十八题、练习目的:练习长期股权投资权益法、资产准备的计提、合并报表的编制 (_IP z)F
中兴会计师事务所的注册会计师对A公司(非上市公司)和B公司2002年度的会计报表和合并会计报表进行审计,有关情况如下: ?vh1 >1D
(1)A公司于2001年1月3日投资2000万元,与其他投资者共同组建B公司,持有B公司80%的股权。当日,B公司的股东权益为2500万元,均为实收股本。B公司从2001年起执行《商品流通企业会计制度》。 v-(dh5e`
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(2)2001年A公司出售库存商品给B公司,售价(不含增值税)4000万元,成本3000万元。至2001年12月31日,B公司向A公司购买的上述存货中尚有50%未出售给集团外部单位,这批存货的可变现净值为1800万元。2001年12月31日,A公司对B公司的应收账款为3000万元。B公司2001年向A公司购入存货所剩余的部分,至2002年12月31日尚未出售给集团外部单位,其可变现净值为1500万元。 \l-JU
(3)2002年A公司出售库存商品给B公司,售价(不含增值税)5000万元,成本4000万元。至2002年12月31日,A公司对B公司的所有应收账款均已结清。B公司2002年向A公司购入的存货至2002年12月31日全部未出售给集团外部单位,其可变现净值为4500万元。 tqk^)c4FF(
(4)A公司和B公司2001年按应收账款年末余额的5‰计提坏账准备,按历史成本对存货进行计价。2002年A公司改按应收账款年末余额的10%计提坏账准备,按成本与可变现净值孰低计提存货跌价准备,并进行追溯调整,但B公司仍采用与2001年相同的办法计提坏账准备和对存货进行计价。2001年12月31日和2002年12月31日,B公司的应收账款(其中无应收A公司的账款)分别为2500万元和2000万元,存货(全部向A公司购入)分别为2000万元和7000万元。 6
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(5)2001年12月31日,B公司的股东权益为2000万元,其中股本2500万元,未分配利润—500万元,2001年度B公司实现的净利润为—500万元;2002年12月31日,B公司的股东权益为1500万元,其中股本2500万元,未分配利润—1000万元,2002年度实现的净利润为—500万元。 nOTe 3?i>
要求: A9Kt^HR
(1) 由于B公司所处的经营环境与A公司基本一致,B公司董事会决定,B公司计提坏账准备的方法和比例以及计提存货跌价准备的方法应与A公司保持一致。在此情况下,注册会计师应提请B公司对与2002年度会计报表一同披露的2001年度会计报表的哪些项目进行调整?应提请B公司在2002年作哪些调整分录?(涉及管理费用和利润分配时,应写明一级和二级科目)。 YUjKOPN
(2) 如果B公司改按与A公司一致的方法计提坏账准备和存货跌价准备,注册会计师应提请A公司对与2002年度会计报表一同披露的2001年度会计报表的哪些项目进行调整?应提请A公司在2002年度作哪些与对B公司投资有关的分录?(涉及投资收益和利润分配时,应写明一级和二级科目,涉及长期股权投资时,应写明一级、二级和三级科目)。 d
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(3) 假定A公司和B公司接受了注册会计师的调整建议,并分别编制了调整后的个别会计报表,则A公司在编制2002年度的合并会计报表时,应作哪些抵销分录?(只需写明所涉及的会计报表项目) y?OK#,j
(在回答上述问题时,不考虑调整分录对增值税、所得税、主营业务税金及附加、期末结转损益类科目的影响) L5DeLF+
答案: 1EiSxf
(1)注册会计师应提请B公司改变坏账准备和存货跌价准备计提方法,并做如下处理: 03Uj0.Z|7
①对2001年末应收账款改按10%计提坏账准备: ;
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A)对2001年度会计报表中的坏账准备和管理费用进行调整,调增坏账准备237.50万元,调增管理费用(坏账损失)237.50万元。
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若编制以下分录,也视为正确: gk
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借:管理费用——坏账损失 237.50 [[s^rC<d
贷:坏账准备 237.50 fD3>g{
(2500×10%–2500×5‰ = 237.5万元) yByxy-~
B)2002年应作以下调整分录: jI/#NCKE
借:利润分配——未分配利润 237.50 C[R|@9NI
