十八题、练习目的:练习长期股权投资权益法、资产准备的计提、合并报表的编制 `!MyOI`qS
中兴会计师事务所的注册会计师对A公司(非上市公司)和B公司2002年度的会计报表和合并会计报表进行审计,有关情况如下: jE)&`yZ5
(1)A公司于2001年1月3日投资2000万元,与其他投资者共同组建B公司,持有B公司80%的股权。当日,B公司的股东权益为2500万元,均为实收股本。B公司从2001年起执行《商品流通企业会计制度》。 '[shY
(2)2001年A公司出售库存商品给B公司,售价(不含增值税)4000万元,成本3000万元。至2001年12月31日,B公司向A公司购买的上述存货中尚有50%未出售给集团外部单位,这批存货的可变现净值为1800万元。2001年12月31日,A公司对B公司的应收账款为3000万元。B公司2001年向A公司购入存货所剩余的部分,至2002年12月31日尚未出售给集团外部单位,其可变现净值为1500万元。 #plwK-tPR
(3)2002年A公司出售库存商品给B公司,售价(不含增值税)5000万元,成本4000万元。至2002年12月31日,A公司对B公司的所有应收账款均已结清。B公司2002年向A公司购入的存货至2002年12月31日全部未出售给集团外部单位,其可变现净值为4500万元。 %
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(4)A公司和B公司2001年按应收账款年末余额的5‰计提坏账准备,按历史成本对存货进行计价。2002年A公司改按应收账款年末余额的10%计提坏账准备,按成本与可变现净值孰低计提存货跌价准备,并进行追溯调整,但B公司仍采用与2001年相同的办法计提坏账准备和对存货进行计价。2001年12月31日和2002年12月31日,B公司的应收账款(其中无应收A公司的账款)分别为2500万元和2000万元,存货(全部向A公司购入)分别为2000万元和7000万元。 &s!"pEZWck
(5)2001年12月31日,B公司的股东权益为2000万元,其中股本2500万元,未分配利润—500万元,2001年度B公司实现的净利润为—500万元;2002年12月31日,B公司的股东权益为1500万元,其中股本2500万元,未分配利润—1000万元,2002年度实现的净利润为—500万元。 < 4DWH
要求: #8;|_RU
(1) 由于B公司所处的经营环境与A公司基本一致,B公司董事会决定,B公司计提坏账准备的方法和比例以及计提存货跌价准备的方法应与A公司保持一致。在此情况下,注册会计师应提请B公司对与2002年度会计报表一同披露的2001年度会计报表的哪些项目进行调整?应提请B公司在2002年作哪些调整分录?(涉及管理费用和利润分配时,应写明一级和二级科目)。 DM6oMT
(2) 如果B公司改按与A公司一致的方法计提坏账准备和存货跌价准备,注册会计师应提请A公司对与2002年度会计报表一同披露的2001年度会计报表的哪些项目进行调整?应提请A公司在2002年度作哪些与对B公司投资有关的分录?(涉及投资收益和利润分配时,应写明一级和二级科目,涉及长期股权投资时,应写明一级、二级和三级科目)。 5qco4@8
(3) 假定A公司和B公司接受了注册会计师的调整建议,并分别编制了调整后的个别会计报表,则A公司在编制2002年度的合并会计报表时,应作哪些抵销分录?(只需写明所涉及的会计报表项目) E-,74B&H
(在回答上述问题时,不考虑调整分录对增值税、所得税、主营业务税金及附加、期末结转损益类科目的影响)
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答案: OwIW;8Z
(1)注册会计师应提请B公司改变坏账准备和存货跌价准备计提方法,并做如下处理: 2G"mm(
①对2001年末应收账款改按10%计提坏账准备: .vRLK
A)对2001年度会计报表中的坏账准备和管理费用进行调整,调增坏账准备237.50万元,调增管理费用(坏账损失)237.50万元。 mi|O)6>8n
若编制以下分录,也视为正确: 9H*$3
借:管理费用——坏账损失 237.50 <i'4EnO
贷:坏账准备 237.50 "Kk3#
(2500×10%–2500×5‰ = 237.5万元) W38My j!
