=&Va+K
年 度 直线法 双倍余额递减法 税前差异 所得税影响 税后差异 QbAEW m
1996 y=y#*yn &
1997 ~ln96*)M;
小计 r$d
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年 度 权益法 成本法 税前差异 所得税影响 税后差异 R? ,XSJ
1996 9; pD0h|
1997 6x_D0j%^]
小计
-S}^b6WL
年 度 未计提减值准备 计提减值准备 税前差异 所得税影响 税后差异 "g;}B"rG
1996 \G]vTK3
1997 DVyxe}
表2 2 4_/J Dz
项 目 1997年 1998年1月1日 n<7R6)j6
调整前 调整后 调整前 调整后 y"0! 7^
累计折旧（贷方） 1400 9d,2d5Y
长期股权投资（借方） 6800 v|r#
长期投资减值准备（贷方） 0 ->YF</I
递延税款（贷方，借方以“一”号填列） 0 71yf+x L
盈余公积（贷方） 3000 %?:eURQ
未分配利润（贷方） 2000 Nf{tC9l
管理费用 660 Q|HOy8O}Z
投资收益 350
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答案： :j#Fq
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（1） 计算会计政策变更产生的累积影响数 }W R?n
①折旧政策变更的累积影响数 IY9##&c3>
年 度 直线法 双倍余额递减法 税前差异 所得税影响 税后差异 8 =<&9TmE
1996 360 720 –360 –118.80 –241.20 L {i|OK^e
1997 360 576 –216 –71.28 –144.72 +D+ Rf,D
小计 720 1296 –576 –190.08 –385.92 yB^_dE
②成本法改为权益法的累积影响数 m &r ?z%
年 度 权益法 成本法 税前差异 所得税影响 税后差异 tJY3k$YX
1996 270 0 270 57.18 212.82 j%s :d(H`
1997 480 0 480 101.65 378.35 ]^CNC0
小计 750 0 750 158.83 591.17 w!^{Q'/, Q
1996年所得税影响=900÷（1–15%）×30%×18%=57.18(万元) IOOAaa @(
1997年所得税影响=1600÷（1–15%）×30%×18%=101.65（万元） 2l!* o7
（注：税后利润900万元除85%，还原成税前利润；再乘30%是投资企业承担的份额；再乘18%为将来分回利润时应补交的所得税金额） |b:
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③长期投资计提减值准备的累积影响数 _"%-=^_
年 度 未计提减值准备 计提减值准备 税前差异 所得税影响 税后差异 41`&/9:"_M
1996 0 70 -70 -23.1 -46.9 )y}W=Q>T
1997 0 480 –480 -158.4 -321.6 >NN&j#;x~
小计 0 550 –550 -181.50 -368.5 ZiOL7#QWX
（注：甲公司对乙公司的投资，1996年年末长期股权投资账面余额=4800+270=5070（万元），预计可收回金额为5000万元，计提减值准备70万元；1997年年末长期股权投资账面余额=5070+480=5550（万元），预计可收回金额5500万元，应保留长期投资减值准备50万元，计提减值准备前，原长期投资减值准备余额为70万元，故应冲回长期投资减值准备20万元；此外，甲公司对丙公司的投资，1997年年末长期股权投资的账面余额2000万元，预计可收回金额1500万元，需计提长期投资减值准备500万元；综合对乙公司和丙公司的投资后，1997年甲公司计提长期投资减值准备480万元）