贷:坏账准备 237.50 M.qE$
②对2001年末的存货改按成本与可变现净值孰低计提跌价准备: 5Sz&j
A)对2001年度会计报表中的存货跌价准备和管理费用进行调整,即调增存货跌价准备200万元,调增管理费用(存货跌价损失)200万元。 O%s7 }bR3
若编制以下分录,也视为正确: >1BDt:G36
借:管理费用——存货跌价损失 200 lK Ry4
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贷:存货跌价准备 200 A= 96N@m6
(4000×50%–1800 = 200万元) Qa#Em1co
B)2002年应作以下调整分录: 6DVHJ+WTV
借:利润分配——未分配利润 200 x~?|bnM#3
贷:存货跌价准备 200 *E|#g
③对2002年末的应收账款改按10%计提坏账准备: ak_n
借:坏账准备 47.50 JuDadIrd{
贷:管理费用——坏账损失 47.50 +?'a2pUS
(注: [2000×10%–250–(10–12.5) = 47.5],企业原按5‰计提坏账准备,2001年坏账准备余额为12.5万元,2002年坏账准备余额为10万元) ^V0I!&7lx
④对2002年末的存货计提跌价准备: E3V_qT8
借:管理费用——存货跌价损失 800 =xjtPmZ5X
贷:存货跌价准备 800 ,5&
Rra/
(注:[(5000–4500)+(1800–1500) = 800],即2002年购入的部分计提存货跌价准备500万元,2001年购入的部分计提存货跌价准备300万元) s:xt4<
(2)注册会计师应提请A公司对B公司的投资进行如下处理:①确认因B公司对2001年度追溯调整而形成的投资损失:A)对2001年度会计报表中的长期股权投资和投资收益进行调整,即调减长期股权投资350万元,调减投资收益350万元。 p'4ZcCW?f
若编制以下分录,也视为正确:
*4y0Hq
借:投资收益——股权投资收益 350 o*5b]XWw
贷:长期股权投资——B公司(损益调整) 350 >@tJ7mM
[(237.5 + 200)×80% = 350] ~Dbu;cqR@
B)在2002年作以下调整分录: 1VA%xOURh
借:利润分配——未分配利润 350 +2#pP
贷:长期股权投资——B公司(损益调整) 350 / _Fi4wZ
②确认因B公司对2002年度的调整而形成的投资损失 ffy,ds_7
借:投资收益——股权投资收益 602 U
!b~vrr^
贷:长期股权投资——B公司(损益调整) 602 '
-td/w
[(800 – 47.5)×80% =602] t vp kc;
(3)A公司编制2002年度合并会计报表时应作以下抵销分录: 9~v#]Q}Z}4
①抵销2001年A公司与B公司的存货交易对2002年的影响: wvI}|c
借:年初未分配利润 500 Zt \3y
贷:存货(2000万*25%) 500 'tDVSj
②抵销2001年末A公司应收B公司账款计提坏账准备对2002年的影响: awgS5We|
借:坏账准备(3000万*10%) 300 H2{&da@D5
贷:年初未分配利润 300 uQl=?085
③抵销2002年A公司与B公司间的存货交易及其未实现利润: Ssd7]G+n:
借:主营业务收入 5000 T5eJIc3a"
贷:主营业务成本 4000 o4H'
存货 1000 OzV|z/R2'
④抵销2001年B公司计提的未实现存货跌价准备: ua!RwSo
借:存货跌价准备 200 Va$JfWef
贷:年初未分配利润 200 X\|h:ce
⑤抵销2002年度B公司计提的未实现存货跌价准备: b\
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借:存货跌价准备 800 4oPr|OKj{*
贷:管理费用 800 PEMuIYm$
⑥抵销A公司长期股权投资与子公司净资产: u vyvy
借:实收资本 2500 vv1W <X0e<
未分配利润(-1000-1190=-2190) -2190 7Ga'FT.F
贷:长期股权投资(310*80%) 248 }LwKi-G?
少数股东权益(310*20%) 62 B/K{sI
⑦抵销A公司投资收益与子公司利润分配: 7
V=%&+
借:投资收益(-1252.5*80%) -1002 6'|NALW
少数股东收益(-1252.5*20%) -250.50 b?:SCUI
年初未分配利润(-500-437.5) -937.5 eY\!}) 5
贷:未分配利润 -2190 `;Xwv)
(注:2002年净利润-1252.5= -500-800+47.5;2001年净利润-937.5=-500-237.5-200) ^,#MfF6
点评:本题涉及的考点包括长期股权投资权益法核算、坏账准备和存货跌价准备的计提、会计政策变更、合并会计报表的编制,难度较大。