B)2002年应作以下调整分录: TX{
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借:利润分配——未分配利润 237.50 :W5*fE(i
贷:坏账准备 237.50 52B
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②对2001年末的存货改按成本与可变现净值孰低计提跌价准备: 8WWRKP1V
A)对2001年度会计报表中的存货跌价准备和管理费用进行调整,即调增存货跌价准备200万元,调增管理费用(存货跌价损失)200万元。 JH2?^h|{
若编制以下分录,也视为正确: e,Xvt5
借:管理费用——存货跌价损失 200
^SCZ
贷:存货跌价准备 200 LGT\1u
(4000×50%–1800 = 200万元) (]0$^!YK
B)2002年应作以下调整分录: ^DHFP-G?e
借:利润分配——未分配利润 200 dQ^>,(
贷:存货跌价准备 200 !B?/6XRUx
③对2002年末的应收账款改按10%计提坏账准备: _1*EMq6
借:坏账准备 47.50 t~p9iGX<
贷:管理费用——坏账损失 47.50 E66e4?"
(注: [2000×10%–250–(10–12.5) = 47.5],企业原按5‰计提坏账准备,2001年坏账准备余额为12.5万元,2002年坏账准备余额为10万元) Y',s|M1})\
④对2002年末的存货计提跌价准备: 9>psQ0IRvr
借:管理费用——存货跌价损失 800 7dX1.}M<(
贷:存货跌价准备 800 /s6':~4
(注:[(5000–4500)+(1800–1500) = 800],即2002年购入的部分计提存货跌价准备500万元,2001年购入的部分计提存货跌价准备300万元) s)yEVh
(2)注册会计师应提请A公司对B公司的投资进行如下处理:①确认因B公司对2001年度追溯调整而形成的投资损失:A)对2001年度会计报表中的长期股权投资和投资收益进行调整,即调减长期股权投资350万元,调减投资收益350万元。 1rC8]M.N
若编制以下分录,也视为正确: D0PP
借:投资收益——股权投资收益 350 7
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贷:长期股权投资——B公司(损益调整) 350 HKP\`KBCj
[(237.5 + 200)×80% = 350] Js qze'BGY
B)在2002年作以下调整分录: DVD}
借:利润分配——未分配利润 350 n4)G g~PE
贷:长期股权投资——B公司(损益调整) 350 E?&dZR
②确认因B公司对2002年度的调整而形成的投资损失 1oo'\
借:投资收益——股权投资收益 602
qB@]$
贷:长期股权投资——B公司(损益调整) 602 H's67E/>*
[(800 – 47.5)×80% =602] }"fP,:n"KN
(3)A公司编制2002年度合并会计报表时应作以下抵销分录: ksY^w+>(!
①抵销2001年A公司与B公司的存货交易对2002年的影响: {AIP\
借:年初未分配利润 500 _h_;nS.Y
贷:存货(2000万*25%) 500 (|ga#%
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②抵销2001年末A公司应收B公司账款计提坏账准备对2002年的影响: .eXIbd<C
借:坏账准备(3000万*10%) 300 6fPuTQ}fY>
贷:年初未分配利润 300 iUA2/ A
③抵销2002年A公司与B公司间的存货交易及其未实现利润: X=(8t
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借:主营业务收入 5000 EBw}/y{Kt
贷:主营业务成本 4000 -'{ioHt&X/
存货 1000 *%ZfE,bu8<
④抵销2001年B公司计提的未实现存货跌价准备: 3Q[]lFJ}F
借:存货跌价准备 200 *we 3i
贷:年初未分配利润 200 n_v c}ame
⑤抵销2002年度B公司计提的未实现存货跌价准备: "eI-Y`O,
借:存货跌价准备 800 mMrvr9%
贷:管理费用 800 -J!F((jt
⑥抵销A公司长期股权投资与子公司净资产: #
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借:实收资本 2500 n5UcivyX
未分配利润(-1000-1190=-2190) -2190 A`#v-
贷:长期股权投资(310*80%) 248 S7wZCQe
少数股东权益(310*20%) 62 wias
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⑦抵销A公司投资收益与子公司利润分配: Q(AOKp,F
借:投资收益(-1252.5*80%) -1002 xQ1&j,R]
少数股东收益(-1252.5*20%) -250.50 %S>lPt
年初未分配利润(-500-437.5) -937.5 o'myo
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贷:未分配利润 -2190 {FQ
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(注:2002年净利润-1252.5= -500-800+47.5;2001年净利润-937.5=-500-237.5-200) n5S$Dl
点评:本题涉及的考点包括长期股权投资权益法核算、坏账准备和存货跌价准备的计提、会计政策变更、合并会计报表的编制,难度较大。