十八题、练习目的:练习长期股权投资权益法、资产准备的计提、合并报表的编制 mH6\8I
中兴会计师事务所的注册会计师对A公司(非上市公司)和B公司2002年度的会计报表和合并会计报表进行审计,有关情况如下: cb82k[L6
(1)A公司于2001年1月3日投资2000万元,与其他投资者共同组建B公司,持有B公司80%的股权。当日,B公司的股东权益为2500万元,均为实收股本。B公司从2001年起执行《商品流通企业会计制度》。 VRE[vM'
(2)2001年A公司出售库存商品给B公司,售价(不含增值税)4000万元,成本3000万元。至2001年12月31日,B公司向A公司购买的上述存货中尚有50%未出售给集团外部单位,这批存货的可变现净值为1800万元。2001年12月31日,A公司对B公司的应收账款为3000万元。B公司2001年向A公司购入存货所剩余的部分,至2002年12月31日尚未出售给集团外部单位,其可变现净值为1500万元。 {?X:?M_
(3)2002年A公司出售库存商品给B公司,售价(不含增值税)5000万元,成本4000万元。至2002年12月31日,A公司对B公司的所有应收账款均已结清。B公司2002年向A公司购入的存货至2002年12月31日全部未出售给集团外部单位,其可变现净值为4500万元。 vX30Ijm
(4)A公司和B公司2001年按应收账款年末余额的5‰计提坏账准备,按历史成本对存货进行计价。2002年A公司改按应收账款年末余额的10%计提坏账准备,按成本与可变现净值孰低计提存货跌价准备,并进行追溯调整,但B公司仍采用与2001年相同的办法计提坏账准备和对存货进行计价。2001年12月31日和2002年12月31日,B公司的应收账款(其中无应收A公司的账款)分别为2500万元和2000万元,存货(全部向A公司购入)分别为2000万元和7000万元。 @}\wec_
(5)2001年12月31日,B公司的股东权益为2000万元,其中股本2500万元,未分配利润—500万元,2001年度B公司实现的净利润为—500万元;2002年12月31日,B公司的股东权益为1500万元,其中股本2500万元,未分配利润—1000万元,2002年度实现的净利润为—500万元。 M,w5F5
要求: 0H!J
(1) 由于B公司所处的经营环境与A公司基本一致,B公司董事会决定,B公司计提坏账准备的方法和比例以及计提存货跌价准备的方法应与A公司保持一致。在此情况下,注册会计师应提请B公司对与2002年度会计报表一同披露的2001年度会计报表的哪些项目进行调整?应提请B公司在2002年作哪些调整分录?(涉及管理费用和利润分配时,应写明一级和二级科目)。 T$!Pkdh
(2) 如果B公司改按与A公司一致的方法计提坏账准备和存货跌价准备,注册会计师应提请A公司对与2002年度会计报表一同披露的2001年度会计报表的哪些项目进行调整?应提请A公司在2002年度作哪些与对B公司投资有关的分录?(涉及投资收益和利润分配时,应写明一级和二级科目,涉及长期股权投资时,应写明一级、二级和三级科目)。 H'a6]
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(3) 假定A公司和B公司接受了注册会计师的调整建议,并分别编制了调整后的个别会计报表,则A公司在编制2002年度的合并会计报表时,应作哪些抵销分录?(只需写明所涉及的会计报表项目) Be;l!]i
(在回答上述问题时,不考虑调整分录对增值税、所得税、主营业务税金及附加、期末结转损益类科目的影响) ,B 2p
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答案: T\v~"pMu*0
(1)注册会计师应提请B公司改变坏账准备和存货跌价准备计提方法,并做如下处理: #V9do>Cu%
①对2001年末应收账款改按10%计提坏账准备: tXfXuHa
A)对2001年度会计报表中的坏账准备和管理费用进行调整,调增坏账准备237.50万元,调增管理费用(坏账损失)237.50万元。 zoibinm}Eg
若编制以下分录,也视为正确: Fa0Fl}L
借:管理费用——坏账损失 237.50 _*wkTI+
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贷:坏账准备 237.50 pddumbp
(2500×10%–2500×5‰ = 237.5万元) ,4mb05w;d
B)2002年应作以下调整分录:
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借:利润分配——未分配利润 237.50 9s4>hw@u
贷:坏账准备 237.50 t9~Y
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②对2001年末的存货改按成本与可变现净值孰低计提跌价准备: M.qE$
A)对2001年度会计报表中的存货跌价准备和管理费用进行调整,即调增存货跌价准备200万元,调增管理费用(存货跌价损失)200万元。 5Sz&j
若编制以下分录,也视为正确: =I8^E\O("
借:管理费用——存货跌价损失 200 dt5`UBvUg
贷:存货跌价准备 200 yRy^'E~
(4000×50%–1800 = 200万元) 0JE*| CtK
B)2002年应作以下调整分录: zD@RW<M
借:利润分配——未分配利润 200 `gvd8^
贷:存货跌价准备 200 ;q?WU>
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③对2002年末的应收账款改按10%计提坏账准备: ?Gx-q+H
借:坏账准备 47.50 `D $ "K1u
贷:管理费用——坏账损失 47.50 O-
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(注: [2000×10%–250–(10–12.5) = 47.5],企业原按5‰计提坏账准备,2001年坏账准备余额为12.5万元,2002年坏账准备余额为10万元) EG!Nsb^,
④对2002年末的存货计提跌价准备: X? 7s
借:管理费用——存货跌价损失 800 D4jZh+_|S
贷:存货跌价准备 800 f]NaQ!.
