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[会计]注师会计综合练习题(12) [复制链接]

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只看楼主 倒序阅读 使用道具 0楼 发表于: 2009-01-15
— 本帖被 阿文哥 从 学会计 移动到本区(2012-07-04) —
十八题、练习目的:练习长期股权投资权益法、资产准备的计提、合并报表的编制   O/;$0`~hY  
    中兴会计师事务所的注册会计师对A公司(非上市公司)和B公司2002年度的会计报表和合并会计报表进行审计,有关情况如下:   +bnz%/v  
(1)A公司于2001年1月3日投资2000万元,与其他投资者共同组建B公司,持有B公司80%的股权。当日,B公司的股东权益为2500万元,均为实收股本。B公司从2001年起执行《商品流通企业会计制度》。   wr\d5j  
(2)2001年A公司出售库存商品给B公司,售价(不含增值税)4000万元,成本3000万元。至2001年12月31日,B公司向A公司购买的上述存货中尚有50%未出售给集团外部单位,这批存货的可变现净值为1800万元。2001年12月31日,A公司对B公司的应收账款为3000万元。B公司2001年向A公司购入存货所剩余的部分,至2002年12月31日尚未出售给集团外部单位,其可变现净值为1500万元。   T?=[6  
(3)2002年A公司出售库存商品给B公司,售价(不含增值税)5000万元,成本4000万元。至2002年12月31日,A公司对B公司的所有应收账款均已结清。B公司2002年向A公司购入的存货至2002年12月31日全部未出售给集团外部单位,其可变现净值为4500万元。   CfFNk "0{  
(4)A公司和B公司2001年按应收账款年末余额的5‰计提坏账准备,按历史成本对存货进行计价。2002年A公司改按应收账款年末余额的10%计提坏账准备,按成本与可变现净值孰低计提存货跌价准备,并进行追溯调整,但B公司仍采用与2001年相同的办法计提坏账准备和对存货进行计价。2001年12月31日和2002年12月31日,B公司的应收账款(其中无应收A公司的账款)分别为2500万元和2000万元,存货(全部向A公司购入)分别为2000万元和7000万元。   (C;oot,  
(5)2001年12月31日,B公司的股东权益为2000万元,其中股本2500万元,未分配利润—500万元,2001年度B公司实现的净利润为—500万元;2002年12月31日,B公司的股东权益为1500万元,其中股本2500万元,未分配利润—1000万元,2002年度实现的净利润为—500万元。   Oh9jr"Gm=  
要求:   -#XNZy!//  
(1) 由于B公司所处的经营环境与A公司基本一致,B公司董事会决定,B公司计提坏账准备的方法和比例以及计提存货跌价准备的方法应与A公司保持一致。在此情况下,注册会计师应提请B公司对与2002年度会计报表一同披露的2001年度会计报表的哪些项目进行调整?应提请B公司在2002年作哪些调整分录?(涉及管理费用和利润分配时,应写明一级和二级科目)。   enu",wC3  
(2) 如果B公司改按与A公司一致的方法计提坏账准备和存货跌价准备,注册会计师应提请A公司对与2002年度会计报表一同披露的2001年度会计报表的哪些项目进行调整?应提请A公司在2002年度作哪些与对B公司投资有关的分录?(涉及投资收益和利润分配时,应写明一级和二级科目,涉及长期股权投资时,应写明一级、二级和三级科目)。   gHS;RF9  
(3) 假定A公司和B公司接受了注册会计师的调整建议,并分别编制了调整后的个别会计报表,则A公司在编制2002年度的合并会计报表时,应作哪些抵销分录?(只需写明所涉及的会计报表项目)   | ?Js)i  
(在回答上述问题时,不考虑调整分录对增值税、所得税、主营业务税金及附加、期末结转损益类科目的影响)   ]stAC3  
答案:   !?Tu pi  
(1)注册会计师应提请B公司改变坏账准备和存货跌价准备计提方法,并做如下处理:   nU Oy-c  
①对2001年末应收账款改按10%计提坏账准备:   #^IEQZgH  
A)对2001年度会计报表中的坏账准备和管理费用进行调整,调增坏账准备237.50万元,调增管理费用(坏账损失)237.50万元。   8e_ITqV%  
若编制以下分录,也视为正确:   =d_@k[8<0  
借:管理费用——坏账损失     237.50   qwka77nNT  
    贷:坏账准备         237.50   Z4#lZS`'A  
       (2500×10%–2500×5‰ = 237.5万元)   L@rKG~{Xy  
B)2002年应作以下调整分录:   ]# hT!VOd  
借:利润分配——未分配利润    237.50   E|2klA^+*  
    贷:坏账准备        237.50   Q!DQ!;Br6  
②对2001年末的存货改按成本与可变现净值孰低计提跌价准备:   kTQ`$V(>&  
A)对2001年度会计报表中的存货跌价准备和管理费用进行调整,即调增存货跌价准备200万元,调增管理费用(存货跌价损失)200万元。   .^s%Nh2jM  
若编制以下分录,也视为正确:   g+ `Ie'o<  
借:管理费用——存货跌价损失       200   ye U4,K o  
    贷:存货跌价准备           200   % ~%>3  
       (4000×50%–1800 = 200万元)   -CW$p=y}  
