[会计]注师会计综合练习题(14) [复制链接]

二十一、练习目的：练习会计政策变更  *u Ynu|UQH  
     甲公司为上市公司，该公司从1995年起适用的所得税率为33%所得税采用债务法核算。该公司按净利润的10%和10%计提法定盈余公积和公益金。由于会计法规要求，甲公司从1998年1月1日起对部分会计政策作了如下变动：  ien >Ou  
（1）从1995年12月23日开始使用的某项管理用固定资产，原按直线法计提折旧，改按双倍余额递减法计提折旧。该固定资产的原价为3600万元，预计使用年限10年（与税法规定的折旧年限相同，不考虑净残值）。按税法规定，该固定资产按直线法计提的折旧可以在应纳税所得额中扣除。  9moenkL  
（2）1996年1月1日对乙公司投资4800万元，持股比例30%，原按成本法核算，改按权益法核算。乙公司1996年和1997年的净利润分别为900万元、1600万元（假设乙公司除了净利润外，无其他所有者权益变动的事项，1996年1月1日投资时，乙公司的净资产总额为16000万元）。甲公司的股权投资差额按10年摊销。乙公司的所得税率为15%（假设1996年和1997年乙公司均未向股东分派利润）。按税法规定，长期股权投资收益按被投资企业宣告分配的利润计算交纳所得税。  Xrnxpp!#^D  
（3）甲公司自1998年起开始计提长期股权投资减值准备。1996年末和1997年末，甲公司对乙公司的投资估计可收回金额分别为5000万元和5500万元。1997年末甲公司对丙公司投资的账面余额为2000万元，预计1997年末该项投资可收回金额为1500万元。按税法规定，长期投资计提的减值准备不允许从应纳税所得额中扣除（在本题中，此项差异作为时间性差异处理）。  @;>T
mLs  
要求：  l6b3i v,  
（1） 按追溯调整法分别计算各项会计政策变更产生的累积影响数（表1）。  Q1qf'u
 
（2） 分别编制1998年与上述各项会计政策变更有关的会计分录。  -#]?3*NO  
（3） 调整1997年、1998年度会计报表相关项目的数字（表2）。  h,Y MR3:X  
表1  4;;F(yk8  
年  度 直线法 双倍余额递减法 税前差异 所得税影响 税后差异  Lu&2^USTO  
1996   ;I'pC?!y  
1997   wAE,mw
 
小计   ]a|3"DP5  
年  度 权益法 成本法 税前差异 所得税影响 税后差异 
}+U} [G  
1996   n8"S;:Zm  
1997   CFJ F}aW  
小计   %
R~9qO  
年  度 未计提减值准备 计提减值准备 税前差异 所得税影响 税后差异  }a@ZFk_>  
1996   5q[0;`J  
1997   pyK|z vr-r  
表2  >'# G$f  
项   目 1997年 1998年1月1日  E?|"?R,,,  
调整前 调整后 调整前 调整后  ehO@3%z30c  
累计折旧（贷方） 1400   fRo_rj _  
长期股权投资（借方） 6800   X&._<2  
长期投资减值准备（贷方） 0   |Ia3bVW  
递延税款（贷方，借方以“一”号填列） 0   /#J)EH4p  
盈余公积（贷方） 3000   iqCKVo7:M  
未分配利润（贷方） 2000   _5Q?]-M  
管理费用 660   @YyTXg{ZK  
投资收益 350   2Mx9Kd'a r  
答案：  }zVPdBRfm  
（1） 计算会计政策变更产生的累积影响数  !
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①折旧政策变更的累积影响数  -A}*Aa'\  
年 度 直线法 双倍余额递减法 税前差异 所得税影响 税后差异  ~o`I[-g)  
1996  360 720 –360 –118.80 –241.20  }fw;{&s{z  
1997  360 576 –216 –71.28 –144.72  5,!,mor$]  
小计 720 1296 –576 –190.08 –385.92  yTw0\yiO  
②成本法改为权益法的累积影响数  UJkg|eu  
年 度 权益法 成本法 税前差异 所得税影响 税后差异  d
,au&WZ;_  
1996 270 0 270 57.18 212.82  ]X +3"  
1997 480 0 480 101.65 378.35  [X:mmM0gd  
小计 750 0 750 158.83 591.17  }
~dXz?{p8  
1996年所得税影响=900÷（1–15%）×30%×18%=57.18(万元)  Xr~6_N{J  
1997年所得税影响=1600÷（1–15%）×30%×18%=101.65（万元）  {Q8DPkW  
（注：税后利润900万元除85%，还原成税前利润；再乘30%是投资企业承担的份额；再乘18%为将来分回利润时应补交的所得税金额）  "HFS5Bj'  
③长期投资计提减值准备的累积影响数  6~\z]LZ  
年 度 未计提减值准备 计提减值准备 税前差异 所得税影响 税后差异  -}k'a{sj=  
1996 0 70 -70 -23.1 -46.9  D3yG@lIP3  
1997 0 480 –480 -158.4 -321.6  XtfO;`  
小计 0 550 –550 -181.50 -368.5  }* l
V  
（注：甲公司对乙公司的投资，1996年年末长期股权投资账面余额=4800+270=5070（万元），预计可收回金额为5000万元，计提减值准备70万元；1997年年末长期股权投资账面余额=5070+480=5550（万元），预计可收回金额5500万元，应保留长期投资减值准备50万元，计提减值准备前，原长期投资减值准备余额为70万元，故应冲回长期投资减值准备20万元；此外，甲公司对丙公司的投资，1997年年末长期股权投资的账面余额2000万元，预计可收回金额1500万元，需计提长期投资减值准备500万元；综合对乙公司和丙公司的投资后，1997年甲公司计提长期投资减值准备480万元） 