7
(注:[(5000–4500)+(1800–1500) = 800],即2002年购入的部分计提存货跌价准备500万元,2001年购入的部分计提存货跌价准备300万元) ~P fk
(2)注册会计师应提请A公司对B公司的投资进行如下处理:①确认因B公司对2001年度追溯调整而形成的投资损失:A)对2001年度会计报表中的长期股权投资和投资收益进行调整,即调减长期股权投资350万元,调减投资收益350万元。 JD)wxoeg
若编制以下分录,也视为正确: woUt*G@
借:投资收益——股权投资收益 350 9}T(m(WQVu
贷:长期股权投资——B公司(损益调整) 350 B-p ]
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[(237.5 + 200)×80% = 350] O:j=L{,d^
B)在2002年作以下调整分录:
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D
借:利润分配——未分配利润 350 _ |G') 9
贷:长期股权投资——B公司(损益调整) 350 a|-B# S
②确认因B公司对2002年度的调整而形成的投资损失 Z x&= K"
借:投资收益——股权投资收益 602 7V%b!R}
贷:长期股权投资——B公司(损益调整) 602 Um!LF"Z
[(800 – 47.5)×80% =602] th|'t}bWV
(3)A公司编制2002年度合并会计报表时应作以下抵销分录: k r5'E#
①抵销2001年A公司与B公司的存货交易对2002年的影响: ZdJQ9y
借:年初未分配利润 500 1}q(Pn2
贷:存货(2000万*25%) 500 QE6L_\l
②抵销2001年末A公司应收B公司账款计提坏账准备对2002年的影响: 04c`7[
借:坏账准备(3000万*10%) 300 :DJL kMP
贷:年初未分配利润 300 b"(bT6XO!
③抵销2002年A公司与B公司间的存货交易及其未实现利润: Ssd7]G+n:
借:主营业务收入 5000 |@rYh-5
贷:主营业务成本 4000 H<Zs2DP`
存货 1000 v*&WqVg
④抵销2001年B公司计提的未实现存货跌价准备: R:y u
借:存货跌价准备 200 RY}:&vWDk
贷:年初未分配利润 200 YR"IPyj
⑤抵销2002年度B公司计提的未实现存货跌价准备: PEMuIYm$
借:存货跌价准备 800 b
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贷:管理费用 800 ejpSbVJ
⑥抵销A公司长期股权投资与子公司净资产: `0
8}y*E
借:实收资本 2500 j34lPo `
未分配利润(-1000-1190=-2190) -2190 ;HmQRiCg
贷:长期股权投资(310*80%) 248 iza.' Mm~
少数股东权益(310*20%) 62 *#Iqz9X.Y3
⑦抵销A公司投资收益与子公司利润分配: )2?A|f8
借:投资收益(-1252.5*80%) -1002 CTZ#QiNP
少数股东收益(-1252.5*20%) -250.50 Wdp4'rB
年初未分配利润(-500-437.5) -937.5 b`^mpB*6R
贷:未分配利润 -2190 nm`}Z'&)
(注:2002年净利润-1252.5= -500-800+47.5;2001年净利润-937.5=-500-237.5-200) Lu[xoQ~I
点评:本题涉及的考点包括长期股权投资权益法核算、坏账准备和存货跌价准备的计提、会计政策变更、合并会计报表的编制,难度较大。