二十一、练习目的:练习会计政策变更 ^x&x|ckR!
甲公司为上市公司,该公司从1995年起适用的所得税率为33%所得税采用债务法核算。该公司按净利润的10%和10%计提法定盈余公积和公益金。由于会计法规要求,甲公司从1998年1月1日起对部分会计政策作了如下变动: SGl|{+(A
(1)从1995年12月23日开始使用的某项管理用固定资产,原按直线法计提折旧,改按双倍余额递减法计提折旧。该固定资产的原价为3600万元,预计使用年限10年(与税法规定的折旧年限相同,不考虑净残值)。按税法规定,该固定资产按直线法计提的折旧可以在应纳税所得额中扣除。 D:9
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(2)1996年1月1日对乙公司投资4800万元,持股比例30%,原按成本法核算,改按权益法核算。乙公司1996年和1997年的净利润分别为900万元、1600万元(假设乙公司除了净利润外,无其他所有者权益变动的事项,1996年1月1日投资时,乙公司的净资产总额为16000万元)。甲公司的股权投资差额按10年摊销。乙公司的所得税率为15%(假设1996年和1997年乙公司均未向股东分派利润)。按税法规定,长期股权投资收益按被投资企业宣告分配的利润计算交纳所得税。 b_Y+XXb<
(3)甲公司自1998年起开始计提长期股权投资减值准备。1996年末和1997年末,甲公司对乙公司的投资估计可收回金额分别为5000万元和5500万元。1997年末甲公司对丙公司投资的账面余额为2000万元,预计1997年末该项投资可收回金额为1500万元。按税法规定,长期投资计提的减值准备不允许从应纳税所得额中扣除(在本题中,此项差异作为时间性差异处理)。 a >fA-@
要求: KJFQ)#SW!
(1) 按追溯调整法分别计算各项会计政策变更产生的累积影响数(表1)。 Qb@j8Xa4[
(2) 分别编制1998年与上述各项会计政策变更有关的会计分录。 ),{3LIr
(3) 调整1997年、1998年度会计报表相关项目的数字(表2)。 ai;!Q%B#Q
表1 ++~
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年 度 直线法 双倍余额递减法 税前差异 所得税影响 税后差异 vE9"1M
1996 q tOuA
1997 EG\L]fmD
小计 [g}^{ $`
年 度 权益法 成本法 税前差异 所得税影响 税后差异 DSs/D1mj&
1996 \zJ^XpC
1997 }F1Asn
小计 AkW,Fp1e
年 度 未计提减值准备 计提减值准备 税前差异 所得税影响 税后差异 :vi %7
1996 )%jS9e{d
1997 xLIyh7$t
表2 eQQVfEvS
项 目 1997年 1998年1月1日 .:H'9QJg
调整前 调整后 调整前 调整后 %enJ[a%Qg
累计折旧(贷方) 1400 n^QDMyC;I
长期股权投资(借方) 6800 q"Bd-?9
长期投资减值准备(贷方) 0 08:K9zr
递延税款(贷方,借方以“一”号填列) 0 =3,<(F5Y[
盈余公积(贷方) 3000 (NUXK
未分配利润(贷方) 2000 'tTlBf7#
管理费用 660
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投资收益 350 ?bd!JW bg`
答案: 3=]/+{B
(1) 计算会计政策变更产生的累积影响数 NTJ,U2
①折旧政策变更的累积影响数 }c/#WA|b
年 度 直线法 双倍余额递减法 税前差异 所得税影响 税后差异 Q\X_JZ
1996 360 720 –360 –118.80 –241.20 NHZMH!=4:n
1997 360 576 –216 –71.28 –144.72 e77s?WxbK
小计 720 1296 –576 –190.08 –385.92 |\B\IPs{%'
②成本法改为权益法的累积影响数 7#
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年 度 权益法 成本法 税前差异 所得税影响 税后差异 3>(~5
1996 270 0 270 57.18 212.82 I-.?qcy~
1997 480 0 480 101.65 378.35 _BG`!3U+
小计 750 0 750 158.83 591.17 _6FDuCVD-
1996年所得税影响=900÷(1–15%)×30%×18%=57.18(万元) e7G>'K
1997年所得税影响=1600÷(1–15%)×30%×18%=101.65(万元) R7Tl1!,h
(注:税后利润900万元除85%,还原成税前利润;再乘30%是投资企业承担的份额;再乘18%为将来分回利润时应补交的所得税金额)
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③长期投资计提减值准备的累积影响数 #O^zA`D
年 度 未计提减值准备 计提减值准备 税前差异 所得税影响 税后差异 j,,#B4b
1996 0 70 -70 -23.1 -46.9 1slt[&4N
1997 0 480 –480 -158.4 -321.6 f`8fNt
小计 0 550 –550 -181.50 -368.5 nb5%a
(注:甲公司对乙公司的投资,1996年年末长期股权投资账面余额=4800+270=5070(万元),预计可收回金额为5000万元,计提减值准备70万元;1997年年末长期股权投资账面余额=5070+480=5550(万元),预计可收回金额5500万元,应保留长期投资减值准备50万元,计提减值准备前,原长期投资减值准备余额为70万元,故应冲回长期投资减值准备20万元;此外,甲公司对丙公司的投资,1997年年末长期股权投资的账面余额2000万元,预计可收回金额1500万元,需计提长期投资减值准备500万元;综合对乙公司和丙公司的投资后,1997年甲公司计提长期投资减值准备480万元)