B)2002年应作以下调整分录:   p-U'5<n  
借:利润分配——未分配利润       200   NJ-cP m  
    贷:存货跌价准备          200   GiBq1U-Q  
③对2002年末的应收账款改按10%计提坏账准备:   u(KeS`  
借:坏账准备       47.50   B1@c`BJ;9T  
    贷:管理费用——坏账损失           47.50   LyA=(h6  
      (注:  [2000×10%–250–(10–12.5) = 47.5],企业原按5‰计提坏账准备,2001年坏账准备余额为12.5万元,2002年坏账准备余额为10万元)   cTRQI3Oa>  
④对2002年末的存货计提跌价准备:   {rr ED  
借:管理费用——存货跌价损失        800   luZqW`?Bt  
    贷:存货跌价准备           800   'Mjbvh4  
  (注:[(5000–4500)+(1800–1500) = 800],即2002年购入的部分计提存货跌价准备500万元,2001年购入的部分计提存货跌价准备300万元)   ,cm;A'4]  
(2)注册会计师应提请A公司对B公司的投资进行如下处理:①确认因B公司对2001年度追溯调整而形成的投资损失:A)对2001年度会计报表中的长期股权投资和投资收益进行调整,即调减长期股权投资350万元,调减投资收益350万元。   bA#E8dlC_  
若编制以下分录,也视为正确:   fTM^:vkO  
借:投资收益——股权投资收益        350   Tr}@fa  
   贷:长期股权投资——B公司(损益调整)          350   d>F=|dakL  
       [(237.5 + 200)×80% = 350]   RB'12^[  
B)在2002年作以下调整分录:   U[~BW[[@f  
借:利润分配——未分配利润        350   {]-nYHGL  
   贷:长期股权投资——B公司(损益调整)          350   s#sr1[9}G  
②确认因B公司对2002年度的调整而形成的投资损失   ]4@z.1Mr  
借:投资收益——股权投资收益        602   ~AuvB4xe~  
贷:长期股权投资——B公司(损益调整)          602   hIa@JEIt  
       [(800 – 47.5)×80% =602]   <PkDfMx2  
(3)A公司编制2002年度合并会计报表时应作以下抵销分录:   ?Gr<9e2Eo  
①抵销2001年A公司与B公司的存货交易对2002年的影响:   NXDV3MH=  
借:年初未分配利润         500   v F L{j  
    贷:存货(2000万*25%)            500   /= P!9d {  
②抵销2001年末A公司应收B公司账款计提坏账准备对2002年的影响:   lfR"22t  
借:坏账准备(3000万*10%)         300   6X5m1+ Oi^  
    贷:年初未分配利润            300   Ks09F}  
③抵销2002年A公司与B公司间的存货交易及其未实现利润:   9&}qie,  
借:主营业务收入         5000   d; @Kz^  
    贷:主营业务成本            4000   ,K7C2PV6  
存货            1000   b]6;:Q!d  
④抵销2001年B公司计提的未实现存货跌价准备:   u7`<m.\  
借:存货跌价准备         200   <2y ~7 h:  
    贷:年初未分配利润             200   >'^l>FPc  
⑤抵销2002年度B公司计提的未实现存货跌价准备:   I_xJ[ALdm  
借:存货跌价准备         800       /S9Mu )1Y  
    贷:管理费用            800   N|q:wyS|  
⑥抵销A公司长期股权投资与子公司净资产:   ?MeP<5\A  
借:实收资本       2500   ik~hL/JD\  
     未分配利润(-1000-1190=-2190)         -2190   UR-e'Z&]  
    贷:长期股权投资(310*80%)            248   n*D)RiW  
         少数股东权益(310*20%)             62   R|t.wawCo  
⑦抵销A公司投资收益与子公司利润分配:   7K9+7I&C  
借:投资收益(-1252.5*80%)       -1002   Mz]LFM  
     少数股东收益(-1252.5*20%)       -250.50   TO[5h Y\  
     年初未分配利润(-500-437.5)       -937.5   =KT7ZSTV  
   贷:未分配利润            -2190   aI|)m8 >)X  
   (注:2002年净利润-1252.5= -500-800+47.5;2001年净利润-937.5=-500-237.5-200)   2ok>z$Y  
点评:本题涉及的考点包括长期股权投资权益法核算、坏账准备和存货跌价准备的计提、会计政策变更、合并会计报表的编制,难度较大。
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