十八题、练习目的:练习长期股权投资权益法、资产准备的计提、合并报表的编制 GA^hev
中兴会计师事务所的注册会计师对A公司(非上市公司)和B公司2002年度的会计报表和合并会计报表进行审计,有关情况如下: 6,>$Jzs)5E
(1)A公司于2001年1月3日投资2000万元,与其他投资者共同组建B公司,持有B公司80%的股权。当日,B公司的股东权益为2500万元,均为实收股本。B公司从2001年起执行《商品流通企业会计制度》。 q0.!T0i
(2)2001年A公司出售库存商品给B公司,售价(不含增值税)4000万元,成本3000万元。至2001年12月31日,B公司向A公司购买的上述存货中尚有50%未出售给集团外部单位,这批存货的可变现净值为1800万元。2001年12月31日,A公司对B公司的应收账款为3000万元。B公司2001年向A公司购入存货所剩余的部分,至2002年12月31日尚未出售给集团外部单位,其可变现净值为1500万元。 ~y<0Cc3Vs
(3)2002年A公司出售库存商品给B公司,售价(不含增值税)5000万元,成本4000万元。至2002年12月31日,A公司对B公司的所有应收账款均已结清。B公司2002年向A公司购入的存货至2002年12月31日全部未出售给集团外部单位,其可变现净值为4500万元。 oD2:19M@p
(4)A公司和B公司2001年按应收账款年末余额的5‰计提坏账准备,按历史成本对存货进行计价。2002年A公司改按应收账款年末余额的10%计提坏账准备,按成本与可变现净值孰低计提存货跌价准备,并进行追溯调整,但B公司仍采用与2001年相同的办法计提坏账准备和对存货进行计价。2001年12月31日和2002年12月31日,B公司的应收账款(其中无应收A公司的账款)分别为2500万元和2000万元,存货(全部向A公司购入)分别为2000万元和7000万元。 /Hr|u
(5)2001年12月31日,B公司的股东权益为2000万元,其中股本2500万元,未分配利润—500万元,2001年度B公司实现的净利润为—500万元;2002年12月31日,B公司的股东权益为1500万元,其中股本2500万元,未分配利润—1000万元,2002年度实现的净利润为—500万元。 5X{|*?>T
要求: r2-iISxg+
(1) 由于B公司所处的经营环境与A公司基本一致,B公司董事会决定,B公司计提坏账准备的方法和比例以及计提存货跌价准备的方法应与A公司保持一致。在此情况下,注册会计师应提请B公司对与2002年度会计报表一同披露的2001年度会计报表的哪些项目进行调整?应提请B公司在2002年作哪些调整分录?(涉及管理费用和利润分配时,应写明一级和二级科目)。 dyQ7@K.E
(2) 如果B公司改按与A公司一致的方法计提坏账准备和存货跌价准备,注册会计师应提请A公司对与2002年度会计报表一同披露的2001年度会计报表的哪些项目进行调整?应提请A公司在2002年度作哪些与对B公司投资有关的分录?(涉及投资收益和利润分配时,应写明一级和二级科目,涉及长期股权投资时,应写明一级、二级和三级科目)。 _
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(3) 假定A公司和B公司接受了注册会计师的调整建议,并分别编制了调整后的个别会计报表,则A公司在编制2002年度的合并会计报表时,应作哪些抵销分录?(只需写明所涉及的会计报表项目) &*`dRIQ]
(在回答上述问题时,不考虑调整分录对增值税、所得税、主营业务税金及附加、期末结转损益类科目的影响) Rl?1|$%
答案: 2js/>L0
(1)注册会计师应提请B公司改变坏账准备和存货跌价准备计提方法,并做如下处理: .?Eb{W)^br
①对2001年末应收账款改按10%计提坏账准备: @6;OF5VsQ
A)对2001年度会计报表中的坏账准备和管理费用进行调整,调增坏账准备237.50万元,调增管理费用(坏账损失)237.50万元。 _2fW/U54_
若编制以下分录,也视为正确: qc8Ge\3s
借:管理费用——坏账损失 237.50 Y{}
ub]i
贷:坏账准备 237.50 (TZK~+]@sb
(2500×10%–2500×5‰ = 237.5万元) @%4
'2b
B)2002年应作以下调整分录: ;K<VT\
借:利润分配——未分配利润 237.50 <.h7xZ
贷:坏账准备 237.50 NI?