（2） 会计政策变更的会计分录   YMP:T?vMVh  
①折旧政策变更的累积影响数   
E!'H,#"P  
借：利润分配——未分配利润    385.92   [@[!esC  
    递延税款    190.08     v'*Q[ ('  
    贷：累计折旧 576   VP=(",`  
借：盈余公积(385.92万*20%)    77.18       KC o<%  
    贷：利润分配——未分配利润      77.18   \/4ipU.  
②成本法改为权益法的累积影响数   %[4/UD=7  
借：长期股权投资——乙公司（损益调整）    750   (+>~6SE  
   贷：递延税款       158.83   HTI1eLZ2  
        利润分配——未分配利润       591.17   ke|v|@  
借：利润分配——未分配利润 118.23   G5Y5_r6Gu  
    贷：盈余公积 (591.17万*20%)       118.23   a_I!2w<I  
③长期投资计提减值准备的累积影响数   Q^/5hA  
借：利润分配——未分配利润     368.5   vTjgW?9  
      递延税款     181.5   5bFE;Y;  
    贷：长期投资减值准备         550   H V<|eL #  
借：盈余公积(368.5万*20%)     73.7   wo7.y["$  
    贷：利润分配——未分配利润         73.7   PRl\W:_t  
（3） 调整会计报表相关项目   La?q>  
项   目 1997年 1998年1月1日   +Tc4+q!  
调整前 调整后 调整前 调整后   gs 8w
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累计折旧（贷方） 1400 1976   z h0m3|9O  
长期股权投资（借方） 6800 7000   hNc;,13  
递延税款（贷方，借方以“一”号填列） 0 -212.75   Vn? %w~0!  
盈余公积（贷方） 3000 2967.35   !zL1XW)q  
未分配利润（贷方） 2000 1869.40   W^0F(9~!(  
管理费用 660 876   8rXq-V_u  
投资收益 350 350   dN;kYWRK  
注：1997年调整后数字：   AL! ^1hCF  
管理费用 =调整前660 + 计提折旧216=876   y4)M,+O5  
投资收益 =调整前350+权益法480 – 计提减值准备480=350   Y5=~>*e  
1998年调整后数字：   ]4\^>  
累计折旧= 调整前1400 + 计提折旧576=1976   [6BLC{2  
长期股权投资= 调整前6800 + 权益法750 – 计提减值准备550=7000   ;6t>!2I>C  
递延税款 = 计提折旧-190.08 + 权益法158.83+计提减值准备-181.5= - 212.75   +FQ:Q+  
盈余公积= 调整前3000–折旧77.18+权益法118.23 – 计提减值73.7=2967.35   V4qHaG  
未分配利润 = 调整前2000–折旧308.74+权益法472.94 – 计提减值准备294.80=1869.40   rwFR5  
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点评：本题是会计政策变更中很典型的题型，考核了折旧方法的变更、成本法改为权益法的变更、资产计价方法的变更，并在所得税采用债务法核算时考虑了所得税的影响，具有一定的难度。