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②对2001年末的存货改按成本与可变现净值孰低计提跌价准备: \{h_i
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A)对2001年度会计报表中的存货跌价准备和管理费用进行调整,即调增存货跌价准备200万元,调增管理费用(存货跌价损失)200万元。 )D8
op;Fn
若编制以下分录,也视为正确: (0{Dn5MH
借:管理费用——存货跌价损失 200 #-L0.z(
贷:存货跌价准备 200 %1?t)Bg
(4000×50%–1800 = 200万元) X=QX9Ux?^
B)2002年应作以下调整分录: hek+zloB+
借:利润分配——未分配利润 200 zluq2r
贷:存货跌价准备 200 6#z8 %kaX
③对2002年末的应收账款改按10%计提坏账准备: pDS[ecx
借:坏账准备 47.50 "f91Y
X_)
贷:管理费用——坏账损失 47.50 ^/n1hg
(注: [2000×10%–250–(10–12.5) = 47.5],企业原按5‰计提坏账准备,2001年坏账准备余额为12.5万元,2002年坏账准备余额为10万元) Ao K9=F}
④对2002年末的存货计提跌价准备: +X
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借:管理费用——存货跌价损失 800 Vn#}f=u\
贷:存货跌价准备 800 !tq]kKJ3:
(注:[(5000–4500)+(1800–1500) = 800],即2002年购入的部分计提存货跌价准备500万元,2001年购入的部分计提存货跌价准备300万元) iv*RE9?^
(2)注册会计师应提请A公司对B公司的投资进行如下处理:①确认因B公司对2001年度追溯调整而形成的投资损失:A)对2001年度会计报表中的长期股权投资和投资收益进行调整,即调减长期股权投资350万元,调减投资收益350万元。 EyK!'9~a
若编制以下分录,也视为正确: od
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借:投资收益——股权投资收益 350 k4{!h?h
贷:长期股权投资——B公司(损益调整) 350 x6cG'3&T
[(237.5 + 200)×80% = 350] Gu$
/rb?
B)在2002年作以下调整分录: a6Vfd&
借:利润分配——未分配利润 350 13?:a[~=Y
贷:长期股权投资——B公司(损益调整) 350 z^9oaoTl
②确认因B公司对2002年度的调整而形成的投资损失 64'2ICf#m
借:投资收益——股权投资收益 602 \uZpAV)5
贷:长期股权投资——B公司(损益调整) 602 8a6.77c
[(800 – 47.5)×80% =602] =M1}HF,7>l
(3)A公司编制2002年度合并会计报表时应作以下抵销分录: "51/,D
①抵销2001年A公司与B公司的存货交易对2002年的影响: j/t%7,
借:年初未分配利润 500 bB<S4@jF8z
贷:存货(2000万*25%) 500 1>*oN
②抵销2001年末A公司应收B公司账款计提坏账准备对2002年的影响: h0F=5| B
借:坏账准备(3000万*10%) 300 L?ZSfm2<
贷:年初未分配利润 300 8F[];LF>
③抵销2002年A公司与B公司间的存货交易及其未实现利润: aE0R{yup Z
借:主营业务收入 5000 .@{v{
贷:主营业务成本 4000 LATizu
存货 1000 =%` s-[5b
④抵销2001年B公司计提的未实现存货跌价准备: c/Pql!h+
借:存货跌价准备 200 "](Q2
贷:年初未分配利润 200 YP,,vcut
⑤抵销2002年度B公司计提的未实现存货跌价准备: ,7V?Kj
借:存货跌价准备 800 V
Rv4p5
贷:管理费用 800 QGN+f)
⑥抵销A公司长期股权投资与子公司净资产: ?s, oH
借:实收资本 2500 &4OOW;,?<
未分配利润(-1000-1190=-2190) -2190 lw3H
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贷:长期股权投资(310*80%) 248 7rD 8
少数股东权益(310*20%) 62 M6wH$!zRa
⑦抵销A公司投资收益与子公司利润分配: c
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借:投资收益(-1252.5*80%) -1002 $~5H-wJ
少数股东收益(-1252.5*20%) -250.50 2S7BzZ/
年初未分配利润(-500-437.5) -937.5 |&K;*g|a
贷:未分配利润 -2190 B
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(注:2002年净利润-1252.5= -500-800+47.5;2001年净利润-937.5=-500-237.5-200) t,YRM$P
点评:本题涉及的考点包括长期股权投资权益法核算、坏账准备和存货跌价准备的计提、会计政策变更、合并会计报表的编制,难度较大。